Министерство образования Республики Беларусь
Частное учреждение образования
«БИП – Институт правоведения»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет лизинговых операций в организации»
Студентка
ЭПФ, 4 курс, группа 1
Руководитель:
Минск 2011
Содержание
Введение...................................................................................................................3
1. Значение лизинговых операций в финансовой деятельности организации.................................................………………………………............6
1.1. Лизинг как форма инвестирования и финансирования................................6
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая порядок осуществления лизинговых операций............................................................................................15
1.3. Особенности учета лизинговых операций в международной учетной практике.................................................................................................................17
2. Учет лизинговых операций..............................................................................31
2.1. Документальное оформление лизинговых операций..............................31
2.2. Особенности учета объекта лизинга на балансе лизингодателя............32
2.3. Особенности учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя....40
2.4. Проблемы и направления совершенствования учета лизинговых операций в Республике Беларусь................................................................................46
Заключение.............................................................................................................54
Список используемых источников......................................................................57
Приложения............................................................................................................61
Введение
Экономика Республики Беларусь стоит в настоящее время перед необходимостью широкомасштабного обновления основных средств. Износ средств производства многих предприятий уже приблизился к абсолютному. Очевидно также, что применяемый в настоящее время способ увеличения объемов производства при практически отсутствующих инвестициях в долгосрочной перспективе не может привести к положительным результатам в развитии реального сектора экономики. В сложившейся ситуации одним из наиболее эффективных инструментов финансирования реального сектора экономики, в особенности малых и средних предприятий, имеющих значительно меньший "запас прочности" по сравнению с крупными предприятиями, может стать лизинг. Это подтверждается и международным опытом. Так, в настоящее время на лизинговые операции в развитых странах приходится 25-30 % инвестиций, а в некоторых из них указанный показатель еще выше (в Англии он составляет около 35 %).
Актуальность данной темы связана с тем, что лизинговые операции, с их разнообразием способов и форм осуществления на практике, позволяют решить инвестиционные проблемы на макроуровне. Дело в том, что лизинг отвечает ряду потребностей производства, без удовлетворения которых оно не может нормально функционировать и развиваться в рыночной среде. Одна из них, пожалуй, самая важная, состоит в необходимости технико-технологического обновления производства, другая - в кредитно-финансовом обслуживании предприятий. Обе потребности взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Сущность лизинга выражается в тех экономических отношениях, которые возникают между поставщиком имущества, лизинговой компанией (лизингодателем), лизингополучателем и, в случае, если для приобретения имущества лизингодатель использует банковский кредит, банком-кредитором, предоставляющим этот кредит.
Четыре стороны, имеющие зачастую противоречивые интересы, и обуславливают сложную природу лизинга. Именно с позиции системных взаимоотношений четырех участников лизинговой сделки нужно рассматривать сущность лизинга как экономической категории:
- для поставщика оборудования лизинг может рассматриваться как эффективная форма сбыта своей продукции;
- между лизингодателем и банком возникают кредитные отношения и проявляется сущность лизинга как традиционной кредитной сделки;
- для лизингополучателя лизинг представляет собой вложение средств в основной капитал, что делает его схожим с инвестициями;
- для лизингополучателя финансовая сторона лизинга позволяет рассматривать его как своего рода форму кредитования на приобретение долгосрочных активов, альтернативную традиционному банковскому кредиту;
- по форме организации финансирования для лизингополучателя лизинг схож с товарным кредитом: лизинг, как и товарный кредит, предполагает связь торговой и кредитной сделки. Однако необходимо иметь в виду, что при внешней схожести имеется и принципиальное отличие, связанное с правом собственности. Так, при товарном кредитовании передача заемщику товара сопровождается, как правило, и передачей права собственности на объект сделки, чего не наблюдается при лизинге.
Лизингодатель выступает связующим звеном между лизингополучателем с одной стороны, банком и продавцом имущества - с другой. Сложная природа лизинга обусловлена его принципиальным отличием от обычной аренды. В аренду отдается имущество, которым собственник не в состоянии эффективно распоряжаться, а в лизинг (или как его еще называют - финансовая аренда) передается специально приобретенное для этой цели в соответствии с заявкой будущего лизингополучателя имущество, являющееся для лизингодателя своего рода "средством производства" в предпринимательской деятельности лизингодателя.
Преимущества лизинга по сравнению с другими формами инвестирования максимально проявляются в том случае, если нормативно-правовая база, регулирующая осуществление лизинговой деятельности, создает условия для полной сбалансированности интересов всех участников лизинговой сделки, делая ее для них привлекательной с точки зрения экономической целесообразности.
1. Значение лизинговых операций в финансовой деятельности организации
1.1. Лизинг как форма инвестирования и финансирования
Большинство предприятий Беларуси нуждаются в современном и высокопроизводительном оборудовании, так как физический и моральный износ основных производственных фондов составляет не менее 60% (в некоторых случаях — до 90%). Эта проблема решается медленно и неэффективно из-за отсутствия оборотных средств, невысокой покупательной способности потребителей продукции белорусских товаропроизводителей, большой внешней задолженности предприятий республики за энергоносители. Из-за кризиса неплатежей предприятиям редко удается изыскать собственные финансовые ресурсы для обновления производственной базы. Дотации же государства используются на погашение текущих долгов и увеличивают уровень инфляции. Что касается банковской сферы, то банки предпочитают вариант краткосрочного коммерческого кредитования, и под высокие проценты, которые трудно возместить прибылью от производственной деятельности. Ограничены и возможности привлечения иностранного капитала: международные организации не желают рисковать, инвестируя средства в страну, где рыночные реформы осуществляются столь медленными темпами. В результате складывается ситуация, при которой, с одной стороны, предприятия испытывают потребность в реконструкции и техническом перевооружении своего производства, а с другой — традиционные источники капитальных вложений не позволяют это сделать.
Опыт зарубежных государств показывает, что в период экономических кризисов эффективным средством обновления технической базы предприятий является лизинг. За рубежом доля капитальных вложений в развитие производства, обусловленная реализацией лизинговых проектов, достигает 20-30% (в США — 28%, в ЕС — 15-17%). В Беларуси эта величина составляет только 2%. В экономически развитых странах около 80% новых видов продукции производится на оборудовании, взятом в лизинг. Так, 8 из 10 американских компаний арендуют или все оборудование, или все оборудование, необходимое им для ведения бизнеса, или часть его. Лизинг в Беларуси начал внедряться 10 лет назад, когда появились первые лизинговые компании. Заметный рост количества лизинговых компаний в РБ наблюдался с 1993 по 1996 год. К тому моменту, когда было введено лицензирование этого вида деятельности, в стране насчитывалось около 60 реально действующих лизинговых компаний. В настоящий момент на рынке работает не более 50 таких предприятий.
Работающие сегодня на белорусском рынке лизинговые компании представлены в основном двумя группами: к первой относятся независимые операторы, работающие преимущественно в секторе малого и среднего бизнеса. В последние 3-4 года занимаются лизингом белорусские банки. У многих кредитных учреждений страны объем таких операций достигает 30% от общего объема кредитования. Однако основной объем лизинговых операций приходится на компании, созданные при банках. В силу особенностей действующего законодательства реализация банком инвестиционного проекта через собственную лизинговую компанию экономически более эффективна, чем осуществление подобного проекта банком-лизингодателем или независимой лизинговой компанией. Это преимущество обусловлено особенностями налогообложения и учета в банках и лизинговых компаниях. Лизинговыми операциями активно занимается АСБ “Беларусбанк”, ОАО “Белпромстройбанк”, ОАО “Белгазпромбанк”. Среди лидеров следует назвать такие банковские лизинговые компании, как “Белбизнеслизинг”, “Белинтерфинанс” и др.
К следующей группе относятся компании, созданные крупными товаропроизводителями (“Беларустракторолизинг” и др.). Заметное место на рынке занимают компании, принадлежащие физическим лицам (“Лотос”, “Лизинг-сервис”, “Лизинговые операции” и др.).
Сущность и виды лизинга. В международной практике термин “лизинг” применяется для обозначения различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования (инвестиционных товаров). В зависимости от срока договора аренды различают три вида арендных операций: Краткосрочная аренда (renting) — на срок от одного дня до одного года. Среднесрочная аренда (hiring) — от одного года до трех лет. Лизинг (leasing) — от трех до двадцати и более лет. Таким образом, лизинг — это долгосрочная аренда машин, оборудования и других товаров инвестиционного назначения, купленных арендодателем (лизингодателем) для арендатора (лизингополучателя) с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за лизингодателем на весь срок договора аренды. В мировой практике выделяют два основных вида лизинговых сделок: финансовый и оперативный лизинг. В РБ распространение получил финансовый лизинг. Финансовый лизинг представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или полной выплатой его стоимости. Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге срок, на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизации. При оперативном лизинге срок договора короче, чем экономический срок службы имущества. Объект оперативного лизинга — это, как правило, оборудование с высокими темпами морального старения. При оперативном лизинге происходит частичная выплата стоимости арендуемого имущества, т.е. лизингодатель за время действия одного договора возмещает лишь часть стоимости оборудования, и поэтому вынужден сдавать его во временное пользование несколько раз, как правило, разным пользователям. Рыночные функции лизинга. Финансовая функция лизинга выражена наиболее четко, поскольку лизинг является формой вложения средств в основные фонды. С ростом технического прогресса инвестиционные потребности народного хозяйства уже не могут в полной мере удовлетворяться исключительно за счет традиционных каналов финансирования, каковыми выступают бюджетные средства, собственные средства предприятий и организаций, долгосрочный банковский кредит и прочие источники. При этом не только происходит смещение приоритетов в источниках (например, в перспективе должен увеличиться удельный вес собственных средств предприятий и организаций в связи с изменением норм амортизационных отчислений на полное восстановление активной части основных производственных фондов), но и появляются потребности в принципиально новых каналах финансирования.
В этих условиях лизинг становится дополнением к традиционным источникам средств для удовлетворения инвестиционных потребностей предприятий. По своей экономической сущности из всех перечисленных выше источников лизинг наиболее близок к долгосрочному банковскому кредиту. Расширение масштабов лизингового бизнеса в перспективе может, хотя и незначительно, сузить сферу использования долгосрочного кредитования, но в целом приведет к общему росту заемных средств в источниках финансирования и кредитования основных фондов.
Производственная функция лизинга заключается в оперативном и гибком решении лизингополучателем своих производственных задач посредством временного использования, а не приобретения машин и оборудования в собственность. Он наиболее эффективен в отношении особо дорогостоящей, с наибольшим риском морального старения, техники. Характерные черты лизинга — оперативность и гибкость. Поэтому наиболее эффективно применение лизинга в отраслях народного хозяйства с сезонным и передвижным характером работ.
Преимущества лизинга. Основные преимущества лизинга вытекают из принципа разделения юридического и экономического права собственности на арендуемые активы. Юридический владелец (арендодатель) может положиться главным образом на способность пользователя (арендатора) обеспечить достаточное количество средств для выплаты арендной платы. По этой причине лизинг может оказаться привлекательнее, чем традиционное банковское кредитование, особенно для быстроразвивающихся малых и средних компаний. Причиной широкого распространения лизинга является ряд преимуществ этой формы инвестиционного финансирования перед традиционным кредитом. 1. Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и, как правило, не требует немедленного начала платежей.
2. Контракт по лизингу заключить обычно проще, чем получить кредит (особенно финансовый, т.е. несвязанный). Особенно это относится к мелким и средним предприятиям.
3. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, которая предполагает жесткие сроки и иные условия погашения.
4. Риск морального и физического износа оборудования целиком ложится на арендодателя. 5. Преимущества арендуемого имущества. В ряде стран взятое в аренду имущество при лизинге может не отражаться на балансе предприятия-пользователя, поскольку право собственности сохраняется за арендодателем. Лизинг, таким образом, не “утяжеляет” активы, арендная плата получателя оборудования относится на издержки производства (себестоимость) и соответственно снижает налогооблагаемую прибыль. Лизинг способствует увеличению общего объема операций арендатора по финансированию хозяйственного оборота и не препятствует привлечению традиционных источников средств. В этой связи современный лизинг часто классифицируется как “внебалансовое финансирование”.
6. В случае лизинга арендатор может единовременно задействовать гораздо больше производственных мощностей, чем при покупке, а временно высвобожденные благодаря лизингу финансовые ресурсы направить на другие цели. 7. Так как лизинг длительное время служит средством реализации продукции и развития производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций. 8. Международный валютный фонд не учитывает сумму лизинговых сделок в подсчете национальной задолженности, т.е. существует возможность превысить фактические лимиты кредитной задолженности, установленные Фондом по отдельным странам.
В то же время лизингу могут быть присущи следующие недостатки: - Арендатор проигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности, из-за инфляции).
- Если научно-технический прогресс делает изделие устаревшим, при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются до окончания контракта. - Лизинговые сделки, как правило, характеризуются сложной организацией. - Стоимость лизинга выше, чем ссуды, поскольку риски износа оборудования ложатся на арендодателя.
- Соответственно последний закладывает это в стоимость лизинга. Лизинг предоставляет арендодателю (обычно дочерней структуре) не меньше преимуществ и выгод, чем арендатору. К ним относятся: - Расширение круга банковских операций и рост числа клиентов. - Снижение риска потерь от неплатежеспособности арендатора. - Собственность на лизинговое имущество сохраняется за арендодателем, для погашения обязательства он может отобрать имущество, отдать в аренду другому арендатору или продать.
- После занесения переданного имущества в актив баланса арендодатель начинает начислять амортизацию, которая не облагается налогом и направляется на увеличение фонда новых закупок оборудования.
- В отличие от простой банковской ссуды лизинговые платежи рассчитаны на средний и длительный сроки, и поэтому на период договора лизинга платежи арендодателю остаются стабильными.
- Начисление арендной платы, как правило, проще начисления и учета процентов по ссудам и ведения платежных дел предприятий в процессе долгосрочного кредитования.
Опыт использования лизинговых отношений в РБ Лизинг в Беларуси появился в конце 1991 года, причем параллельно развивался международный и внутренний лизинг. Уже к 1993 году этот вид деятельности был настолько заметен, что появилась необходимость в разработке правил его ведения. В апреле 1994 года вступили в силу методические указания по учету лизинговых операций, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь. Среди стран СНГ это был первый документ по лизингу. При всей важности методических указаний они определяли правила только одной стороны лизинговой операции — бухгалтерского учета. Фактически лизинг существовал и даже развивался, но ни в Гражданском кодексе, ни в других законодательных актах он не был описан. Таким образом, получалось, что он находился вне закона. На практике возникало множество проблем, связанных с налогообложением, юридическими и другими вопросами, были даже судебные процессы. 29 февраля 1996 г. было разработано Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденное Министерством экономики. Это положение является основополагающим: лизинг признается как вид деятельности, даются его четкие признаки, указывается, что является предметом лизинга, рассматриваются основные правила построения договорных отношений и т.д. В данном положении совершенно не изменилось отношение к международному лизингу. Для международных лизинговых сделок характерными являются сроки от 3 до 25 лет. Таможенным кодексом установлено, что в режиме временного ввоза по истечении срока 1 год необходимо подать прошение начальнику таможенной службы на продление режима. На практике это означает, что решение, скорее всего, будет отрицательным. Кроме того, это оборудование не может быть передано в пользование (лизинг, аренду) третьему лицу. Значит, профессиональные лизингодатели РБ лишены возможности сотрудничать с коллегами из-за рубежа и быть участниками процессов, происходящих в мировом лизинге. Наше законодательство по-прежнему рассматривает получение в международный лизинг Президентом РБ оборудования как извлечение дохода иностранным лицом, и весь платеж должен быть подвергнут налогообложению у источника выплат по ставке 15%. Искушенные в международных сделках иностранцы либо просто не хотят иметь с нами дела, либо справедливо считают, что этот налог - дело внутреннее и их не касается: не выгодно - не бери. А ведь выгоды-то для нас в международном лизинге сверхочевидные. Потому что международный лизинг оборудования - это не что иное, как привлечение зарубежных инвестиций (но не в денежной форме, а в натурально-вещественной форме) в экономику РБ, да еще на условиях более льготных, чем отечественное долгосрочное кредитование из-за более низких процентных ставок, длительных сроков и экспорта налоговых льгот, предоставляемых правительствами развитых стран своим компаниям.
Из вышесказанного следует, что одна из основных причин недостаточного развития лизинга в нашей стране - несовершенство действующего законодательства, в первую очередь, в области налогообложения, ценообразования, лицензирования, защиты прав собственника-инвестора. Структура рынка лизинговых услуг РБ. Этот рынок в Беларуси имеет свою специфику, обусловленную состоянием отечественной экономики. В структуре нашего лизинга основную долю занимают транспортные средства. Далее следуют сельскохозяйственная техника, компьютеры, медицинское оборудование и т.п. Такая структура сложилась в силу того, что: - большинство отечественных лизинговых компаний не имеют средств на приобретение (для дальнейшей сдачи в финансовую аренду) дорогостоящих товаров (например, самолетов, электротурбин и т.п.);
- самая динамичная часть производителей (транспортные предприятия) так или иначе вынуждена брать оборудование в лизинг, чтобы соответствовать международным стандартам.
В республике преобладают среднесрочные договоры лизинга. Это объясняется нерасположенностью банков к долгосрочным вложениям. Кроме того, любая лизинговая сделка требует залогового обеспечения, а при совершении лизинговой операции с зарубежными контрагентами - поручительств и гарантий, которыми не всегда располагают потенциальные отечественные лизингополучатели. Перспективы белорусского рынка лизинговых услуг зависят от инвестиционного спроса, который сегодня значительно превышает предложение. Можно прогнозировать (с минимальным риском ошибиться), что дальнейшие изменения структуры этого рынка будут зависеть в первую очередь от развития городской инфраструктуры, диктующей необходимость приобретения достаточно дорогой дорожно-строительной техники. Переоснащение и модернизация предприятий аграрного сектора поначалу осуществлялись у нас на условиях долгосрочной аренды. Однако в конце 1997 года в республике были введены новые правила проведения лизинговых операций (в схеме закупки сельхозтехники стал задействоваться государственный кредит РФ, предоставленный правительству РБ). С этого момента постепенно начала производиться замена финансовых инструментов модернизации белорусского АПК. Сегодня в Беларуси внутригосударственный лизинг сельхозтехники, произведенной на отечественных предприятиях, организован за счет внебюджетного фонда поддержки сельского хозяйства. Однако из-за своих ограниченных возможностей фонд не может обеспечить поставку всего комплекса необходимой техники. В то же время не до конца задействованные мощности белорусских машиностроительных предприятий не позволяют развивать экспортный лизинг (в первую очередь - со странами СНГ). Анализ структуры потребительских сегментов рынка лизинговых операций показывает, что наибольшее число договоров приходится на сектор услуг (транспортные перевозки, торговля). В качестве основных лизингополучателей сегодня выступают также банки, совхозы и колхозы. Большинство из них ориентируются на зарубежную технику. Основная часть объектов лизинга попадает на территорию Беларуси в результате сделок, где третьей стороной выступает иностранный производитель.
Взаимосвязь экспортного и импортного лизинга очевидна. Так, насыщение станочного парка республики высокотехнологичным прецизионным оборудованием напрямую способствовало бы повышению качества продукции, что, в свою очередь, позволило бы переориентировать спрос (привлечь внимание внутренних потребителей к отечественным товарам) и положительно повлиять на структуру белорусского экспорта, увеличив в нем долю конкурентоспособной готовой продукции.
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая порядок осуществления лизинговых операций
Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими отношения по договору лизинга, являются:
1. ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 7 декабря 1998 г. N 218-З (ст. 636 - 641);
2. ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 15 июня 2006 г. N 127-З О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ О СОЗДАНИИ БЛАГОПРИЯТНЫХ ПРАВОВЫХ, ЭКОНОМИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ РАСШИРЕНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СОДРУЖЕСТВЕ НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ
3. ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 9 ноября 1999 г. N 309-З О РАТИФИКАЦИИ КОНВЕНЦИИ О МЕЖГОСУДАРСТВЕННОМ ЛИЗИНГЕ
4. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 1 марта 2010 г. N 104 О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ УКАЗОВ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ ЛИЗИНГА
5. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 24 сентября 2009 г. N 465 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
6. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 17 июля 2006 г. N 449 ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ТЕХНИКИ, ПОЛУЧЕННОЙ НА УСЛОВИЯХ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ (ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА), И УРЕГУЛИРОВАНИИ РАСЧЕТОВ ЗА ЭТУ ТЕХНИКУ
7. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 2 июля 1998 г. N 352 О ПРИСОЕДИНЕНИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ К КОНВЕНЦИИ УНИДРУА О МЕЖДУНАРОДНОМ ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ
8. КОНВЕНЦИЯ О МЕЖГОСУДАРСТВЕННОМ ЛИЗИНГЕ
9. КОНВЕНЦИЯ УНИДРУА 28 мая 1988 г. О МЕЖДУНАРОДНОМ ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ
10. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 16 декабря 2010 г. N 554 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
11. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 4 июня 2010 г. N 865 О ПОЛОЖЕНИИ О ЛИЗИНГЕ
12. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 22 января 2010 г. N 69/1 О ПРОЦЕНТНЫХ СТАВКАХ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ БАНКАМИ КРЕДИТОВ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРАМ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
13. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 1 декабря 2009 г. N 417 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 апреля 2009 г. N 548/8 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ДОГОВОРАМ ПРИ ВЫКУПЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
15. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 2 марта 2007 г. N 45 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ПРОДВИЖЕНИЯ НА ВНЕШНИХ РЫНКАХ ПРОДУКЦИИ БЕЛОРУССКИХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА УСЛОВИЯХ ЛИЗИНГА
16. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 18 августа 2006 г. N 209 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 27 июня 2006 г. N 160 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
18. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 апреля 2004 г. N 75 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
19. ПОСТАНОВЛЕНИЕ КАБИНЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 3 января 1996 г. N 1 ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОД С АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ВЗЯТЫМИ У ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА УСЛОВИЯХ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
1.3. Особенности учета лизинговых операций в международной учетной практике
Историки расходятся в установлении точной даты возникновения аренды. Согласно одной из версий, аренда, как механизм финансирования, впервые была применена в Вавилоне и древнем Египте примерно 2000 лет до н. э. Первое документальное упоминание датируется примерно 550 г. до н. э. - во времена Римской империи в кодексе Юстиниана.
Согласно историкам, следующее упоминание о лизинговой сделке относится к 1066 году, когда Вильгельм Завоеватель "одолжил" у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова. Следующий известный прецедент произошел примерно в 1248 году, когда была зарегистрирована официальная лизинговая сделка (в этот раз крестоносцы для своего очередного похода приобрели походное снаряжение и амуницию).
Право внедрения аренды в деловую практику оспаривается двумя компаниями: английской British Railway Wagons и американской телефонной компанией Bell, руководство которой в 1877 году приняло решение сдавать свои телефонные аппараты в аренду.
Финансовый лизинг в его современном определении берет свое начало в США. Основателем американского финансового лизинга считается Генри Шонфельд, организовавший в 1952 году лизинговую компанию для одной конкретной сделки в области железнодорожного транспорта. Убедившись в экономической целесообразности и перспективности лизинговых операций, он решил и далее заниматься этим бизнесом, основав известнейшую американскую лизинговую компанию "United States Leasing Corp." (в настоящее время "United States Leasing International Inc."). В Европе финансовый лизинг начал развиваться в конце 50-х - начале 60-х годов.
Предпосылками для быстрого роста финансового лизинга в Северной Америке и Западной Европе послужили несколько факторов. Научно-техническая революция 50-х годов открыла перед предприятиями необходимость обновления основных средств. А механизм финансового лизинга позволял это сделать на более выгодных условиях, чем при покупке оборудования через банковский заем. Одновременно активно развивался рынок финансовых услуг, предлагая новые формы кредитования, низкие процентные ставки, что в сочетании с благоприятным налоговым режимом, сопутствующим лизинговым сделкам, сделало лизинг привлекательным для лизинговых компаний.
В 70-е годы финансовый лизинг начинает развиваться на рынках Южной Америки, Азии и Африки. Восьмидесятые годы отмечены принятием концепции финансового лизинга практически во всем мире. За последние 20 лет ежегодный объем лизинговых операций в мире вырос в 10 раз и в 2000 году составил около 540 млрд долларов, при этом на США и Канаду приходится 41%, на Азию - 28%, на Европу - 19%.
Особенности мирового развития лизинга. Отраслевая структура лизинговых операций варьируется в зависимости от конкретного региона. Так, например, в Европе широко используется лизинг автомобилей, причем как в личное пользование, так и для производственных целей. По данным издания "Европейский лизинг", до 50% общего объема закупок имущества на европейском рынке лизинговых услуг приходится на автомобили. Остальное приходится на производственное оборудование, лизинг морских судов, самолетов, компьютеров и др. Приоритет лизинга автомобилей в Западной Европе объясняется тем, что автомобильные компании вынуждены искать пути реализации своей продукции именно через этот механизм как наиболее эффективный.
Однако следует учитывать, что в понятие "лизинг" на Западе входит как финансовая аренда, так и оперативная; причем последняя фактически является обычной арендой. В России же под понятием лизинг обычно понимается только финансовая аренда.
Всего в Западной Европе через лизинг в настоящее время осуществляется более 20% инвестиций в производственные фонды. При этом до 80% лизингового бизнеса Западной Европы приходится на Великобританию, Германию, Италию и Францию. Переход на рыночное развитие Венгрии, Чехии, Словакии и других стран Восточной Европы, а также стран СНГ открыли новые возможности для лизингового бизнеса.
Рынок лизинговых услуг в США превосходит страны Западной Европы, а тем более Восточной Европы и СНГ как по масштабам, так и по уровню развития. Широкое использование лизинга в США, да и в развитых странах Западной Европы, объясняется более благоприятными экономическими условиями, поскольку в этих странах (начиная с 50-х гг. - в США и с 60-х гг. - в Западной Европе) осуществляется значительная поддержка предпринимательского бизнеса, который в основном и развивается за счет инвестиций через лизинговый механизм. Для использования лизинга не обязательно предоставление особых налоговых льгот, вполне достаточно тех преимуществ, которые продиктованы самим механизмом. Так, возможность отнесения на себестоимость продукции лизинговых платежей имеет преимущество перед другими формами производственных инвестиций.
Уровень и глубину развития лизинга в стране определяют:
- нормативно-законодательная база;
- государственное регулирование;
- макроэкономические условия, состояние инвестиционного рынка (инвестиционные льготы,
- уровень банковского процента, особенно налогообложения, степень инфляции и др.);
- использование системы бухгалтерского учета.
Некоторые страны Западной Европы (Великобритания, Германия, Дания) не принимали специального законодательства по лизингу, а реализуют его в рамках обычного коммерческого права, в то время как Франция, Португалия, Швеция имеют специальное законодательство, где указаны в основном права лизингодателя и лизингополучателя, их взаимоотношения с производителями имущества, сдаваемого в лизинг.
Лизинг как специфическая форма экономических отношений отражается в юридическом документе, где оговариваются необходимые поручения, право доверительной собственности, договор о купле-продаже и др.
Франция, Бельгия и Италия придерживаются концепции экономического собственника (как правило, опцион является обязательным условием лизинга), другие же (Великобритания, Ирландия, Голландия, а также США) строят взаимоотношения исходя из концепции юридического собственника. Кроме того, некоторые страны Западной Европы занимают в юридическом отношении промежуточное положение, имея в своем законодательстве элементы, характерные как для одной, так и для другой правовой системы.
В Бельгии, Италии, Франции обязательным условием лизингового соглашения является продажа имущества по истечении срока соглашения по предварительно согласованной цене (опцион); в то же время в Великобритании и США опцион не является условием лизинга, где в соглашении предусматривается аренда-продажа. При этом, например, в США лизинг имеет форму финансовой сделки, используемой наряду с кредитом и другими займами.
Законодательством Германии, Швейцарии предусмотрен опцион, который приводит лизинг к соглашению купли-продажи в рассрочку особого типа, когда в случае лизинга владельцем имущества остается лизингодатель, а в случае купли-продажи в рассрочку право владения переходит к получателю в момент оформления соглашения. Лизинг отличается от аренды-продажи, купли-продажи в рассрочку, от сделки под обеспечение в основном экономически обоснованным размером платежей, т. е. договор лизинга, как таковой, определяется не по экономическим критериям, а по форме на соответствие юридическим нормам.
В Великобритании и Франции многие соглашения трактуются как лизинговые; а в Германии они могут отвечать понятию сделки в рассрочку. Во Франции лизинговые соглашения, предусматривающие по окончании оговоренного срока возможность опциона (права выкупа по остаточной цене), относятся к сделкам кредит-аренда, причем такое различие имеет принципиальное значение, поскольку сделки типа кредит-аренда регулируются государством другими методами.
Французское законодательство не позволяет изготовителю имущества совершать лизинговые операции.
Государственное регулирование лизинговой деятельности в каждой стране имеет свои особенности. Там, где лизинг является специфической функцией банков (Италия, Франция), государственные органы не только регулируют банковскую деятельность, но и осуществляют контроль над лизингом. В Великобритании, Германии банки контролируют лишь за ту часть лизинговых операций, которая проводится подведомственными им структурами. Во Франции вся лизинговая деятельность строго регулируется со стороны государства наравне с банками. В других странах управление лизинговой деятельностью по сравнению с банковскими операциями значительно упрощено.
Законодательствами Италии, США, Франции предусмотрены специальные требования к лизинговому механизму. Лизинговые соглашения подлежат регистрации в судебных органах с целью оповещения определенного круга лиц, предусмотренного законодательством, о собственнике имущества, передаваемого в лизинг, и др.
В Великобритании, Германии, Дании, Нидерландах лизинговая деятельность, как правило, не регулируется и не ограничивается.
Как показывает опыт, специфическое законодательство не является определяющим для развития лизинга, доминируют макроэкономические условия страны, государственная поддержка инвестиционной деятельности и лизинга как важной ее формы. Наиболее благоприятные условия для лизингового рынка созданы в Великобритании, Германии, Ирландии, Норвегии, США. Так, например, в Ирландии для стимулирования лизинга лизинговым компаниям предоставляются государственные субсидии, возможность использовать ускоренный режим амортизации и другие льготы, что благотворно сказалось на лизинговом рынке. В результате Ирландия стала мировым центром лизинга самолетов, в стране функционирует Международный центр по оказанию финансовых услуг и др.
Существуют страны, где развитию лизинга препятствуют некоторые ограничения. Например, в Греции запрещен лизинг недвижимости, а также грузового автотранспорта и автобусов, тормозом являются и нормы амортизации, которые регулируются государством. Комитетом по международной стандартизации бухучета (JASC) разработаны стандарты по учету лизинга, которые приняты Бельгией, Великобританией, Грецией, Ирландией, Нидерландами, США, Японией и другими странами. В их основу положен принцип экономического владения передаваемым в лизинг имуществом, однако некоторые страны Западной Европы, а также Комиссия Европейского Союза и Организация европейского лизинга придерживаются юридическо- го права на владение имуществом, передаваемым в лизинг. Из-за различий владения имуществом отличаются и системы бухгалтерского учета и методы начисления амортизации и налогов, поскольку, согласно экономической концепции, имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя, а согласно юридической - на балансе лизингодателя.
Заключение лизингового соглашения на длительный срок позволяет возмещать стоимость имущества, а также обеспечивает возможность для опциона. Такой подход к учету лизинговых операций наиболее реально отражает в финансовой отчетности сущность обязательств и активов обеих сторон лизинговой сделки, и дает возможность обоснованно начислять налоги.
Тенденции развития лизинговой деятельности в мире
Характер развития лизинговой деятельности в мире определяется в настоящее время двумя основными тенденциями - ростом конкуренции между кредиторами и мировой экономической и финансовой глобализацией.
Рост конкуренции между кредиторами
С развитием промышленности более интенсивной становится и конкуренция между кредиторами, в результате чего возникают и развиваются новые формы финансирования, например, в развитых странах непрерывно растет арендная (лизинговая) индустрия. Также очевидна конкуренция среди кредиторов внутри самой арендной индустрии, которая приводит к тому, что арендодатели начинают искать новые конкурентные преимущества. Это выражается в дифференцировании продуктов через стоимость дополнительных услуг, консолидации компаний с целью достижения синергетического эффекта, поиски новых рыночных ниш и создании новых продуктов. Рассмотрим более подробно основные тенденции:
Специализация. Арендодатели имеют тенденцию к специализации на определенных типах оборудования или в отраслях промышленности благодаря углубленным знаниям изделий и их рынков. Такие знания особенно важны для более точного прогнозирования ликвидационной стоимости объектов лизинга. При этом необходимо отметить, что большие компании обеспечивают финансирование аренды для многих типов оборудования и имеют сильные позиции на рынке в одном и нескольких его сегментах.
Консолидация. Основным преимуществом консолидации лизинговых компаний является возможность для нескольких компаний финансировать свою деятельности общими активами. Во многих случаях процесс консолидации характеризуется входом инвесторов в число акционеров создаваемого консорциума. Наибольшее развитие процесс консолидации получил в США в течение последних 2-3 лет и стал основным фактором успеха консолидировавшихся компаний.
Стратегические союзы. Многие лизинговые компании могли бы увеличить свое присутствие на рынке в некоторых секторах, но испытывают недостаток капитала или специальных знаний, чтобы сделать это независимо. Стратегические союзы создают для этого инфраструктуру, и тем самым обеспечивают значительную выгоду для участников. В стратегические союзы могут входить все стороны лизинговой сделки - лизинговые компании, поставщики, лизингополучатели, инвесторы, финансовые и прочие посредники.
Малые банки входят в индустрию аренды оборудования. Стремясь расширить и диверсифицировать бизнес, сравнительно небольшие банки проявляют интерес либо к покупке лизинговых компаний, либо к их созданию. В наибольшей степени эта тенденция выражена в США, где конкуренция между малыми банками особенно сильна. Одна из проблем, возникающих при этом, заключается в более высоких процентных ставках по аренде, чем по типичным банковским займам, но лизинговое направление позволяет банкам расширить и диверсифицировать бизнес.
Программы продаж. Продавец, организующий программы лизинга, стал весьма заметной фигурой в индустрии лизинга оборудования. Многие лизингодатели одобряют программу прямой организации лизинга, так как увеличивается предсказуемость условий сделок и сами кредитуют стимулирование продаж, обеспеченное изготовителем или дистрибьютором. В последние годы сложность этих программ резко увеличились. Другие лизингодатели также рассматривают возможности продвижения на рынок с помощью сотрудничества с рядом производителей оборудования. Переход к совместным предприятиям позволяет производителям реализовать многие из выгод от наличия финансового филиала при усилении компетенции правления. Лизингодатель, идя на уступки в ходе переговоров в рентабельности, извлекает выгоду из более тесных контактов с продавцом и часто получает доступ к конфиденциальной информации о введении новых изделий на рынок.
Выпуск/устаревание оборудования. По мнению экспертов, в настоящее время предложение аренды (оперативного лизинга) приобретает все большее значение, поскольку компании избегают окончательной покупки компьютеров и другого быстро устаревающего современного оборудования.
Неспособность производителя оборудования поднять цены на новые изделия приводит к дефляционному давлению на оборудование, уже находящееся в использовании. Избыточная производственная мощность производителей часто приводит к перепроизводству. В результате, стоимость этих видов оборудования на вторичном рынке может падать ниже исторически сложившихся диапазонов. Устаревание оборудования обычно становится результатом появления на рынке нового оборудования, которое более совершенно технологически и при этом стоит столько же или даже меньше, чем подобное оборудование, находящееся в использовании. Персональные компьютеры, средства связи и диагностическое медицинское оборудование - примеры оборудования, остаточные стоимости которого могут особенно быстро уменьшаться вследствие морального устаревания.
Секьюритизация активов. В последние годы практика секьюритизации лизингового портфеля получила особенно широкое распространение. Секьюритизация позволяет лизинговой компании снизить стоимость, увеличить объемы и обеспечить непрерывность финансирования; оптимизировать налогообложение и перенести часть рисков, связанных с активами, на инвестора. Секьюритизация является инструментом, при помощи которого предоставляется финансирование под определенную часть активов компании. Детальное определение секьюритизации дано Комиссией по регулированию рынка ценных бумаг США: ": ценные бумаги, выпускаемые под определенный дискретный поток будущих денежных поступлений, или иные финансовые активы, постоянные или оборотные, которые по своей природе конвертируются в денежные поступления в течение установленного периода времени, а также определенные права или другие активы, предназначенные для обеспечения выпуска или своевременного распределения денежных поступлений держателю этих ценных бумаг".
Секьюритизация лизинговых активов стала широко применяться относительно недавно - в начале 80-х гг. в США, а затем - к концу 80-х гг. - и в некоторых странах Западной Европы. К этому времени лизинговый рынок в этих странах фактически завершил переход на качественно новую ступень своего развития, характеризующуюся относительно стабильными и прогнозируемыми изменениями объемов операций по секторам экономики, видам активов, а также, что немаловажно, - развитой инфраструктурой вторичного рынка оборудования по большинству позиций с возможностью прогнозировать ликвидационную (рыночную) стоимость имущества в процессе исполнения договора лизинга.
Начиная с первой половины 90-х гг. характерным для мирового рынка секьюритизации является масштабный рост объемов операций. Суммарные объемы выпуска ценных бумаг типа ABS (asset-back securities) в мире к началу XXI века достигли 350-400 млрд долларов в год, что в сумме составило более 1,5 трлн долларов за прошедшие 15-20 лет, причем номинальная стоимость этих ценных бумаг, обращаемых на рынке, превышает 650-700 млрд долларов. Из этих сумм на активы, связанные с лизингом, по различным оценкам, приходится приблизительно 15%-20%.
Постепенно доминирующая роль инициаторов секьюритизации переходит от ипотечных компаний и банков к кэптивным финансовым компаниям крупнейших мировых производителей оборудования (General Electric, ABB, Siemens, Toyota, Ford, IBM и проч.), в портфелях которых лизинг составляет существенную долю, а секьюритизации одновременно подвергаются смешанные (родственные) классы активов. В настоящее время секьюритизация приобретает популярность и на развивающихся рынках.
Влияние макроэкономических тенденций на рынок лизинга. Поскольку лизинг, с экономической точки зрения, является инструментом обновления основных фондов и/или расширения производства, условия его развития определяются макроэкономическими тенденциями - на уровне национальной или мировой экономики. Здесь мы не будем останавливаться на рассмотрении этих факторов и их влияния на лизинг. Далее это будет рассмотрено отдельно применительно к российскому лизинговому рынку (см. раздел "Влияние макроэкономических факторов").
Развитие лизинга в свете мировой экономической и финансовой глобализации. Развитие лизингового рынка в мире связано не только с увеличением количества стран-участниц, интенсивным развитием производств и интеграцией, но и с расширением и объединением международного лизинга, с ростом возможностей обеспечивать необходимые для лизингового процесса ресурсы из иностранных источников. Однако в Западной Европе, по данным "LeasEurope", международный лизинг осуществляется пока лишь в пределах 2% общего объема лизинговых операций.
Поскольку лизинг в каждой стране развивается на законодательной базе данного государства, то он подпадает под национальные режимы, как по налогообложению, так и по бухгалтерской отчетности, и это зачастую сдерживает интеграцию международного лизинга.
Гармонизация лизинга в международном масштабе достигается при полном экономическом и валютном союзе. Например, в странах-участницах Европейского Союза, где происходит сближение юридических норм, регулирующих лизинговую деятельность, а также соответствующих экономических условий происходит процесс унификации налоговых систем, сближения режимов амортизации, унификации бухгалтерского учета лизинговой деятельности.
На данном этапе единого рынка лизинга фактически нет, но процессы объединения национальных рынков уже начались. Происходит сближение условий осуществления лизинговых операций за счет унификации общих условий для предпринимательства, которые оказывают влияние на лизинговый бизнес, а также принятие Евросоюзом решений, непосредственно касающихся лизинга.
Экономические условия в рамках Евросоюза позволяют унифицировать налогообложение корпораций, тем самым обеспечивая охват самых больших сегментов рынка. Налоговые реформы, осуществляемые Евросоюзом, предусматривают общие принципы:
- доходы облагаются налогом в той стране, где они получены;
- устраняется двойное налогообложение;
- обеспечивается снижение корпоративного налога и налоговых льгот;
- сближаются условия и способы предоставления налоговых льгот, унифицируются ставки;
- налогообложения, вводятся единые принципы исчисления налогооблагаемой базы;
- устраняется дискриминация по отношению к капиталам из стран-партнеров.
В настоящее время на рынке лизинговых услуг участвует около 100 стран мира, половина из которых - развивающиеся, где лизинг идет ускоренными темпами, особенно в сегментах промышленного оборудования, транспортных средств и др. Расширение лизингового рынка является объективным фактом при интернационализации производства и финансовой сферы. Как известно, лизинговый рынок дает возможность импортировать оборудование многим странам с весьма ограниченными ресурсами. Лизинг более надежен при выполнении финансовых обязательств, чем другие формы инвестиций. Он не только облегчает инвестирование импорта промышленного оборудования, но и позволяет обеспечить передачу технологий из промышленно развитых стран в развивающиеся.
Поскольку лизинг способствует активизации инвестиционных процессов, росту объемов производства, развитию здоровой конкуренции, он всячески поддерживается Всемирным Банком, Европейским банком реконструкции и развития, Комиссией Евросоюза, Европейской экономической комиссией и другими международными структурами.
Международный лизинг несколько отличается от внутреннего своей отраслевой структурой. Так, например, если на внутреннем национальном лизинговом рынке преобладает производственное оборудование, автомобили и другое имущество, то на международном - суда, самолеты, железнодорожный подвижной состав и более дорогостоящее имущество.
Как правило, международный лизинг может развиваться, когда есть преимущества в таможенном обложении по сравнению с обычными закупками, определены более льготные процедуры перехода лизинговых платежей, исключающие возможные потери по сравнению с национальной лизинговой операцией, а также незначительные отличия в национальном законодательстве по лизингу и др.
Существует международная унификация юридических понятий и условий лизинговых соглашений, которая разработана Международным институтом по унификации частного права на основе материалов, отражающих теорию и практику лизинга в соответствующих странах мира. В мае 1998 г. в Оттаве (Канада) Международной конференцией по лизингу при участии 55 стран мира была принята Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге.
Основные положения, предусмотренные Конвенцией УНИДРУА, следующие:
- лизинг - самостоятельный правовой институт;
- лизинг - трехсторонняя сделка, имеющая общие черты с арендой, условной куплей-продажей, ссудой, но не относящаяся ни к одной из них и представляющая собой единство двух соглашений - купли-продажи и собственно лизинга.
Определенная роль отведена потребителю имущества, который является инициатором сделки и имеет все риски собственника, не являясь таковым юридически. При этом лизингодатель играет роль исключительно посредника по инвестированию сделки. Срок лизингового соглашения предусматривается исходя из условия возврата лизингодателю капиталовложений и ориентировочно равен сроку амортизации имущества. Отнесение лизинговой сделки к международной предусматривается тогда, когда лизингодатель и лизингополучатель принадлежат к разным странам. При этом собственник имущества - лизингодатель не отвечает за его качество, а ответственность несет изготовитель-поставщик имущества лизингополучателю.
При нарушении лизингового соглашения лизингодатель вправе либо востребовать еще не оплаченные выплаты, либо прервать действие соглашения.
Конвенцией предусмотрена унифицированная согласованная концепция лизинга, что способствует правовому регулированию лизинга в разных странах, исходя из единых юридических понятий и на гармонизированных условиях.
2. Учет лизинговых операций
2.1. Документальное оформление лизинговых операций
Рассмотрим документальное оформление лизинговых операций от момента приобретения объекта лизинга лизингодателем.
Поступление объекта от поставщиков осуществляется на основании следующих документов:
- договор поставки товаров;
- товарно-транспортная накладная (ТТН-1);
- товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ТН-2);
- распоряжение на отпуск товаров;
- расходная спецификация или расходный отвес-спецификация;
- счет-фактура (при расчетах с покупателями по предоплате);
- платежное требование (при последующей оплате покупателем за товары);
- заказы, наряды, заказы-наряды (при отправке товаров со склада по железной дороге или водным транспортом);
- упаковочный ярлык;
- спецификация;
- квитанция о приемке груза (станцией железной дороги или пристани);
- акт сверки расчетов с покупателями.
Передача объекта лизинга от лизингодателя лизингополучателю осуществляется согласно ст. 639 Гражданского кодекса Республики Беларусь, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество являющееся предметом этого договора, производится в месте нахождения последнего. В соответствии с подпунктом 5.1 п. 5 Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов от 8 декабря 2003 года № 168, для оформления и учета операций приема-передачи объектов основных средств между организациями по договорам лизинга применяется акт о приеме-передачи объекта основных средств.
Если продавец (поставщик) по поручению лизингодателя производит отгрузку имущества непосредственно лизингополучателю, то поставщик объекта лизинга обязан выписать товарно-транспортную накладную на поставляемое имущество, в графе "Грузоотправитель" которой указывает непосредственный поставщик имущества, передаваемого в лизинг, в графе "Грузополучатель" - лизингодатель, а в графе "Пункт разгрузки" - адрес лизингополучателя. Лизингодатель передает лизингополучателю заверенную копию товарно-транспортной накладной. Дополнительно выписывать накладную на передаваемый объект лизинга не требуется. Если лизингодатель согласно условиям договора лизинга принял на себя обязательство доставить объект лизинга со склада поставщика (или пункта доставки, указанного поставщиком) в адрес лизингополучателя, то лизингодатель оформляет товарно-транспортную накладную (ТТН-1, CMR) и акт приема-передачи объекта лизинга.
2.2. Особенности учета объекта лизинга на балансе лизингодателя
Для обобщения информации о наличии и движении имущества, приобретенного для передачи во временное пользование с целью получения дохода, лизинговые компании используют ряд субсчетов, которые открываются к синтетическим счетам Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями; далее - Типовой план счетов).
К счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" вводятся субсчета:
03-1 "Материальные ценности, готовые к эксплуатации" - для отражения объектов материальных ценностей, приобретенных с целью получения доходов или возвращенных лизингополучателем после окончания лизингового договора;
03-2 "Материальные ценности в эксплуатации" - для отражения объектов материальных ценностей, переданных в лизинг, но находящихся на балансе лизингодателя;
03-9 "Выбытие материальных ценностей" - для отражения объектов материальных ценностей, списываемых с баланса лизингодателя при выкупе.
К счету 02 "Амортизация основных средств" открываются субсчета:
02-1 "Амортизация собственных основных средств";
02-2 "Амортизация объектов лизинга".
К счету 20 "Основное производство" открываются субсчета:
20-1 "Общие расходы лизинговой компании" - для учета общих расходов лизинговой компании;
20-2 "Инвестиционные расходы лизинговой компании" - для обособленного учета инвестиционных расходов лизинговой компании в разрезе лизинговых договоров (что позволит получить необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы при расчете отдельных видов налогов, как описано выше).
К счету 58 "Финансовые вложения" открывается субсчет 58-5 "Объекты лизинга" - для учета объекта лизинга, переданного на баланс лизингополучателя до окончания лизингового договора.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открывается субсчет 62-5 "Обязательства по лизингу" - для учета лизинговых платежей, подлежащих поступлению в течение срока лизингового договора.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - для учета лизинговых платежей, определенных в лизинговом договоре, подлежащих поступлению лизингодателю в будущих периодах.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются в бухгалтерском учете лизинговой компании аналогично учету затрат по приобретению объектов основных средств следующими записями:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 08-4 | 60 | Стоимость поступившего лизингового имущества без НДС |
| 18-1 | НДС, выделенный в расчетных документах по приобретенному имуществу | ||
| 2 | 03-1 | 08-4 | Оприходование лизингового имущества в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с его приобретением (первоначальная стоимость) |
Если лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи отражают в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке и отражаются в бухгалтерском учете лизинговой компании по дебету счета 20 "Основное производство", причем учет инвестиционных расходов по объекту лизинга должен вестись обособленно от прочих затрат лизинговой компании, а к счету 20 могут быть открыты отдельные субсчета.
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 02-1 | Начислена амортизация основных средств лизинговой компании | |
| 2 | 10 | Списаны использованные лизинговой компанией материалы | |
| 3 | 70 | Начислена заработная плата работникам лизинговой компании | |
| 4 | 69-1 | Начислены отчисления по социальному страхованию от начисленной заработной платы | |
| 5 | 76-2 | Начислены взносы в Белгосстрах от начисленной заработной платы | |
| 6 | 71 | Включены в расходы лизинговой компании командировочные расходы работников | |
| 7 | 60 | Включены в расходы лизинговой компании различные услуги сторонних организаций (без НДС) | |
| 8 | 02-2 | Начислена амортизация основных средств переданных в лизинг, если объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя | |
| 9 | 66,67 | Начислены проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга | |
| 10 | 76-2 | Начислены платежи по всем видам страхования лизингового имущества, осуществляемого лизингодателем по объекту лизинга | |
| 11 | 23-3 | Включены в инвестиционные расходы затраты лизингодателя, связанные с проведением капитального ремонта объекта лизинга, произведенного лизингодателем | |
| 12 | 60,76 | Включены в расходы лизинговой компании другие расходы, являющиеся инвестиционными (без НДС) |
Инвестиционные расходы включаются в сумму лизингового платежа конкретного объекта лизинга и погашаются лизингополучателем ежемесячно в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей.
Общие расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности списываются ежемесячно при поступлении лизинговых платежей и погашаются за счет вознаграждения, включенного в состав лизингового платежа.
Цена договора лизинга формируется лизингодателем по согласованию с лизингополучателем и включает в себя суммы, возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя (погашение балансовой стоимости и другие инвестиционные расходы), и его вознаграждение (доход).
Вознаграждение (доход) лизингодателя представляет собой оплату за услуги по предоставлению объекта в лизинг и определяется как разность между общей суммой лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты лизингодателя.
Согласно законодательству Республики Беларусь лизинговый платеж облагается налогом на добавленную стоимость по ставке, действующей в текущий период времени, - 20%.
В связи с вышеизложенным сумма лизинговых платежей (ЛП), подлежащая поступлению лизингодателю в течение срока лизингового договора, складывается из следующих составляющих:
ЛП = АО + РЛ + ВЛ + НДС,
где АО - амортизация объекта лизинга (погашение части стоимости лизингового имущества, определенной лизинговой компанией свободно по соглашению с лизингополучателем);
РЛ - прочие расходы лизинговой компании (включая инвестиционные расходы) в части лизингового имущества, перечисленные выше (кроме стоимости объекта лизинга);
ВЛ - планируемая сумма вознаграждения (дохода) лизинговой компании;
НДС - налог на добавленную стоимость, которым облагается лизинговый платеж.
Лизинговая компания разрабатывает график погашения лизинговых платежей в разрезе составляющих лизингового платежа с разбивкой по периодам (месяц, квартал, год). Причем в силу сложившейся практики в первые месяцы действия договора величина лизинговых платежей выше за счет большей суммы начисленных процентов за пользование заемными ресурсами и страховых вознаграждений, а в последующие месяцы сумма платежей уменьшается. Однако в течение срока лизингового договора лизингополучатель ежемесячными платежами погашает общую сумму лизингового платежа.
В зависимости от условий договора приобретенное лизинговое имущество при передаче лизингополучателю может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете лизингодателя при этом объекты лизинга и расчеты с лизингополучателем учитываются по-разному.
Отражение операций по лизингу основных средств у лизингодателя в случае, если объект учитывается на балансе лизингодателя:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-2 | 03-1 | Отражение стоимости объекта внеоборотных активов при передаче в лизинг (эксплуатацию) на отдельном субсчете |
| 2 | 62-5 | 98-1 | Отражение суммы лизингового платежа, подлежащего поступлению в течение всего срока лизингового договора |
| 3 | 20-2 | 02-2 | Включение амортизации по объекту лизинга в состав инвестиционных расходов лизинговой компании |
| 4 | 010 | - | Ежемесячное формирование амортизационного фонда по объекту лизинга на забалансовом счете лизинговой компании на сумму начисления амортизации по объекту лизинга |
| 5 | 51 | 62-5 | Ежемесячное поступление лизинговых платежей от лизингополучателя |
| 6 | 98-1 | 90-1 | Ежемесячное отражение выручки в размере поступившего лизингового платежа |
| 7 | 90-2 | 20-1 | Ежемесячное списание общих расходов лизинговой компании |
| 8 | 90-2 | 20-2 | Ежемесячное списание инвестиционных расходов по объекту лизинга |
| 9 | 90-3 | 68-21 | Ежемесячное начисление НДС от суммы лизингового платежа |
| 10 | 90-5 | 68-22 | Ежемесячное начисление единого налога из выручки |
| 11 | 90-9 | 99 | Ежемесячное отражение финансового результата (прибыли) лизинговой компании |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора не выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингодателя производится запись:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-1 | 03-2 | Отражение объекта лизинга при возврате лизингополучателем на отдельном субсчете |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингодателя производятся записи по выкупу имущества:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 51 | 62-5 | Поступление выкупной стоимости при выкупе объекта лизинга |
| 2 | 03-9 | 03-2 | Списание объекта лизинга при выкупе |
| 3 | 02-2 | 03-9 | Списание амортизации при выкупе объекта |
| 4 | 91-2 | 03-9 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга |
| 5 | 62-5 | 91-1 | Передача объекта лизинга по выкупной стоимости с НДС |
| 6 | 91-3 | 68-21 | Начисление НДС при передаче объекта лизинга |
| 7 | 91-9 | 99 | Отражение финансового результата при выкупе объекта лизинга, если выкупная стоимость выше остаточной стоимости с НДС |
Отражение операций по лизингу основных средств у лизингодателя в случае, если объект учитывается на балансе лизингополучателя:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-9 | 03-1 | Списание объекта лизинга при передаче на баланс лизингополучателя |
| 2 | 02-2 | 03-9 | Списание амортизации при передаче на баланс лизингополучателя |
| 3 | 58-5 | 03-9 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга при передаче на баланс лизингополучателя и включение ее в состав финансовых вложений |
| 4 | 62-5 | 98-1 | Отражение суммы лизингового платежа, подлежащего поступлению в течение всего срока лизингового договора |
| 5 | 51 | 62-5 | Ежемесячное поступление лизинговых платежей от лизингополучателя |
| 6 | 98-1 | 90-1 | Ежемесячное включение в состав выручки лизингового платежа |
| 7 | 90-2 | 20-1 | Ежемесячное списание общих расходов лизинговой компании |
| 8 | 90-2 | 20-2 | Ежемесячное списание инвестиционных расходов лизинговой компании |
| 9 | 90-2 | 58-5 | Ежемесячное уменьшение суммы финансовых вложений на величину амортизации по объекту лизинга, отраженную в договоре лизинга |
| 10 | 90-3 | 68-21 | Ежемесячное начисление НДС о
т суммы лизингового платежа |
| 11 | 90-5 | 68-22 | Ежемесячное начисление единого налога из выручки |
| 12 | 90-9 | 99 | Ежемесячное отражение прибыли |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора не выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингодателя производится запись:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 03-1 | 58-5 | Оприходование объекта лизинга при возврате лизингополучателем на субсчете по учету ценностей, готовых к эксплуатации, по остаточной стоимости, отраженной в составе финансовых вложений |
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингового договора выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости с НДС, то в бухгалтерском учете лизингодателя производятся записи по выкупу имущества:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 51 | 62-5 | Поступление выкупной стоимости с НДС при выкупе объекта лизинга |
| 2 | 91-2 | 58-5 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга при выкупе |
| 3 | 62-5 | 91-1 | Передача объекта лизинга по выкупной стоимости с НДС |
| 4 | 91-3 | 68-21 | Начисление НДС при передаче объекта лизинга |
| 5 | 91-9 | 99 | Отражение прибыли при выкупе объекта лизинга |
2.3. Особенности учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя
Для отражения информации по учету и движению объектов лизинга лизингополучатели открывают ряд субсчетов к синтетическим счетам Типового плана счетов. К счету 01 "Основные средства" вводятся субсчета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации" - для отражения собственных объектов основных средств;
01-6 "Имущество, полученное по договору лизинга" - для отражения объектов основных средств, полученных от лизингодателя по договору лизинга и учитываемых на балансе лизингополучателя.
К счету 02 "Амортизация основных средств" открываются субсчета:
02-1 "Амортизация собственных объектов основных средств";
02-2 "Амортизация основных средств, переданных в аренду";
02-3 "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга".
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:
76-7 "Обязательства по контрактной стоимости объекта лизинга" - для отражения задолженности перед лизингодателем по контрактной стоимости объекта лизинга;
76-8 "Обязательства по лизинговым платежам" - для отражения задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам.
Сумма лизинговых платежей (ЛП), подлежащая перечислению лизингодателю в течение срока действия лизингового договора, складывается из составляющих, перечисленных выше (ЛП = АО + РЛ + ВЛ + НДС), однако у лизингополучателя эти составляющие отражаются бухгалтерскими записями по приведенным ниже схемам.
В зависимости от условий договора лизинговое имущество при поступлении в пользование лизингополучателю может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете лизингополучателя при этом объекты лизинга и расчеты с лизингодателем учитываются по-разному.
Отражение операций по лизингу основных средств у лизингополучателя в случае, если объект учитывается на балансе лизингодателя
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 001 | - | Отражение объекта лизинга по контрактной стоимости у лизингополучателя на забалансовом счете при поступлении |
| 2 | 97 | 10,70 | Отражение суммы дополнительных расходов лизингополучателя при поступлении объекта лизинга |
| 3 | 20 | 97 | Списание дополнительных расходов при эксплуатации объекта лизинга |
| 4 | 20 | 76-8 | Включение в состав себестоимости лизингового платежа (РЛ + ВЛ) (без НДС и амортизации) |
| Обособленное отражение амортизации, включенной в состав лизингового платежа (АО) | |||
| 18-3 | Обособленное отражение НДС от суммы лизингового платежа | ||
| 5 | 76-8 | 51 | Ежемесячное перечисление лизинговых платежей, предусмотренных в договоре лизинга с НДС при расчетах с лизинговой компанией |
Если по окончании срока лизингового договора лизинговое имущество не выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производится только запись по списанию контрактной стоимости имущества с забалансового счета:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | - | 001 | Списание контрактной стоимости объекта лизинга с забалансового счета |
Если по окончании срока лизингового договора лизинговое имущество выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся записи по выкупу и оприходованию объекта лизинга:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 76-7 | 51 | Перечисление выкупной стоимости объекта с НДС |
| 2 | - | 001 | Списание объекта лизинга с забалансового счета при выкупе |
| 3 | 08-4 | 76-7 | Поступление объекта лизинга по выкупной стоимости |
| 18-1 | НДС, включенный в стоимость объекта лизинга | ||
| 4 | 01-1 | 08-4 | Оприходование объекта лизинга в состав основных средств в эксплуатации |
| 5 | - | 010 | Уменьшение величины амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости объекта лизинга без НДС |
Отражение операций по лизингу основных средств у лизингополучателя в случае, если объект учитывается на балансе лизингополучателя:
| N п/п | Дебет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 08-4 | 76-7 | Отражение задолженности лизингодателю по контрактной стоимости объекта лизинга |
| 2 | 18-11 | Обособленное отражение НДС от контрактной стоимости объекта лизинга | |
| 3 | 08-4 | 10,70 | Отражение суммы дополнительных расходов при поступлении объекта лизинга |
| 4 | 01-6 | 08-4 | Оприходование объекта основных средств, полученных в лизинг по контрактной стоимости с учетом дополнительных расходов |
| 5 | 20 | 76-8 | Ежемесячное списание в состав себестоимости лизингового платежа (без НДС) и отражение задолженности лизингодателю по лизинговому платежу |
| 18-31 | Обособленное отражение НДС от суммы лизингового платежа | ||
| 6 | 20 | 02-3 | Ежемесячное начисление амортизации по объекту лизинга в размерах сумм погашения контрактной стоимости объекта |
| 7 | 010 | - | Формирование амортизационного фонда по объекту лизинга на забалансовом счете лизингополучателя ежемесячно в размерах сумм начисленной амортизации |
| 8 | 76-7 | 51 | Ежемесячное погашение части контрактной стоимости объекта лизинга, включенной в состав лизингового платежа с НДС |
| 76-8 | Ежемесячное перечисление лизинговых платежей, предусмотренных в договоре лизинга с НДС | ||
| 9 | - | 010 | Использование амортизационного фонда лизингополучателем ежемесячно в размерах сумм оплаченной контрактной стоимости объекта лизинга |
| 10 | 18-12 | 18-11 | Отражение оплаченного НДС при погашении части контрактной стоимости объекта лизинга |
| 11 | 18-32 | 18-31 | Отражение оплаченного НДС при погашении части лизингового платежа |
| 12 | 68-21 | 18-12 | Списание к вычету при расчетах с бюджетом НДС, оплаченного при погашении контрактной стоимости объекта лизинга |
| 13 | 68-21 | 18-32 | Списание к вычету при расчетах с бюджетом НДС, оплаченного при погашении лизингового платежа |
Если по окончании срока лизингового договора лизинговое имущество не выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингополучателя остается задолженность по контрактной (остаточной) стоимости объекта лизинга с НДС. Списание объекта лизинга при возврате лизингополучателю и погашение кредиторской задолженности отражаются записями:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 01-9 | 01-6 | Списание контрактной стоимости объекта лизинга |
| 2 | 02-3 | 01-9 | Списание амортизации, начисленной за период договора, по объекту лизинга |
| 3 | 76-7 | 01-9 | Списание остаточной стоимости объекта лизинга на дату возврата |
| 4 | 76-7 | 18-11 | Списание "входного" НДС, не оплаченного лизингодателю от остаточной стоимости объекта на дату возврата |
В результате этих записей задолженность перед лизингодателем по объектам, находящимся на балансе лизингополучателя, погашается.
Если по окончании срока лизингового договора лизинговое имущество выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся записи по выкупу и оприходованию объекта лизинга:
| N п/п | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 76-7 | 51 | Перечисление выкупной стоимости объекта с НДС |
| 2 | 01-1 | 01-6 | Оприходование выкупленного объекта основных средств в результате выкупа по контрактной стоимости |
| 3 | 02-3 | 02-1 | Списание амортизации по объекту лизинга на дату его полного выкупа |
| 4 | 18-12 | 18-11 | Отражение оплаченного НДС при погашении остаточной стоимости объекта лизинга |
| 5 | 68-21 | 18-12 | Списание к вычету при расчетах с бюджетом НДС, оплаченного при погашении остаточной стоимости объекта лизинга |
В бухгалтерском учете лизингополучателя при выкупе объекта лизинга производится уменьшение забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" на величину выкупной (остаточной) стоимости объекта:
| N п/п | Де-бет | Кре-дит | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | - | 010 | Использование амортизационного фонда лизингополучателем на величину выкупной стоимости объекта лизинга |
2.4. Проблемы и направления совершенствования учета лизинговых операций в Республике Беларусь
Первые лизинговые компании в нашей стране появились в начале 90-х годов прошлого века. До 2004 г. в стране отсутствовала централизованная система сбора статистической информации по объемам лизинговых операций. Единственным источником информации, хотя и очень приблизительным, было анкетирование, которое проводил Белорусский союз лизингодателей.
По данным за 1997 г., собранным только среди членов Белорусского союза лизингодателей, объем лизинговых операций составил 460 млрд. руб. (суммы указаны в неденоминированных рублях). С учетом того, что в девяностых годах около 75% рынка лизинговых услуг предоставлялись банками, общий объем лизинговых операций составил в 1997 г. около 1% от объема инвестиций в основной капитал. К концу 90-х объем лизинговых операций достиг 2% от общего объема инвестиций в основной капитал.
С введением обязательной статистической отчетности формы 1-лизинг появилась возможность официальной оценки результатов деятельности белорусских лизинговых компаний. Совсем недавно увидел свет отчет за 2006 г., и с учетом данных за 2004 и 2005 гг. можно проследить основные тенденции развития лизинга в нашей стране.
В качестве основных количественных показателей, или индикаторов развития лизинга и его значения в экономике страны, принято использовать два показателя: доля лизинга в ВВП и доля лизинга в инвестициях в основной капитал. В оценке доли лизинга принято использовать суммарный объем нового бизнеса (СОНБ) — показатель, который применяется при исследованиях в соответствии с методикой Европейской федерации национальных лизинговых ассоциаций (Leaseurope).
Сравнительный анализ стоимости переданных в лизинг объектов в 2004-2006 гг. показал, что рост в сопоставимых ценах составил в 2005 г. по отношению к 2004 г. 30%, 2006 к 2005 г. — 38%. Стоимость переданных в лизинг объектов в 2004 г. составила 1,1% к ВВП и 5,2% к инвестициям в основной капитал, в 2005 г. — соответственно 1,1% и 4,9%, в 2006-м — 1,3% и 5,3%.
Доля лизинга в ВВП и инвестициях является своего рода индикатором роста экономики. Наиболее высокая доля лизинга в ВВП наблюдается в развивающихся странах, где больше потребность в обновлении основных фондов и создан благоприятный инвестиционный климат. И наоборот, доля лизинга в ВВП падает в странах, достигших определенной экономической стабилизации или где наблюдается спад экономики. В Европе максимальный уровень этого показателя наблюдается в Эстонии (5,17%), а средневзвешенный уровень по 50 странам составляет 1,67%, в экономически развитых странах этот показатель около 2%.
В России, по данным ассоциации «Рослизинг», СОНБ в 2005 г. достиг 9 млрд. USD, в 2006 г. — 12,8 млрд. USD. Доля лизинга в ВВП в 2005 г. у наших соседей составила 1,1% и в инвестициях 7,1%, в 2006 г. — 1,3% и 7,6%. Прирост объема нового бизнеса (без НДС) за 2006 г. — 42,2%. Средний рост мирового рынка лизинга с 1994 г. по 2004 г. — 5,5% ежегодно.
Доля лизинга в инвестициях в основной капитал характеризует прежде всего состояние законодательной базы и развитость инфраструктуры лизинга. Вклад лизинга в инвестициях в основные фонды составил в 2006 г. 5,3% в Беларуси и 7,6% — в России. Самый высокий уровень присутствия лизинга в инвестициях наблюдается в США — 30%, а средний уровень этого показателя по странам Европы составляет 17%.
Анализируя долю лизинга в ВВП и инвестициях и сравнивая ее с аналогичными показателями в России и европейских государствах, можно сделать следующие выводы:
- уровень развития лизинга в Беларуси существенно ниже, чем в развитых европейских государствах, но соизмерим с уровнем развития в России. Правда, лизинг в Европе развивается более 50 лет, а в Беларуси — немногим более 15;
- темпы роста рынка лизинга в Беларуси значительно превышают темпы роста в европейских государствах, но отстают от российских. Рынок лизинга европейских государств достиг своей стабилизации и растет темпами, соизмеримыми с ростом экономик. В России, напротив, в 2006 г. рост основных показателей оказался самым большим за последние годы.
В значительной степени рост обусловлен ростом ликвидности российских банков, что привело к активному размещению ими свободных средств, в том числе и в лизинг. Развитая инфраструктура лизинга и осведомленность клиентов о данном виде услуг также влияют на рост рынка. И главное — темпами, значительно превышающими рост ВВП, росла клиентская база, малый и средний бизнес — основные потребители услуг лизинга.
В Беларуси, напротив, наблюдался недостаток кредитных ресурсов. Загруженные государственными программами, банки все чаще отказываются кредитовать лизинговые компании. По опросу Минстата, среди лизингополучателей в 2004 г. 72% получателей услуг лизинга были предприятиями частной и смешанной формы собственности. Отсутствие роста клиентской базы — малых и средних предприятий не компенсировало ни сравнительно благоприятное законодательство, ни развитая инфраструктура лизинга. Белорусские лизингодатели постепенно утратили свои лидирующие позиции среди стран СНГ.
В отличие от России, показывающей устойчивый рост лизинга, Беларусь по объему лизинга в ВВП и инвестициях в основной капитал пережила в 2005 г. временный спад. Устойчивое развитие лизинга очень сильно зависит от законодательной и налоговой политики государства, свободы доступа к ресурсам, роста клиентской базы. Так и в 2005 г. некоторые белорусские банки, прежде всего АСБ «Беларусбанк» и ОАО «Приорбанк», решили воздержаться от кредитования сторонних лизинговых компаний. Многие лизингодатели вынуждены были перевести свои счета на обслуживание в другие банки. Полагаем, это было одной из основных причин снижения доли лизинга в общем объеме инвестиций в основной капитал за 2005 г.
Одним из основных показателей стабильности рынка лизинга в стране является величина лизингового портфеля, которая определяется исходя из суммы неоплаченного долга, т. е. суммы тех платежей по действующим договорам лизинга, которые лизингополучатели еще должны заплатить лизинговым компаниям. Оценка рынка по величине лизингового портфеля считается некоторыми исследователями более взвешенной по сравнению с оценкой по стоимости новых заключенных и профинансированных договоров, поскольку сглаживаются показатели, связанные с колебаниями рынка.
Мировая практика развития лизинга свидетельствует о том, что в развитых странах объем лизингового портфеля лизингодателей в 2,5-4 раза превышает объем нового бизнеса. Это обычно предполагает стабильность развития рынка лизинга, его предсказуемость и поступательное увеличение объемов.
У нас наиболее приближенным показателем, соответствующим величине лизингового портфеля, является показатель стоимости неоплаченного оборудования на начало или конец года. Соотношение стоимости неоплаченного оборудования на конец года к стоимости оборудования, переданного в лизинг в течение года, в 2004 г. составило 1,77, в 2005 г. — 2, в 2006 г. — 2,15.
По этому показателю отечественный лизинговый рынок постепенно приближается к мировым стандартам. В России объем лизингового портфеля соизмерим с объемом нового бизнеса. Однако в Беларуси объем нового бизнеса застыл на уровне 5,3% от инвестиций в основной капитал при среднем европейском показателе 17%. Таким образом, отношение лизингового портфеля к объему нового бизнеса на уровне 2,15 скорее говорит о замедлении темпов развития рынка.
По исследуемому периоду 2004-2006 гг. претерпела изменения и структура объемов переданных в лизинг объектов в зависимости от формы собственности лизингодателя. Доля лизингодателей государственной формы собственности уменьшилась с 4% в 2004 г. до 0,3% в 2006-м. Зато доля лизингодателей частной и смешанной формы собственности незначительно выросла с 95% до 96,2%, а доля лизингодателей иностранной формы собственности выросла за 3 года с 1% до 3,5%.
Можно прогнозировать, что с каждым годом будет опережающими темпами расти доля лизинговых компаний иностранной собственности. К такому выводу подталкивают события последних двух лет. На белорусский рынок пришли «Парекс-лизинг», «Райффайзен-лизинг», «PECO БелЛизинг» и другие иностранные компании. Несколько крупных российских лизинговых компаний занимаются подбором персонала для своих белорусских дочерних предприятий.
Впрочем, уменьшение доли лизингодателей государственной формы собственности можно считать условным. Ведь акционерное общество считается частным даже при наличии доли государства 99,9%. Не случайно среди лизингодателей частной формы собственности, доля АО с участием государства выросла с 45% в 2004 г. до 68% в 2006 г. Полагаем, основными конкурентами на лизинговом рынке в ближайшие годы будут предприятия с долей госсобственности и иностранные предприятия.
Особый интерес вызывает исследование видов объектов, переданных в лизинг в Беларуси. Здесь можно выделить ряд своих особенностей. Объекты недвижимости в новом бизнесе в 2006 г. составили 6%, тогда как в России — около 1% от общего объема сделок, а в развитых европейских странах — до 17%.
Основным объектом лизинга на белорусском рынке являются машины и оборудование, в России — железнодорожный, пассажирский и грузовой транспорт. Основной прирост объемов нового бизнеса в России дает железнодорожный транспорт, в Беларуси такой объект лизинга даже не рассматривается. Рост объемов транспортных средств в общей массе объектов лизинга Беларуси, вероятнее всего, обусловлен тем, что иностранные лизинговые компании считают их наиболее ликвидными.
Для оценки степени развития лизинга в Республике Беларусь обратимся к мировому опыту, который определяет шесть стадий развития лизинга. Как правило, на первых трех стадиях находятся рынки лизинга большинства развивающихся стран.
На пятой стадии развития находятся рынки Германии, Великобритании, Японии.
На шестой стадии сейчас находится самый старый лизинговый рынок — в США.
Что касается последних лет, то планировалось, что рынок лизинга в Беларуси в 2010 году увеличится на 15-20% к 2009 году. Об этом заявлял председатель ОО "Белорусский союз лизингодателей" Александр Цибулько на заседании круглого стола на тему "Лизинг как инновационный инструмент развития частного бизнеса".
Такой рост представитель бизнес-организации считает хорошим показателем. По сравнению с российским лизинговым рынком, белорусский за период кризиса упал значительно меньше, по оптимистичному прогнозу планируется рост этого рынка в Беларуси на 30%.
В Россию в 2010 году по экспортному лизингу поставлено белоруской автомобильной и сельскохозяйственной техники на $3,5 млн. Сейчас готовятся к подписанию новые контракты с Россией на $214 млн. "Есть масса проектов с Россией, они на стадии подписания, это сотни автомобилей "МАЗ", сотни "БелАЗов", это очень серьезные объемы. Если все выстроить, это даст свой вклад в копилку роста объемов нового бизнеса", - подчеркнул Александр Цибулько. Он также сообщил о продвижении белорусского лизинга на украинский рынок. За нынешний год там реализовано белорусской техники примерно на $8,5 млн. Идет также проработка рынков ЮАР, Чили, Чехии. Александр Цибулько проанализировал реальные результаты белорусского лизинга и сравнил их с состоянием рынка других регионов. Так, в Европе в 2009 году произошло падение рынка лизинга на 26%, по странам Центральной и Восточной Европы - на 44%. На российском рынке этот бизнес "просел" на 57%. В Беларуси в 2009 кризисном году допущено падение объема нового бизнеса на 34% к 2008 году. "А к докризисному 2007 году в принципе мы имеем плюс 13%, - отметил председатель союза лизингодателей. - То есть падение было, но в разы меньшее". Он также сообщил, что в Беларуси основная масса объектов лизинга - это оборудование, которое занимало на рынке лизинга в 2009 году 55%, в 2008 году - 61%. По оценке Александра Цибулько, это неплохо.
Кроме того, в 2009 году 26% лизинговых операций занимал сегмент транспортных средств, хотя в предыдущие годы этот процент также был выше. Но он снизился в связи с падением объемов перевозок, международной торговли во время кризиса.
В Беларуси также наметилась тенденция к увеличению лизинга недвижимости. "В отличие от других стран, у нас в 2009 году объем лизинга недвижимости составил 17,9% от общего объема лизинговых операций, - отметил председатель бизнес-сообщества. - Это большой процент, потому что в России обычно лизинг недвижимости составляет 1% или доли процента, что связано с разного рода налоговыми и законодательными моментами. А у нас лизинг недвижимости развивается, он получил уже довольно широкое распространение и уже есть фирмы, специализирующиеся на данном виде лизинга, - это лизинг имущественных комплексов, когда таким путем продаются предприятия целиком с оборудованием".
Если оценивать состояние лизинга в Беларуси по отношению к общему объему инвестиций в основной капитал и к ВВП, то белорусский лизинг выглядит вполне прилично, считает эксперт. В 2008 году он составил 2,4% от ВВП. "А это показатель стран с рыночной экономикой", - отметил Александр Цибулько, добавив, что в Европе, где лизинг развивается с 50-60-х годов, приблизительно такой же показатель - 2,5%.
По словам эксперта, лизинг - это серьезный бизнес, он не терпит суеты, романтизма, требует серьезного анализа и подхода, долговременных расчетов. Александр Цибулько назвал некоторые причины падения этого бизнеса в России, где ранее лизинг развивался очень быстро. "Некоторые компании применяли легкомысленные подходы к лизингу, такие как лизинг за один день, за два часа, без аванса. И когда почувствовалась нехватка ресурсов на рынке, эти компании "легли" в первую очередь, - констатировал Александр Цибулько. - А те операторы, которые придерживались классического лизинга, серьезно подходили к подбору клиентов, не шутили с авансами, делали серьезный анализ на момент заключения сделки, в период кризиса только приросли. Они скупили портфели компаний, которые почувствовали недостаток ликвидности и были вынуждены распродать свои лизинговые портфели более взвешенным игрокам на этом рынке".
Председатель Белорусского союза лизингодателей также отметил, что он считает необоснованным нежелание некоторых государственных предприятий Беларуси работать по лизингу. Зачастую они рассчитывают на средства каких-либо госпрограмм или инновационных фондов, на льготные кредиты. Такой фактор также сдерживает развитие рынка лизинга в республике, поскольку здесь пока не хватает клиентов.
Заключение
Экономическая ситуация в Республике Беларусь такова, что для большинства субъектов предпринимательской деятельности обновление основных фондов является серьезной проблемой. Однако данная проблема характерна не только для государств с переходной экономикой. Крупные капиталовложения (инвестиции) всегда вызывали определенные сложности, что и явилось одной из предпосылок появления лизинга.
Рассматриваемая форма инвестирования привлекательна для всех участников лизинговых отношений: изготовитель оборудования продает его и без существенного промедления получает оплату; лизингодатель, будучи финансовым посредником между изготовителем и пользователем, получает вознаграждение за это посредничество в виде лизинговых платежей; пользователь получает необходимое ему оборудование, при этом не отвлекая единовременно значительные финансовые средства и получая определенные льготы по налогообложению.
В самом общем виде лизинг представляет собой имущественные отношения, при которых одна организация по просьбе другой приобретает необходимое оборудование и передает его в пользование.
Осуществление лизинговой операции имеет следующие стадии:
1. пользователь сообщает лизинговой компании, какое оборудование ему необходимо;
2. лизинговая компания покупает указанное оборудование;
3. лизинговая компания, став собственником оборудования, передает его пользователю;
4. пользователь выкупает объект лизинга (данная стадия является факультативной - пользователь не всегда осуществляет приобретение объекта лизинга).
Можно выделить следующие особенности лизинга.
Во-первых, в отличие от обычного договора аренды в данном случае в пользование передается, как правило, технический объект, специально приобретенный для передачи в лизинг определенному лицу и по его просьбе.
Во-вторых, сумма платежей за пользование полученным в лизинг оборудованием включает его стоимость с учетом амортизации, стоимость услуг лизингодателя, а также проценты за пользование кредитом, полученным для приобретения соответствующего объекта (если имело место получение кредита).
В-третьих, распределение прав и обязанностей между сторонами договора лизинга отличается своеобразием - основные обязанности закрепляются за лизингополучателем, кроме того, последний наделяется несвойственными арендатору правами - предъявлять претензии продавцу оборудования.
В-четвертых, лизингополучателю обычно предоставляется право выкупить объект лизинга по истечении срока действия договора. Однако следует отметить, что выкуп объекта лизинга не относится к числу обязательных признаков лизинга.
Таким образом, лизинг включает в себя отношения по купле-продаже и пользованию имуществом.
Можно выделить следующие характерные особенности лизинга:
- лизингодатель, в отличие от общих норм об аренде, на момент заключения договора, как правило, не имеет в собственности того имущества, которое предстоит передать в пользование, более того, на него возлагается обязательство приобрести это имущество;
- активная роль в договоре лизинга принадлежит лизингополучателю (он выбирает продавца и определяет объект, который необходимо приобрести), что несвойственно иным отношениям найма;
- к договору лизинга оказывается непосредственно причастным лицо, которое не является в нем стороной, - продавец, кроме того, передача объекта лизинга, по общему правилу, должна осуществляться непосредственно продавцом лизингополучателю.
Закрепленное в законодательстве положение о том, что объект лизинга должен использоваться для предпринимательских целей, предопределяет круг участников лизинговой операции.
Лизинг в РБ регламентируется положением о лизинге на территории Республики Беларусь от декабря 1997 года, согласно которому минимальный срок договора составляет не менее 12 месяцев. От других форм аренды лизинг в РБ отличается рядом принципиальных особенностей.
Лизинг в Беларуси в качестве способа обновления основных производственных фондов востребован предприятиями, основой деятельности которых являются инвестиционные проекты, в том случае, когда предприятие не имеет достаточного количества собственных средств на их реализацию. В большей степени эта сторона лизинга в Беларуси интересует предприятия малого и среднего бизнеса.
Кроме того, активными участниками договоров лизинга в Беларуси становятся крупные предприятия, размер прибыли которых достаточно высок. В этом случае лизинг в Беларуси выступает в качестве инструмента оптимизации налогообложения и возможности использования свободной амортизации. Лизинг в Беларуси не востребован индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый государственный налог, равно как и организациями, платящими налог по упрощенной схеме.
Таким образом, лизинг в Беларуси в большей мере направлен на развитие и оптимизацию крупного бизнеса, а также малого и среднего бизнеса, стремящегося к росту и расширению.
Список используемых источников
1. ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 7 декабря 1998 г. N 218-З (ст. 636 - 641);
2. ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 15 июня 2006 г. N 127-З О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ О СОЗДАНИИ БЛАГОПРИЯТНЫХ ПРАВОВЫХ, ЭКОНОМИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ РАСШИРЕНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СОДРУЖЕСТВЕ НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ
3. ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 9 ноября 1999 г. N 309-З О РАТИФИКАЦИИ КОНВЕНЦИИ О МЕЖГОСУДАРСТВЕННОМ ЛИЗИНГЕ
4. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 1 марта 2010 г. N 104 О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ УКАЗОВ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ ЛИЗИНГА
5. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 24 сентября 2009 г. N 465 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
6. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 17 июля 2006 г. N 449 ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ТЕХНИКИ, ПОЛУЧЕННОЙ НА УСЛОВИЯХ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ (ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА), И УРЕГУЛИРОВАНИИ РАСЧЕТОВ ЗА ЭТУ ТЕХНИКУ
7. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 2 июля 1998 г. N 352 О ПРИСОЕДИНЕНИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ К КОНВЕНЦИИ УНИДРУА О МЕЖДУНАРОДНОМ ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ
8. КОНВЕНЦИЯ О МЕЖГОСУДАРСТВЕННОМ ЛИЗИНГЕ
9. КОНВЕНЦИЯ УНИДРУА 28 мая 1988 г. О МЕЖДУНАРОДНОМ ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ
10. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 16 декабря 2010 г. N 554 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
11. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 4 июня 2010 г. N 865 О ПОЛОЖЕНИИ О ЛИЗИНГЕ
12. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 22 января 2010 г. N 69/1 О ПРОЦЕНТНЫХ СТАВКАХ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ БАНКАМИ КРЕДИТОВ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРАМ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
13. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 1 декабря 2009 г. N 417 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 апреля 2009 г. N 548/8 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ДОГОВОРАМ ПРИ ВЫКУПЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
15. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 2 марта 2007 г. N 45 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ПРОДВИЖЕНИЯ НА ВНЕШНИХ РЫНКАХ ПРОДУКЦИИ БЕЛОРУССКИХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА УСЛОВИЯХ ЛИЗИНГА
16. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 18 августа 2006 г. N 209 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 27 июня 2006 г. N 160 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
18. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 апреля 2004 г. N 75 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
19. ПОСТАНОВЛЕНИЕ КАБИНЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 3 января 1996 г. N 1 ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОД С АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ВЗЯТЫМИ У ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА УСЛОВИЯХ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
20. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. 3-е изд., перераб. И доп. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.-Мн.: Амалфея, 2005. – 800 с.
21. Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практическое пособие / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарский – Минск: ИВЦ Минфина, 2010. – 560 с.
22. Внешнеэкономическая деятельности предприятий: учеб. Пособие для студентов высших учебных заведений / В.П. Пашуто. – Минск: ИВЦ Минфина, 2009. – 360с.
23. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ. Г.Г.ЗАВИЛЕЙСКИЙ, доцент УО "БГЭУ",кандидат экономических наук, Н.В.МАРТЫНОВ, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле БГЭУ; зам. директора по финансам и экономике СООО "Тритон иммобилиаре". Информационно – правовая база «Консультант плюс»
24. Статья. ЛИЗИНГ: КОММЕНТАРИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ПРАКТИКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ. Роман ТОМКОВИЧ, начальник отдела правового обслуживания Гоперу ОАО "Белинвестбанк"
25. Статья. Лизинг в РБ – особенности. Александр ЦЫБУЛЬКО, председатель правления ОО «Белорусский союз лизингодателей»
26. Статья. Лизинг как форма обновления основного капитала предприятия. А.Н. ЧУДАКОВА, доцент БГТУ Николай СИНЯК
27. Статья. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ - УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. И.Н.ТАРАСЕВИЧ, старший преподаватель БГЭУ, О.А.ЛЕВКОВИЧ, заведующий кафедрой БГЭУ, кандидат экономических наук
"Налоги Беларуси", 2009, N 26
28. Статья. ЛИЗИНГ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИКИ. А.О.ЛЕВКОВИЧ, доцент БГЭУ, А.И.ЦЫБУЛЬКО, председатель правления Белорусского союза лизингодателей. "Налоги Беларуси", 2008, N 41
29. Статья. НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. С.Л.КОРОТАЕВ, кандидат экономических наук, доцент БГЭУ. "Налоги Беларуси", 2010, N 05
30. Статья. РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. И.Д.ТОЛКУН, экономист, В.А.ХЛАБОРДОВ, юрист
Приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ДОГОВОР ПОСТАВКИ
г.______________ "___" ___________ 20___ г.
_______________________________________________________________,
(Наименование предприятия-заказчика)
именуем__ в дальнейшем "Покупатель", в лице ________________________
___________________________________________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)
действующего на основании _________________________________________,
(устава, положения)
с одной стороны, и _________________________________________________
___________________________________________________________________,
(наименование предприятия-поставщика)
именуем__ в дальнейшем "Поставщик", в лице _________________________
___________________________________________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)
действующего на основании _________________________________________,
(устава, положения)
с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и
оплатить ___________________________________________________________
(наименование продукции)
в количестве ___________________________ на сумму
_________________ руб.
1.2. Цель приобретения товара: ________________________________.
2. КАЧЕСТВО, МАРКИРОВКА, УПАКОВКА, КОМПЛЕКТНОСТЬ
2.1. Качество и маркировка поставляемой продукции должны
соответствовать ____________________________________________________
(вид нормативно-технической документации)
2.2. Поставщик передает Покупателю образцы продукции
(эталоны) за ______ дней до начала поставки.
2.3. Указанные в п. 1.1 настоящего договора товары
поставляются в комплектах ________________________________________
(содержание комплектности)
При установлении некомплектности товаров Поставщик обязан в
течение ______ дней укомплектовать их, в противном случае
Покупатель имеет право отказаться от товаров и требовать возврата
уплаченных сумм за эти изделия.
2.4. Поставщик гарантирует качество поставляемых товаров.
Гарантия действует в течение _____________________________________ и
(указать срок)
исчисляется с момента ______________________________________________
(получения покупателем товара или может
____________________________________________________________________
быть установлен другой срок)
2.5. При поставке товар должен быть упакован в тару
(упаковку) ______________________, обеспечивающую его сохранность
(указать вид тары)
при перевозке и хранении. Расходы по упаковке несет (несут)
_______________________
2.6. Покупатель обязан в _______ дневный срок возвратить тару
Поставщику (если использовалась тара Поставщика).
3. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
3.1. Поставка __________________________________________________
(наименование продукции)
производится _______________________________________________________
(сроки доставки или график поставки)
3.2. Доставка __________________________________________________
(наименование продукции)
осуществляется _____________________________________________________
(вид транспорта)
принадлежащим ______________________________________________________
(указать кому)
Транспортные расходы несет _________________________________________
3.3. По просьбе Покупателя отправка товаров может
осуществляться ускоренным способом с отнесением дополнительных
расходов на его счет.
4. ЦЕНЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ. СУММА ДОГОВОРА
4.1. Покупатель оплачивает Поставщику поставленную продукцию
по договорной цене ______________________________________________
____________________________________________________________________
(указывается размер цены, дата и N протокола согласования)
4.2. Расчеты производятся путем ________________________________
(акцепта платежных поручений,
____________________________________________________________________
выставления аккредитива, чеками и т.д.)
4.3. Расчеты производятся ______________________________________
(указать, сроки)
4.4. Сумма договора составляет ______________ руб.
5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
5.1. Договор вступает в силу "____" _____________ 20____ г. и
действует до "____" _______________ 20____ г.
6. ИМУЩЕСТВЕННАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
6.1. За недопоставку или просрочку поставки продукции в
установленный договором срок Поставщик уплачивает Покупателю
неустойку в размере ________% от стоимости недопоставленной
продукции.
6.2. За необоснованный отказ от получения доставленной
продукции Покупатель уплачивает штраф в размере _______% от
стоимости продукции, а также возмещает транспортные расходы.
6.3. Покупатель несет ответственность за несвоевременное
осуществление платежа по настоящему договору в форме _______________
____________________________________________________________________
6.4. За поставку продукции, не соответствующей качеству,
указанному в п. 2.1 настоящего договора. Поставщик уплачивает
Покупателю штраф в размере _______% от ее стоимости.
7. ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА
7.1. Договор может быть расторгнут с согласия сторон по
договору.
8. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
ПРИЛОЖЕНИЕ А
8.1. Поставщику с согласия Покупателя предоставляется право
досрочной отгрузки товаров. Товар, поставленный досрочно,
засчитывается в счет объема продукции, подлежащей поставке в
следующем периоде.
8.2 Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих
одинаковую юридическую силу, один из которых находится у
Покупателя, второй у Поставщика.
8.3. Стороны признают юридическую силу факсимильного
воспроизведения подписи и оттиска печати на договоре, факсимильных
копий договора и иных документов, направленных на его исполнение.
9. ФОРС-МАЖОР
9.1. Ни одна из сторон настоящего договора не будет нести
ответственности за частичное неисполнение любой из своих
обязанностей, если неисполнение будет являться следствием таких
обстоятельств, как наводнение, пожар, землетрясение и другие
стихийные бедствия, а также война или военные действия, эмбарго, а
также действия правительства, возникшие после заключения
настоящего договора.
ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
Покупателя: Продавца:
___________________________ ___________________________
___________________________ ___________________________
___________________________ ___________________________
___________________________ ___________________________
___________________________ ___________________________
___________________________ ___________________________
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ПРОВЕДЕНИИ ЛИЗИНГА ОБОРУДОВАНИЯ (ИМУЩЕСТВА)
Просим Вашего согласия на проведение лизинговой сделки по
покупке и передаче в лизинг на срок ___________________ следующего
имущества: _________________________________________________________
____________________________________________________________________
Краткое описание имущества: ___________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
(наименование, почтовые, платежные реквизиты)
Стоимость имущества: __________________________________________
Желаемый срок поставки: _______________________________________
Приобретаемое имущество предполагается использовать в
следующих целях: ___________________________________________________
____________________________________________________________________
К настоящему заявлению прилагаются копии документов,
характеризующие статус предприятия, его экономическое и финансовое
положение __________________________________________________________
____________________________________________________________________
(перечень документов)
По Вашему требованию готовы предоставить дополнительную
информацию.
В случае Вашего согласия на проведение лизинговой сделки по
указанному имуществу просим оформить все необходимые документы в
соответствии с действующим законодательством.
Полное наименование предприятия _______________________________
Местонахождение _______________________________________________
Банковские реквизиты __________________________________________
М.П. Руководитель ________________________
Главный бухгалтер ________________________
ПРИЛОЖЕНИЕ В
ДОГОВОР ЛИЗИНГА N ___
г.____________
"___" _________ 200__ г.
______________________, именуем__ в дальнейшем "Лизингодатель", в лице ____________________________________________, действующего на основании _____________________________________, с одной стороны, и ___________________________________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Лизингополучатель", в лице _________________ _____________________, действующего на основании __________________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему договору Лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное Лизингополучателем имущество у определенного им Продавца и предоставить Лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
1.2. Лизингодатель не несет ответственности за выбор Объекта лизинга и Продавца по настоящему Договору.
1.3. Объектом лизинга по настоящему договору является: _______ _________________________________________________________________.
1.4. Объект лизинга по настоящему договору, передается Продавцом непосредственно Лизингополучателю в месте нахождения последнего в следующий срок: ____________________________________.
1.5. Если имущество, являющееся Объектом лизинга, не передано Лизингополучателю в срок, указанный в пункте 1.4 настоящего Договора, Лизингополучатель вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает Лизингодатель, потребовать расторжения Договора и возмещения убытков.
1.6. Лизингополучатель получает право использовать Объект лизинга в течении всего срока Договора, однако он не имеет права переуступать свои права и обязанности по настоящему Договору третьему лицу без письменного согласия Лизингодателя. В этом случае Лизингополучатель должен представить данные об этом лице по форме и в сроки установленные Лизингодателем.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Права и обязанности Лизингополучателя:
2.1.1. Лизингополучатель обязан вносить арендную плату Лизингодателю в сроки и в порядке, установленном настоящим Договором.
2.1.2. Лизингополучатель обязуется во время действия настоящего Договора платить по всем обязательствам (налоги, неналоговые платежи, сборы, взносы), предусмотренным законодательством в связи с Объектом лизинга.
2.1.3. Лизингополучатель обязан информировать Лизингодателя по всем вопросам и обстоятельствам, имеющим отношение к Объекту лизинга. Сообщения должны быть своевременными и полными.
2.1.4. Лизингополучатель, по истечении срока действия настоящего Договора, обязан вернуть Объект лизинга Лизингодателю в исправном состоянии;
2.1.5. Лизингополучатель может предоставить в сублизинг переданное ему в лизинг имущество только с согласия, причем письменного, Лизингодателя. Подобное согласие может содержаться в письме, телексе, телеграмме.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
2.1.6. Лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно Продавцу имущества, являющегося Объектом лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между Продавцом и Лизингодателем, в частности - в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора Продавцом. При этом Лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом Республики Беларусь для Покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества.
2.1.7. Лизингополучатель обязуется принять Объект лизинга от Продавца и подписать Акт приема-сдачи оборудования по количеству, качеству и комплектности в присутствии представителя Лизингодателя. Лизингополучатель информирует Продавца и Лизингодателя о месте и времени приемки имущества. Акт приема-сдачи подписывается полномочными представителями Лизингодателя, Лизингополучателя и Продавца.
2.1.8. К Лизингополучателю со дня подписания Акта приема-сдачи имущества переходит риск случайной гибели или случайной порчи Объекта лизинга (под риском в данном случае подразумеваются все риски, связанные со злонамеренными действиями третьих лиц, разрушением или потерей, кражей, преждевременным износом, порчей и повреждением Объекта лизинга, независимо от того, исправим или не исправим ущерб).
В случае порчи или повреждения Объекта лизинга после его приемки Лизингополучатель обязуется за свой счет и по своему усмотрению отремонтировать его или заменить на аналогичный, приемлемый для Лизингодателя. При этом за Лизингополучателем остается обязанность выплаты платежей в соответствии с подписанным Графиком лизинговых платежей или одномоментной выплаты суммы всех оставшихся платежей.
2.1.9. Лизингополучатель обязан надлежащим образом относиться к Объекту лизинга, использовать его в соответствии с его назначением и техническими условиями, представленными Продавцом, и производить необходимый ремонт и своевременное профилактическое обслуживание за свой счет.
2.1.10. Лизингополучатель обязуется не закладывать Объект лизинга в течение всего срока действия настоящего Договора.
2.1.11. Лизингополучатель обязуется не отчуждать Объект лизинга в течение всего срока действия настоящего Договора.
2.1.12. Лизингополучатель, самостоятельно выбрав Объект лизинга для своего пользования, этим признает, что Лизингодатель не несет ответственности за любые потери и убытки, возникающие у Лизингополучателя, связанные с качеством или пригодностью Объекта лизинга или любой его части или частей для эксплуатации.
2.1.13. Настоящий Договор относится непосредственно к данному конкретному Лизингополучателю, поэтому он не вправе переуступать свои права и обязанности по данному Договору или какие-либо возникающие из него интересы третьим лицам.
2.1.14. Лизингополучатель не имеет права расторгнуть договор купли-продажи с Продавцом без согласия Лизингодателя.
2.1.15. В отношениях с Продавцом Лизингополучатель и Лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.
2.1.16. Лизингополучатель не имеет права без предварительного письменного разрешения Лизингодателя перевозить Объект лизинга в другое место. Лизингополучатель обязан четко информировать Лизингодателя о любых изменениях в своем адресе, а также о новом местонахождении Объекта лизинга в связи со сменой своего адреса. В случае невыполнения Лизингополучателем этого условия он обязан компенсировать все расходы (включая полную компенсацию возможных судебных издержек), понесенные Лизингодателем или его представителями в процессе установления местонахождения Объекта лизинга.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
2.1.17. Лизингополучатель признает, что Объект лизинга является собственностью Лизингодателя, и это право собственности будет оставаться у последнего в течение всего срока действия настоящего Договора.
2.1.18. Лизингополучатель обязан обеспечить Лизингодателю право беспрепятственно входить на территорию (в помещение), где находится Объект лизинга, и проверять состояние Объекта лизинга и условия его эксплуатации в любое удобное для него время. Без письменного разрешения Лизингодателя Лизингополучатель не имеет права перемещать Объект лизинга со стационарного расположения.
2.2. Права и обязанности Лизингодателя:
2.2.1. Лизингодатель обязуется приобрести Объект лизинга у Продавца, передать его Лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с условиями настоящего Договора.
2.2.2. Лизингодатель не отвечает перед Лизингополучателем за невыполнение Продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи.
2.2.3. Лизингодатель обязуется застраховать Объект лизинга от обычных рисков на весь срок действия настоящего Договора. Страховая сумма включается в состав лизингового платежа.
2.2.4. Лизингодатель имеет право беспрепятственно входить на территорию (в помещение), где установлен Объект лизинга, и проверять состояние Объекта лизинга и условия его эксплуатации в любое удобное для него время.
2.2.5. Лизингодатель имеет право обозначить собственника Объекта лизинга, проставляя штампы или другие опознавательные знаки на Объекте лизинга и его документах.
3. СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА ЛИЗИНГА
3.1. В соответствии с Договором N __ от "__" ________ 200_ г., стоимость объекта лизинга составляет: ____________________________
(________________________________________________________) рублей.
(сумма прописью)
4. ЦЕНА ДОГОВОРА
4.1. Цена Договора составляет: _______________________________
(________________________________________________________) рублей.
(сумма прописью)
4.2. Цена является неизменной на весь период действия настоящего Договора.
5. ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
5.1. Лизингополучатель обязуется регулярно вносить Лизингодателю лизинговые платежи.
5.2. Оплата Лизингополучателем лизинговых платежей осуществляется в соответствии с Графиком лизинговых платежей, указанным в приложении N ___ к настоящему Договору.
5.3. Лизинговые платежи осуществляются Лизингополучателем ежемесячно не позднее __ дней с момента окончания отчетного месяца в соответствии с Графиком лизинговых платежей на расчетный счет Лизингодателя. Фактической датой платежа является дата отметки уполномоченного банка в платежном поручении Лизингополучателя о его исполнении.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
6. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА
6.1. Лизингодатель сохраняет право собственности на все имущество, которое составляет Объект лизинга, предусмотренный пунктом 1.3 настоящего Договора в течение срока действия настоящего Договора.
6.2. При ликвидации или реорганизации Лизингополучателя, Лизингодатель вправе требовать возвращения Объекта лизинга на основании права собственности Лизингодателя.
7. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
7.1. Исполнение обязательств Лизингополучателем обеспечивается: __________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН ПО ДОГОВОРУ
8.1. Лизингодатель отвечает перед Лизингополучателем за все претензии, которые могут возникнуть из прав третьих лиц, которые ограничивают или препятствуют пользованию Объектом лизинга, при условии, что Лизингополучатель не знал и не мог знать о существовании прав третьих лиц при заключении Договора.
8.2. Лизингополучатель возмещает Лизингодателю все убытки, связанные с потерей, повреждением арендованного имущества в порядке установленном пунктом 2.1.8 настоящего Договора.
8.3. В случае просрочки установленных настоящим Договором сроков платежей или частичной оплаты от установленной Графиком платежей суммы Лизингополучатель уплачивает Лизингодателю пени в размере __% от суммы задолженности за каждый календарный день просрочки. Лизингополучатель платит пени по первому требованию
Лизингодателя в течение __ (________) банковских дней с даты
прописью
получения этого требования.
8.4. Перечисление суммы пеней должно быть произведено либо отдельным платежным поручением, либо выделено отдельной строкой в тексте платежного поручения. В случае неуплаты пеней указанная сумма автоматически будет вычтена из очередного лизингового платежа и соответственно пересчитаны последующие лизинговые платежи.
8.5. В случае, если Лизингополучатель не возвращает Объект лизинга по истечении срока действия настоящего Договора, с Лизингополучателя взимаются пени в размере __% от остаточной стоимости Объекта лизинга за каждый календарный день просрочки до момента возврата Объекта лизинга Лизингодателю.
9. РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА
9.1. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон.
9.2. Настоящий Договор может быть расторгнут по требованию одной из Сторон.
9.3. Лизингодатель имеет право немедленно расторгнуть Договор без возмещения Лизингополучателю каких-либо убытков, вызванных данным расторжением, в случае наступления следующих обстоятельств:
9.3.1. Если задолженность Лизингополучателя по лизинговым платежам превысит __ календарных дней или если он не выполняет все или отдельные условия Договора или иных соглашений между Лизингодателем и Лизингополучателем в отношении Объекта лизинга;
ПРИЛОЖЕНИЕ В
9.3.2. В случае приостановления или прекращения деятельности Лизингополучателя либо угрозы прекращения, банкротства, ликвидации организации-Лизингополучателя;
9.3.3. Если в отношении Лизингополучателя возбуждается судебный иск, или если на имущество Лизингополучателя в обеспечение покрытия долга наложен арест (независимо от того, относится это к оборудованию или нет), или если есть судебное распоряжение о роспуске или ликвидации Лизингополучателя;
9.3.4. В случае вступления Лизингополучателя в любые соглашения или сделки с кредиторами по поводу Объекта лизинга, связанные с уступками Лизингополучателя требованиям кредиторов в их пользу;
В вышеуказанных случаях Лизингодатель может без предварительного уведомления Лизингополучателя осуществить любую или все нижеперечисленные меры:
1) незамедлительно потребовать от Лизингополучателя оплатить часть или полную сумму платежей, предусмотренных настоящим Договором, и в дополнение к этому потребовать от Лизингополучателя компенсацию за все понесенные потери и убытки;
2) письменным уведомлением обязать Лизингополучателя в течение __ календарных дней со дня получения соответствующего требования от Лизингодателя доставить Объект лизинга по адресу Лизингодателя и сдать его по акту. Все риски и расходы по такой перевозке берет на себя Лизингополучатель.
В случае, если, невзирая на вышеуказанные условия, Лизингополучатель не обеспечит доставку Объекта лизинга, Лизингодатель имеет право вступить во владение Объектом лизинга и произвести его демонтаж и перевозку за счет Лизингополучателя, возложив на него также ответственность за все риски, связанные с демонтажом и перевозкой.
Уполномоченные Лизингодателем лица вправе входить на территорию (в помещение), где установлен Объект лизинга, для осуществления своего права демонтажа и вывоза Объекта лизинга.
9.4. Лизингополучатель имеет право расторгнуть настоящий Договор:
9.4.1. В случае, когда Объект лизинга не передан Лизингополучателю в указанный в Договоре срок, а в случае, если в Договоре такой срок не указан - в разумный срок, Лизингополучатель вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает Лизингодатель, потребовать расторжения Договора и возмещения убытков.
О расторжении настоящего Договора Лизингополучатель обязан известить Лизингодателя в письменной форме.
В случае прекращения действия настоящего Договора по инициативе или по вине Лизингополучателя последний не вправе требовать от Лизингодателя возврата сумм совершенных лизинговых платежей, указанных в приложении N ___ к настоящему Договору.
10. ПОРЯДОК ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
10.1. Настоящий договор заключен на срок __ месяцев.
10.2. Договор вступает в силу с момента фактической передачи Объекта лизинга Лизингополучателю.
11. ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
11.1. Договор может быть приостановлен из-за действия непреодолимой силы, в соответствии с пунктом 12 настоящего Договора.
11.2. Действие договора может быть приостановлено в случаях:
а) продления времени передачи Объекта лизинга;
б) необходимости замены Объекта лизинга.
11.3. В дальнейшем Договор продлевается на столько времени, сколько продолжались причины для продления.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
11.4. Если одновременно возникло несколько условий или причин, по которым Договор может быть приостановлен, срок его действия продлевается на период, причины которого продолжались наибольшее время.
11.5. Стороны могут и путем письменного соглашения решить, что на какое-то время действие настоящего Договора будет приостановлено. В этом случае они должны точно определить день приостановления и день продления действия Договора.
12. ФОРС-МАЖОР
12.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего Договора в результате событий чрезвычайного характера, которые сторона не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами. К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, на которые участник не может оказать влияния и за возникновение которых он не несет ответственности, например: землетрясение, наводнение, пожар и т.д.
12.2. Сторона, ссылающаяся на обстоятельства непреодолимой силы, обязана немедленно информировать другую сторону о наступлении подобных обстоятельств в письменной форме, причем по требованию другой стороны должен быть представлен удостоверяющий документ. Информация должна содержать данные о характере обстоятельств, оценку их влияния на исполнение стороной своих обязательств по настоящему Договору и на срок исполнения обязательств.
12.3. Сторона, которая не может из-за обстоятельств непреодолимой силы выполнить обязательства по настоящему Договору, приложит с учетом положений Договора все усилия к тому, чтобы как можно скорее компенсировать последствия невыполнения обязательств.
13. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
13.1. Все возможные споры, вытекающие из данного Договора или по поводу настоящего Договора, стороны будут пытаться разрешить путем взаимных переговоров.
13.2. В случае недостижения согласия спорные вопросы решаются в судебном порядке.
14. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
14.1. Все изменения и дополнения к Договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны Сторонами.
14.2. Любая договоренность между Сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из Договора, должна быть письменно подтверждена Сторонами в форме дополнения к Договору.
14.3. После подписания Договора все предыдущие письменные и устные соглашения, переговоры и переписка между Сторонами теряют силу, если на них отсутствует ссылка в Договоре.
14.4. Настоящий Договор подписан в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.
14.5. Все приложения к настоящему Договору являются его неотъемлемой частью, и без них Договор считается не имеющим юридической силы.
14.6. По вопросам, не отраженным в настоящем Договоре, Стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.
15. ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ В
15.1. Спецификация Объекта лизинга (Приложение N ___) на _______
(______________) листах.
прописью
15.2. График лизинговых платежей (Приложение N ___) на ________
(______________) листах.
прописью
16. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Приложение N ___
к договору лизинга N ___
от "___" _____________ ____ г.
АКТ N ____
ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
г._________________
"___" __________ ____ г.
В соответствии с п. ____ договора лизинга от "___" ____________ ____ г. ___________________________________________________ в лице _________________________________________________, действующего на основании __________________, именуемое в дальнейшем Лизингодатель передало, а _______________________________________________ в лице _________________________________________________, действующего на основании _____________, именуемое в дальнейшем Лизингополучатель, получило следующее имущество в качестве Предмета лизинга:
| N п/п | Наименование оборудования | Количество |
| 1. | ||
| 2. | ||
| 3. | ||
| ... |
Сдал Лизингодатель Принял Лизингополучатель
_________ /___________________ ________ /_________________
М.П. М.П.
Директору Лизинговой компании
_____________________________
_____________________________