Содержание:
Введение…………………………………………………………………………2
I. Теоретические основы учета удержаний из заработной платы.
1. Обязательные удержания из заработной платы:
1.1 Налог на доходы физических лиц………………………………………3 - 7
1.2 В пользу физических и юридических лиц………………………………8 - 9
2. Удержания по инициативе работодателя……………………………….10 - 13
3. Удержания по просьбе работника…………………………………………14
Заключение.
Список используемой литературы.
Введение.
Целью работы является исследование особенностей удержания из заработной платы (на примере организации ООО «Мечта»), получение знаний о принципах учета удержаний.
Базой исследования послужили, в основном, ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.
Предметом исследования является учет удержаний из заработной платы, методика расчетов.
Объектом исследования в данной курсовой работе является производственно-финансовая деятельность ООО «Мечта».
В качестве задач курсовой работы выступают:
1) изучение нормативных актов и положений, регламентирующих учет удержаний по заработной плате.
2) изучение особенностей организации учета удержаний из заработной платы.
3) определение основных направлений совершенствования учета удержаний из заработной платы.
Работа состоит из введения, теоретической, практической части заключения. В теоретической части рассматриваются основы учета удержаний из заработной платы. В практической части рассматривается учет удержаний из заработной платы на примере ООО «Мечта»
Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц, является источником дохода трёх уровневой бюджетной системы.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступает предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:
-удержания, относящиеся к обязательным действующим для всех или для подавляющего большинства работников - с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;
-удержания по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды - на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;
-удержания по просьбе самого работника.
Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.
Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров полученных доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.
Глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При исчислении суммы дохода, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.
В состав налогооблагаемого дохода включаются:
- наличные деньги, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды;
- стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;
- сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;
- суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;
- внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;
- разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных,
- суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством РФ;
- суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;
- часть страхового взноса (в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки), направляемая работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования физических лиц;
- стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации предприятия (за исключением средств, внесенных в виде пая в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активов предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).
К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также пособия по безработице, беременности и родам.
- все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;
- компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п. Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход;
- компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;
- суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти;
- алименты и др.;
После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:
- исполнительных листов;
- документов штрафного содержания;
- выплаты кредитов.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих вычетов:
I. Стандартные вычеты (13%)
1.Максимальный размер льготы составляет 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Эта льгота установлена для таких категорий плательщиков, как лица:
-получившие инвалидность вследствие Чернобыльской катастрофы;
- перенесшие или получившие лучевую болезнь;
-лица, принимавшие в 86-87 году участие по ликвидации катастрофы на Чернобыльской АС;
-инвалиды Великой Отечественной войны.
2.Следующий вид льгот в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, не зависимо от суммы дохода:
- герои СССР и герои РФ, награжденные орденом Славы 3 степени;
-участники Великой Отечественной войны;
-инвалиды детства и инвалидам I и II групп.
3.Доход всех остальных работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.
4.Доход в размере 600 рублей, на каждого ребенка до месяца, пока доход не превысит 40000 рублей. Для детей до 18 лет, а также для учащихся дневной формы обучения до 24 лет, даже если ребенок имеет самостоятельный заработок, в любом случае родителям предоставляется такой вычет.
5.В размере 1200 – вдовам, вдовцам и одиноким родителям, опекунам и попечителям.
II. Социальные вычеты.
1.Доходы, перечисленные на благотворительные ели, но не более 25% от дохода.
2.Медицинские вычеты предоставляющиеся для компенсации затрат на оплату лечения налогоплательщика, его родителей, супруга или супруги, детей до 18 лет.
III. Имущественные вычеты.
1.По доходам, полученным при продаже имущества:
- жилого дома, квартиры, земельных участков, со сроком нахождения в собственности менее 3 лет в размере не более 1000000 рублей или в суме документально-подтвержденных доходов, связанных с приобретением такого имущества. Если срок нахождения в собственности 3 года и более, то вычет предоставляется в сумме дохода.
- иное имущество со сроком нахождения в собственности менее 3 лет вычет предоставляется в размере 125000 рублей или суммы документально-подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества. Если более 3 лет – в сумме полученного дохода. При продаже доли уставного капитала вычет предоставляется в сумме документально-подтвержденных расходов, связанных с приобретением различной доли в уставном капитале.
2.По расходам физического лица по покупке или строительств жилого дома, квартиры или комнаты на территории РФ вычет не превышает 1000000 рублей.
VI. Профессиональные вычеты, предоставляются при создании литературного произведения, создание научных трудов и разработок.
Ставки.
Основная ставка - 13%.
35% - а) с выигрыша, основанного на риске;
б) со стоимости выигрышей и призов в рекламных мероприятиях (свыше 1000 рублей);
в) превышение фактически получаемых процентов по вкладам, над процентами исчисляемого ставке ЦБ РФ, действующих в период вклада;
г) с материальной выгодой, кроме средств на строительство жилья, домов, квартир.
15% - на доходы, полученные не резидентами.
9% - по доходам, в виде дивидендов. Общая сумма налога не может превышать 50% выплат.
Налоговый период – календарный год.
Сумма налога определяется в полных рублях.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога на доходы физических лиц по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Налог на доходы физических лиц должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества.
Сумма налога на доход, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям.
Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально предоставлять в органы налоговой инспекции, по месту нахождения предприятия, отчетную форму по начислению налога на доходы с физических лиц.
Отч
Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника в течение года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц, а также на основного работника до 1 марта справку о доходах.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:
Дт
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт
68 «Расчеты по налогам и сборам»
По исполнительным листам.
Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются не позднее следующего дня после их поступления и передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.
Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка налога на доходы физических лиц.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).
Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация должна сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.
Удержание сумм алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.
Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.
Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской проводкой:
Дт
70 «расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «по исполнительным листам».
Порядок взыскания материального ущерба с работника.
Работник согласно ст. 238 ТК РФ обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается, реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Работодатель может отказаться (полностью или частично) от взыскания с работника материального ущерба (ст. 240 ТК РФ). Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрена полная и ограниченная материальная ответственность. Материальная ответственность в полном размерепричиненного ущерба согласно ст. 243 ТК РФ возлагается на работника в следующих случаях:
1. когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными закона ми на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2. недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3. умышленного причинения ущерба;
4. причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5. причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6. причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7. разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8. причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Работники в возрасте до 1 8 лет несут полную материальную ответственность только в следующих случаях (ст. 242 ТК РФ):
- умышленного причинения ущерба;
- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
- причинения ущерба в результате совершения преступления или административного проступка.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 14 ноября 2002 г. №823 Минтруда РФ постановлением от 31 декабря 2002 г. №85 утвердило перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной и коллективной материальной ответственности, а также типовые формы этих договоров. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТКРФ). Размер причиненного ущерба.
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками согласно ст. 247 ТК РФ работодатель обязанпровести проверку, необходимую для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию, включив в ее состав соответствующих специалистов. Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (ст. 246 ТК РФ).
Порядок взыскания ущерба
.
Порядок взыскания ущерба установлен ст. 248 ТК РФ. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть дано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
В бухгалтерском учете сумма материального ущерба, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 732
«Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. На суммы удержаний из заработной платы виновного работника производится запись по кредиту счета 732
«Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 70.
Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Организация имеет право выдавать наличные деньги подотчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать налог на доходы физических лиц.
Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: Дт
71 – Кт
50.Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют так: Дт
50–Кт
71. Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, отражается проводкой : Дт
94–Кт
71. Удержание денежных средств из заработной платы работника показывают следующим образом: Дт
70 (или 73) – Кт
94.
Удержания по просьбе работника.
Удержания такие производятся только на основании письменного заявления работника. Например: за товары, купленные в кредит, нужно перечислять торговой организации; уплата членских взносов в профсоюз и другие партии; на содержание детей в детских дошкольных учреждениях.
Заключение.
В данной работе был изучен теоретический материал и рассмотрены практические задачи по учету удержаний из заработной платы. Также были изучены нормативные акты и положения, регламентирующие учет удержаний по заработной плате. В теоретической части было выяснено, что налог на доходы физических лиц, используется в качестве источника формирования бюджета.
В практической части производственно – финансовая деятельность предприятия – прибыль.
Список используемой литературы.
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Издание 5-е учебное пособие. – М.:Инфра-М,2006.
2. Налоговый кодекс РФ части первая и вторая
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина №94н от 31.12.2000г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
5. Вещунова. Бухгалтерский и налоговый учет,2006.