План
1. Особенности проведения фактических проверок
2. Нововведения Налогового Кодекса при проведении документальных проверок
1.
Особенности проведения фактических проверок
Глава 8 Налогового кодекса Украины посвященаналоговым проверками предусматриваеткамеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.
Последние пришли к нам вместе сНалоговым кодексоми являются абсолютно новым инструментом «налоговика».
Так, согласно подпункту. 75.1.3. ст. 75 Налогового кодексафактическая проверка- это проверка, котораяосуществляется по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика.
Таким образом,налоговый инспектор может посетить любое помещение, используемое «потенциальным» налогоплательщиком и определить реальность обязательств такого плательщика.
Определен ипредмет проверки. Она осуществляется органом государственной налоговой службы относительно соблюдения порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе свидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами).
Согласно этому посетить можно даже просто для установления наличия свидетельства о государственной регистрации СПД и провести опрос имеющихся в помещении лиц по вопросам наличия трудовых отношений и соответствующего их оформления.
Порядок проведения фактической проверкиустановлен статьей 80 Налогового кодекса.
Прежде всего, надо знать, чтофактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика(лица).
Основанием проведения фактической проверкиявляется решение руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку до начала проведения такой проверки.
Решения руководителя налогового органа может быть принято при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
· в случае если по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства относительно производства и оборота подакцизных товаров, осуществления налогоплательщиком расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств о государственной регистрации и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственной налоговой службы, и возникает необходимость проверки таких фактов;
· в случае получения в установленном законодательством порядке информации от государственных органов или органов местного самоуправления, которая свидетельствует о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства, контроль за которым возложен на органы государственной налоговой службы, в частности, относительно осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств о государственной регистрации и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы государственной налоговой службы, производства и оборота подакцизных товаров;
· письменного обращения покупателя (потребителя), оформленного согласно закону, о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования;
· непредставление субъектом хозяйствования в установленный законом срок обязательной отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций,представление их с нулевыми показателями;
· получение в установленном законодательством порядке информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и целевого использования спирта налогоплательщиками;
· в случае выявления по результатам предыдущей проверки нарушения законодательства относительно расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе свидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами). Фактическая проверка, осуществляемая по этому обстоятельству может быть проведена для контроля прекращения нарушения законодательства единовременно в течение 12 месяцев с даты составления акта по результатам предыдущей проверки.
· в случае получения в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.
Надо иметь в виду, что перед началом фактической проверки, по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетных операций и ведения кассовых операций, должностными лицами органов государственной налоговой службы на основании подпункта 20.1.9 пункта 20.1 статьи 20 Налогового кодекса может быть проведена контрольная расчетная операция.
Допуск должностных лиц органов налоговой службы кпроведению фактической проверкиосуществляется согласно статье 81 Налогового кодекса. То есть при наличии приведенных выше оснований (в т.ч. копия приказа) и при условии предъявления направления на проведениетакойпроверки, в котором указываются дата выдачи, наименование органа государственной налоговой службы, реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки, (сверяем с копией - автор), наименование и реквизиты субъекта (об объекте), проверка которого проводится (фамилия, имя, отчество физического лица - налогоплательщика, который проверяется), цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и продолжительность проверки, должность и фамилия должностного (служебного) лица, который будет проводить проверку.Направление на проверкув таком случае является действительным при наличии подписи руководителя органа государственной налоговой службы или его заместителя, скрепленная печатью органа государственной налоговой службы.
Во времяпроведения фактической проверкив части соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе тем, которым установлен испытательный срок, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, выясняются вопросы ведения учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда, сведения об оплате труда работника. Для выяснения факта надлежащего оформления трудовых отношений с работником, осуществляющим трудовую деятельность, могут использоваться документы, удостоверяющие личность, или другие документы, позволяющие ее идентифицировать (должностное удостоверение, удостоверение водителя, санитарная книжка и т.д.).
Фактическая проверка производитсядвумя и более должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии должностных лиц предприятия или его представителя и / или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции.
Во время проведения проверки должностными лицами, осуществляющими такую проверку, может проводиться хронометраж хозяйственных операций. По результатам хронометража составляется справка, которая подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы и должностными лицами предприятия или его представителя и / или лицами, фактически осуществляющими хозяйственные операции.
Продолжительность фактических проверок, согласно п. 82.3. Налогового кодекса, не должна превышать 10 суток. Продление срока такой проверки осуществляется по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 5 суток.
Основаниями для продления срока проверки являются:
· заявление субъекта хозяйствования (в случае необходимости представления им документов, касающихся вопросов проверки);
· сменный режим работы или суммированный учет рабочего времени предприятия и / или его хозяйственных объектов.
Результаты фактической проверкиоформляются в форме акта или справки, которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и налогоплательщиками или их законными представителями (при наличии). В случае установления в ходе проверки нарушений составляется акт. Если такие нарушения отсутствуют, составляется справка.
фактическая проверка документальная налоговый
2.
Нововведения Налогового Кодекса при проведении документальных проверок
Кодекс расширил понятие документальной проверки, которой теперь считается проверка, предметом которой является:
· своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех налогов и сборов;
· соблюдение валютного и другого законодательства;
· соблюдения работодателем законодательства в оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами),
и которая проводится на основании:
· налоговых деклараций,
· финансовой, статистической отчетности,
· регистров налогового и бухгалтерского учета,
· первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете,
· полученных органом ГНС (Государственной Налоговой Службы) документов и налоговой информации из других источников – например, по результатам проверок контрагентов данного налогоплательщика.
Документальные проверки, как и ранее, остались плановыми и внеплановыми, выездными и не выездными.
Внеплановые проверки
Был расширен перечень оснований для проведения внеплановой проверки.
Теперь органы ГНС имеют правопровести внеплановую проверку на следующих основаниях:
1.По результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявленыфакты, которые свидетельствуют о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органы ГНС, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на обязател
Данное основание изменено, теперь органам ГНС можно выйти на проверку не только на основании результатов проверок других налогоплательщиков, а даже при получении только налоговой информации (в том числе и информации из дополнения № 5 к декларации по НДС).
Кроме того теперь достаточно даже фактов, которые лишь свидетельствуют о возможных нарушениях. Например, для выхода на проверку по данному основанию, фактически достаточно предположения инспектора ГНС о нарушении, которое он сделает на основании дополнения №5 к декларации по НДС и если налогоплательщик не предоставит своевременно ответ на запрос.
2.Налогоплательщикомне подана в установленный законом срок налоговая декларацияили расчет, если их подача предусмотрена законом.
Данное основание оставлено без изменений.
3.Налогоплательщикомподаны новые уточненные цифрыза налоговый период, который уже проверялся органом ГНС (п.78.1.3. НКУ );
Данное основание для проверки является новым, однако, внесение данного основания в НКУ является понятным.
4.Выявленанедостоверность данных, которые содержатся в налоговых декларациях,поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на письменный запрос органа ГНС в течении 10-ти рабочих дней с момента получения запроса (п. 78.1.4. НКУ);
Данное основание оставлено без изменений.
5.Налогоплательщиком поданы в установленном порядке органу ГНС возражения против акта проверки или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмену принятого по её результатам налогового уведомления-решения, в случае, когданалогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение не возможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования;
Происхождение данного основания для проверки, связано с практикой, когда после проверки субъект хозяйствования находит новые первичные документы (договора, накладные), которые существенно изменяют всю налоговую картинку проверки. Обращаю внимание, что жалоба, поданная с новыми документами в суд, не будет являться основанием для повторной проверки.
6.Начата процедура реорганизации юридического лица(кроме преобразования),прекращения юридического лицаили предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщиком или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика.
Данное основание также расширено. Во-первых, дано уточнение, что реорганизация в виде преобразования (изменение организационно-правовой формы), не является основанием для проверки. Во-вторых, в качестве оснований добавлены случаи банкротства и подачи заявления о снятии с учета.
7.Налогоплательщиком подана декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V Кодекса, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. грн. При этом V разделом Кодекса предусмотрены камеральные проверки и проверки, которые проводятся при наличии достаточных оснований, определяемых Кабинетом Министров Украины. На данный момент Кабмин еще не разработал перечень данных оснований.
8.На налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателюили о нарушении правил заполнения налоговой накладной в случае не предоставления таким налогоплательщиком пояснений и их документального подтверждения на письменный запрос органа ГНС в течении 10 дней;
Данное основание также является новым. Для осуществления проверки по данному основанию необходимо наличие двух составляющих – жалоба Вашего контрагента (потребителя) и не предоставление ответа на запрос органов ГНС.
9.Полученорешение суда о назначении проверкиили постановление органа дознания, следователя, прокурора, вынесенное ими в соответствии с законом по уголовным делам, которые находятся в их производстве (п. 78.1.11. НКУ).
Данное основание по сравнению с ранее действующим основанием аналогичного содержания существенно изменено. А именно теперь указано уточнение, что постановление о назначении проверки должно быть вынесено в рамках уголовного дела, чего раньше не было. Однако одновременно с этим не указано, что проверка может быть назначена только относительно того налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело.
Таким образом, можно допустить, что если в отношении кого-либо из Ваших контрагентов возбуждено уголовное дело, то к Вам могут прийти с проверкой на данном основании.
10.Органом ГНС высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц органа ГНС низшего уровня, осуществлена проверкадокументов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводам акта проверки требованиям законодательства или неполное изучение во время проверки вопросов, которые должны быть установлены во время проверки для вынесения объективного вывода в отношении соблюдения налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органы ГНС(п. 78.1.12. НКУ);
Данное основание оставлено без изменений.
В случае получения информации обуклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной наемным лицам (в том числе документально неоформленным) заработной платы, других выплат, которые подлежат налогообложению, в том числе вследствие не заключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закона, а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации.
Основание новое, и неясно каким образом оно будет применяться. Неоднозначность в применении данного пункта заключается в том, что сообщение об уклонении от налогообложения является сообщением о преступлении (ст. 212 УК Украины). Соответственно проверка данного сообщения осуществляется в порядке Уголовно-Процессуального Кодекса и уполномоченными лицами, также определенными УПК. При этом налоговая инспекция не входит в число органов имеющих право осуществлять доследственную проверку. Если же проверку по фактам такого заявления будет осуществлять налоговая инспекция, то каким образом будет проходить вся проверка при отсутствии каких-либо документов между предприятием и работником?
Что касается прав налоговой милиции, тоработникам налоговой милиции запрещается брать участие в плановых и внеплановых проверках налогоплательщиков, которые осуществляются органами ГНС, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких налогоплательщиков, которые находятся в их производстве.
Плановые проверки
Как и ранее, плановые документальные проверки должны быть предусмотрены в плане налогового органа. Также введены новшества в периодичности проведения плановых проверок. Раньше проверки осуществлялись не чаще одного раза в год, теперь периодичность проверок зависит от степени рискованности такого налогоплательщика:
· с высокой степенью риска – не чаще одного раза в год;
· со средней – не чаще одного раза в два года;
· с низкой – не чаще одного раза в три года.
Перечень таких рисков и их распределение определяется центральным органом ГНС. На сегодняшний день данные критерии определены в Методических рекомендациях в отношении составления плана – графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, утвержденных Приказом ГНАУ № 548 от 27.07 2010 года.
Также предусмотреныслучаи, при которых налогоплательщики включаются в план-график проверок не чаще чем раз в три года.К таким случаям относится, когда налогоплательщики:
Юридические лица, у которых доход не более 3 млн. грн. при этом сумма уплаченного НДС составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый период и размер зарплаты сотрудников не менее двух минимальных зарплат. Кроме того предприятия должны соответствуют одному из данных критериев:
· созданные, после 1 апреля 2011 года;
· созданные, до 1 апреля 2011, у которых на протяжении 3-х лет ежегодный оборот не превышал 3 млн. грн, и среднее количество работников в данном периоде не превысило 20 человек;
· которые были зарегистрированы плательщиками единого налога до вступления в силу Налогового Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки не превысил 1 млн. грн. и среднее количество работников не превысило 50 человек.
Однако это (включение в план проверок не чаще одно раза в три года) не распространяется на предприятия:
· Созданные после вступления в силу НКУ путем реорганизации;
· Которые осуществляют виды деятельности предусмотренные абз.3 п.154.6 НКУ (деятельность в сфере развлечений, производство и оптовая продажа подакцизных товаров (в том числе их экспорт и импорт), производство и продажа ГСМ, операции с драгоценными металлами, финансовая деятельность, деятельность по обмену валют, добыча и реализация полезных ископаемых (государственного значения), операции недвижимостью, аренда, деятельность по организации аукционов изделий искусства, деятельность по предоставлению услуг телевидения и радиовещания, охранная деятельность, ВЭД, производство продукции на давальческом сырье, оптовая торговля, посредничество в оптовой торговле, деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии (газа, воды), деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям).
· Физические лица (самозанятые лица), у которых сумма уплаченных налогов составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый период.
Список использованной литературы
1. http://sng.com.ua/publikatsia/fakticheskaia-proverka
2. http://www.prostobiz.ua/biznes/gosregulirovanie/stati/dokumentalnye_proverki_predpriyatiy_novshestva_nalogovogo_kodeksa_punkt_za_punktom
3. http://pravotoday.in.ua/
4. http://www.polza.kiev.ua/business/bis_022.php
5. Налоговый кодекс Украины (в редакции от 03.12.2010)