МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСТАНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «АЛАТАУ»
Кафедра «Финансы»
ОТЧЕТ ПО ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ
ТОО «FinEx»
Выполнил:
студентка 4 курса
группы 4 РВШ - Ф3
Садуакасов Н.Е.
Принял: Таипов
Алматы 2010
Содержание
Введение
I. General overview of «FinEx» LLP
1.1 Company information
1.2. Information on rendered services
1.3. Management and Organizational structure
1.4. Marketing policy of the company
II. Information on Audit department of FinEx LLC
III. Financial analysis of “Rakhat” JSC
Выводы
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Прохождение преддипломной практики осуществлялось в ТОО «FinEx» в Департаменте Аудиторских Услуг в период с 15 марта по 17 апреля 2010 года.
Руководитель преддипломной практики от факультета – Таипов.
Руководитель преддипломной практики от организации – заместитель директора ТОО “FinEx” Какимжанова Асине Нураллаевна.
Основной целью прохождения практики явилось углубление и оттачивание практических навыков, подкрепленных теоретическими знаниями в области финансов, бухгалтерского учета и аудита, в области ведения бизнеса, делового общения и сохранения личных конкурентоспособных преимуществ.
Также одной из основных целей прохождения практики явилось сбор и обработка данных для написания дипломной работы.
На период практики совместно с научным руководителем кафедры был разработан план практики, в котором были сформулированы следующие задачи:
совершенствование и систематизация профессиональных знаний и умений по специальности;
проверка способности самостоятельно работать в условиях конкретного рынка;
умение критически оценивать состояние рабочих процессов и вносить предложения по их усовершенствованию.
Для плодотворного прохождения преддипломной практики в данной компании руководителем практики от предприятия были определены следующие методы решения поставленных задач:
тщательное, аккуратное и своевременное выполнение заданий, выдаваемых на месте преддипломной практики;
подробное изучение процесса аудита компаний-клиентов, выполнение необходимых расчетов, проведение анализа данных;
подробное изучение организационной структуры компании;
согласование своих действий с правилами и порядками, действующими на предприятии;
изучение практики работы с клиентами компании, развитие навыков делового общения внутри коллектива.
Процесс прохождения практики был организован поэтапно для глубокого понимания всего бизнеса. Для достижения поставленных задач на рабочем месте выдавались задания касательно проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, расчетов коэффициентов и показателей устойчивости бизнеса. Также осуществлялся анализ, сбор и подготовка документации, необходимой для проведения аудита компании-клиента.
Преддипломная практика дала возможность получить определенный опыт в проведении аудиторских процедур, а также процедур, связанных с проведением финансового анализа компании-клиента. Именно здесь потребовались полученные мной теоретические знания в сфере Финансового менеджмента, Бухгалтерского учета и Финансового анализа.
Во время прохождения практики были подробно изучены такие документы компании как Законодательная база Республики Казахстан касательно проведения аудита компании, Методология по проведению аудита финансовой отчетности, Внутрифирменные стандарты аудита ТОО «FinEx», Образцы документооборота компаний-клиентов, формы отчетности АО «Казахтелеком».
При составлении отчета были учтены особенности компании. Таким образом, отчет состоит из трех разделов.
Первый раздел – Общие сведения о ТОО «FinEx» – включает в себя общие сведения о предприятии, о характере деятельности и перечне основных оказываемых услуг, об организационной и управленческой структуре, а также маркетинговая политике предприятия.
Второй раздел – Сведения о Департаменте Аудита ТОО «FinEx» – включает в себя характеристику организации работы в Департаменте Аудита компании, а также описание проводимых аудиторских процедур.
Третий раздел – Финансовый анализ АО «Казахтелеком» – включает характеристику деятельности компании, анализ финансового состояния АО «Казахтелеком», а также выводы по финансовому анализу АО «Казахтелеком».
В Заключении представлены итоговые выводы, а также рекомендации по деятельности ТОО «FinEx».
I. General Overview of «FinEx» LLP
1.1 Company information
Полноенаименование: ТОО «FinEx»
Государственная лицензия Министерства Финансов Республика Казаха-стан на занятие аудиторской деятельностью № 0000184 от 01.06.2001 г.
Адрес головного офиса: Республика Казахстан, 050002, г.Алматы, ул. Жибек Жолы, 8
Интернет-сайт: http://www.finex.kz
E-mail: finex@finex.kz
Телефон: 7 (727) 382-27-47, 382-26-17
Факс: 7 (727) 382-30-40.
Согласно принципам ТОО «FinEx», аудиторская деятельность в Казахстане направлена на достижение высокого уровня качества оказываемых услуг, а также на обеспечение надежности при работе с клиентами.
ТОО «FinEx» является аудиторской компанией, основной целью которой является решение задач, возникающие перед казахстанскими компаниями в результате стремительно меняющихся экономических условий.
ТОО «FinEx» занимает одну из нитевых позиций на казахстанском рынке аудиторских услуг. Потенциал данной компании в сочетании с практическим опытом работы на местном рынке позволяет компании предлагать клиентам свежие идеи, глубокие знания в самых сложных вопросах бизнеса и права, а также поддерживать высочайшие стандарты качества и услуг.
ТОО «FinEx»» было создано 21 марта 1997 года. До мая 2001 года Компания носила название «Satory-Audit». Однако, в мае 2001 года по решению совета учредителей имя «Satory-Audit» было изменено на «FinEx» в связи с позиционированием фирмы как крупной аудиторской бизнес-структуры.
В течение 12 лет компания оказывает аудиторские услуги по всему Казахстану.
Компания имеет Государственную лицензию Министерства Финансов Республики Казахстан на занятие аудиторской деятельностью № 0000184 от 01.06.2001 г.
ТОО «FinEx» включено в список аудиторских организаций, соответствующих требованиям, которые установлены Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и квалификационным требованиям, которые предъявляются к аудиторским организациям для проведения обязательного аудита финансовых организаций, установленным приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 03.11.2006 г.
Компания получила Заключение о соответствии аудиторской организации квалификационным требованиям к аудиторским организациям для допуска финансовых инструментов на специальную торговую площадку Регионального Финансового Центра г. Алматы, утвержденное приказом Председателя Агентства по регулированию деятельности Регионального Финансового Центра г. Алматы от 03.04.2008 г. № 04.2-09/78.
ТОО «FinEx» является членом Палаты Аудиторов. В июле 2008 года компания прошла внешний контроль ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан» и получила заключение о соответствии по существенным аспектам требованиям Международных Стандартов Аудита и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
ТОО "FinEx" - первая аудиторская компания, которая получила международный сертификат Системы Менеджмента Качества ИСО 9001:2008 JD J0000047-2, сертифицированный американской компанией "ORION REGISTRAR".
Головной офис Компании находится в городе Алматы. Головной офис предоставляет полный спектр аудиторских, консультационных услуг, юридических и налоговых услуг.
В связи с возросшей потребностью в аудиторских услугах на территории Республики Казахстан также были открыты представительства в городах Астана, Тараз, Семей.
ТОО «FinEx» имеет непревзойденный опыт работы в сфере телекоммуникаций, нефтегазовой промышленности, проведения операций с недвижимостью и ценными бумагами, в сфере энергетики, сельского хозяйства, инвестиций, приватизации и рынков капитала.
1.2 Information on Rendered Services
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемые субъекты) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.
ТОО «FinEx» планирует и проводит аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность компании существенных искажений.
Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
ТОО «FinEx» оказывает качественные услуги по аудиту и по услугам, сопутствующим аудиту. Более того, ТОО «FinEx» оказывает консультации заказчикам, а также проводит курсы по обучению бухгалтеров, оценщиков, специалистов налоговых комитетов, курсы повышения квалификации аудиторов и другие. Итак, основными видами деятельности ТОО «FinEx» являются:
• аудит;
• сопутствующие аудиту услуги;
• консалтинговые услуги;
• обучение.
Оказываемые услуги по аудиту финансового учета компании представляют собой:
• аудит финансовой отчетности хозяйствующих субъектов;
• аудит финансовой отчетности страховочных и перестраховочных организаций;
• аудит финансовой отчетности банков;
Сопутствующие аудиту услуги, оказываемые ТОО «FinEx» представляют собой:
• перевод на МСФО;
• консультации по вопросам финансового и бухгалтерского учета;
• организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление финансовой отчетности;
• разработка учетной политики компании;
• оказание помощи в составлении баланса при реорганизации юридического лица (при слиянии, выделении из состава, ликвидации и т.д.);
• рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета;
• обучение автоматизированному ведению учета и другие.
Консалтинговые услуги, оказываемые ТОО «FinEx» представляют собой:
• проверка управленческого учета;
• проверка производственного учета;
• проверка налогового учета;
Проверка управленческого учета в качестве сопутствующих аудиту услуг включает в себя:
• аудит управленческого учета;
• мониторинг и анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• разработка бизнес-плана;
• составление статистической отчетности и другие.
Проверка производственного учета в качестве сопутствующих аудиту услуг включает в себя:
• организация, восстановление производственного учета;
• ведение производственного учета;
• консультации по вопросам производственного учета;
• аудит затрат на производстве;
• калькулирование себестоимости продукции и другие.
Проверка налогового учета в качестве сопутствующих аудиту услуг включает в себя:
• консультации по налоговой политике, действующей в Республике Казахстан;
• аудит налогового учета хозяйствующих субъектов, банков и других организационных форм предприятий;
• налоговое планирование;
• заполнение налоговых деклараций;
• разрешение спорных вопросов, возникающих с налоговыми органами и другие.
Таким образом ТОО «FinEx» осуществляет аудиторскую и консалтинговую деятельность в Республике Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 № 304-1.
Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии с лицензией:
• организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
• налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
• преподавательская, научная деятельность;
• рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
• научная разработка, издание методических пособий рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
• оценка бизнеса;
• оценочная деятельность;
• деятельность на рынке ценных бумаг;
• оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
Аудиторская деятельность, которая включает в себя большой спектр предоставляемых услуг, представляет концепцию независимого «эксперта» в разрешении различных вопросов. Основными принципами Аудиторской деятельности являются:
• независимость;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• конфиденциальность.
Строгое следование данным принципам в этом бизнесе является очень важными. Так как при осуществлении аудиторской деятельности открывается доступ к внутренней информации, касающейся как предприятий, выпускающих акции в свободное плавание, так и национальных компаний, на которых держится экономика целой страны. Поэтому, профессионализм, честность, объективность и этика являются основополагающими понятиями данного бизнеса.
Аудиторская организация – коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан. Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек. В уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 процента. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан.
Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора, где предусматриваются предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон и другие важнейшие пункты. По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должно соответствовать стандартам аудита. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством. Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензий аудитора. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется его печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензий аудиторской организации.
Одним из важнейших пунктов при осуществлении аудиторской деятельности является строгое соблюдение прав, а также исполнение обязанности и ответственности аудиторов и аудиторских организаций.
На территории Республики Казахстан в законодательном порядке определены следующие права аудиторов и аудиторских организаций:
• самостоятельно определять методы проведения аудита;
• получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;
• привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля;
• отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.
Также не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций. Оплата услуг аудиторов и аудиторских организаций, оказываемых по инициативе государственных органов, имеющих на основании законодательных актов Республики Казахстан соответствующие полномочия по назначению проверок, производится за счет этих органов.
На территории Республики Казахстан в законодательном порядке определены следующие обязанности аудиторов и аудиторских организаций:
• сообщать о невозможности проведения аудита;
• обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;
• сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
• соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны;
• сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций и накопительных пенсионных фондов нарушениях законодательства Республики Казахстан.
Также следует отметить, что по законодательству Республики Казахстан при осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:
• аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
• аудитором и аудиторским организациям, оказавшим в течение услуги заказчикам проведения аудита по поставке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период;
• аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителям, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;
• аудиторами из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы;
• аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумма активов баланса в среднем за год превышает размер 40000-кратного месячного расчетного показателя или у которых аудит обязателен.
Таким образом, ТОО «FinEx», осуществляя деятельность на территории Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998, является компанией зарекомендовавшей себя на казахстанском рынке оказания услуг в сфере аудита и консалтинга.
ТОО «FinEx», головной офис которого находится в финансовом центре страны – городе Алматы, имеет огромный потенциал развития, реализуемый через оказание качественных услуг, а также через непрерывное обучение персонала компании.
При этом главными принципами, на которых основывается работа всей компании – это независимость, объективность, профессиональная компетенция, а также соблюдение тайны клиента.
1.3 Management and Organizational Structure of «FinEx» LLC
Департамент аудита занимается
Налоговый департамент занимается проблемами оптимизации налогов, занимается консультированием клиентов вопросах, касающихся налогообложения, а также ассистирует отделам Департамента по Консультационным услугам в вопросах налогового учета.
Также следует отметить, что при компании имеются технические службы: Бухгалтерия, Отдел технической поддержки, Отдел управления человеческими ресурсами, а также Отдел административного хозяйства.
Отдел внутренних финансов занимается подсчетом прибылей и убытков компании. Информация данного отдела строго контролируется и не подлежит всеобщему соглашению. Данный отдел проводит операции по переводу денежных средств, занимается начислением заработной платы и выдачей заработной платы в наличном виде.
Отдел технической поддержки занимается ассистированием в вопросах техники. Данный отдел занимается выдачей персональных компьютеров, ноутбуков, следят за обновлением и стабильной работой баз данных, Интернета, внутренней почты, телефоном, различной техники, такой как принтеры, факсы, сканеры, копиры и так далее.
Отдел управления человеческими ресурсами занимаются наймом работников на должность, проводят первичные собеседования и тесты, разрабатывают политику по улучшению мотивации работников, занимаются распределением служащих на тренинги, а также заключают договора, связанные с вопросами управления человеческими ресурсами.
Все отделы данной компании работают сплоченно. Каждый отдел выполняет собственную функцию. При этом наблюдается строгая координация действий, субординация в плане общение разных должностных лиц.
Важнейшие этапы работы и уровни ответственности определяются внутренним аудитом проектов, а только затем даются определенные задания ассистентам аудитора. При этом наблюдается очень сплоченная командная работа.
Политика ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори» при найме работников основывается на следующих принципах Трудового законодательства Республики Казахстан:
• недопустимость ограничения прав человека и гражданина в сфере труда;
• свобода труда;
• запрещение дискриминации, принудительного труда и наихудших форм детского труда;
• обеспечение права на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены;
• приоритет жизни и здоровья работника по отношению к результатам производственной деятельности;
• обеспечение права на справедливое вознаграждение за труд не ниже минимального размера заработной платы;
• обеспечение права на отдых;
• равенство прав и возможностей работников;
• обеспечение права работников и работодателей на объединение для защиты своих прав и интересов;
• социальное партнерство;
• государственное регулирование вопросов безопасности и охраны труда;
• обеспечение права представителей работников осуществлять общественный контроль за соблюдением трудового законодательства Республики Казахстан.
Также высоко ценится желание работников самосовершенствоваться в сфере своей специализации, поэтому компания делает все возможное для поднятия уровня знаний своих сотрудников.
Компании проводит тренинги для работников всех региональных офисов по самым актуальным вопросам в сфере аудита и финансово-хозяйственного анализа деятельности компании, где специалисты могут поделиться знаниями, а также хорошо отдохнуть.
В данный момент работники компании проходят обучение на Сертификат аудитора, выдаваемый Министерством Финансов Республики Казахстан.
Также имеется библиотечная база, где молодые специалисты могут найти профессиональную литературу по таким предметам как Аудит, Финансы, Бухгалтерский учет, Налоги и налогообложение, Международные стандарты финансовой отчетности и другие.
В компании чувствуется высокий корпоративный дух. На работе отмечаются важные события в жизни каждого члена коллектива, а также вместе празднуются общественные праздники.
В компании все предусмотрено для плодотворной работы коллектива. Следует отметить, что каждый работник имеет постоянный доступ к специализированным образовательным и нормативным базам. Каждый обеспечен неограниченным доступом в Интернет и возможностью делать междугородние звонки в целях работы над проектами.
В компании предусмотрены удобные рабочие места. Также имеется коферум, где можно выпить кофе или пообедать. В компании есть специальный персонал, который ассистирует работникам в административных и технических моментах.
1.4 Marketing policy of «FinEx» LLC
Одним из важнейших факторов развития бизнеса является правильный маркетинг и правильное позиционирование компании среди ее потенциальных клиентов, конкурентов, сотрудников, а также партнеров.
Правильный брендинг, а также своевременное введение нужных коррективов в политику ведения бизнеса компании может стать решающим фактором в процессе «выживания» на рынке.
ТОО «FinEx», как уже было сказано ранее, занимается предоставлением большого перечня услуг для клиентов. Предоставляемые услуги можно классифицировать следующим образом: аудиторские услуги, услуги, сопутствующие аудиту, консалтинговые услуги, а также обучение.
Перечень компаний, осуществляющих аудиторские услуги на территории Республики Казахстан, просто огромный.
Однако, так как прохождение практики осуществлялось в Департаменте консалтинговых услуг, то целесообразнее было бы провести маркетинговый анализ именно данного типа услуг.
На сегодняшний день в Казахстане имеется довольно большое число компаний-конкурентов, предлагающих схожие услуги, что и Департамент консалтинговых услуг ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори».
Основными видами деятельности данных компаний являются:
• планирование стратегического и финансового развития;
• проведение маркетингового анализа и маркетингового планирования;
• разработка теоретико-экономического обоснования;
• проведение маркетинговых исследований;
• оптимизация бизнес-процессов в компании;
• консультации по корпоративному управлению и корпоративной реструктуризации;
• комплексные услуги по разработке бизнес-планов;
• управления человеческими ресурсами внутри компании.
Более подробно с данной информацией можно ознакомиться на Таблице 1, где представлены списки компаний, а также конкретизированы их основные виды деятельности.
Таблица 1. Список консалтинговых компаний в Казахстане.
| Название | Описание сферы деятельности |
| Business Masters, TOO | Планирование стратегического развития; маркетинговый анализ и планирование; ТЭО; разработка стратегического плана; маркетинговые исследования; комплексные услуги по стратегическому маркетингу; разработка бизнес-плана |
| ICC Business Advisors Ltd., TOO | Планирование стратегического развития; финансовое планирование; оптимизация бизнес-процессов; корпоративное управление |
| IGM консалтинговая компания | Маркетинговый анализ и планирование; планирование стратегического развития; инвестиционный и стратегический консалтинг |
| Market Consult Group, ТОО | Маркетинговый анализ и планирование; планирование стратегического развития |
| V-Ratio Business Consulting Company | Планирование стратегического развития; оценка бренда, стратегическое планирование |
Аванкон |
Компьютерные системы управления финансами и информацией; планирование стратегического развития |
| Делойт ТСФ, ТОО | Планирование стратегического развития; реорганизация и реструктуризация; бизнес-планирование; реинжиниринг бизнес-процессов |
| Консалтинг-центр ЗУБР, КФ | Планирование стратегического развития; управленческий консалтинг, кадровый менеджмент |
| Консалтинг-центр ЛЕКС, КФ | Планирование стратегического развития; анализ экономической целесообразности; управленческий консалтинг: диагностика и оптимизация управленческих систем организации, составление бизнес планов и проектных заявок |
Тал Консалтинг, ТОО |
Планирование стратегического развития; оптимизация организационной структуры и разработка бизнес-процессов, стратегическое планирование |
| Центрально-Азиатский Проект | Маркетинговый анализ и планирование; планирование стратегического развития |
Источник: Данные EBRD TAM/BAS на 2.04.2009, URL:www.forum.kz (от 13.09.2009)
Изучив данный материал, можно сделать вывод, что на самом деле реальными конкурентами Данного департамента, и в общем всей компании, могут быть только компании «Большой Четверки»: Deloitte, KPMG, Ernst&Young.
Чтобы в полной мере убедиться в этом, следует обратить внимание на следующую Таблицу 2, где представлены плюсы и минуса Департамента консультативных услуг ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори».
Таблица 2.
SWOT
анализ Департамента консультативных услуг
.
| Плюсы | Минусы |
Большой спектр оказываемых услуг Бесспорно высокое качество Авторитет компании Возможность диверсификации исполнителей Возможность предоставления отчета на английском языке Постоянный диалог компании и клиента Возможность работы с несколькими департаментами одновременно Пост-обслуживание |
1.
Дорогая плата за выполненные услуги |
Таким образом, можно сделать вывод, что каждой компании-клиенту соответствует своя компания-исполнитель. Во многом это упирается в вопрос финансирования услуг. Только очень большие компании с неплохой прибылью могут претендовать на получение услуг от данной компании.
В данном случае, рекомендация об уменьшении стоимости оказания услуг не уместна. Так как на самом деле, качество и уровень предоставляемых услуг соответствует стоимости оплаты.
Конкуренция
Сегодня руководителям казахстанских предприятий непросто удержаться на плаву в бурном море бизнеса. Даже для опытных лоцманов сверхсложной задачей является осведомленность в изменениях налогового законодательства, формирование эффективной стратегии дальнейшего развития, оптимизация финансовых потоков и организационной структуры.
Время диктует свои условия: на фоне снижения платежеспособности предприятий и населения вопросом жизни и смерти для деловых структур стала проблема конкурентоспособности. Чтобы занять достойное место как на внешнем, так и на внутреннем рынке, нашим предприятиям необходимы более высокие стандарты ведения бизнеса. При этом практические, квалифицированные советы профессионалов служат “маршрутной картой” в изменчивой среде, снижая риски и излишние затраты. Именно поэтому аудиторские и консалтинговые услуги широко использует не только деловой мир, но и правительство, и некоммерческие организации. На рынке Казахстана аудиторские компании делятся на несколько категорий:
В первую входит "большая четверка" «PriceWaterhouseCoopers», «KPMG», «Deloitte & Touch» и «Ernst &Young». Некоторое время назад сегодняшняя "большая четверка" была "большой пятеркой". Но после известного крушения американских гигантов ENRON, Worldcom, компания Arthur Andersen приказала долго жить. Фирму разрезали на части и распродали мелким оптом.
Во вторую - входят крупные казахстанские компании с достаточным опытом работы. Например, "Казахстанаудит" и "Центраудит Казахстан" - казахстанские фирмы.
В третью категорию относятся компании, состоящие из 2-3 сотрудников. Действуют на рынке, также и частные аудиторы-одиночки.
Какие же критерии должны использовать заказчики при выборе аудиторской компании?
– аудиторская компания должна обладать солидной клиентурой, желательно, чтобы в числе клиентов были лидеры отраслей;
– аудиторы компании должны предоставить свидетельства о получение аудиторами специального образования;
– о компании должны быть только положительные отзывы, лучшие рекомендации
– отзывы ее клиентов;
– аудиторская компания должна работать на рынке не первый год.
Компания ТОО «FinEx» в полном объеме удовлетворяет указанные критерии в выборе аудиторской компании.
ТОО «FinEx» - одна из крупных развивающихся казахстанских аудиторских компаний, гибко реагирующая на все внешние изменении, динамичная, компетентная и опытная команда.
Деятельность ТОО «FinEx» направлена на достижение высокого уровня качества оказываемых услуг по аудиту в соответствии с международными стандартами аудита, на поддержании репутации надежного партнера для своих Заказчиков.
Компания сегодня соответствует всем специальным требованиям, установленным АФН, РФЦА,KASE для аудиторских организаций, и вправе осуществлять аудит финансовой отчетности любых компаний, в том числе:
финансовых организаций;
публичных компаний;
холдингов и управляющих холдингов;
и другие.
Начала деятельности компания ТОО «FinEx» началось 1997 г. Успехи Компании неоднократно подтверждалась вручением ряда наград и сертификатов в сфере деятельности аудита.
За годы плодотворной работы Компания имеет внушительную базу клиентов, которым оказывает, качественные аудиторские услуги и ведется сотрудничество по сей день. Нашими клиентами стали:
ТОО «InternationalBusinessCenter»
ТОО «Базис – Люкс»
ТОО «Инвест Капитал Риэлти»
ТОО «Мунай Даму»
ТОО «Холдинговая Компания «Mercury»
ТОО«AS Trade Co»
ТОО «Кедентранссервис»
ТОО «Sat & Company»
ТОО «Oasis Lux»
ТОО «СэтЖол Construction»
ТОО «СэтЖол Technologies
ТОО «International Business Center»
ТОО «Базис – Люкс»
ТОО «Инвест Капитал Риэлти»
ТОО «Стандарт Газ»
ТОО «Меркурий Транс Company»
Бизнес Центр «Нурлы Тау»
ТОО «Астана Финанс Тауэр»
ТОО «Mercury HLG Holding»
ТОО «Maxx Management»
ТОО «Звезда Актау»
ТОО «MCMConsulting»
ТОО «КазПетроМаш»
ТОО «Проммонтаж KIV»
ТОО «Меркурий Мунай Онімдері»
АО «Атырау Мунай Онімдері!
АО «Каскор-Машзавод»
АО «ТрубРемЦентр»
ТОО «Актауский завод стекловолокнистых труб»
ТОО «Санур Холдинг»
ТОО «РестСервис»
ТОО «Central Logistics»
ТОО «АлматыГазИнжиниринг»
ТОО «Меркурий 1999»
и многие другие.
Интеллектуальный уровень клиентов стремительно растет, растут также и требования к качеству. Компания постоянно совершенствуется в области системы менеджмента качества, ставит большой акцент на образование наших сотрудников, а именно проводиться постоянные тренинги повышают уровень квалификации сотрудников.
Помимо оказания грамотных консультаций Заказчикам, это одна их тех редких аудиторских фирм, которая проводит курсы по обучению бухгалтеров, специалистов налоговых комитетов, курсы повышения квалификаций аудиторов.
Ведь Компания считает, что действенным инструментом в области качества оказания аудиторских услуг в конкурентной среде является следующие принципы:
строгое соответствие предоставляемых услуг международным, и национальным и корпоративным стандартам;
выполнение требований и ожиданий Заказчиков;
постоянное улучшение качества предоставляемых услуг.
Соблюдение этих принципов и качественное предоставление аудиторских услуг компанией является одной из главных его приоритетов.
План маркетинга
Для организации эффективной предпринимательской деятельности важное значение на стадии разработки бизнес-плана имеют маркетинговые исследования, оценка рыночных возможностей предприятия, спрос на аудиторские услуги, способы продвижение на высокую степень рынка.
Самое трудное – это привлечь Заказчиков и сделать так чтобы они приходили к нам вновь и вновь. В целях продвижения проводится широкая реклама.
Проведен анализ эффективного маркетинга, которой позволил сделать вывод о возможных путях продвижения аудита на региональные рынки РК, о силах и средствах, затрачиваемых на маркетинге.
Но так как мы работаем на рынке не первый год, у нас есть постоянные Заказчики. Конкуренция очень большая, поэтому мы делаем рекламу, рекламные проспекты, рекламу на транспорте, размещение рекламы в различных справочниках, размещение рекламы в налоговом кодексе и т д.
Все это делается для того, что чтобы привлечь внимание, заинтересовать Заказчиков, дать им почувствовать, что мы – надежная компания. В расчетах бизнес – плана затраты на маркетинг определены:
- в размере 5% от объема выручки (затраты не облагаются налогом на прибыль и их использование для целей рекламы).
В комплекс мероприятий компании ТОО «FinEx» по маркетингу входят:
изучение потребителей аудиторских услуг, перспектив и их поведение на рынке;
оценка предлагаемых услуг, перспектив и их развития;
анализ используемых форм и каналом сбыта;
оценка используемых компании методов ценообразования;
исследование мероприятий по продвижению услуг на рынок;
изучение конкурентов;
выбор «ниши» (наиболее благоприятного сегмента) рынка.
II. Information on Audit department of FinEx LLC
Департамент Аудита ТОО «FinEx» осуществляет
Департамент Аудита действует в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности».
Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);
Кодексу этики аудиторов РК;
Международным стандартам аудита в Казахстане от 16.03.2000г.
Аудиторский файл включает в себя следующие разделы:
Документы по планированию согласно МСА 300;
Аудиторское соглашение согласно МСА 210;
Памятка специалистам;
Аудиторские доказательства;
Аудиторские документации согласно МСА 230;
Внутренний контроль;
Документация по Системе контроля качества;
Аудиторский отчет;
Данные об используемом программном обеспечении;
Обзор событий после отчетной даты.
Во время прохождения практики в отделе работало 8 человек: внутренний аудитор и менеджер проектов, 4 консультанта по аудиту, 2 консультанта по налоговым вопросам.
Оба консультанта работают преимущественно над подготовкой оценки доходным и сравнительным подходом. Компания заинтересована в дальнейшем образовании молодых специалистов, поэтому в данный момент они проходят подготовку для сдачи экзаменов на профессиональные сертификаты.
Младший менеджер и старший консультант являются специалистами в области оценки затратным подходом. Данный подход подразумевает наличие глубоких знаний в сфере технического оснащения и технического контроля.
Директор Отдела Корпоративных финансов, являющийся специалистом в области оценки, занимается организационными вопросами, управляет рабочим процессом и контролирует процесс написания отчета для клиента.
Отчет состоит из нескольких частей. В самом начале отчета прописывается согласование результатов, то есть полученная оценочная стоимость компании. Далее, следующими секциями отчета являются секции Экономического и Индустриального обзоров. Данные секции являются очень важными для построения релевантных допущений в целях дальнейшего построения модели. Следующая секция отчета – это описание предприятия: его операционной деятельности, производственного процесса, основных мощностей и других важных замечаний. Далее представляется описания затратного подхода оценки и его результатов; далее – сравнительного и доходного соответственно. В конце отчета представлена отсканированная версия договора, составленного между компанией-клиентом и ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори».
Структура, менеджмент и управление персоналом компании, основанные на международном опыте, являются очень развитыми в данной компании. Однако, также хотелось бы внести собственные предложения. Во время прохождения практики я почувствовала некоторую напряженность в плане организации времени работы коллектива. То есть, основываясь на принципе, что «Желание клиента – это закон», внутренняя политика провоцирует напряженность в плане нехватки времени для выполнения определенных заданий. Поэтому я бы рекомендовала в данном случае уделять больше внимания тайм-менеджменту работников компании.
Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчётности хозяйствующих субъектов и соответствие отражения в бухгалтерском учёте совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.
В ходе проведения проверки не устанавливается достоверность отчётности с абсолютной точностью.
Основная задача аудитора - установление достоверности финансовой отчетности отчётности во всех существенных аспектах.
ВСА – Планирование аудита
ТОО «FinEx» имеет установленные нормы, применяемых при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутрифирменные требования ТОО «FinEx», предъявляемые к подготовке планирования аудита хозяйствующего субъекта соответствуют:
Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);
Кодексу этики аудиторов РК;
Международному стандарту аудита в Казахстане № 300 от 16.03.2000 г.;
Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г., № 329-II ЗРК, от 28.02.2007г. №234-IIIЗРК, с изменениями и дополнениями внесенными ЗРК от 16.11.2009г. №200-IV, 30.12.2009г. №234-IV;
Международным стандартам финансовой отчетности (эти стандарты применяются, если аудируется период с 2002 года).
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке Компанией единого плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Основные этапы планирования аудита следующие:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление программы аудита.
Общий план и программа аудита основываются на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах.
На этапе предварительного планирования производится оценка возможности проведения аудита. В случае если Компания сочтет возможным проведение аудита, оно переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с хозяйствующим субъектом.
Общая программа аудита служит руководством для дальнейшей работы аудитора и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации программы аудита, а так же инструкцию ассистентам аудитора, и одновременно является для руководителя аудиторской группы средствами контроля качества работы.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторы Компании должны выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
В общей программе аудита предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.
В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.
При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
ВСА – Первичный аудит ФО
Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности
При проведении первичного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.
Начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту, и последовательное применение учетной политики хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.
В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что:
а) начальные и сравнительные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности;
б) конечные и сравнительные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим oбpазом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности;
г) учетная политика проверяемого хозяйствующего субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.
Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:
а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта;
6) проанализировать Учетную политику хозяйствующего субъекта;
в) ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности;
г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
д) проанализировать систему внутреннего контроля;
е) оценить работу отдела внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;
ж) провести необходимые аналитические процедуры (сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношении между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов);
з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству хозяйствующего субъекта и третьим лицам;
к) ознакомиться с аудиторским отчетом и письменной информацией руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;
л) в случае необходимости запросить у хозяйствующего субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности корректировок, внесенных хозяйствующим субъектом в соответствии с аудиторским отчетом за предыдущий отчетный период.
ВСА – Аудиторские доказательства
Виды аудиторских доказательств
Выражение мнения аудитора Компании о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта будет считаться обоснованным только при условии получения аудитором достаточных для этого аудиторских доказательств на основе применения аудиторских процедур.
При этом обязательны к применению следующие процедуры:
а) проверка (тест) средств внутреннего контроля;
б) аналитические процедуры, предусмотренные к выполнению в программе аудита для сбора аудиторских доказательств;
в) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудиторам Компании рекомендуется настоящим внутренним стандартом уделять пристальное внимание внешним доказательствам, как представляющим наибольшую ценность и достоверность, при этом осуществляя сбор меньших по степени ценности и достоверности смешанных и внутренних доказательств.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также инструментариев: бланков, таблиц и др., а также протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.
Источники аудиторских доказательств
а) первичные документы хозяйствующего субъекта, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта;
б) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
в) устные высказывания сотрудников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
г) сопоставление одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сопоставление документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;
д) результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проводимой сотрудниками хозяйствующего субъекта.
4. Методы получения аудиторских доказательств
Проверка арифметических расчетов клиента
Аудиторская выборка
Инвентаризация
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Подтверждение по остаткам на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.
Устный опрос персонала, руководства хозяйствующего субъекта и независимой стороны.
Проверка документальной информации
Прослеживание
Аналитические процедуры
Подготовка альтернативного баланса.
ВСА – Аудиторская выборка
Виды выборок
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
а) случайный отбор
б) системный отбор
в) комбинированный отбор.
Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Порядок построения выборки
Для построения выборки специалист Компании определяет порядок проверки конкретного раздела финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
Оценка результатов выборки
При формировании выборки необходимо описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. А также он должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.
ВСА – Существенность
Аудитор Компании обязан принимать во внимание уровень существенности не только на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, но и в ходе их выполнения, и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность финансовой отчетности.
При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.
К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для определения, носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки, отклонения порядка совершённых хозяйствующим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан.
К количественной стороне относится оценка, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения величину намеченного критерия уровня существенности.
Нахождение уровня существенности
Уровень существенности - это то предельное значение ошибки финансовой отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Базовые показатели для определения уровня существенности приведены в таблице.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя фин. отчетности | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Чистый доход (убыток) | 5 | ||
| 2.Доход от реализации продукции (работ, услуг) | 2 | ||
| 3.Валюта баланса | 2 | ||
| 4.Собственный капитал | 10 | ||
| 5. Себестоимость продукции (работ, услуг) + расходы периода | 2 |
Уровень существенности определяется следующим образом. По итогам финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе. Их значение должно быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьей графе таблицы, после чего полученный результат заносится в четвёртый столбец.
Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 2 и более порядка от величины остальных значений.
На базе полученных показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства работы можно округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
Данная величина является уровнем существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
ВСА – рабочие документы
Под термином «документация» понимаются рабочие документы, подготовленные аудитором, полученные и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы:
Помогают при планировании и проведении аудита;
Помогают при контроле и обзоре аудиторской работы;
Содержат аудиторские доказательства, полученные в результате выполненной аудиторской работы, подтверждающие аудиторское заключение.
Форма и содержание рабочих документов
В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
Объем рабочих документов определяется исходя из профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.
Рабочие документы обычно содержат:
Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;
Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;
Информацию об отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;
Доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;
Доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;
Анализ операций и сальдо счетов;
Анализ значимых коэффициентов и тенденций;
Описание характера, сроков
Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;
Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;
Подробную информацию о процедурах, осуществляющихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;
Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;
Копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;
Письма – представления, полученные от субъекта;
Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытие аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались;
Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.
ВСА – изучение системы БУ и ВК
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им хозяйствующем субъекте.
При этом изучаются и оцениваются средства контроля, на основе которых, аудитор предполагает определить масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Особенности системы внутреннего контроля и степень его формализации должны соответствовать масштабам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Степень организации системы внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета,
ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений финансовой отчетности особенно высок;
и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно, и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой, отражены на счетах бухгалтерского учета:
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля
Аудитор Компании в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать в себя:
1 Надлежащую систему бухгалтерского учета
2.Контрольную среду
3 Отдельные средства контроля
Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита
Аудитор Компании обязан оценить систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта не менее чем в следующие три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
ВСА – Отражение событий после отчетной даты
Дата подписания аудиторского заключения
Аудиторский отчет должен иметь дату подписания, после которой в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с хозяйствующим субъектом. До этой даты должны быть завершены сбор аудиторских доказательств и исследование событий, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.
События, происшедшие до даты аудиторского заключения
Аудитор должен достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, подлежащие отражению в финансовой отчетности до даты подписания аудиторского отчета, должным образом определены, оценены и проверены.
Аудитору необходимо оценить допущение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, в частности, его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем и исполнять имеющиеся обязательства после даты составления финансовой отчетности.
Аудитору также надлежит оценить неопределенные обязательства хозяйствующего субъекта, т. е. потенциальные, будущие обязательства его на не точно известную сумму, которые являются результатом ею предшествующей деятельности и существенно могут изменить его финансовое положение по сравнению с отраженным в финансовой отчетности.
Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств хозяйствующего субъекта аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
б) изучение информации о претензиях налоговых органов;
в) анализ характера юридических услуг, оказываемых хозяйствующему субъекту;
г) получение сведений о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (при необходимости от независимых юристов);
д) другие процедуры, исходя из обстоятельств,
События, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления финансовой отчетности пользователям
Компания не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского отчета о финансовой отчетности, оно не обязано проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской компании о таких событиях несет руководство хозяйствующего субъекта.
При внесении поправок в финансовую отчетность, после даты её составления, аудитору следует убедиться в правильности таких поправок. В этом случае надлежит продолжить проверку и подготовить новый аудиторский отчет, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленный аудиторский отчет.
Обнаружение фактов, произошедших после даты представления финансовой отчетности пользователям
Компания не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского отчета о финансовой отчетности и после даты представления её субъектам пользователям.
Все действия аудитора, в отношении событий и фактов, происшедших после составления финансовой отчетности и (или) после дат представления финансовой отчетности, и все решения Аудиторской компании «FinEx» по таким событиям и фактам, должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.
ВСА – Действие аудитора при выявлении искаженной ФО
Виды искажений финансовой отчетности
Искажением финансовой отчетности является неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, при этом оно может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемого хозяйствующего субъекта существенным или несущественным.
Факторы, влияющие на увеличение риска искажений финансовой отчетности
В ходе аудита Компания оценивает риск появления искажений финансовой отчетности и риск не обнаружения искажений финансовой отчетности. Учитывается наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.
Особенности действий аудитора при выявлении искажений финансовой отчетности
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, должно учитываться возможное наличие искажений финансовой отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта. Именно исходя из этого должны быть разработаны соответствующие аудиторские процедуры и оценен риск искажений финансовой отчетности.
В случае выявления искажений финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
Аудитор должен в случае выявления искажений финансовой отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;
б) степени существенности выявленных искажений;
в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений финансовой отчетности необходимо оценить, насколько эффективно действующая у хозяйствующего субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений финансовой отчетности.
Ответственность сторон в связи с выявлением искажений финансовой отчетности
Компания ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском отчете, а также за правильность и полноту данных, отраженных в отчете. Кроме того, она несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации хозяйствующего субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
ВСА - Составление отчетов
Назначение аудиторского отчета
Аудиторский отчет о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской компании о достоверности этой отчетности.
Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской компанией соответствия во всех существенных аспектах финансовой отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан.
По результатам проведенного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного либо отказаться в аудиторском отчете от выражения своего мнения.
Принципы составления аудиторского отчета
Аудиторский отчет составляется по результатам аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, проведенного аудиторской компанией.
В аудиторском отчете объект аудита должен быть обозначен наименованиями всех составляющих финансовой отчетности, в отношении которых проводится аудит.
Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование хозяйствующего субъекта в соответствии с его учредительными документами.
При составлении аудиторского отчета аудиторская компания должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
В аудиторском отчете кроме безусловно положительного должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской компанией аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного. Аудиторский отчет должен содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на финансовой отчетность хозяйствующего субъекта.
Если в результате аудита хозяйствующий субъект произвел необходимые поправки в финансовой отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторский отчет не должен содержать указаний на эти поправки.
Стоимостные показатели в аудиторском отчете должны быть выражены в валюте РК тенге или тыс. тенге.
III.
Financial analysis of “Rakhat” JSC
АО «Казахтелеком» является одной из крупнейших компаний в нашей стране. Она осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан по предоставлению услуг местной, междугородной, международной телефонной связи, передачи данных и телеграфной связи, подвижной радиотелефонной связи, услуг по трансляции телевизионных и звуковых программ на основании генеральной лицензии, выданной Агентством Республики Казахстан по информатизации и связи АБА №000001 от 28 мая 2004 года.
Для более внимательного ознакомления с компанией следует взглянуть на Таблицу 3, где представлены основные показатели финансовой отчетности АО «Казахтелеком» на 31 декабря 2008 года.
Таблица 3. Основные показатели финансовой отчетности АО «Казахтелеком» на 31 декабря 2008 года (в тыс тенге/в штуках).
| Показатель | в тыс тг/в шт |
| Итого текущие активы | 42 641 788 |
| Итого долгосрочные активы | 287 781 840 |
| Итого текущие обязательства | 35 749 602 |
| Итого долгосрочные обязательства | 103 601 890 |
| Итого капитал | 191 072 136 |
| Доход от реализации | 142 263 079 |
| Себестоимость реализованной продукции | 91 804 127 |
| Прочие доходы | 21 231 111 |
| Административные и прочие расходы | 49 437 152 |
| Расходы по корпоративному подоходному налогу | 6 026 018 |
| Доля меньшинства | 3 127 132 |
| Итоговая прибыль за период | 13 099 761 |
| Количество простых акций | 10 922 876 |
| Прибыль на одну простую акцию | 1,18 |
| Дивиденд на одну простую акцию | 0,535 |
| Количество привилегированных акций | 403 194 |
| Дивиденд на одну привилегированную акцию | 0,51 |
Анализируя Таблицу 2, следует обратить более пристальное внимание на то, что собственный капитал компании в структуре Обязательств и собственного капитала занимает больший процентаж. Это говорит о небольшом уровне финансового левериджа, что свидетельствует о стойкости АО «Казахтелеком» при нынешнем тяжелом положении многих компаний вследствие зависимости от заемных средств.
Также следует обратить внимание на стабильную выплату дивидендов по простым акциям в данном периоде. Это соотношение говорит о том, что компания и в будущем будет придерживаться стабильной выплаты дивидендов по простым акциям, полностью соответствуя ожиданиям менее рискованного инвестора, тем самым оправдывая дивидендную политику «Синицы в руках».
Более подробный анализ финансовой отчетности следует в следующих разделах отчета.
Горизонтальный анализ
Общепринятые принципы финансового анализа и бухгалтерского учета предусматривают сопоставимость финансовых отчетов текущего и предыдущего периодов. И отправной точкой при изучении отчетов является горизонтальный анализ, который включает подсчет изменений различных статей в стоимостном и процентном выражении из года в год. Изменение в процентах показывает их долю в величине вовлеченных средств.
Изменение в процентах рассчитывается следующим образом:
Проведя горизонтальный анализ консолидированного баланса и отчета о доходах и расходах АО «Казахтелеком» и просматривая изменение (в %), можно явно заметить резкое увеличение или понижение какой-либо статьи баланса. Именно такой анализ дает четкую картину происходящего в компании, так как восприятие числовых данных происходит слабо, что затрудняет какой-либо анализ.
При горизонтальном анализе финансовой отчетности АО «Казахтелеком» финансоваые показатели за 2006 год используются в качестве базовых.
Так как в общей практике рекомендуется выделять только значимые статьи или же статьи, где имеются заметные изменения, в Таблице 4, где представлен горизонтальный анализ (значения в процентах) баланса АО «Казахтелеком», следует обратить более пристальное внимание на статьи, выделенные жирным шрифтом.
Одним из важнейших показателей актива баланса для любой компании являются денежные средства. Итак, как это можно легко заметить из Таблицы 2, в изучаемые периоды наблюдается некоторое непостоянство количества денежных средств компании по отношению к базовому году (увеличение на 394,35% и 176,05% в 2007 и 2008 годах соответственно).
Таблица 4. Горизонтальный анализ баланса АО «Казахтелеком» за 2007-2008 годы (базовый год – 2006 год)
| 2007/2006 | 2008/2006 | |
| АКТИВЫ | ||
| I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ: | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | 394,35% | 176,05% |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | -0,54% | 15,06% |
| Запасы | -23,71% | -13,03% |
| Текущие налоговые активы | -4,51% | 144,64% |
| Прочие краткосрочные активы | -77,64% | -67,39% |
| Итого краткосрочных активов | 42,26% | 31,34% |
| II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | -90,61% | -90,61% |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | -85,15% | -58,53% |
| Инвестиции, учитываемые методом долевого участия | 9,16% | 29,73% |
| Основные средства | 19,53% | 46,62% |
| Нематериальные активы | 29,77% | -9,25% |
| Прочие долгосрочные активы | 205,73% | 228,78% |
| Итого долгосрочных активов | 28,90% | 43,08% |
| Баланс | 30,76% | 41,45% |
| ПАССИВЫ | ||
| III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Краткосрочные финансовые обязательства | -74,87% | -75,75% |
| Обязательства по налогам | 64,08% | 3,81% |
| Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 42,38% | 57,61% |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 92,04% | 111,99% |
| Краткосрочные оценочные обязательства | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | -70,13% | -69,75% |
| Итого краткосрочных обязательств | -38,88% | -35,94% |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Долгосрочные финансовые обязательства | 190,60% | 206,18% |
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 79,69% | 235,24% |
| Долгосрочные оценочные обязательства | 440,57% | 638,75% |
| Отложенные налоговые обязательства | 103,28% | 20,23% |
| Прочие долгосрочные обязательства | 589,39% | 589,39% |
| Итого долгосрочных обязательств | 164,07% | 162,79% |
| V. КАПИТАЛ | ||
| Выпущенный капитал | -2,26% | -2,26% |
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 0,00% | 0,00% |
| Резервы | 0,00% | -3,27% |
| Нераспределенный доход | 24,97% | 48,69% |
| Доля меньшинства | 3774,69% | 4239,83% |
| Итого капитал | 20,86% | 38,09% |
| Баланс | 30,76% | 41,45% |
Одновременно наблюдается непостоянство краткосрочной дебиторской задолженности (уменьшение на 0,54% и увеличение на 15,06% в 2007 и 2008 годах соответственно). То есть, изменение денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности обратно пропорциональны.
Это можно объяснить тем, что в первый год возникновения кризиса на мировой и казахстанской арене, компания приняла срочные меры по погашению краткосрочной дебиторской задолженности по абонентской плате своих клиентов, тем самым, проводя аккумуляцию денежных средств. Однако, в следующий год произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, что объясняется фактом краткосрочной неплатежеспособности некоторых клиентов компании. В целом можно сказать, что в 2007 и 2008 годах происходит увеличение краткосрочных активов компании, что является благоприятным фактором вследствие высокой ликвидности данной категории активов.
В разделе долгосрочных активов компании произошли значительные изменения в статье долгосрочных финансовых инвестиций и основных средств.
В 2007 году компания сократила долгосрочные финансовые инвестиции на 90,61%. Это можно объяснить тем, что в период финансового кризиса, компания приняла решение по извлечению средств из данной статьи по причине рискованности вкладов в долгосрочном периоде. В 2008 году вклады в долгосрочные финансовые инвестиции сохранились на том же уровне и составили 73 342 тенге.
Положительным фактором явилось увеличение основных средств компании на 19,53% в 2007 году и на 46,62% в 2008 году относительно 2006 года. Увеличение основных средств компании позволило провести расширение и оптимизацию услуг, предоставляемых компанией.
В целом также произошло увеличение совокупных долгосрочных активов компании на 28,90% и 43,08% в 2007 и 2008 годах соответственно относительно показателей 2006 года.
В разделе краткосрочных обязательств пассива компании произошли значительные изменения в таких статьях как краткосрочные финансовые обязательства, обязательства по налогам, краткосрочная кредиторская задолженность.
В 2007 году краткосрочные финансовые обязательства компании были сокращены на 74,87% по отношению к аналогичному показателю 2006 года. Далее в 2008 году данный показатель остался примерно на уровне 2007 года и сократился на 75,75% по отношению к 2006 году. Более того, в 2007 и 20008 годах по сравнению с 2006 годом произошло значительное уменьшение прочих краткосрочных обязательств на 70,13% и 69,75% соответственно. Это говорит о том, что в кризисный момент компания не только попыталась вернуть долги своих дебиторов, но и не «забыла» вернуть и свои долги также.
Однако, наблюдается значительное увеличение по краткосрочной кредиторской задолженности(на 92,04% и 111,99% в 2007 и 2008 года соответственно) и волатильность обязательств по налогам (увеличение на 64,08% и 3.81% в 2007 и 2008 годах соответственно), что связано с несвоевременным погашением дебиторской задолженности клиентов компании.
В целом наблюдается общее уменьшение совокупных краткосрочных обязательств: 38,88% и 35,94% в 2007 и 2008 годах соответственно.
В части долгосрочных обязательств происходит значительное увеличение долгосрочной кредиторской задолженности: 79,69% в 2007 году и 235,24% в 2008 году относительно 2006 года. Это можно объяснить соответственным увеличением основных средств компании в части долгосрочных активов.
В целом же происходит увеличение совокупных долгосрочных обязательств компании на 164,07% и 162,79% в 2007 и 2008 годах соответственно.
В части собственного капитала компании происходят также изменения. То есть происходит уменьшение выпущенного капитала на 2,26% в 2007 году. Также можно отметить, что происходит рост нераспределенной прибыли компании (24,97% в 2007 году и 48,69% в 2008 году). Это является благоприятным фактором, так как свидетельствует о стабильном приросте прибыли АО «Казахтелеком» из года в год.
В общем же можно охарактеризовать увеличение валюты баланса компании на 30,76% в 2007 году и 41,45% в 2008 году относительно показателей 2006 года. Это является благоприятным показателем, свидетельствующем о росте теоретической стоимости компании.
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках компании является также ключевым моментом в раскрытии финансового положения компании.
Так как в общей практике рекомендуется выделять только значимые статьи или же статьи, где имеются заметные изменения, в Таблице 5, где представлен горизонтальный анализ (значения в процентах) отчета о прибылях и убытках АО «Казахтелеком», следует обратить более пристальное внимание на статьи, выделенные жирным шрифтом.
Анализируя данные, представленные в Таблице 5, можно выявить что в течение 2007 и 2008 годов в финансовом положении компании произошли большие изменения.
Таблица 5. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках АО «Казахтелеком» за 2007-2008 годы (базовый год – 2006 год)
| 2007/2006 | 2008/2006 | |
| Доход от реализации продукции и оказания услуг | 11,99% | 24,70% |
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 21,71% | 42,09% |
| Валовая прибыль | -0,71% | 1,98% |
| Доходы от финансирования | -0,44% | 250,83% |
| Прочие доходы | 29,60% | 0,25% |
| Расходы на реализацию продукции и оказание услуг | 96,84% | 219,00% |
| Административные расходы | 14,43% | 22,19% |
| Расходы на финансирование | 30,32% | 54,35% |
| Прочие расходы | 41,12% | 2317,96% |
| Доля прибыли/(убытка) организаций, учитываемых по методу долевого участия | 16,26% | 30,75% |
| Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности | -7,20% | -48,12% |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | -7,20% | -48,12% |
| Расходы по корпоративному подоходному налогу | 2,26% | -34,94% |
| Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства | -9,81% | -51,75% |
| Доля меньшинства | 55723,51% | 66026,71% |
| Итоговая прибыль (убыток) за период | -17,65% | -61,04% |
Положительную динамику представляет тот факт, что доход от реализации продукции и оказания услуг увеличился на 11,99% в 2007 году и далее 24,70% в 2008 году относительно показателей 2006 года. Это объясняется тем, что в последние годы АО «Казахтелеком» вывел на рынок новые продукты (Megaline, Neoи др.), которые получили широкое распространение среди населения нашей страны.
Однако, рост валовой прибыли оказался отрицательным в 2007 году, то есть произошло уменьшение прибыли на 0,71% по сравнению с 2006 годом. В 2008 году произошло незначительное улучшение и рост прибыли составил 1.98% по сравнению с 2006 годом. Несмотря на увеличение дохода от реализации компании, данный факт объясняется возрошлей себестоимостью реализованной продукции и оказанных услуг.
В противовес увеличению доходов от финансирования (250,83% в 2008 году) произошло значительное увеличение расходов компании: расходы на реализацию увеличились на 96,84% и 219%; административные расходы увеличились на 14,43% и 22,19%; расходы на финансирования увеличились на 30,32% и 54,35%; прочие расходы увеличились на 41,12% и 2317,96% в 2007 и 2008 года соответственно относительно показателей 2006 года.
В итоге, несмотря на увеличение доходов компании, итоговая прибыль оказалась потерпела значительное уменьшение как в относительном так и в абсолютном значении. Уменьшение итоговой прибыли в 2007 году составило 17,65%, в то время как в 2008 году этот показатель приравнялся к 61,04%.
Однако, хотя и произошло увеличение издержек и соответсвенно уменьшение прибыли компании, уверенно прогнозируется стабилизиция показателей в ближайшее время, так как АО «Казахтелеком» является одной из системообразующих компаний-монополий на территории Республики Казахстан.
Вертикальный анализ
Заключения вертикальный анализ финансовой отчетности компании являются одними из важнейших факторов при проведении финансовой реструктуризации либо оптимизации управленческих решений компании.
При проведении вертикального анализа целая часть приравнивается к 100%: в бухгалтерском балансе – итого всех активов, сумма всех обязательств и собственного капитала; а в отчете о расходах и доходах (прибылях и убытках) – доход от реализованной продукции. Затем исчисляется удельный вес каждой составляющей, которые вычисляются следующим образом:
для бухгалтерского баланса:
для отчета о прибылях и убытках:
Итак, в Таблице 6 представлен вертикальный анализ баланса АО «Казахтелеком» за 2006-2008 годы. Данный анализ полезен для сравнения важности отдельной группы средств или их источников в разрезе нескольких лет.
В разрезе веритикального анализа за рассматриваемые 2006-2008 годы в разделе активов компании текущие активы составили 13,90% в 2006 году, 15,12% в 2007 году, 12,91% в 2008 году; в то время как долгосрочные активы составлили 86,10% в 2006 году, 84,88% в 2007 году, 87,09% в 2008 году. Данное превышение примерно в 5,5 раз обусловлено такой большой статьей баланса как основные средства компании. За рассматриваемые периоды основные средства составили в среднем 50,20% валюты баланса компании.
Таблица 6. Вертикальный анализ баланса АО «Казахтелеком» за 2006-2008 годы
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| АКТИВЫ | |||
| I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ: | |||
| Денежные средства и их эквиваленты | 1,88% | 7,12% | 3,68% |
| Краткосрочные финансовые инвестиции | 0,28% | 0,12% | |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 6,93% | 5,27% | 5,64% |
| Запасы | 2,67% | 1,56% | 1,64% |
| Текущие налоговые активы | 0,85% | 0,62% | 1,47% |
| Прочие краткосрочные активы | 1,57% | 0,27% | 0,36% |
| Итого краткосрочных активов | 13,90% | 15,12% | 12,91% |
| II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 0,33% | 0,02% | 0,02% |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 1,27% | 0,14% | 0,37% |
| Инвестиции, учитываемые методом долевого участия | 14,84% | 12,38% | 13,61% |
| Инвестиционная недвижимость | 0,43% | 0,00% | |
| Основные средства | 51,04% | 46,66% | 52,90% |
| Нематериальные активы | 13,78% | 13,67% | 8,84% |
| Отложенные налоговые активы | 0,23% | 0,08% | |
| Прочие долгосрочные активы | 4,85% | 11,34% | 11,28% |
| Итого долгосрочных активов | 86,10% | 84,88% | 87,09% |
| Баланс | 100,00% | 100,00% | 100,00% |
| ПАССИВЫ | |||
| III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Краткосрочные финансовые обязательства | 14,66% | 2,82% | 2,51% |
| Обязательства по налогам | 0,28% | 0,35% | 0,20% |
| Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 0,13% | 0,14% | 0,14% |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 4,52% | 6,63% | 6,77% |
| Краткосрочные оценочные обязательства | 0,00% | 0,24% | 0,27% |
| Прочие краткосрочные обязательства | 4,31% | 0,98% | 0,92% |
| Итого краткосрочных обязательств | 23,89% | 11,17% | 10,82% |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Долгосрочные финансовые обязательства | 10,07% | 22,39% | 21,81% |
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 1,23% | 1,68% | 2,90% |
| Долгосрочные оценочные обязательства | 0,29% | 1,18% | 1,50% |
| Отложенные налоговые обязательства | 5,13% | 7,97% | 4,36% |
| Прочие долгосрочные обязательства | 0,16% | 0,85% | 0,79% |
| Итого долгосрочных обязательств | 16,88% | 34,08% | 31,35% |
| V. КАПИТАЛ | |||
| Выпущенный капитал | 15,30% | 11,44% | 10,57% |
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 1,14% | 0,87% | 0,80% |
| Резервы | 0,78% | 0,60% | 0,53% |
| Нераспределенный доход | 41,96% | 40,10% | 44,11% |
| Доля меньшинства | 0,06% | 1,75% | 1,81% |
| Итого капитал | 59,23% | 54,75% | 57,83% |
| Баланс | 100,00% | 100,00% | 100,00% |
В разделе пассивов наибольшую часть занимает собственный капитал. Как уже было сказано ранее, данное благоприятный факт говорит об относительно невысоком уровне финансового левереджа компании. Итак, собственный капитал компании составил 59,23% в 2006 году, 54,75% в 2007 году, 57,83% в 2008 году от валюты баланса. Также следует отметить, что довольно значительной статьей в собственном капитале компании является нераспределенный доход, который в среднем составил 42,06% от валюты баланса.
Также в ходе вертикального анализа баланса компании становится очевидной перегруппировка источников финансирования: происходит уменьшение краткосрочных обязательств компании и увеличение долгосрочных обязательств компании. То есть, если в 2006 году краткосрочные обязательства составляли 23,89%, а долгосрочные – 16,88% от валюты баланса, то в дальнейшем краткосрочные обязательства уменьшились до 11,17% и 10,82% в 2007 и 2008 годы соответсвенно, а долгосрочные обязательства увеличились до 34,08% и 31,35% в 2007 и 2008 годах соответственно. Это объясняется возникновением новых обстоятельств, связанных с нестабильностью в экономике. Отходя от краткосрочного финансирования и переходя на долгосрочное – компания приняла более осторожную политику в целях ограничения риска собственного дефолта.
Далее, в Таблице 7 представлен вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках АО «Казахтелеком» за 2006-2008 годы. Данный анализ полезен для сравнения важности отдельной группы средств или их источников в разрезе нескольких лет.
Валовая прибыль компании составила 43,37% в 2006 году, 38,45% в 2007 году, 35,47% в 2008 году от валового дохода от реализации продукции и оказания услуг. Хотя за указанные периоды произошло увеличение себестоимости продукции и оказания услуг, все же валовая прибыль остается на достаточно высоком процентажном уровне.
Анализируя расходы периода компании, следует обратить внимание на довольно большой удельный вес административных расходов, которые составили в среднем 14,76% в 2006-2008 годы. Это объясняется тем, что данный вид услуг, оказываемых компанией, трубует большого количества административного персонала.
Итоговая прибыль компании составила 29,47% в 2006 году, 21,67% в 2007 году и 9,21% в 2008 году. Значительное уменьшение итоговой прибыли в 2008 году можно объяснить как увеличившейся себестоимостью реализованной продукции и оказанных услуг, так и увеличением расходов на реализацию и резким скачком прочих расходов компании, соотношение с доходом от реализации которых выросло с 0,78% в 2007 году до 12,03% в 2008 году.
Таблица 7. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках АО «Казахтелеком» за 2006-2008 годы
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Доход от реализации продукции и оказания услуг | 100,00% | 100,00% | 100,00% |
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 56,63% | 61,55% | 64,53% |
| Валовая прибыль | 43,37% | 38,45% | 35,47% |
| Доходы от финансирования | 0,20% | 0,18% | 0,56% |
| Прочие доходы | 2,20% | 2,55% | 1,77% |
| Расходы на реализацию продукции и оказание услуг | 1,75% | 3,07% | 4,47% |
| Административные расходы | 14,75% | 15,08% | 14,46% |
| Расходы на финансирование | 3,06% | 3,57% | 3,79% |
| Прочие расходы | 0,62% | 0,78% | 12,03% |
| Доля прибыли/(убытка) организаций, учитываемых по методу долевого участия | 12,01% | 12,47% | 12,59% |
| Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности | 37,60% | 31,15% | 15,64% |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 37,60% | 31,15% | 15,64% |
| Расходы по корпоративному подоходному налогу | 8,12% | 7,41% | 4,24% |
| Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства | 29,48% | 23,74% | 11,41% |
| Доля меньшинства | 0,00% | 2,07% | 2,20% |
| Итоговая прибыль (убыток) за период | 29,47% | 21,67% | 9,21% |
В итоге, можно сказать, что, несмотря на значительное уменьшение итоговой прибыли за 2008 год, следует отметить, что совокупный нераспределенный доход компании все же остается на достаточно высоком уровне.
Анализ финансовых коэффициентов
Анализ финансовых коэффициентов является неотъемлемой частью анализа финансовой отчетности компаниии. Таким образом, анализ финансовых коэффициентов можно разбить на несколько частей, таких как Оценка показателей рентабельности, Анализ структуры капитала, Анализ дивидендной политики, Оценка чистого оборотного капитала, текущих финансовых потребностей, а также Анализ коэффициентов ликвидности.
Оценка показателей рентабельности АО «Казахтелеком» представлена в Таблице 8. В течение всего исследуемого периода наблюдается некоторый спад по всем показателям рентабельности. Так, чистая рентабельность активов упала с 0,14 до 0,04, а чистая рентабельность собственного капитала снизилась с 0,24 до 0,07 в периоде 2006-2008 годов.
Таблица
8.
Оценка показателей рентабельности на 2006-2008 года
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| ЧРа (ROA) | 0,14 | 0,09 | 0,04 |
| ЧРск (ROE) | 0,24 | 0,17 | 0,07 |
| Чистая прибыль на акцию (EPS) (в тыс) | 3,06 | 2,52 | 1,18 |
| Коэффициент ценности акции (P/E) | 13,07 | 14,70 | 11,86 |
| Коэффициент котировки акции (M-to-B Ratio) | 3,16 | 2,42 | 0,80 |
Анализ структуры капитала компании представлен в Таблице 9. Эфект финансового рычага увеличился с 1,08 до 1,24 в рассматриваемых периодах, что может объясняться увеличение активной части баланса компании. Однако, данное увеличение можно считать незначительным, так как все же уровень эффекта финансового рычага придерживается единицы.
Таблица 9. Анализ структуры капитала на 2006-2008 года
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Эффект финансового рычага | 1,08 | 1,11 | 1,24 |
Коэффициенты по анализу дивидендной политики АО «Казахтелеком» за рассматриваемый период представлены в Таблице 10. На конец 2008 года компания выпустила 12 922 876 простых акций и 403 194 привилегированных акций. Следует отметить, что, несмотря на уменьшение итоговой прибыли компании, значение коэффициента выплаты дивидендов увеличилось с 0,13 в 2006 году до 0,45 в 2008 году. Это соответствует стабильной политике выплаты дивидендов по простым акциям. Однако, значение коэффициента цена-дивиденд значительно упало за рассматриваемый период в связи с падением рыночной стоимости одной акции на Казахстанской бирже KASEc 40 000 тенге в 2006 году до 14 000 тенге в 2008 году.
Таблица 10. Анализ дивидендной политики на 2006-2008 года
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| коэффициент выплаты дивидендов (D p/o Ratio) | 0,13 | 0,20 | 0,45 |
| дивиденд на акцию (DPS) | 398,21 | 498,99 | 535,00 |
| коэффициент цена-дивиденд (P/D) | 100,45 | 74,15 | 26,17 |
Оценка чистого оборотного капитала компании и оценка текущей ликвидности компании представлены в Таблице 11. Следует отметить, что, несмотря на то что в 2006 году в компании был дефицит денежных средств, однако в 2007 и 2008 годах компания смогла выправить свое положение. Таким образом, излишек денежных средств составил более 5 миллионов тенге на конец 2008 года.
Значение коэффициент текущей ликвидности также улучшилось за рассматриваемый период, так что к концу 2008 года он чуть превысил нормы и составил 1,19.
Таблица 11. Расчет и оценка чистого оборотного капитала
,
текущих финансовых потребностей, коэффициента текущей ликвидности
на 2006-2008 года
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Чистый оборотный капитал (ЧОК) в тыс | -23338256 | 12078950 | 6892186 |
| Текущие финансовые потребности (ТФП) (в тыс) | 11882224 | 606029 | 1694743 |
| Излишек (дефицит) денежных средств (в тыс) | -35220480 | 11472921 | 5197443 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,58 | 1,35 | 1,19 |
АО «Казахтелеком» является национальным оператором связи Казахстана, а также является одной из самых динамично развивающихся телекоммуникационных компаний на постсоветском пространстве. Данная компания предоставляет широкий спектр информационно-коммуникационных услуг.
Анализ финансовой отчетности АО «Казахтелеком» свидетельствует о том, что данная компания имеет большой потенциал дальнейшего развития.
При анализе были обнаружены следующие позитивные факторы.
Во-первых, компания имеет достаточно большой объем капитала, вложенный в основные средства, что является главной базой для дальнейшего роста и развития.
Во-вторых, данная компания имеет невысокий уровень финансового левериджа, что делает ее более независимой и самостоятельной в процессе принятия корпоративных решений.
В-третьих, за последнее время компания провела переквалификацию источников финансирования активов с краткосрочных на долгосрочные. Это позволит смягчить эффект от возможного дефолта клиентов компании впоследствии экономического кризиса.
Более того, значение коэффициент текущей ликвидности на протяжении всех трех лет с 2006 года по 2008 год находилось в норме. Абсолютное и относительное значение нераспределенной прибыли как статьи баланса компании оставалось удовлетворительным.
Также следует заметить, что АО «Казахтелеком» стабильно выплачивает дивиденды держателям простых акций, что определяет данную компанию как надежный объект вложения средств для потенциальных нерисковых инвесторов.
Также были отмечены и некоторые негативные факторы.
Во-первых, это увеличение себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.
Во-вторых, это увеличение или же непостоянство значений расходов периода.
Таким образом, несмотря на увеличение дохода от реализации итоговая прибыль компании уменьшилась с 2006 по 2008 год почти в 2,5 раза. Этот же факт отразился на коэффициентах рентабельности компании.
Однако, в долгосрочном прогнозе АО «Казахтелеком» остается монополистом на рынке Казахстана в сфере телекоммуникации. И несмотря на некоторое ухудшение финансовых показателей во время кризиса, прогнозируется расширение клиентуры компании, а также внедрение ряда крупных инфраструктурных проектов, новых технологий и телефонизация сел, а также развитие широкополосного доступа в Интернет.
Выводы
Производственная практика – это важнейшая часть образовательного процесса, которая дает возможность студентам определиться с дальнейшим выбором профессии.
Прохождение производственной практики в Отделе Корпоративных финансов ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори» дало мне не только возможность применить свои знания в области Финансов, Бухгалтерского учета, Финансового менеджмента и других предметов, но и оценить процесс работы в компании, оказывающей финансовые услуги клиентам, оперирующим в различных секторах экономики.
После проведения определенного анализа менеджмента компании, ее маркетинговой политики, от себя я могу сделать следующее предложение: уделять больше внимания работе с персоналом, поднятию их мотивации, так как тяжелые рабочие дни должны компенсироваться денежными эквивалентами.
После этой практики я начала четко понимать структуру компании, структуру ее департаментов и субординацию между ними; усвоила работу выполняемую Отделом Корпоративных финансов; изучила процесс организации работы в коллективе; получила навыки делового общения и общения в коллективе на практике; освоила наиболее продуктивные методы организации собственной работы; научилась быстро находить нужную информацию как во внутренних, так и во внешних источниках. Для меня был бесценный опыт работать с такими разносторонними профессионалами сферы финансовой деятельности.
Окончив производственную практику, я приобрела практические навыки необходимые для работы по моей специальности. В дальнейшем, окончив университет, я бы хотела вернуться в этот коллектив, только уже в качестве одного из сотрудников данной компании.
Список использованной литературы
1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 № 304-1
2. Закон Республики Казахстан «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан» от 30 ноября 2000 г. N 109-II
3. Трудовой Кодекс Республики Казахстан по по состоянию на 15.05.2007г. (Утвержден Указам Президента Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III ЗРК)
4. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 10.12.2008
5. DoingBusinessGuidePricewaterhouseCoopers 2007-2008
6. Valuation and Strategy Brochure PricewaterhouseCoopers
7. Distinction Achieve PricewaterhouseCoopers
8. КонсолидированныйбалансАО «Казахтелеком» за 2006-2007 гг.
9. Консолидированный отчет о прибылях и убытках АО «Казахтелеком» за 2006-2007 гг.
10. Официальный сайт Агенства по Статистике Республики Казахстан, URL:www.stat.kz (от 13.09.2009)
11. Официальный сайт компании ПрайсуотерхаусКуперс, URL:www.pwc.com (от 5.09.2009)
12. Официальный сайт Палаты аудиторов Казахстана, URL:www.auditor.kz (от 13.09.09)
13. Данные EBRDTAM/BAS на 2.04.2009, URL:www.forum.kz (от 13.09.2009)
Приложение
Консолидированный баланс АО
«Казахтелеком» на 2006-2008 гг (в тыс тг)
| АКТИВЫ | 31 дек 2006 | 31 дек 2007 | 31 дек 2008 |
| I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ: | |||
| Денежные средства и их эквиваленты | 4 400 902 | 21755704 | 12148832 |
| Краткосрочные финансовые инвестиции | 862497 | 400000 | |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 16 191 555 | 16103767 | 18630214 |
| Запасы | 6 239 437 | 4759840 | 5426747 |
| Текущие налоговые активы | 1 979 920 | 1890690 | 4843672 |
| Прочие краткосрочные активы | 3 656 110 | 817517 | 1192323 |
| Итого краткосрочных активов | 32467924 | 46190015 | 42641788 |
| II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 781 211 | 73342 | 73342 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 2 962 704 | 440084 | 1228650 |
| Инвестиции, учитываемые методом долевого участия | 34 656 404 | 37829235 | 44961063 |
| Инвестиционная недвижимость | 1300048 | 0 | |
| Основные средства | 119 221 746 | 142509438 | 174802488 |
| Нематериальные активы | 32 178 959 | 41757269 | 29202021 |
| Отложенные налоговые активы | 709208 | 258848 | |
| Прочие долгосрочные активы | 11 331 293 | 34643649 | 37255428 |
| Итого долгосрочных активов | 201132317 | 259262273 | 287781840 |
| Баланс | 233600241 | 305452288 | 330423628 |
| ПАССИВЫ | 31 дек 2006 | 31 дек 2007 | 31 дек 2008 |
| III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Краткосрочные финансовые обязательства | 34 236 654 | 8602608 | 8304008 |
| Обязательства по налогам | 648 516 | 1064103 | 673206 |
| Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 302 400 | 430562 | 476621 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 10 548 768 | 20257578 | 22362218 |
| Краткосрочные оценочные обязательства | 747849 | 887653 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 10 069 842 | 3008365 | 3045896 |
| Итого краткосрочных обязательств | 55806180 | 34111065 | 35749602 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Долгосрочные финансовые обязательства | 23 535 163 | 68392736 | 72061093 |
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 2 861 882 | 5142601 | 9594202 |
| Долгосрочные оценочные обязательства | 669 245 | 3617735 | 4944076 |
| Отложенные налоговые обязательства | 11 980 324 | 24353340 | 14404367 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 376 875 | 2598152 | 2598152 |
| Итого долгосрочных обязательств | 39423489 | 104104564 | 103601890 |
| V. КАПИТАЛ | |||
| Выпущенный капитал | 35 742 978 | 34936441 | 34936441 |
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 2 652 860 | 2652860 | 2652860 |
| Резервы | 1 820 479 | 1820479 | 1761035 |
| Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 98 016 497 | 122489177 | 145743331 |
| Доля меньшинства | 137 758 | 5337702 | 5978469 |
| Итого капитал | 138 370 572 | 167236659 | 191072136 |
| Баланс | 233 600 241 | 305452288 | 330423628 |
Консолидированный отчет о прибылях и убытках АО «Казахтелеком» на 2006-2008 гг (в тыс тг)
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| Доход от реализации продукции и оказания услуг | 114087741 | 127762125 | 142263079 |
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 64 608 214 | 78632254 | 91804127 |
| Валовая прибыль | 49479527 | 49129871 | 50458952 |
| Доходы от финансирования | 227 779 | 226788 | 799121 |
| Прочие доходы | 2 513 771 | 3257952 | 2520162 |
| Расходы на реализацию продукции и оказание услуг | 1 993 599 | 3924254 | 6359539 |
| Административные расходы | 16 831 275 | 19260777 | 20565759 |
| Расходы на финансирование | 3 496 391 | 4556487 | 5396713 |
| Прочие расходы | 707 834 | 998909 | 17115141 |
| Доля прибыли/(убытка) организаций, учитываемых по методу долевого участия | 13 699 800 | 15927555 | 17911828 |
| Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности | 42 891 778 | 39801739 | 22252911 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 42891778 | 39801739 | 22252911 |
| Расходы по корпоративному подоходному налогу | 9 262 366 | 9471397 | 6026018 |
| Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства | 33629412 | 30330342 | 16226893 |
| Доля меньшинства | 4 729 | 2639894 | 3127132 |
| Итоговая прибыль (убыток) за период | 33624683 | 27690448 | 13099761 |