Федеральное агентство по образованию России
ГОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж»
ПЦК Учётно-экономических
дисциплин
Дисциплина «Бухгалтерский учёт»,
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
| УТВЕРЖДАЮ |
| Председатель ПЦК |
| Учётно-экономических дисциплин |
| Алымова Н.Н. |
| «___» ________________ 2007г |
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Учёт кредитов и займов.
Оценка ликвидности и платёжеспособности организации»
| Выполнил студент | ________ | "____" июня 2007г | Ю.А.Кассихина |
| Специальность | 80110 | "Экономика и бухгалтерский учёт" | |
| Группа Б-51 | |||
| Оценка ____________ | |||
| Руководитель работы | _________ | "____" июня 2007г | И.И.Скрябина |
| Руководитель работы | _________ | "____" июня 2007г | Г.М.Вегера |
Барнаул 2007
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение---------------------------------------------------------------------------------- | 3 |
| 1 Теоретические основы учёта кредитов и займов, оценки ликвидности и | |
| платёжеспособности организации--------------------------------------------------- | 5 |
| 1.1 Понятия «кредит» и «займ», их отличительные особенности--------- | 5 |
| 1.2 Сущность и функции кредитов и займов---------------------------------- | 9 |
| 1.3 Организация бухгалтерского учёта кредитов и займов----------------- | 10 |
| 1.4 Методика оценки ликвидности и платёжеспособности организации | 16 |
| 1.4.1 Понятие ликвидности и платёжеспособности организации----- | 16 |
| 1.4.2 Оценка платёжеспособности на основе показателей ликвидности предприятия------------------------------------------------------------------------- | 18 |
| 1.4.3 Оценка платёжеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных средств----------------------------------------------------------- | 23 |
| 2 Учёт кредитов и займов, оценка ликвидности и платёжеспособности в ООО ТД «Престиж»-------------------------------------------------------------------- | 29 |
| 2.1 Краткая характеристика ООО ТД «Престиж»---------------------------- | 29 |
| 2.2 Порядок бухгалтерского учёта кредитов и займов в ООО ТД «Престиж»-------------------------------------------------------------------------------------- | 32 |
| 2.3 Оценка ликвидности и платёжеспособности в ООО «Престиж»----- | 44 |
| Заключение------------------------------------------------------------------------------- | 50 |
| Список используемой литературы-------------------------------------------------- | 53 |
| Приложения------------------------------------------------------------------------------ | 55 |
ВВЕДЕНИЕ
Темпы развития российской экономики зависят от объёма финансирования реального сектора экономики. Одним из источников такого финансирования являются заёмные средства, поскольку в нынешних условиях кругооборот производственных фондов не может обеспечиваться достаточным объёмом собственных средств организаций для продолжения воспроизводственного процесса. Организация краткосрочного кредитования предусматривает определённый порядок выдачи и погашения кредита, контроля за целевым его использованием и своевременным возвратом, обусловленный основными принципами кредитования.
Выбранная мною тема является актуальной в современных условиях. Большинство конкурентоспособных организаций в меньшей степени способны обеспечить себя необходимым количеством собственных денежных средств, в следствии этого почти все организации продолжают свою деятельность путём получения займов и кредитов в коммерческих банках и других кредитных организациях.
Необходим правильный порядок ведения учёта кредитов и займов в бухгалтерском учёте во избежание ошибок, которые могут привести к искажению финансового результата организации. Учёт кредитов и займов регламентируется на основании ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заёмных средств путём выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение не применяется к беспроцентным договорам государственного займа.
Финансовое состояние торговой организации отражает все стороны её торгово-финансовой деятельности и прежде всего её платёжеспособность и наличие ликвидных активов, которые представляют собой текущие активы, способные незамедлительно обращаться в денежные средства.
При получении заёмных средств учитывается платёжеспособность организации для определения финансового состояния и способности рассчитаться по всем своим обязательствам.
Кредитоспособность клиента в мировой банковской практике является одним из основных объектов оценки при определении целесообразности и форм кредитных отношений. Для оценки кредитоспособности используется сложная система показателей. Она дифференцирована в зависимости от категории заёмщика (крупная компания, фирма, малое предприятие, вид деятельности, конкурентоспособность продукции и т.д.). В основном банки используют такие финансовые показатели, как коэффициент ликвидности, эффективности. Целью данной курсовой работы является рассмотрение учёта кредитов и займов в бухгалтерском учёте, а также анализирование платёжеспособности и ликвидности предприятия.
Исходя из цели в задачи курсовой работы входит: изучить порядок организации учёта кредитов и займов; рассмотреть теоретические основы учёта кредитов и займов и оценки платёжеспособности и ликвидности предприятия; проанализировать платёжеспособность ООО ТД «Престиж»; дать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО ТД «Престиж».
Объектом данной курсовой работы является ООО ТД «Престиж» в области учёта кредитов и займов и анализа платёжеспособности и ликвидности.
Предметом исследования является существующий порядок бухгалтерского учёта кредитов и займов, оценки ликвидности и платёжеспособности организации.
Период исследования 2005-2006гг.
Методологической базой для написания курсовой работы явились методические и общеметодические работы современных авторов, проводящих исследование в области организации бухгалтерского учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМА, ОЦЕНКИ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятия «кредит» и «займ», их отличительные особенности
В переводе с латинского «кредит» в буквальном смысле означает «доверие», которым пользуется лицо, взявшее на себя обязательство будущего платежа, то есть доверие, которое оказывает кредитор дебитору. Исторически понятия «кредит» и «заём» отождествлялись и практически означали долг.
Российское законодательство разграничивает эти понятия. Понятие заём шире понятия кредит. Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму заёма) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (возможно с процентами).
Кредит представляет собой разновидность заёма и делится на:
- банковский (оформляемый кредитным договором);
- товарный;
- коммерческий.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё.
По товарному кредиту сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками (договоры товарного кредита).
Коммерческий кредит предполагает, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.
О близости договоров заёма и кредита свидетельствует применение к кредитным отношениям правил о займе. Сходства указанных договоров состоят в следующем:
1. целевой характер. Правила целевого займа, включая предоставление займодавцу возможностей контроля за целевым использованием кредита и одностороннего прекращения кредитования при нарушении заёмщиком целевого назначения кредита;
2. момент возвращения. Сумма заёма, как кредита и ссуды, считается возвращенной либо в момент фактической передачи её займодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления денежных средств на его банковский счёт. Заём возмездный, как и кредитный договор, может быть возвращен заёмщиком только с согласия займодавца, поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (беспроцентный заём может быть возвращён заёмщику или ссудополучателем досрочно, однако по кредитному договору беспроцентного займа нет). При отсутствии займа и кредита указания на срок возврата они подлежат возврату в 30-дневный срок;
3. возвращение по частям. Если договорами займа и кредита предусмотрено возвращение их по частям, то при нарушении заёмщиком срока, установленного для возврата очередной части, займодавец вправе требовать досрочного возврата всей оставшейся их суммы вместе с причитающимися процентами (возврат ссуды предполагается полностью);
4. срок давности взыскания процентов. К требованиям о взыскании процентов применяется общий трёхгодичный срок исковой давности. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Договоры заёма и кредита существенно отличаются между собой.
1. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные движимые вещи, которые определяются родовыми, а не индивидуальными признаками. Следовательно, имущество, составляющее предмет заёма, поступает в собственность заёмщика и перестаёт быть объектом собственности займодавца, который вправе претендовать на возврат ему лишь аналогичных по количеству вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей, то есть предметом займа могут быть вещи заменимые. По договору займа право собственности на вещи переносится с кредитора на должника. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество (вещи).
2. Сторонами договора заёма могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. В роли займодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ.
3. Форма заключения для кредитного договора должна быть письменная, иначе он является недействительным. Для договора заёма требуется простая письменная форма, если: займодавцем является юридическое лицо; сумма договора, заключённого между гражданами, превышает не менее чем в десять раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством. В остальных случаях не требуется даже простой письменной формы.
4. Кредитный договор по своей юридической природе является консенсуальным, а не реальным, то есть вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения (до передачи денег или вещей заёмщику), тем более что передача денег может производиться периодически, а не однократно. Однако классический консенсуальный характер этого договора ослаблен и сближён с реальным, то есть с/х договором заёма, в связи с тем, что и кредитор, и заёмщик могут отказаться – при определённых условиях – от его исполнения.
Заём является реальным договором, вступающим в силу лишь с момента перехода денег (или вещей) от займодавца заёмщику, когда и возникают соответствующие обязательства, то есть договор заёма считается заключённым с момента передачи денег, вещей (а не обязуется передать). Здесь займодавца нельзя заставить выдать заём, поскольку обещание предоставить его не имеет юридической силы.
5. По обязанностям сторон кредитный договор является двусторонним договором: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит), а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё (по кредитному договору). Договор займа является односторонним, так как возлагает обязанность только на заёмщика, оставляя за займодавцем право требования.
6. Кредит однозначно предполагает обязанность заёмщика уплатить проценты на полученную денежную сумму. При недостаточности суммы платежа, произведенного должником (при отсутствии иного соглашения), погашаются, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части – сумма основного долга.
Проценты по договору заёма могут и не выплачиваться (по умолчанию их размер определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заёмщиком суммы долга или его соответствующей части). Причём договор заёма предполагается беспроцентным, если в нём указано иное, в случаях: его заключения между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного, установленного законом, МРОТ и если это не связано с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; передачи заёмщику не денег, а других вещей, определённых родовыми признаками.
Обобщая вышесказанное, следует отметить, что довольно часто на практике неправильное правовое толкование данных категорий приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному отражению её в бухгалтерском учёте.
1.2 Сущность и функции кредитов и займов
Кредит как экономическая категория выражает экономические отношения между кредитором и заёмщиком, возникающие в процессе передачи денег или материальных ценностей одними участниками договора займа другим на условиях возврата. Перемещение стоимости носит последовательный характер. Вначале от кредитора к заёмщику и через какое-то время – от заёмщика к кредитору.
Кредит можно кратко охарактеризовать как форму движения ссудного капитала.
Ссудный капитал – это денежные средства, отданные в ссуду за определённый процент при условии возвратности и удовлетворения потребности заёмщика.
Кредитные отношения предполагают как минимум наличие двух субъектов: кредитора и заёмщика.
В России на современном этапе ссудный капитал в основном формируется за счёт средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала (амортизационный фонд; часть оборотного капитала в денежной форме; денежные средства, образующиеся в результате разрыва между получением денег от реализации товаров и выплатой заработной платы; прибыль, идущая на обновление и расширение производства).
Основными условиями существования кредита можно назвать следующие.
1. Несовпадение во времени индивидуальных кругооборотов и оборотов производственных фондов отдельных товаропроизводителей.
2. Кредитор и заёмщик должны быть юридически самостоятельными организациями, что обеспечивает экономическую ответственность сторон в процессе кредитных отношений.
3. Кредитор и заёмщик должны быть заинтересованы в кредитных отношениях. Данную функцию выполняет банковская процентная ставка.
Существование кредита вызвано объективной необходимостью, и он играет существенную роль в процессе общественного производства.
Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заёмщиками. С его помощью денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаются в ссудный капитал, который передаётся за плату во временное пользование.
Функции кредита и займа
1. Перераспределительная функция. Кредит разрешает противоречие между необходимостью свободного перехода капитала из одних отраслей производства в другие и закреплённостью производственного капитала в определённой натуральной форме.
2. Экономия издержек обращения. Кредит выполняет функцию замещения действительных денег кредитными деньгами, проявляется эта функция через развитие безналичных расчётов, использование кредитных карточек, векселей, чеков, депозитных сертификатов,
3. Кредит стимулирует развитие производительных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения воспроизводства на основе достижений научно-технического прогресса. С этим тесно связана способность кредита ускорять концентрацию капитала.
Это основные функции кредита, отражающие формы проявления его общественного назначения.
Кредит на современном этапе выступает в качестве мощнейшего средства регулирования экономики.
1.3 Организация бухгалтерского учёта кредитов и займов
Учёт кредитов банка
Бухгалтерский учёт банковских кредитов в коммерческих организациях осуществляется на основных пассивных счетах: «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности организации и предоставляются на срок до 1 года (не более 12 месяцев), то есть он служит, как правило, источником формирования оборотных средств. Долгосрочный кредит выдаётся на срок свыше 1 года (более 12 месяцев) и используется на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производства и т.д.
Получение кредитов отражается по кредиту указанных счетов. Согласно «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н, утверждённой приказом Минфина РФ, рекомендуется получение кредитов: наличными, безналичным путём, (зачисление на расчётные, валютные или специальные счета) и в форме платёжного кредита (перечисление непосредственно поставщикам и другим кредиторам). В то же время Положением ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 30.08.98 № 54-П рекомендовано кредитным организациям предоставлять кредит юридическим лицам только путём безналичного зачисления на их расчётный (текущий) счёт, в том числе при предоставлении средств на оплату платёжных документов и на выплату заработной платы. Расхождение в названных нормативных актах приводит к тому, что предоставление кредита заёмщику с зачислением его суммы на расчётный счёт, который открыт в другом банке, в банке-кредиторе будет отражаться не путём зачисления на расчётный счёт заёмщика (поскольку его там просто нет), а перечислением с корреспондентского счёта и открытием счёта по учёту кредита, выданного заёмщику. И лишь в банке, где открыт расчётный счёт заёмщику, поступившие денежные средства на корреспондентский счёт от банка-кредитора могут быть зачислены на расчётный счёт заёмщика. Однако на этих условиях банку-кредитору невыгодно предоставление кредита заёмщику – не клиенту банка даже в рамках открытой кредитной линии, да и процедура получения кредита усложняется. Организация-заёмщик может получить кредит в банке, где она не имеет расчетного (текущего) счета, лишь в форме оплаты платежных документов без зачисления на расчетный счет либо она вынуждена открывать в банке-кредиторе дополнительный расчетный счет. Если по условиям кредитного договора порядок предоставления кредита установлен путём перечисления денежных средств из банка-кредитора в банк по месту нахождения расчётного счета заёмщика, то операция по получению кредита организацией-заёмщиком в бухгалтерском учете должна найти отражение на отдельных лицевых счетах по видам банков к счетам: «Расчетные счета» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При этом составляется бухгалтерская запись:
Д 51 К 66, 67
Лишение возможности получения кредитов наличными и на оплату платёжных документов, минуя зачисления их на расчётный счет клиента, ничего принципиально не меняет в учете с точки зрения контроля за использованием выданных кредитов. Это лишь удорожает их для реального сектора экономики, поскольку перечисление денежных средств на расчетный (текущий) счет клиента в полном объеме выданного кредита означает его фактическое получение, хотя расходование кредита клиентом банка может происходить в будущем. Это, естественно, выгодно кредитным организациям, так как предоставления кредита путём внутренних записей банка со счета на счет (счета по учету кредитов и расчетного счета) еще не означает выбытия денежных средств из кредитной организации. Таким образом, выдача кредитов юридическим организациям только в безналичном порядке (рекомендованном ЦБ РФ) путём перечисления денежных средств на расчетный счет не имеет под собой ни юридического, ни экономического обоснования. Это, во-первых, сужает рамки классификации кредитов в зависимости от режима кредитования, срокам и способам выдачи, во-вторых, затрудняет получение кредитов у банков-кредиторов, где нет расчетного (текущего) счета заемщика, и, в-третьих, возникает противоречие с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н Минфина РФ, где предусмотрена следующая корреспонденция счетов на:
получение кредитов наличными –
Д 50 К 66,67;
получение платежных кредитов –
Д 60,76 К 66.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет кредитов трактуется разнообразней по сравнению с тем, что предлагается нормативными актами Банка России. Так, в первом случае (в отличии от второго) предполагается получение целевых, строительных кредитов, кредитов на временные нужды, о чем можно сделать вывод по рекомендуемой корреспонденции счетов по полученным кредитам:
Д 07, 08 и др. К 66,67.
Абсолютно не согласованы нормативные акты Министерства финансов РФ и Банка России по учету кредитов, предоставляемых банками заемщику на выставление аккредитива. Так, организация-заёмщик полученные от банка-эмитента на эти цели кредиты учитывает на счете «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы». При этом составляется бухгалтерская запись:
Д 55/1 К 66,67.
Что касается кредитной организации, то, руководствуясь Положением № 54-П Банка России, она должна зачислять сумму кредита на расчетный счет клиента. Затем с расчетного счета клиента перечислять денежные средства исполняющему банку. Это усложняет учет в банке-кредиторе и делает бесполезным составление в коммерческих организациях-заемщиках такой корреспонденции. Такое же положение и по учету предоставленных кредитов под расчетные чеки. Если в плане счетов кредитных организаций такая операция не предусмотрена, то в плане счетов коммерческих организаций-заемщиков она возможна и при этом составляется бухгалтерская запись:
Д 55/2 К 66,67.
Коммерческие банки часто предоставляют заемщику кредиты с использованием собственных векселей, бухгалтерский учет которых не регулируется нормативными актами и противоречат законодательству РФ (ГК РФ), согласно которому выдача кредитов должна производиться только денежными средствами. Кроме того, при предоставлении банком кредита заемщику с использованием собственных векселей в банке-кредиторе не производят записи по зачислению денежных средств на расчетный счет клиента, что уже противоречит нормативным актам Банка России.
Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета указывается, что краткосрочный кредит может быть направлен на оплату материалов, товаров, если они оприходованы и оплачены за счет кредита (либо проценты по кредитам отнесены на увеличение их стоимости), то производится запись:
Д 10,11, 41 К 66,67.
Погашение задолженности бюджету за счет предоставленного кредита отражается в учете записью:
Д 68 К 66,67.
При переоформлении одного вида на другой составляется бухгалтерская запись:
переоформление краткосрочного кредита -
Д 66 – закрытие предыдущего кредита К 66 – открытие нового кредита;
переоформление долгосрочного кредита –
Д 67 - закрытие предыдущего кредита К 67 - открытие нового кредита.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К 66,67.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по Д 51 и К 91.
Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91,66,67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по Д 66,67 и К 91, а отрицательные – по Д 91 и К 66,67.
Учёт займов
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67. На первом счете отражают займы, полученные на срок до 1 года, на втором – на срок более 1 года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по Д денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К счетов 66 и 67.
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по К счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с Д счета 98 в К счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по К 66,67 и Д счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:
- в общем порядке – по Д 91;
- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;
- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07,08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по Д 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д 66,67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с К 66,67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по Д 66,67 с К 50,51,52,07,10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Д 91 и К 68.
1.4 Методика оценки ликвидности и платёжеспособности организации
1.4.1 Понятие ликвидности и платёжеспособности организации
От ликвидности активов следует отличать ликвидность баланса, определяемого степенью покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Под ликвидностью следует понимать способность хозяйствующего субъекта превратить свои активы в денежные средства и погасить срочные обязательства.
Под платёжеспособностью следует понимать способность хозяйствующего субъекта оплатить свои обязательства полностью и в установленный срок.
Платёжеспособность и ликвидность организации анализируется как внутри предприятия, так и со стороны внешних контрагентов.
Для анализа платёжеспособности и ликвидности организации составляется огрегированный баланс, в котором по активу средства группируются по степени ликвидности в сторону сокращения степени ликвидности, а пассив группируется по степени срочности платежа в сторону увеличения сроков.
А1 – абсолютно ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
А2 – быстро ликвидные активы (дебиторская задолженность, у промышленных предприятий – готовая продукция (не всегда)).
Если у предприятия имеет место проблемная ко взысканию дебиторская задолженность, следует исключение из 2 группы.
А3 – медленно реализуемые активы (запасы, готовая продукция (если отнесена ко 2 группе), ликвидные активы, внеоборотные активы, итог 1 раздела актива).
Если у предприятия имеет место проблемная ко взысканию дебиторская задолженность, неходовые заменившие товары их относят в 4 группу, как трудноликвидные.
П1 – наиболее срочные пассивы (кредиторская задолженность);
П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);
П3 – долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);
П4 – постоянные пассивы (капитал и резервы).
Предприятие считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие равенства или неравенства:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Если А1 < П1, то предприятие не в состоянии погасить свои обязательства.
Если А1 + А2 + А3 > П1 + П2 + П3, то предприятие считается перспективно платёжеспособным.
Сравнивая группы А с П и определяя разницу между А и П рассчитывается платёжный излишек или платёжный недостаток.
1.4.2 Оценка платёжеспособности на основе показателей
ликвидности организации
Постановлением Правительства РФ от 20.05.94 № 498 была утверждена система критериев для оценки удовлетворённости структуры баланса организации, по которой принимаются решения: о признании структуры её баланса неудовлетворительной, а организацию – неплатёжеспособной; о наличии реальной возможности у организации-должника восстановить свою платёжеспособность. При этом показателями оценки удовлетворительности структуры баланса организации являются коэффициенты: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, восстановления (утраты) платёжеспособности. Для оценки структуры баланса организации и признания её платёжеспособной либо неплатёжеспособной указанных трёх коэффициентов явно недостаточно.
Министерство экономики РФ приказом от 01.10.97 № 118 утвердило Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия, в которых рекомендованы 4 группы показателей, состоящие из 10 коэффициентов.
В первую группу – показатели ликвидности – входят три коэффициента: покрытия; срочной ликвидности; ликвидности при мобилизации средств.
Вторая группа – показатели финансовой устойчивости – состоит из трёх коэффициентов: соотношения заёмных и собственных средств; обеспеченности собственными средствами; маневренности собственных средств.
Третья группа – интенсивность использования ресурсов – включает два показателя рентабельности: чистых активов по чистой прибыли и рентабельности реализованной продукции. Данная группа не ограничивается этими двумя коэффициентами и предполагает использование других показателей рентабельности.
В четвёртую группу – показатели деловой активности – включаются два коэффициента: оборачиваемости оборотного капитала и оборачиваемости собственного капитала.
Для предварительной оценки финансово-экономического состояния организации вышеприведённые показатели подразделяются на 1 и 2 классы, имеющие между собой качественные различия. В 1 класс (см. табл. 1.1) включены показатели, для которых определены нормативные значения (показатели ликвидности и финансовой устойчивости). Снижение значений показателей ниже нормативных или их превышение, а также движение в одном из названных направлений рассматриваются как ухудшение характеристик анализируемой организации.
Таблица 1.1
Состояние показателей первого класса
| Тенденции | Улучшение значений | Значения устойчивы | Ухудшение значений |
| Соответствие нормативам | 1 | 2 | 3 |
| Нормальные значения I | 1.1 | 1.2 | 1.3 |
| Значения не соответствуют нормативам II | II.1 | II.2 | II.3 |
Во 2 класс вошли ненормируемые показатели, которые оцениваются путём сравнения со значениями этих показателей в организациях, работающих в одинаковых условиях, или путем анализа тенденций изменения этих показателей в самой организации. К их числу относятся показатели рентабельности, структуры имущества, источников и состояния оборотных средств. Состояние второй группы оценивается следующим образом: «улучшение» - 1; «стабильность» - 2; «ухудшение» - 3.
В зависимости от задач и поставленной цели анализа финансовой отчётности, наиболее оптимальным вариантом является следующая классификация групп показателей: доходности (рентабельности), ликвидности, платёжеспособности, финансовой устойчивости, эффективности использования активов, деловой активности. Все эти группы показателей взаимосвязаны.
Показатели ликвидности дают возможность оценить степень выполнения текущих обязательств организацией, но так как важна её платёжеспособность в будущем и по всем обязательствам (долгам), то в отдельную группу выделены показатели платёжеспособности.
Показатели ликвидности активов организации характеризуют её способность оперативно высвобождать из хозяйственного оборота денежные средства, необходимые для нормальной хозяйственно-финансовой деятельности, и возможность выполнять своевременно свои текущие обязательства как в настоящий момент, так и в краткосрочном плане. Коэффициенты ликвидности отражают кассовую позицию организации и определяют её способность управлять оборотными средствами, то есть в нужный момент быстро обращать активы в наличность с целью погашения краткосрочных текущих обязательств. Зависимость между текущими активами и краткосрочными обязательствами в хозяйственной практике, как правило, выражается с помощью коэффициентов. Различают несколько коэффициентов ликвидности, или степеней покрытия имущественными средствами текущих обязательств, в зависимости от скорости реализации отдельных видов имущества. Прежде чем исчислять и анализировать коэффициенты ликвидности, следует средства организации сгруппировать по степени ликвидности и сравнить их с источниками формирования данных средств, объединенными по срокам их погашения.
При делении краткосрочных обязательств, как и текущих активов, на десять групп с учетом очередности удовлетворения требований по ним можно представить следующим образом (см. табл. 1.2).
Таблица 1.2
Структура баланса организации по степени ликвидности
| Актив | Пассив |
| 1. Денежные средства | 1. Задолженность по выплате заработной платы и исполнительным листам |
| 2. Вложения в ценные бумаги | 2. Платежи бюджету и внебюджетным фондам |
| 3. Авансы выданные | 3. Авансы полученные |
| 4. Расходы будущих периодов | 4. Доходы будущих периодов |
| 5. Средства в расчетах (дебиторская задолженность) | 5. Кредиторская задолженность |
| 6. Товары и готовая продукция | 6. Обязательства перед поставщиками и подрядчиками |
| 7. Производственные запасы и затраты | 7. Обязательства перед поставщиками и подрядчиками |
| 8. Прочие текущие активы | 8. Прочие краткосрочные пассивы |
| 9. Основные средства и нематериальные активы | 9. Долгосрочные пассивы. Собственный капитал |
| 10. Прочие внеоборотные активы | 10. Долгосрочные пассивы. Собственный капитал |
Подобное деление на равное количество детализированных групп активов и обязательств (пассивов) позволит путём их сравнения определить, в какой мере обязательства будут погашены активами и в какие сроки. Разница между текущими активами и краткосрочными обязательствами представляет сумму собственных оборотных средств, или чистый оборотный капитал. Эта разница должна быть всегда больше нуля, либо частное от деления текущих активов на краткосрочные обязательства всегда должна превышать единицу. То есть после уплаты краткосрочных долгов у организации должны быть оборотные активы, необходимые для продолжения бесперебойной деятельности. При анализе ликвидности чаще всего используются соотношения текущих активов и текущих пассивов.
Эффективному анализу ликвидности организации способствуют расчёты показателей, представленных в табл. 1.3
Таблица 1.3
Показатели, используемые в анализе ликвидности организации
| Наименование коэффициента | Условные обозначения | Формула расчета |
| Коэффициент общей ликвидности | К1 | Текущие активы / краткосрочные обязательства (текущие пассивы) |
| Коэффициент быстрой ликвидности | К2 | (Текущие активы - материальные ценности) / текущие пассивы |
| Коэффициент срочной ликвидности | К3 | (Денежные средства + вложения в ценные бумаги) / Краткосрочные обязательства |
| Коэффициент мгновенной ликвидности | К4 | Денежные средства / текущие пассивы |
| Коэффициент денежных и срочных активов | К5 | А) Денежные средства / текущие активы Б) (Денежные средства + вложения в ценные бумаги) / текущие активы |
| Коэффициент запасов в текущих активах | К6 | Запасы и затраты / текущие активы |
| Коэффициент оборотных средств в активах | К7 | Текущие активы / активы |
| Собственные оборотные средства (чистые оборотные активы) | СОС | А) Текущие активы - текущие пассивы Б) Собственный капитал – внеоборотные активы |
| Коэффициент маневренности | К8 | Чистые оборотные активы (СОС) / текущие активы |
| Коэффициент автономии СОС | К9 | СОС / активы |
| Коэффициент автономии собственных активов | К10 | Собственные активы (оборотные и внеоборотные) / активы |
| Коэффициент участия СОС в запасах | К11 | СОС / запасы |
| Коэффициент участия СОС в объеме продаж | К12 | СОС / объем продаж |
| Коэффициент привлечения средств | К13 | Краткосрочные обязательства / текущие активы |
| Коэффициент запасов и затрат в текущих пассивах | К14 | Запасы и затраты / краткосрочные обязательства |
| Коэффициент достаточности денежных средств | К15 | (Денежные средства + средства в расчетах) / ежедневные денежные расходы |
| Коэффициент соотношения долга | К16 | Дебиторская задолженность / кредиторская задолженность |
1.4.3 Оценка платёжеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных средств
Для оперативного управления платёжеспособностью целесообразно составлять платёжный календарь (план платежей точной даты), в котором, с одной стороны, отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30 дней), а с другой – график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т.д.). Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности предприятия.
Календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.
Денежные средства, а не чистый доход, должны использоваться для выплаты кредитов, замены и расширения используемых производственных мощностей и выплаты дивидендов. На практике возможны случаи, когда, несмотря на большую прибыль, полученную в текущем году по сравнению с предыдущим, состояние наличности в организации может быть значительно хуже, чем в прошедшем году. При анализе финансового состояния необходимо рассчитать потоки денежных средств, активов, а также будущие платежи не только краткосрочного, но и долгосрочного характера. Для этой цели применяются показатели платёжеспособности.
Показатели платёжеспособности, как и ликвидности, исчисляются как на данный момент, так и на предстоящий период. Оценка ликвидности и платёжеспособности на ближайший момент основана на анализе данных об остатках на счетах в балансе организации, а будущие ликвидность и платёжеспособность базируются на движении имущества и обязательств по счетам (оборотам).
Оценка долгосрочной платёжеспособности и ликвидности отличается от оценки краткосрочной платёжеспособности и ликвидности, поскольку она состоит в расчёте прогноза денежных потоков на длительный период и не всегда может быть практически обоснована. Поэтому, когда речь идёт о долгосрочной платёжеспособности, то обычно принимается во внимание лишь расчет ее на ближайший период, учитывающий не только краткосрочные обязательства, но и долгосрочные, по которым истекают сроки платежей в ближайшее время. Для чего и рассчитываются будущие потоки денежных средств и активов и будущие платежи.
Входящие потоки денежных средств состоят из объема продаж, уменьшения дебиторской задолженности и прочих денежных поступлений, а входящие – из затрат на себестоимость реализованной продукции, уменьшения кредиторской задолженности, прочего выбытия денежных средств и т.д. Прогноз потока денежных средств позволяет предвидеть нехватку или излишек средств ещё до их возникновения и даёт таким образом, достаточное время для корректировки предпринимаемых действий. Данный прогноз может осуществляться на основе отчета о движении денежных средств. Объем чистых денежных потоков и их прогнозируемых величин можно определить двумя методами: прямого и косвенного подсчёта. Согласно прямому методу составляются суммарные данные по притоку и оттоку денежных средств и определяется чистая сумма денежной наличности по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан с получением выручки от продажи товаров, а также авансов от покупателей, а отток – с уплатой поставщикам, за полученные от них товары, выплатой заработной платы работникам, произведёнными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (продажей) имущества, имеющего долгосрочное использование (поступление и выбытие основных средств, нематериальных активов и т.д.).
Финансовая деятельность связана с поступлениями и выплатами денежных средств от продажи (выпуска) ценных бумаг, погашении их, а также выплатам дивидендов и т.д.
Прямой метод не показывает причин различия сумм полученных денежных средств и чистой прибыли организации. Этот недостаток устраняется применением косвенного метода, согласно которому чистую прибыль корректируют с учетом фактического движения денежных средств (полученных и затраченных). Рассматривая, например, позицию поступления денежных средств от продажи, мы знаем, что реализация товаров и услуг приводит к увеличению денежных средств организации в том случае, когда она осуществляется за наличные деньги, а если товары проданы, но деньги еще не поступили, то увеличивается задолженность покупателей организации. Это возникает чаще всего тогда, когда моментом реализации является отгрузка продукции (работ, услуг), согласно которому доходы признаются даже в том случае, когда деньги еще не поступили (метод начислений). Увеличение денежных средств может произойти после погашения (уменьшения) дебиторской задолженности, хотя продажи товаров не было.
Известно, что погашение задолженности покупателей за реализованные товары в отчетном периоде практически никогда не бывает равным продаже за этот же период. Кроме всего, дебиторская задолженность может быть вообще не погашена, а в текущем отчетном периоде могут быть оплачены счета за товары, реализованные в прошлом периоде. Точно такое же положение и по кредиторской задолженности по заработной плате и начислениям на нее. Например, заработная плата может быть начислена, но еще не выплачена, то есть расходы в учете увеличиваются (прибыль уменьшается), а фактически денежные средства не расходуются.
Анализ прогнозов движения денежных средств позволяет руководству определить, достаточно ли у организации денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности в будущем и следует ли при этом обращаться к кредиторам. Зная прогнозную величину свободных денежных средств на определённые моменты времени и сравнив ее с объемом предстоящих платежей, можно рассчитать коэффициент будущей платежеспособности (Кп):
Кп = (ДСн + ПДС)/(МДСо + ПРВ), (1)
где ДСн – денежные средства на начало периода;
ПДС – поступление денежных средств за период;
МДСо – минимальный требуемый остаток денежных средств;
ПРВ – предстоящие расходы и выплаты.
Представляется также целесообразным при анализе платёжеспособности рассчитывать и такие показатели, как сумма собственных средств заёмщика (разница между общей суммой реальных активов и суммой краткосрочных и долгосрочных обязательств), и коэффициент общей задолженности (отношение общей суммы обязательств к общей сумме активов).
На основе коэффициента общей текущей ликвидности можно сделать расчет коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности (Квп) на предстоящей период. Он характеризует наличие реальной возможности у организации восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (Квп) определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности можно представить следующей формулой:
Квп = [Колфк + (6/Т) * (Колфк – Колфн)] / Колнорм, (2)
где Колфк – фактическое значение коэффициента общей ликвидности на конец периода;
Колфн - фактическое значение коэффициента общей ликвидности на начало периода;
Колнорм – нормативное значение коэффициента общей ликвидности;
6 – период восстановления платежеспособности (месяцев);
Т – отчетный период в месяцах.
При значении коэффициента общей ликвидности (Кол) либо коэффициента обеспеченности собственными средствами (Ксс) меньше нормативного (допустим, Кол < 2 или Ксс < 0,1) структура баланса признаётся неудовлетворительной, и в этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за 6 месяцев. Если коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, определённый исходя из значения периода восстановления платежеспособности, равно 6 месяцам, и установленного (нормативного) значения коэффициента общей (текущей) ликвидности (равного 2), имеет значение больше единицы, то может быть принято решение о наличии реальной возможности у предприятия восстановить платежеспособность. если оба коэффициента (Кол и Ксс) больше или равны нормативному значению, а коэффициент восстановления (утраты) платёжеспособности, определённый исходя из значения периода утраты платежеспособности, равного 3 месяцам, имеет значение меньше 1, то может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами (об утрате платежеспособности). При этом коэффициент утраты платёжеспособности (Куп) за 3 месяца рассчитывается по формуле:
Куп = [Колфк + (3/Т) * (Колфк – Колфн)] / Колнорм. (3)
2 УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ОЦЕНКА ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ И ЛИКВИДНОСТИ ООО ТД «ПРЕСТИЖ»
2.1. Краткая характеристика Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Престиж"
1. Общие положения
1.1 Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Престиж", в дальнейшем общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Престиж". Сокращенное наименование: ООО "ТД "Престиж".
1.2 Место нахождения Общества: 656023, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Юрина, 170А.
2. Правовой статус общества
2.1 Общество создается в соответствии с пар.4 гл.4 РФ, ФЗРФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Учредительным договором от 7 сентября 2004 г. заключенный Участниками:
1. Гражданка РФ - Базарнова Арина Романовна, паспорт 0103 № 23, выдан 23.12.03г ОВД Рубцовского Горисполкома Алтайского края.. Проживает: Алтайский край, г. Барнаул, Змеиногорский тракт, 68-2.
2. Гражданка РФ - Яценко Марина Петровна, паспорт 0104 № 62396, выдан Восточным РОВД г. Бийска, Алтайского края.. Проживает: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Цеховая, 19-8.
3. Гражданка РФ - Панфилова Маргарита Валерьевна, паспорт 0103 № 726507, выдан 20.05.86г ОВД Дзержинского района Калужской области. Проживает: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Панфиловцев, 3-138.
2.2 Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.
2.3 Общество вправе открывать и иметь банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
2.4 Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются общим собранием участников и действует в соответствии с Положением о них. Положения о филиалах и представительствах утверждаются общим собранием участников.
3. Краткая характеристика структурных подразделений ТорговогоДома "Престиж"
3.1 Супермаркет "На рассвете"
Месторасположение: по адресу г. Барнаул, пр. Ленина, 40. Общие сведения о фирме: в соответствии с ГОСТом Р 51773-2001 "Розничная торговля. Классификация предприятий" определена типизация. Супермаркет с универсальным ассортиментом продовольственных товаров и широким ассортиментом непродовольственных товаров повседневного спроса.
Услуги:
1. Реализация товаров;
2. Оказание помощи покупателю в совершении покупки и при ее использовании;
3. Дополнительные услуги.
Кадровый состав: 122 человека.
3.2 Оптовая база "Универсам"
Местораспол
Кадровый состав: 75 человек.
3.3 Торговый Центр "Престиж-мебель"
Месторасположение: Фирменный магазин "Престиж-мебель" расположен по адресу г. Барнаул, ул. А. Петрова, 220А.
Общие сведения: специализированный непродовольственный магазин. Часы работы с 10.00 до 19.00.
Услуги:
1. Помощь при выборе покупки;
2. Дополнительные услуги.
Кадровый состав: 30 человек.
3.4 Учебный магазин "Переменка".
Месторасположение: по адресу г. Барнаул, ул. Юрина, 170. Общие сведения: Учебный магазин является продовольственным с оказанием дополнительных услуг, с продажей непродовольственных товаров повседневного спроса и оборудованием кафетерии.
Кадровый состав: 8 человек.
3.5 Учебное кафе "Конкорд"
Месторасположение: Кафе "Конкорд", это одноэтажное здание, пристроенное к общежитию Барнаульского торгового-экономического колледжа, которое расположено по адресу г. Барнаул, ул. Кавалерийская, 18. Общие сведения: На предприятии общественного питания удобные подъездные пути и пешеходный доступ к входу, имеются необходимые справочно-информационные указатели.
Кадровый состав: 21 человек.
2.2 Порядок бухгалтерского учёта кредитов и займов в ООО ТД «Престиж»
Учёт кредитов в ТД «Престиж»
Организация бухгалтерского учёта в ТД «Престиж» производится согласно Плану счетов, ПБУ и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учёт банковских кредитов в ТД «Престиж» осуществляется на пассивном счёте 66, 67.
Получение кредитов производится безналичным путём (зачисление на расчётный, валютный и специальный счета) и в форме платёжного кредита (перечисление непосредственно поставщикам и подрядчикам).
При получении платёжных кредитов составляется проводка Д 60, 76
К 66.
Кредитные организации зачисляют суммы кредитов на расчётный счет ТД «Престиж», затем с расчётного счёта ТД «Престиж» перечисляют денежные средства на расчётные счета поставщиков и подрядчиков.
Использование краткосрочного кредита направляется на оплату материалов, товаров, если они оприходованы и оплачены за счёт кредита, при этом производится запись: Д 10, 41 К 66, 67.
Погашение задолженности бюджету за счёт предоставленного кредита отражается в бухгалтерском учёте записью: Д 68 К 66, 67.
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами производятся на счёте 76, в соответствии с Планом счетов.
При переоформлении краткосрочного кредита составляется проводка: Д 66 (закрытие предыдущего кредита) К 66 (открытие нового кредита).
При переоформлении долгосрочного кредита составляется аналогичная проводка: Д 67 (закрытие предыдущего кредита) К 67 (открытие нового кредита).
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для ТД «Престиж» его операционными расходами и отражаются по Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К 66, 67.
Отражение положительных курсовых разниц производится по Д 66, 67 и К 91, а отражение отрицательных курсовых разниц по Д 91 К 66, 67.
Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма |
1 2 3 4 |
Поступление краткосрочного кредита на расчётный счёт Поступление долгосрочного кредита на расчёт Получение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет Направление полученного кредита на погашение задолженности перед поставщиками |
51 51 50 60 |
66 67 66 66 |
50000 - 10000 10000 |
На рассматриваемом предприятии иногда возникает необходимость в кредитах, приходится брать кредиты для погашения процентов по ранее полученным кредитам. В такой ситуации Банк выдает кредиты на более жестких для предприятия условиях. Одним из таких условий является заключение "Договора уступки денежных потоков". Таким образом банк получает возможность автоматически перенаправлять все денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета. При получении кредита в бухгалтерии, на основании полученной выписки с расчетного счета и распоряжения на предоставление кредита, была выполнена следующая проводка: Дт 51 Кт 66 8000 Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и происходит в двух формах - полностью и частями. И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 66,67 Кт 51 Так, например при погашении части кредита, после получения из банка мемориального ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована следующая проводка: Дт 66 Кт 51 4000 Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре (Приложение В). В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц. Дата получения кредита определяется по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения. В кредитном договоре, заключенном между ТД “Престиж” и КБ "Альфа Банк" датой получения кредита установлено считать дату подписания кредитного договора. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам. В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов. Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма |
1 2 3 |
Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства Оплата начисленных процентов |
08 20 26 66 67 |
67 66 67 51 51 |
100000 10500 10500 |
На ТД “Престиж” начисление процентов не производилось. Проценты за кредит списывались сразу с расчетного счета и относились на общехозяйственные расходы: Дт 26 Кт 51 2500 Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы): Обменный курс повысился Дт 99 Кт 66,67
Обменный курс понизился Дт66,67 Кт99
Ситуация 1
ТД “Престиж” получил 10.01.05 от организации ООО “Форест” материалы стоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 27457 руб.). 15.01.05 ТД “Престиж” получил кредит в банке на приобретение МПЗ на2 месяца в размере 600000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислила задолженность предприятию ООО “Форест”. Оставшаяся часть кредита в размере 420000 руб. 20.01.05 по договорубыла перечислена организации ОАО “Глобус” в счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.05. Согласно учетной политике ТД “Престиж” ведет учет МПЗ безиспользования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: 10.01.05 Дебет сч. 10 «Материалы»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150000 руб. оприходованы полученные от организации ООО “Форест” материалы. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»27457 руб. отражена сумма НДС подлежащая уплате организации ООО “Форест”.15.01.05 Дебет сч. 51 «Расчетные счета»Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 600000 руб. получен краткосрочный кредит банка. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 180000 руб. перечислена задолженность организации ООО “Форест”. Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 27457 руб. принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам. 20.01.05 Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 420000 руб. произведена предоплата организации ОАО “Глобус”. 30.01.05Дебет сч. 10 «Материалы»Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»2876,71 руб. (420000 руб.* 25 % : 365 дн.*10 дн.) начислены проценты напользование кредитом за январь. Дебет сч. 10 «Материалы»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350000 руб. отражена покупная стоимость полученных от организации ОАО “Глобус” материалов. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 53390 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации ОАО “Глобус”. Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 53390 руб. принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам. 31.01.05 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 4109,59 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 17 дн. – 2876,71 руб.)начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в составоперационных расходов, за январь. 14.02.05 Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..) начислены проценты напользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов,за период с 01.02.02 по 04.02.02. 15.02.05 Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Кредит сч. 51 «расчетные счета» 12739,72 руб. (2876,71 руб + 4109,59 руб. + 5753,42 руб.) уплаченыпроценты банку, начисленные с 15.01.02 по 14.02.02, согласно условиямдоговора.. 28.02.05Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..) начислены проценты напользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов,за период с 15.02.02 по 28.02.0214.03.05Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5753,42 руб. (600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..) начислены проценты напользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов,за период с 01.03.02 по 04.03.02. 15.03.05Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Кредит сч. 51 «расчетные счета» 611506,84 руб. уплачены проценты банку, начисленные с 15.02.02 по 14.03.02, и возвращена сумма кредита. Ситуация 2 Организация ТД “Престиж” получила 10.01.05 от поставщика – организации ЗАО “Роменр” материалы стоимостью 600000 руб. (в т.ч. НДС 91525 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа. В обеспечение ТД “Престиж” выдал организации ЗАО “Роменр” собственный простой вексель, номинальная стоимость которого составила 620000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи. Организация ЗАО “Роменр” предъявила вексель к погашению 10.03.05. В бухгалтерском учете организации ТД “Престиж” сделаны следующие записи: 10.01.05Дебет сч. 10 «Материалы»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»500000 руб. оприходованы полученные материалы. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»91525 руб. отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации ЗАО “Роменр”. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Векселя выданные»620000 руб. выдан вексель организации ЗАО “Роменр”. Дебет сч. 10 «Материалы»Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»20000 руб. дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные»Кредит сч. 51 «Расчетные счета»620000 руб. погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю.
Учёт займов в ТД «Престиж»
Учёт займов в ТД «Престиж» осуществляют на счетах 66, 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражаются по К 66, 67 и дебету счетов источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков: в общем порядке по Д 91, при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и др. платежей, связанных с приобретением МПЗ и оказанием услуг – на увеличение дебиторской задолженности (сч. 60, 76), которая списывается на счёт 10.
Поступившие денежные средства в бухгалтерском учёте ТД «Престиж» по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств или соответствующего имущества (сч. 07, 10) с К 66, 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по Д 66, 67 с К 50, 51, 52, 07, 10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционными доходами и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Д 91 и К 68.
По данным Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2005г ТД «Престиж» имеет кредиторскую задолженность на начало отчётного года на сумму 186000 рублей и на конец отчётного года на сумму 50156 рублей, в том числе:
- поставщики и подрядчики на начало отчётного периода 50000 рублей, на конец 20000 рублей;
- задолженность перед персоналом организации на начало 71000 рублей, на конец 15000 рублей;
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами на начало 40000 рублей, на конец 5156 рублей;
- задолженность по налогам и сборам на начало 19000 рублей и на конец 5000 рублей;
- прочие кредиторы на начало 6000 рублей, на конец 5000 рублей;
Прочие краткосрочные обязательства на конец отчетного периода составляют 218344 рубля.
В соответствии с Отчётом о прибылях и убытках за 1 квартал 2006г ТД «Престиж» имеет прочие операционные доходы за отчётный период на сумму 1695 рублей, а за аналогичный период предыдущего года 2000 рублей. Прочие операционные расходы составляют в отчётном периоде 500 рублей, а за аналогичный период предыдущего года 600 рублей.
Краткосрочные и долгосрочные займы
Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц. Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируютсядоговором займа, оформленным в установленном законом порядке. В качестве удостоверения своевременности погашения займа предприятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обеспеченная векселями учитывается на счетах 66, 67 обособленно. Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов. Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам. Начисление процентов по займу: Дт 20 26 Кт 66 67 Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 66 67 Кт 51 Получение займа оформляется следующими проводками: Дт 51 Кт 66 67
Погашение займа: Дт 66 67 Кт 51
2.3 Оценка ликвидности и платёжеспособности ООО ТД «Престиж»
Для анализа платёжеспособности и ликвидности мною выбрано ООО ТД «Престиж».
Для анализа платёжеспособности и ликвидности данной организации необходимо составить агрегированный баланс, в котором по активу средства группируются по степени ликвидности в сторону сокращения степени ликвидности, а пассив группируется по степени срочности платежа в сторону увеличения сроков.
Расчёты агрегатов на начало отчётного года
А1= 101600
А2= 130400
А3 = 27000+494500+1034
А4 = 47586970
Расчёты агрегатов на конец отчётного года
А1=169020
А2=155000
А3=38000+1000+520000+47387480=47946480
А4=47387480
Расчёты агрегатов по степени срочности платежа на начало отчётного года
П1=100000
П2=86000
П3=0
П4=48151504
Расчёты агрегатов по степени срочности платежа на конец отчётного года
П1=10156
П2=40000
П3=0
П4=48132000
Равенства (неравенства) агрегатов на начало отчётного года
101600>100000
130400>86000
48109504>0
47586970<48151504
101600+130400+48109504+47586970 > 100000+86000+48151504
95928474 > 48337504
Из этого следует, что предприятие считается перспективно платёжеспособным, соблюдены все равенства (неравенства).
Равенства (неравенства) агрегатов на конец отчётного года
169020>10156
155000>40000
47946480>0
47387480<48132000
169020+155000+47946480+47387480 > 10156+40000+48132000
95657980 > 48182156
Из этого следует, что на конец отчётного периода предприятие считается перспективно платёжеспособным.
Сравнивая равенства (неравенства) агрегатов на начало и на конец отчётного периода, можно сделать вывод, что предприятие к концу отчётного года стало более платёжеспособным и ликвидным.
Таблица 2.1
Структура баланса организации по степени ликвидности на начало отчётного периода
| Актив | Пассив |
| 1. 101600 | 1. 20000 |
| 2. - | 2. 29000 |
| 3. – | 3. - |
| 4. - | 4. - |
| 5. 130400 | 5. 100000 |
| 6. 494500 | 6. 50000 |
| 7. 28034 | 7. 50000 |
| 8. - | 8. - |
| 9. 47546970 | 9. 48151504 |
| 10. - | 10. 48151504 |
| Итого: 48301504 | Итого: 96552008 |
Таблица 2.2
Структура баланса организации по степени ликвидности на конец отчётного периода
| Актив | Пассив |
| 1. 169020 | 1. 3000 |
| 2. - | 2. 1656 |
| 3. – | 3. - |
| 4. - | 4. - |
| 5. 155000 | 5. 10156 |
| 6. 520000 | 6. 5000 |
| 7. 39000 | 7. 5000 |
| 8. - | 8. 218344 |
| 9. 47547070 | 9. 48132000 |
| 10. - | 10. 48132000 |
| Итого: 48430090 | Итого: 96507156 |
Структура баланса по степени активности позволяет путём сравнения актива и пассива определить в какой мере обязательства будут погашены и в какие сроки.
Расчёт коэффициентов платёжеспособности на начало отчётного периода
К1 = 772934/208400=3,71
К2=772934-27000=745934-494500=251431/48359904=0,005
К3=101600/208400=0,49
К4=101600/48359904=0,002
К5 (а) =101600/48359904=0,002
К5 (б) =101600/48359904=0,002
К6=27000+1034=28034/48359904=0,0005
К7=772934/48359904=0,016
СОС (а) =772934-208400=564534
СОС (б) = 48151504-47586970=564534
К8=564534/772934=0,73
К9=564534/48359904=0,01
К10=47586970+772934=48359904/48359904=1
К11=564534/(27000+1034+494500)=564534/522534=1,08
К12=564534/468000=1,206
К13=208400/772934=0,27
К14=(27000+1034+494500)/208400=522534/208400=2,5
К15=0
К16=130400/100000=1,304
Расчёт коэффициентов платёжеспособности на конец отчётного периода
К1 =1013020/268500=3,77
К2=772934-38000=734934/48400500=0,015
К3=169020/268500=0,63
К4=169020/48400500=0,003
К5 (а) =169020/48400500=0,003
К5 (б) = 169020/48400500=0,003
К6=(38000+1000+520000)/48400500=0,011
К7=1013020/48400500=0,021
СОС (а) =1013020-268500=744520
СОС (б) = 48132000-47387480=744520
К8=744520/1013020=0,73
К9=744520/48400500=0,015
К10=(1013020+47387480)/48400500=1
К11=744520/(38000+1000+520000)=744520/559000=1,33
К12=744520/467865=1,59
К13=268500/1013020=0,27
К14=(38000+1000+520000)/268500=559000/268500=2,08
К15=0
К16=155000/10156=15,26
Исходя из расчётов коэффициентов платёжеспособности при сравнении их значений с началом периода, можно сделать вывод, что практически все значения коэффициентов возросли, следовательно возросла и платёжеспособность ООО ТД «Престиж».
Оценка платёжеспособности на основе потока денежных средств
Кп=(101600+(16920-101600))/100000+22400=(101600+67420)/122400=
169020/122400=1,38
Квп=[3,77+(6/12)*(3,77-3,71)]/2=[3,77+0,5*0,66]/2=3,74/2=1,87
К1(н)=3,71>2 К1(к)=3,77>2, это означает, что структура баланса признаётся удовлетворительной. В этом случае коэффициент восстановления платёжеспособности рассчитывать не требуется.
Расчёт коэффициентов финансового состояния
Коэффициент абсолютной ликвидности=101600/208400=0,49
Коэффициент промежуточного покрытия =(101600+130400)/208400=1,11
Коэффициент общего покрытия = (101600+130400+27000+1034+494500)/208400=3,62
Коэффициент независимости = 48151504/48359904*100% = 99,57%
Таблица 2.3
Рейтинг фирмы
| Коэффициент | Величина | Класс | Уд. вес | Баллы |
Кабс.ликв. Кпп Коп Кн |
0,49 1,11 3,62 99,57 |
1 1 1 1 |
30 20 20 30 |
30 20 20 30 |
Исходя из расчётов, можно сказать, что предприятие достаточно кредитоспособно. Оно отнесено к первому классу, что характеризует финансовую независимость, устойчивость и платёжеспособность ТД «Престиж».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе выполнения курсовой работы мной была рассмотрена организация бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии, а также анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия.
Данная курсовая работа посвящена изучению бухгалтерского учёта и анализа на примере ООО ТД «Престиж».
В заключении следует обобщить полученные в ходе написания работы выводы для общего исследования, с помощью которого можно дать рекомендации по улучшению финансового состояния и платёжеспособности ООО ТД «Престиж».
При рассмотрении бухгалтерского учёта кредитов и займов и оценки платёжеспособности ООО ТД «Престиж» я пришла к следующим выводам:
1. Огромную роль играет правильно организованный бухгалтерский учёт. Вся необходимая информация должна быть оперативно предоставлена руководителям и другим заинтересованным лицам для эффективного управления кредитами и займами, в целях избегания искажённой информации, которая может привести к неверной оценке кредиторской задолженности, платёжеспособности предприятия и совокупности финансового состояния организации.
2. Одним из главных условий успешной деятельности предприятия является доверие кредитных организаций, а со стороны клиента своевременное погашение задолженности.
3. На данном предприятии учёт долгосрочных и краткосрочных обязательств ведётся без каких-либо нарушений. Следовательно в деятельности организации возникает непредвиденных и рискованных ситуаций, из-за которых в дальнейшем может возникнуть вынужденное погашение просроченных процентов, погашение срочных процентов, пеня за просрочку кредита, пеня за просрочку процентов и погашения просроченного кредита, что будет являться для фирмы операционными расходами.
В ООО ТД «Престиж» за отчётный период прочие операционные расходы составили всего 500 рублей, что говорит о своевременном погашении кредитов и займов и о правильности ведения бухгалтерского учёта кредитов и займов.
Проанализировав финансовое состояние ООО ТД «Престиж» выявлены следующие положительные моменты:
1. Коэффициенты платёжеспособности, используемые в анализе ликвидности организации значительно возросли к концу отчётного года, что подтверждает устойчивость исследуемой организации.
2. В организации составляется платёжный календарь, в котором отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (30 дней), а также график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним).
3. Платёжный календарь даёт возможность финансовым структурам предприятия осуществлять контроль за поступлением и расходованием денежных средств.
4. Благодаря отлаженной работе и контролю структур организации, и верной оценки платёжеспособности данное предприятие своевременно фиксирует изменение финансовой ситуации, вовремя принимает корректирующие меры по обеспечению стабильной платежеспособности предприятия.
5. Прогнозируется поток денежных средств, что позволяет предвидеть нехватку или излишек средств ещё до их возникновения и даёт таким образом, достаточное время для корректировки предпринимаемых действий.
6. Анализ прогнозов движения денежных средств позволяет руководству определить достаточно ли у организации денежных средств для финансирования деятельности в будущем и следует ли при этом обращаться к кредиторам.
7. Составление агрегированного баланса позволяет анализировать платёжеспособность и ликвидность данной организации.
Предприятие должно стремиться к повышению коэффициентов платёжеспособности и восстановления (утраты) платёжеспособности для устойчивого финансового состояния и кредитоспособности.
Все выводы сделаны на основе расчетов показателей и теоретических знаний данной темы.
Мною был изучен порядок организации учёта кредитов и займов, рассмотрены теоретические основы кредитов и займов и оценки платёжеспособности и ликвидности, отражены положительные стороны финансовой деятельности ООО ТД «Престиж».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
2. План счетов бухгалтерского учёта
3. Инструкции по применению плана счетов. Выписка из Гражданского кодекса РФ
4. Ануфриев М.М., «Бухгалтерский учёт», 2002г
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для студенческих вузов, 1997г
6. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Норма, 2001. – 358 с.
7. Волков Н.Г., «Бухгалтерский учёт», 2002г
8. Ермолович Л.Л., "Анализ хозяйственной деятельности предприятия"- Минск 2001г
9. Ефимова О. В., Мельник М. В. "Анализ финансовой отчетности"- Москва 2004 г
10. Ефимова О.В. Финансовый анализ, 2001г
11. Ковалёв В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства, 1994г
12. Ковалев В. В., Волкова О. Н., "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" - Москва 2002г
13. Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учёт», 2006г
14. Крайнина М. Н., "Финансовое состояние предприятия" - Москва 1997г
15. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дъякова В. Г., "Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия" - Москва 2002г
16. Митрофанов Г.В., Кравченко Г.О. Методика анализа финансового состояния предприятия торговли в условиях формирования рыночной экономики: Учеб. Пособие, 1999г
17. Морозова Е.А., «Бухгалтерский учёт», 2002г
18. Панамарева Н.Н., «Бухгалтерский учёт», 2001г
19. Русак Н.А. Русак В.А., «Основы финансового анализа», 2006г
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности, 1997г
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности, 2004г
22. Савицкая Г.В., "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" Москва 2005г
23. Савицкая Г.В., "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" - Москва 2006г
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., «Методика финансового анализа», 1999г
25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., «Методика финансового анализа предприятий», 2000г
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., «Методика финансового анализа» - Москва 2001г
Приложение А «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2005г»
Бухгалтерский балансна31 декабря2005г
| КОДЫ | ||||||
| Форма N 1 по ОКУД | 0710001 | |||||
| Дата (год, месяц, число) | 31 | 12 | 05 | |||
| Организация ТД «Престиж» | по ОКПО | |||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | 2225625551 ИНН | |||||
| Вид деятельности Производство | по ОКВЭД | |||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | ________________ | |||||
| Общество с ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | |||||
| Единица измерения: рубли | по ОКЕИ | 384/385 | ||||
| Местонахождение (адрес) | г. Барнаул, ул. Малахова, 159 |
| Дата утверждения |
Дата отправки (принятия) |
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | 225000 |
225100 |
|
| Основные средства | 120 | 47321970 | 47321970 |
| Незавершенное строительство | 130 | 24000 | 23000 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 16000 | 20000 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 47586970 | 47387480 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | |||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 27000 |
38000 |
|
| животные на выращивании и откорме | |||
| затраты в незавершенном производстве | 1034 | 1000 | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 494500 | 520000 | |
| товары отгруженные | |||
| расходы будущих периодов | |||
| прочие запасы и затраты | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 10000 |
10000 |
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | |||
| в том числе покупатели и заказчики | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 130400 |
155000 |
|
| в том числе покупатели и заказчики | 122000 | 110000 | |
| Прочие дебиторы | 8400 | 10000 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ||
| Денежные средства | 260 | 101600 | 169020 |
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 772934 | 1013020 |
| БАЛАНС | 300 | 48359904 | 48400500 |
| ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 48030000 |
48030000 |
|
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ( ) | ( ) | |
| Добавочный капитал | 420 | 45000 | 45000 |
| Резервный капитал | 430 | 37000 | 37000 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 39504 | 20000 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 48151504 | 48132000 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | |||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | ||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 86000 |
40000 |
|
| Кредиторская задолженность | 620 | 100000 | 10156 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 50000 |
5000 |
|
| задолженность перед персоналом организации | 20000 | 3000 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 10000 |
1156 |
|
| задолженность по налогам и сборам | 19000 | 500 | |
| прочие кредиторы | 1000 | 500 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 22400 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 218344 | |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 208400 | 268500 |
| БАЛАНС | 700 | 48359904 | 48400500 |
Приложение Б «Отчёт о прибылях и убытках за 1 квартал 2006г»
Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2006г
| КОДЫ | |||||
| Форма N 2 по ОКУД | 0710002 | ||||
| Дата (год, месяц, число) | |||||
| Организация ТД «Престиж» | по ОКПО | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | 2225625551 ИНН | ||||
| Вид деятельности Производство | по ОКВЭД | ||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | ________________ | ||||
| Общество с ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | ||||
| Единица измерения: рубли | по ОКЕИ | 384/385 | |||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 467865 |
468000 |
|
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (63911) | (63000) | |
| Валовая прибыль | 403954 | 405000 | |
| Коммерческие расходы | ( - ) | ( - ) | |
| Управленческие расходы | ( - ) | ( - ) | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 403954 | 405000 | |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | ( ) | ( ) | |
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие операционные доходы | 1695 | 2000 | |
| Прочие операционные расходы | ( 500) | ( 600) | |
| Внереализационные доходы | 370 | - | |
| Внереализационные расходы | ( 2000) | ( 200) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (403519) | (406200) | |
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | |||
| Текущий налог на прибыль | ( 96845) | (97488) | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 306674 | 308712 | |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | |||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | |||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | |||
Приложение В “Вариант типового кредитного договора” г._________________ "___"_________20__ г. __________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________,действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый вдальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основанииЗакона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другойстороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами ипрописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием_________________%% годовых. 1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущегосчета________________________________________________________________________ 2. Объектом кредитования по настоящемудоговоруявляется______________________________________________________________________ 3. Порядок расчетов 3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочнымобязательством, своим платежным поручением. 3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на датувозврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущийквартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениямиЗаемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждогоквартала, за который производится начисление. 3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списаниясредств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка.Документальным основанием для расчета процентов служат выписки излицевого счета Банка. 3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срокпроцентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки. 4. Обязательства банка 4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды всрок, указанный Заемщиком. 5. Обязательства Заемщика 5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку:заявление на кредит с указанием цели его использования;срочное обязательство на дату возврата кредита;гарантии платежеспособности. 5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты поней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своимобязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами. 5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк освоем намерении за 5 дней. 6. Прочие условия 6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде сосчета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщикомссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком другихусловий договора. 6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по нейдосрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого изусловий договора. 6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизацииденежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменениепроцентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через тримесяца после перечисления кредита Заемщику. 6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительнылишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаныуполномоченными на то лицами. 6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязанасвоевременно информировать об этом другую сторону. 6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящегодоговора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами вцелях выработки взаимоприемлемого решения. 6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрениев арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством. 7. Юридические адреса и реквизиты сторон: Банк:_____________________________________________________________________ _ Заемщик:__________________________________________________________________ _ Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертыйхранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банкапо месту открытия расчетного счета Заемщика. БАНК ЗАЕМЩИК _________ ___________ М.П. М.П. Приложение Г “Краткосрочный кредитный договор (Примерный образец)” г. _____________________"_____"_____________20___г. Коммерческий банк "_________________", именуемый в дальнейшем "Банк",в лице _______________________________, действующего на основании Устава, содной стороны, и ____________________________, именуемый в дальнейшем"Клиент", в лице _________________________________________________,действующего на основании ___________________________________, с другойстороны, заключили настоящий договор о нижеследующем. I. Предмет договора 1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит всумме________________________________________________________________________ (прописью и цифрами) 2. Объектами кредитования являются______________________________________. 3. Цель кредитования состоит в финансировании затрат Клиента,указанных в п.2 настоящего договора. 4. Для учета полученного Клиентом кредита банк открывает ему ссудныйсчет Nо._____________________________________________________________________________. 5. Клиент обязуется принять сумму, указанную в п.1 настоящегодоговора. 6. В процессе пользования кредитом Клиент обязуется соблюдатьпринципы кредитования: срочности, возвратности, целевого характера,платности, обеспеченности. II. Срок договора 7. Срок действия договора составляет с ___________________ по_______________. 8. Банк обязуется предоставить кредит в следующие сроки: |Сумма (прописью и цифрами) |Дата выдачи кредита || | | Под датой выдачи кредита в смысле настоящего договора следуетпонимать срок, когда соответствующая сумма должна быть списана со счетабанка и перечислена на счет Клиента. 9. Клиент обязуется возвратить полученный кредит в следующие сроки: |Сумма (прописью и цифрами) |Дата погашения кредита || | | Под датой погашения кредита в смысле настоящего следует пониматьсрок, когда соответствующая сумма списана с расчетного счета Клиента иперечислена Банку. III. Цена договора 10. Клиент обязуется уплатить банку следующеевознаграждение за пользование кредитом: 10.1. В пределах срока пользования кредитом (до наступленияобусловленного настоящим договором срока погашениякредита)___________________________________________________________________ %годовых; 10.2. При нарушении срока возврата кредита_______________________ % годовых за весь период просрочки отобусловленного настоящим договором срока погашения кредита до егофактического возврата. 11. Проценты за пользование кредитом начисляются банком, которыйпредоставляет Клиенту соответствующий расчет. IY. Порядок расчетов 12. Банк предоставляет Клиенту кредит на условиях, предусмотренныхнастоящим договором, путем перечисления соответствующей нормы на расчетныйсчет Клиента в сроки, указанные в п.8 настоящего договора. 13. Клиент обязуется погасить выданный ему кредит в сроки, указанныев п.9 настоящего договора платежными поручениями. 14. Клиент выплачивает банку обусловленные настоящим договоромпроценты за пользование кредитом платежным поручением на основаниирасчета банка ежеквартально не позднее 15 числа первого месяца квартала,следующего за расчетным. При просрочке уплаты процентов свыше 10 днейБанк вправе предъявить Клиенту платежное требование-поручение об уплатепроцентов за соответствующий квартал. 15. В случае образования просроченной задолженности по возвратуполученного Клиентом кредита и процентам за пользование им (включаяповышенные) суммы, выплачиваемые Клиентом в погашение указаннойзадолженности, направляются вначале на погашение долга по процентам, азатем засчитываются в счет возврата просроченного кредита. Y. Контроль банка 16. В процессе кредитования Банк имеет право проверять финансово-хозяйственное положение Клиента, целевое использование кредита и егообеспеченность. 17. Для реализации контрольных прав банка, указанных в п.16настоящего договора, Клиент обязуется предоставлять Банку следующиедокументы:_____________________________________________________________________________ (ежеквартальный баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности). Клиент обязуется также предоставлять по требованию Банка другиедокументы, отвечать на вопросы работников Банка, представлять справки исовершать другие действия, необходимые для выяснения Банком обстоятельств,указанных в п.16 настоящего договора. 18, Клиент обязуется допускать работников Банка в служебные,производственные, складские и другие помещения для проведения целевыхпроверок. Количество проверок и их сроки определяются Банком и с Клиентом несогласуются. YI. Обеспечение кредита 19. Кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается___________________________________________________________________________. (залогом, поручительством, гарантией) 20. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением кнастоящему договору и представляется Клиентом Банку не позднее однойнедели с момента подписания настоящего договора. YII. Ответственность сторон 21. В случае ухудшения финансово-хозяйственного положения Клиента,использования кредита не по целевому назначению, уклонения от банковскогоконтроля, несвоевременного возврата ранее полученного кредита, а также вслучаях, если выданный кредит окажется по различным причинамнеобеспеченным, Банк имеет право приостановить дальнейшую выдачу кредитаи/или досрочно взыскать выданную сумму, в том числе путем обращениявзыскания на обеспечение. 22. В случае несвоевременной выдачи Банком кредита он уплачиваетКлиенту пеню в размере ________________________________ процента за каждыйдень просрочки. 23. В случае нарушения обязательства, предусмотренного п.20 Банкимеет право отказать в выдаче кредита. YIII. Другие условия 24. В случае изменения условий формирования кредитных ресурсов,связанных с изменением действующего законодательства, указаниямиЦентрального банка России (изменением учетных ставок, условийрезервирования средств в ЦБ России, обязательных экономических нормативов) Банк может изменить процентную ставку по данному кредитному договору суведомлением Клиента не менее чем за 10 дней, в течении которых Клиентвправе принять новые условия договора, либо досрочно погасить полученныйкредит с уплатой процентов за фактическое время пользования кредитом. 25. Изменение, расторжение или продление срока действия договороформляется письменно дополнительным соглашением сторон. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждойстороны. Юридические адреса и подписи сторон: Банк:______________________________________________________________________________________________________________________________________________ Клиент:____________________________________________________________________________________________________________________________________________ За Банк ЗаКлиента _________________________________________________ (подпись руководителя, (подпись руководителя, печать, дата)печать, дата)