Особенности анализа прямых, переменных и постоянных затрат

дМинистерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Кафедра аудита и экономического анализа

Контрольная работа

по предмету «Экономический анализ»

Тема 17. Особенности анализа прямых, переменных и постоянных затрат.

Выполнил: Соколова Оксана Анатольевна

Студент гр: 5 ФК (В)-Ю-82

Шифр:082040016

Проверил:

г. Южно-Сахалинск

2010 г.

1.Особенности анализа прямых, переменных и постоянных затрат

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на две большие группы – прямые и косвенные.

Прямые затраты — производственные затраты, которые относятся к конкретному, одному виду продукции, объекту затрат непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, производственные расходы, включаемые в себестоимость продукции, в прямые издержки производства. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат.

В зависимости от вида бизнеса конкретный набор расходов, относимых к прямым затратам, может меняться, но в целом здесь выделяют три основные статьи:

1. оплата сырья, материалов, товаров, комплектующих, приобретаемых на стороне у субподрядчиков или поставщиков,

2. оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж (оборота),

3. расходы на заработную плату так называемого основного персонала, чья численность и оплачиваемое рабочее время также напрямую связаны с объемами продаж.

В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства затраты также делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-постоянные и условно-переменные). Постоянные — затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные — это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Арендная плата относится к постоянным затратам. Размер арендной платы, выплачиваемой предприятием, не изменяется вместе с уровнем активности. Арендодатель потребует ту же арендную плату независимо от того, производит предприятие 100 изделий или 1,000,000.

Однако, даже такие постоянные затраты, как арендная плата, "со временем" изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Расходы на выплату жалования являются, в основном, постоянными затратами. Некоторый элемент переменных затрат может содержаться в фонде жалованья в том случае, если руководство получает вознаграждения в зависимости от достигнутых объемов производства.

Расходы на рекламу являются постоянными затратами. Эти расходы могут оказать положительное воздействие на уровень деловой активности, но их величина не изменяется автоматически вместе с объемом производства.

Расходы на сырье являются переменными затратами, так как на производство каждого изделия требуется определенное количество материала.

Расходы на электроэнергию относятся обычно к переменным затратам. Если активность возрастает, потребление необходимой предприятию электроэнергии должно также повыситься. Электроэнергия может также относиться к частично переменным расходам (например, постоянная плата и расходы в расчете на единицу потребления в счетах к оплате за услуги по пользованию газом).

Расходы за пользование телефоном относятся к частично переменным затратам. Постоянным элементом является арендная плата за пользование телефонной линией, которая выплачивается независимо от количества сделанных вызовов. Переменным элементом является дополнительная плата за каждый выполненный вызов.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не меняются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем деловой активности компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, передние ветровые стекла на автомобильном заводе относятся к переменным затратам, и повышение активности (производство автомобилей) автоматически означает пропорциональный рост затрат на выпуск ветровых стекол). Труд производственных рабочих относится к переменным затратам. Увеличение объема выполненной работы (повышение активности) вызывает рост заработной платы.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами

Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности (возьмите в качестве примера ваш счет к оплате за газ, который включает постоянную составляющую коммунальных сборов и переменный элемент, зависящий от объема потребления газа).

Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. Постоянные затраты относятся ко времени и не изменяются вместе с уровнем деловой активности предприятия. Это расходы, которые не изменяются в зависимости от того, отмечается ли снижение или подъем, как например, расходы по общему страхованию.

К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.

Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

Y= а + bХ,

где Y-совокупные издержки, руб.;

a - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b- переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис.1). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Рис.1. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;

4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;

5.Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли фирмы.

<

p style="text-align:center;">2. Практическая часть

7. По данным баланса определите, как изменится коэффициент автономии, если его собственные средства в следующем году возрастут по сравнению с отчётным годом на 70 тыс. руб., а общая величи­на активов увеличится на 110 тыс. руб. Если организация получит кредит на сумму 5000 тыс. руб. сроком на 3 года, то как изменится коэффициент финансовой устойчивости.

Решение:

Коэффициент автономии =

Коэффициент финансовой устойчивости =

=

Таблица 2

Расчет показателей

Показатели	По условию за отчетный период	Следующий год	Отклонения
1. Собственные средства, тыс.руб.	16992	17062	+70
2. Величина активов, тыс.руб.	57380	57490	+110
3. Коэффициент автономии (1:2)	0,296	0,297	+0,001
4. Долгосрочные обязательства, тыс.руб.	-	5000	+5000
5. Коэффициент финансовой устойчивости ((1+4):2)	0,296	0,384	+0,088

Если собственные средства предприятия в следующем году возрастут по сравнению с отчётным годом на 70 тыс. руб., а общая величи­на активов увеличится на 110 тыс. руб., то коэффициент автономии возрастет на 0,001.

Если организация получит кредит на сумму 5000 тыс. руб. сроком на 3 года, то коэффициент финансовой устойчивости возрастет на 0,088.

То есть динамика показателей свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости предприятия: разумные размеры заемных средств способны укрепить финансовую устойчивость предприятия.

33. Банк предлагает 17% годовых за размещение денежных средств. Используя формулу дисконтирования, рассчитать размер первоначального вклада чтобы через 4 года иметь на счёте 180 тыс.руб.

Решение:

Используя формулу дисконтирования:

FV = PV × (1 + r)t

Где FV – наращенная сумма;

PV – первоначальная сумма инвестиций;

r – ставка процента в виде десятичной дроби;

t – число лет в расчетном периоде.

можно определить размер первоначального вклада, чтобы через 4 года получить 180 тыс.руб. при процентной ставке 17%:

PV = = = = 96 тыс.руб.

Таким образом, сумма первоначального вклада составит 96 тыс.руб.

37. На основе данных формы №2 определите общие абсолютные показатели финансового результата организации за прошлый и отчётный год и рассчитайте влияние факторов. Сделайте выводы, дайте оценку и разработайте мероприятия по росту прибыли до налогообложения. Расчёты представьте в таблице.

Решение:

Таблица 3

Оценка общи абсолютных показателей финансового результата организации, тыс.руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
1	2	3	4
Выручка от продаж	19905	15844	-4061
Себестоимость проданных товаров	26898	15879	-11019
Валовая прибыль	6993	35	-6958
Управленческие расходы	12366	13109	+743
Прибыль (убыток) от продаж	-19359	-13144	+6215
Прочие доходы	54258	61690	+7432

Окончание табл.3

1	2	3	4
Прочие расходы	34436	48817	+14381
Прибыль до налогообложения	463	-271	-734
Текущий налог на прибыль, и другие обязательства	413	559	+146
Чистая прибыль	50	288	+238

Определим влияние факторов на сокращение прибыли до налогообложения на 734 тыс.руб.

1. влияние изменения объема продаж:

ПдоНО0
= ВП0
– Сб0
– УР0
+ ПД0
– ПР0
=

= 19905 – 26898 – 12366 + 54258 – 34436 = 463

ПдоНОусл1
= ВП1
– Сб0
– УР0
+ ПД0
– ПР0
=

= 15844 – 26898 – 12366 + 54258 – 34436 = -3598

-3598 – 463 = -4061

Сокращение объема продаж сократило прибыль до налогообложения на 4061 тыс.руб.

2. влияние изменения себестоимости проданных товаров:

ПдоНОусл2
= ВП1
– Сб1
– УР0
+ ПД0
– ПР0
=

= 15844 – 15879 – 12366 + 54258 – 34436 = 7421

7421 – (-3598) = +11019

Сокращение себестоимости проданных товаров увеличило прибыль до налогообложения на 11019 тыс.руб.

3. влияние изменения управленческих расходов:

ПдоНОусл3
= ВП1
– Сб1
– УР1
+ ПД0
– ПР0
=

= 15844 – 15879 – 13109 + 54258 – 34436 = 6678

6678 – 7421 = -743

Увеличение управленческих расходов сократило величину прибыли до налогообложения на 743 тыс.руб.

4. влияние изменения прочих доходов:

ПдоНОусл4
= ВП1
– Сб1
– УР1
+ ПД1
– ПР0
=

= 15844 – 15879 – 13109 + 61690 – 34436 = 14110

14110 – 6678 = +7432

Рост прочих доходов увеличил прибыль до налогообложения на 7432 тыс.руб.

5. влияние изменения прочих расходов:

ПдоНО1
= ВП1
– Сб1
– УР1
+ ПД1
– ПР1
=

= 15844 – 15879 – 13109 + 61690 – 48817 = -271

-271 – 14110 = -14381

Рост прочих расходов сократил прибыль до налогообложения на 14381 тыс.руб.

Совместное влияние факторов: -4061 + 11019 – 743 + 7432 – 14381 = -734

Таким образом, на сокращение прибыли до налогообложения оказало влияние снижение объема продаж, рост управленческих и прочих расходов.

Резервами роста прибыли в данном случае будут являться увеличение объемов продаж и сокращение управленческих и прочих расходов предприятия.

41. Прибыль предприятия в предыдущем году равнялась 2 300 тыс. руб. В отчётном году объём продаж возрос на 15 % при эффекте опера­ционного рычага 12 %. Какова будет прибыль предприятия в отчётном году? Сформулируйте выводы и рекомендации.

Решение:

Операционный рычаг =

Экономический смысл: количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации.

Операционный рычаг:

- показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%;

- связан с уровнем предпринимательского риска: чем выше операционный рычаг, тем выше риск. Чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение (также как и возможные потери). Для продукта с высоким значением операционного рычага положение ниже точки безубыточности сопряжено с большими убытками; достижение уровня безубыточности приносит прибыль, которая быстро растет с увеличением продаж. Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском, но и с меньшим

вознаграждением в виде прибыли;

- тем выше, чем ближе к точке безубыточности объем продаж, с чем и связан высокий риск.

В нашем примере операционный рычаг = 12 % – это означает, что при возможном увеличении объема продаж на 15 % прибыль возрастет на 180 % (15% × 12). То есть 2300 тыс.руб. × 180 % = 4140 тыс.руб.

Таким образом, если в отчётном году объём продаж возрастет на 15 % при эффекте опера­ционного рычага 12 %, то прибыль составит 4140 тыс.руб.

46. Используя двухфакторную модель прогнозирования банкротства, дайте общую оценку финансового состояния предприятия.

Z = -0,3877 - 1,0736 × х1
+ 0,0579 × х2
,

где х1
–коэффициент текущей ликвидности;

х2
–
коэффициент концентрации заёмного капитала;

Решение:

Наиболее простой моделью прогнозирования вероятности банк­ротства считается двухфакторная. Она основывается на двух ключе­вых показателях: текущей ликвидности и доле заемных средств в об­щей сумме источников, от которых зависит вероятность банкротства предприятия.

Таблица 4

Прогноз банкротства по двухфакторной модели

Показатели	Формула расчета	На начало периода	На конец периода	Изменения
1	2	3	4	5
Коэффициент текущей ликвидности		1,023	0,919	-0,104

Окончание табл.4

1	2	3	4	5
Удельный вес заемных средств в пассивах предприятия		0,689	0,704	+0,015
Z	-1,4461	-1,3335	+0,1126

Z 0
= -0,3877 – 1,0736× 1,023 + 0,0579 × 0,689 =

= -0,3877 – 1,0983 + 0,0399 = -1,4461

Z 1
= -0,3877 – 1,0736× 0,919 + 0,0579 × 0,704 =

= -0,3877 – 0,9866 + 0,0408 = -1,3335

Если Z < 0, то вероятность банкротства невелика (если Z > 0, то вероятность банкротства высокая).

Таким образом, результат показателя получился отрицательным в прошлом и отчетном годах, следовательно, вероятность банкротства невелика.

Список литературы

1. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2003.

2. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы, № 7, 2001.

5. Львовский С.М. Лекции по комплексному экономическому анализу. М.: МЦНМО, 2004.

6. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003.

7. Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2003.

9. Ильясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы, № 10, 2004.

10. Киперман Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, 2005.

11. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст] : учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. М. : Академический Проект, 2002.

12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-М., 2003.