Федеральное Агентство по Образованию
Государственное образовательное учереждение высшего профессионального образования РФ
Тихоокеанский государственный университет
Кафедра ЭУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: Бухгалтерский учет на транспорте
НА ТЕМУ «Учет Амортизации транспортных средств»
Выполнил: студент гр. ЭТ-61
Кузнецова П.
Проверила: Каменева В.В.
Хабаровск 2009г.
Содержание:
Введение 3
1. Понятие, значение, порядок, сроки проведения и анализ 4
основных нормативных документов по учету амортизации ТС
2. Методы начисления амортизационных отчислений 12
3. Учет амортизации ТС 20
4. Списание ТС: порядок, учет 24
Заключение 26
Список литературы 27
Введение:
Сегодня уже во многих российских компаниях автомобильные перевозки производятся силами собственного транспорта. Это удобно. Однако владение автомобилями для самих фирм сопряжено с целым рядом дополнительных операций. При покупке авто компания должна поставить его на учет, застраховать и своевременно пройти техосмотр. Во избежание проблем с государственными ревизорами приобретение, пользование и выбытие транспортных средств должно быть корректно и своевременно отражено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В частности, амортизация автомобилей.
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
1. Понятие, значение, порядок, сроки проведения и анализ основных нормативных документов по учету амортизации транспортных средств.
Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.
Амортизация
- это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной, за время функционирования основных средств, амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений.
Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд,
используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления
— начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе, подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд
- источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации
(износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.
Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.
Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их
полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации.
Определение суммы амортизационных отчислений за отчетный период зависит от:
1. первоначальной стоимости объектов;
2. метода начисления амортизации;
3. срока полезной службы.
Первоначальная стоимость – стоимость приобретения, доставки и монтажа основных фондов, отражающаяся в балансе предприятия.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете разрешено применять только два метода амортизации - линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:
1) накопленный опыт работы с подобными активами;
2) современное состояние объекта;
3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
4) современные тенденции в области технологий и производств;
5) местные погодные условия.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.
Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.
Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:
· по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
· на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
· на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
· на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Амортизация не начисляется:
· по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
· специализированным сооружениям судоходной обстановки;
· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
· по приобретенным изданиям;
· по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
· экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
· по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:
· по договорам дарения;
· безвозмездно в процессе приватизации.
В соответствии с ПБУ 6/01
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В соответствии с НК РФ и постановлением правительства РФ от 01.01.2002г №1 «О классификации ОС, включенных в амаризационные группы»
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Постановление правительства РФ от 01.01.2002г №1 «О классификации ОС, включенных в амаризационные группы»
Согласно п. 1 указанного Постановления Классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета. Однако, поскольку данная Классификация применяется с 1 января 2002 г. (п. 3 Постановления), то ее действие для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию после 1 января 2002 г.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., предприятия должны начислять амортизацию в целях бухгалтерского учета в порядке, применяемом до этой даты, т. е. в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.
2. Методы начисления амортизационных отчислений
Для начисления амортизации по автотранспортным средствам в бухгалтерском учете можно выбрать один из следующих способов: - линейный; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.
В налоговом учете разрешено применять только два метода амортизации - линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Как правило, используют одинаковые методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тем не менее, данные о суммах амортизации, начисленных в бухгалтерском учете, нельзя использовать при расчете налогооблагаемой прибыли. И все из-за того, что первоначальная стоимость автотранспортного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как правило, не совпадают.
Если организация решила начислять амортизацию линейным способом
, нужно рассчитать норму амортизации - процент, на который нужно умножить первоначальную стоимость объекта. Норма амортизации рассчитывается одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по формуле:
К = 1 : n * 100%
где К - норма амортизации, а n - срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах. Затем следует умножить первоначальную стоимость транспортного средства на норму амортизации. Пример 1.
ООО «Град» приобрело грузовой автомобиль за 600 000 руб. без НДС. За регистрацию автомобиля в ГАИ организация заплатила 600 руб. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 600 600 руб. (600 000 руб. + 600 руб.), а в налоговом - 600 000 руб. На сумму налогооблагаемой временной разницы было сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 144 руб. (600 руб. * 24%). В бухгалтерском учете ОНО было отражено такой проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 - 144 руб. - отражена сумма сформированного отложенного налогового обязательства.
Срок полезного использования был установлен в размере 50 месяцев. Амортизация, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете рассчитывается линейным способом. Норма амортизации равна: 1 : 50 мес. * 100% = 2%. Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться в размере 12 012 руб. (600 600 руб. * 2%), а в налоговом учете - 12 000 руб. (600 000 руб. * 2%).
В бухгалтерском учете ООО «Град» ежемесячно производятся такие записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 - 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2,88 руб. ((12 012 руб. - 12 000 руб.) * 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.
Как уже было сказано выше, в налоговом учете можно начислять амортизацию нелинейным способом
. Норма амортизации в этом случае рассчитывается по формуле:
К = 2 : n * 100%
где К - норма амортизации, n - срок полезного использования данного объекта в месяцах, 2 - коэффициент ускорения.
Затем следует умножить стоимость транспортного средства на начало текущего месяца на норму амортизации.
Когда остаточная стоимость транспортного средства по данным налогового учета будет равна 20 процентов от его первоначальной стоимости, эту остаточную стоимость придется зафиксировать как базовую стоимость объекта. И с этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного основного средства (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Способ уменьшаемого остатка
- это способ ускоренной амортизации, при котором в первые годы эксплуатации списание стоимости объекта автотранспортных средств производится большими суммами по сравнению с начисленными в дальнейшем.
При способе уменьшаемого остатка определяется сначала годовая сумма амортизационных отчислений. Рассчитывается она исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения. Этот коэффициент устанавливается федеральными министерствами и ведомствами в перечне эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. Однако в настоящее время этот коэффициент не установлен.
В течение года ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 от годовой суммы амортизационных отчислений.
Пример 2.
Используем условия предыдущего примера - 3. Предположим, что в бухгалтерском учете ООО «Град» начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования грузового автомобиля - 5 лет.
Поэтому ежегодная норма амортизационных отчислений - 40% (2 : 5 лет * 100%).
Рассчитаем ежегодные суммы амортизации:
(руб.)
| Год<
/td>
Амортизационные отчисления за год |
Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 : 12 мес.) |
| |
| Расчет | Сумма | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 600 600 * 40% | 240 240 | 20 020 |
| 2 | (600 600 -240 240) * 40% | 144 144 | 12 012 |
| 3 | (600 600 - 240 240 - 144 144) * 40% | 86 486,4 | 7 207,2 |
| 4 | (600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4) * 40% | 51 891,84 | 4 324,32 |
| 5 | (600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4 - 51 891,84) * 40% | 31 135,1 | 2 594,59 |
| ИТОГО: | 553 897,34 | ||
К концу срока эксплуатации основного средства первоначальная стоимость полностью не списана. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет 46 702,66 руб. (600 600 руб. - 553 897,34 руб.).
Полученную разницу можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации основного средства.
Третий способ начисления амортизации называется способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования
. Для расчета годовой суммы амортизации первоначальная стоимость умножается на соотношение числа лет, остающихся до конца срок службы объекта и суммы чисел лет его срока службы. В течение года амортизация начисляется равномерно, исходя из годовой нормы амортизации.
Пример 3.
Используем условия примера 1.
На этот раз ООО «Град» начисляет амортизацию в бухгалтерском учете по грузовому автомобилю способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. А срок полезного использования грузовика - 5 лет. Рассчитаем ежегодные суммы амортизации:
(руб.)
| Год | Амортизационные отчисления за год | Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 : 12 мес.) | |
| Расчет | Сумма | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 600 600 * (5 лет : (1 + 2 + 3 + 4 + 5)) | 200 200 | 16 683,33 |
| 2 | 600 600 * (4 года : (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 160 160 | 13 346,67 |
| 3 | 600 600 * (3 года : (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 120 120 | 10 010 |
| 4 | 600 600 * (2 года : (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 80 080 | 6 673,33 |
| 5 | 600 600 * (1 год : (1 + 2 + 3 + 4 +5)) | 40 040 | 3 336,67 |
| ИТОГО: | 600 600 | ||
Четвертый способ начисления амортизации - пропорционально объему продукции
- очень специфичен и для начисления амортизации по транспортным средствам не используется.
Для некоторых основных средств законодатель установил особый порядок начисления амортизации
. Это касается легковых автомобилей или пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно выше 300 000 руб. и 400 000 руб. При приобретении такого имущества организация обязана к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Если организация продает основное средство, по которому она применяла пониженные нормы амортизации, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.
Пример 4.
Торговая фирма ООО «Лазурь» приобрело микроавтобус за 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. При регистрации в ГАИ был уплачен сбор в размере 1 000 руб.
Первоначальная стоимость микроавтобуса в бухгалтерском учете составила 501 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб. + 1 000 руб.), а в налоговом учете - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.).
Амортизация по микроавтобусу начисляется линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования микроавтобуса был установлен в размере 6 лет (72 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 6 958,33 руб. (501 000 руб. : 72 мес.). А в налоговом учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений с учетом понижающего коэффициента будет равна 3 472,22 руб. (500 000 руб. : 72 мес. * 0,5).
Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО «Лазурь» необходимо делать такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 6 958,33 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 836,67 руб. ((6 958,33 руб. - 3 472,22 руб.) * 24%) - на основании вычитаемой временной разницы сформировано отложенный налоговый актив.
Через 6 лет сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, будет равна первоначальной стоимости микроавтобуса. Поэтому начислять амортизацию по этому автотранспортному средству бухгалтер будет только в целях налогового учета. При этом в бухгалтерском учете он будет делать такую запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 - 833,33 руб. (3 472,22 руб. * 24%) - погашена часть отложенного налогового актива.
3. Учет амортизации транспортных средств
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
За время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости. Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.
Специализированная автотранспортная организация, которая получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».
Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 «Издержки обращения».
В налоговом учете суммы начисленной амортизации по транспортным средствам включаются в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные автотранспортные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.
Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету. Датой принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является момент переноса его стоимости со счета 08 на счет 01 или 03.
Амортизация по транспортным средствам исчисляется исходя из первоначальной стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.
Амортизируемое имущество в целях налогообложения прибыли в зависимости от срока полезного использования подразделяется на десять амортизационных групп (ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 №1.
Классификация автотранспортных средств приведена в Таблице.
Таблица1
Амортизационные группы автотранспортных средств.
| Амортизационная группа (срок полезного использования) | Автотранспортные средства |
| Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно) | Автомобили легковые, не указанные в других группах Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т Мотоциклы промысловые |
Четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно) |
Автомобили легковые малого класса для инвалидов Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили - тягачи; автомобили - самосвалы). Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ Автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие. Прицепы и полуприцепы кроме прицепов и полуприцепов для автомобилей и тракторов грузоподъемностью более 8 т Средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки |
| Пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно) | Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 до 15 т Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло до 7,5 т Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно Троллейбусы Автомобили специальные |
| Шестая группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 т Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно |
Срок полезного использования определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию транспортного средства в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, который устанавливается для конкретного объекта в рамках сроков амортизационной группы, не требуется.
Например, легковые автомобили входят в третью амортизационную группу по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Это значит, что срок их полезного использования в налоговом учете можно установить от тридцати семи до шестидесяти месяцев. Можно установить срок амортизации, например, - 50 месяцев.
Установив такой же срок в бухгалтерском учете, можно избежать лишней работы.
При этом по транспортным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.
Начислять амортизацию по автотранспортным средствам нужно ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия. Но возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается.
В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в двух случаях (п. 23 ПБУ 06/01):
- если по решению руководителя организации транспортное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев
- в период восстановления (ремонт, реконструкция и модернизация) автотранспортного средства продолжительностью свыше 12 месяцев.
В налоговом учете начисление амортизации приостанавливается в трех случаев. Кроме перечисленных случаев начислять амортизацию не нужно, если средство передано организацией в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК РФ). Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное передано в безвозмездное пользование, на консервацию, на реконструкцию или модернизацию.
Вновь начислять амортизацию по указанным автотранспортным средствам нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен в эксплуатацию.
Когда не нужно начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Транспортное средство переведено на консервацию | |
| Транспортное средство свыше 12 месяцев находятся на реконструкции и модернизации. | |
| Транспортное средство свыше 12 месяцев находятся в ремонте. | - |
| - | Транспортное средство передано в безвозмездное пользование. |
4. Списание транспортных средств: порядок, учет
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
При непригодности объектов автотранспортных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов в организации создается комиссия.
Руководитель фирмы своим приказом назначает комиссию. Такое правило указано в пункте 77 методички по бухгалтерскому учету основных средств, которая утверждена приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.
Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании автотранспортных средств (унифицированная форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.
На основании оформленных актов на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии.
В бухгалтерском учете списание основных средств отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Что касается НДС, уплаченного при приобретении автотранспортного средства и возмещенного из бюджета, то он должен быть восстановлен в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей. В дальнейшем эта разница списывается либо за счет прибыли, либо за счет полученной страховой суммы.
Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, включаются в состав операционных (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Нередко, ликвидируя старое оборудование, фирма получает различные запчасти и материалы. Комиссия оценивает их по рыночной стоимости, а бухгалтер включает такие доходы в состав операционных (п. 79 методички по бухгалтерскому учету основных средств).
При списании с баланса ТС сначала списывают сумму начисленной амортизации
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма начисленной амортизации по выбывающему основному средству.
Таким образом, на счете 01 «Основные средства» будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
ДЕБЕТ 91(Субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 01
– списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.
Финансовый результат от списания основных средств (как правило, убыток) нужно отразить по счету 99 «Прибыли и убытки».
Заключение:
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета, начисления и списания амортизации.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия являются нематериальные активы. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс РФ
2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
3. Постановление правительства РФ от 01.10.2002 №1 «О классификации основных средств, включенных в амартизационные группы»
4. ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:
5. методичка «По бухгалтерскому учету основных средств» утверждена приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.
6. «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
7. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
8. Бухгалтерский учет а автотранспортных организациях: Учебник для нач. проф. образования / О.В. Рожкова, С.Н. Гришкина, М.И. Литвиненко. – М.:Издательский центр «Академия», 2005 – 368с.
9. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: Издательский центр «Академия», 2003 – 144с.
10. Филина Ф.Н. В помощь бухгалтеру: амортизация транспортных средств /Филина Ф.Н. // журнал «Российский бухгалтер» - 16.11.2006
11. www.rosbuh.ru
12. lib.mabico.ru
13. www.audit-it.ru
14. www.cfin.ru
15. www.snezhana.ru