СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения
1.1 Упрощенная система налогообложения
1.2 Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения
1.3 Порядок перехода на УСНО и условия прекращения ее применения
1.4 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения
2 Анализ состояния учета и налогообложения на предприятии
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Анализ состояния учета основных средств
2.3 Анализ учета материальных расходов и расходов на оплату труда
2.4 Анализ состояния налогового учета доходов и расходов
3 Рекомендации по совершенствованию учета на предприятии
3.1 Совершенствование учета основных средств
3.2 Совершенствование учета материальных расходов и расходов по оплате труда
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.
И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета , таким образом тема данной работы является актуальной.
Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.
Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.
После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и встали два вопроса: стоит ли применять упрощенную систему налогообложения; если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.
Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.
Для этого, объектом исследования выбрано предприятие ООО «Приютовагрогаз».
Выполнение поставленной цели достигается путем раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения, порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат, выявление специфики налогообложения ООО «Приютовагрогаз», применяющего упрощенную систему налогообложения.
1. Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения
1.1 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13. Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.
Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период. Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11.
Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями.
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо уплаты налогов приведенных в табл. 1 уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в табл.1 является закрытым.
Таблица 1 Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО
| Субъекты предпринимательской деятельности. | Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. |
| Организации. | Налог на прибыль организации. |
| Налог на имущество организации. | |
| Единый социальный налог. | |
| Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. | |
| Индивидуальные предприниматели | Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности). |
| Налог на имущество физических лиц | |
| Индивидуальные предприниматели | Единый социальный налог с доходов |
| Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц. | |
| Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. |
Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.
В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО следующие:
1)Взносы на обязательное и добровольное страхование
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
2)Федеральные налоги и сборы:
Налог на добавленную стоимость (глава 21)
Акцизы (глава 22)
Государственная пошлина
Налог на операции с ценными бумагами
Таможенная пошлина
Сбор за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе словосочетаний [7] (только для юридических лиц)
Транспортный налог (глава 28)
Таможенная пошлина
Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели (подп. ж п. 1 ст. 21)
Налог на рекламу (подп. з п. 1 ст. 21)
1.2 Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения
В соответствии со статьёй ст. 346.12 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже.
Условие №1 – величина дохода (только для организаций).
Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 [1]. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 [1], не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.
Условие №2 – стоимость имущества (только для организаций).
Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.
Условие №3 – структура уставного капитала (только для организаций).
Это условие касается только организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.
Условие № 4 – структура организации (только для организаций).
Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.
Условие №5 – численность работников.
На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.
Условие №6 – вид деятельности.
Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Условие №7 – применяемый режим налогообложения.
Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 [1]). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
1.3 Порядок перехода на УСНО и условия прекращения ее применения
Рассмотрим, какие же действия должны предпринять налогоплательщики для того, чтобы перейти на упрощенную систему.
1. Действующие предприятия и индивидуальные предприниматели
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.. Если заявление о переходе в названный срок подано не было, то переход будет возможен только с начала следующего года. В заявлении предприятия должны указать размер доходов за 9 месяцев текущего года* и сообщить о выборе объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ); предприниматели сообщают только о выборе объекта налогообложения.
Выбор объекта налогообложения должен быть произведен до начала налогового периода, в котором планируется переход на упрощенную систему подачи заявления. Если же налогоплательщик передумал и изменил свое решение после подачи заявления о переходе, то ему следует уведомить налоговый орган об этом факте не позднее 20 декабря года подачи заявления (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим также, что с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов (см. ст. 6 Закона N 104-ФЗ). Это правило будет распространяться как на налогоплательщиков, осуществляющих переход на упрощенную систему с 1 января 2005 г., так и на налогоплательщиков, уже перешедших на эту систему ранее (независимо от того, какой объект налогообложения был избран ими при переходе).
МНС России своим приказом от 19 февраля 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Приказ N ВГ-3-22/495) утвердило форму N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему" (см. приложение 1 к названному Приказу) и рекомендовало ее к применению налогоплательщиками. Обращаем внимание, что поскольку форма N 26.2-1 является рекомендуемой, налоговые органы не вправе требовать от организаций и предпринимателей точного ее соблюдения.
При этом МНС России разработало следующий порядок рассмотрения заявлений налогоплательщиков.
Заявление налогоплательщика о переходе с начала следующего года на упрощенную систему должно быть рассмотрено в течение одного месяца со дня его регистрации в налоговом органе. Этот срок указан в п. 12 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации), со ссылкой на подп. 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденной Приказом Федеральной архивной службы России от 27 ноября 2000 г. N 68. По результатам рассмотрения налоговый орган направляет налогоплательщику либо "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" (форма N 26.2-2, утверждена Приказом N ВГ-3-22/495), либо "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения" (форма N 26.2-3, утверждена тем же Приказом). Во втором случае налоговый орган обязан указать основания, не позволяющие налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения, со ссылками на соответствующие пункты статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
В обязанности налогоплательщика, изъявившего желание перейти на упрощенную систему, входит только подача в установленный срок заявления в налоговый орган. Выполнив эту обязанность, налогоплательщик вправе с начала следующего года применять упрощенную систему налогообложения. Уведомление налогового органа не является разрешительным документом (поскольку такой документ не предусмотрен НК РФ), оно имеет, скорее, информационный характер - т.е. информирует налогоплательщика о том, что его заявление рассмотрено налоговым органом и налоговый орган не имеет возражений в связи с переходом налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения.
Если же налоговый орган направляет налогоплательщику форму N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы", то формально такое уведомление также не является препятствием для перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. Однако заявителю следует учитывать, что налоговый орган по соответствующим основаниям (указываемым в уведомлении) считает, что в данном случае переход на упрощенную систему не может быть осуществлен. Следовательно, налоговый орган будет рассматривать данное предприятие (данного предпринимателя) как налогоплательщика, который несет обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, и при невыполнении этих обязанностей к нему будут применяться соответствующие меры налоговой ответственности.
Поэтому налогоплательщику в такой ситуации нужно быть готовым доказывать правомерность применения им упрощенной системы налогообложения в суде.
2. Вновь зарегистрированные предприятия и предприниматели
Правило о том, что переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется только с начала нового года, не распространяется на вновь созданных и зарегистрированных налогоплательщиков. Такие предприятия и предприниматели вправе подать заявление о желании применять упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах и применять в этом случае упрощенную систему с момента регистрации независимо от того, на какой период календарного года этот момент приходится (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Приведенное положение является дополнительным подтверждением уведомительного характера перехода на упрощенную систему налогообложения. Постановка налогоплательщика на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня подачи необходимых документов (п. 2 ст. 84 НК РФ), а Методические рекомендации предполагают рассматривать заявление о применении упрощенной системы в течение месяца. Следовательно, уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения в любом случае будет направлено вновь зарегистрированному налогоплательщику значительно позже, чем будет выдано свидетельство о регистрации. А как установлено п. 2 ст. 346.13 НК РФ, применять упрощенную систему вновь зарегистрированный налогоплательщик имеет право уже с момента его регистрации в налоговом органе (при условии, что он подал заявление о применении такой системы одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет)
Существуют два порядка прекращения применения УСНО:
1. Вынужденный переход.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 [1], превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 [1], такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 [1] доход считается по итогам налогового периода, а для организаций, созданных после начатия календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной регистрации) до конца данного года, то организация, созданная после начала календарного года и сразу подавшая заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 [1] налога налогоплательщик перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
2. Добровольный переход.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на общий режим налогообложения. Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вынужден ее применять как минимум в течение календарного года. И только с начала следующего года он может вернуться на общий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения. Уведомление в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".
При уходе с упрощенки важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему – календарный год (п. 1 ст. 346.19 [1]). Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.
Так, по утверждению чиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на упрощенку. Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 [1]). Размер такого налога – 1 процент от суммы полученного дохода.
Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации – не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.
1.4 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете (далее - Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ) положения данного Федерального закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого
товарищества юридических лиц (статья 1043 ГК РФ).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), нормы статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество, не распространяются.
В этой связи ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. При этом необходимо учитывать, что при объединении в простое товарищество организаций (организаций и индивидуальных предпринимателей) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества с 01.01.2004 должен вестись в порядке, предусмотренном указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина РФ от 24.11.2003 N105н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (до 01.01.2004 - приказ Минфина России от 24.12.98 N 68н).
Таким образом, ваша организация (по доверенности) по договору простого товарищества должна вести бухгалтерский и налоговый учет по общему режиму налогообложения.
Порядок исчисления и уплаты налогов по доходам, полученным простым товариществом, предусмотрен статьей 278 НК РФ, в соответствии с которой участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников товарищества и подлежат налогообложению в соответствии с той системой налогообложения, которую применяет каждый из участников простого товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
Порядок исчисления и уплаты НДС, налога на имущество по договору простого товарищества установлен, соответственно, главами 21 "НДС", 30 Налог на имущество.
упрощенный система налогообложение предпринимательство
2. Анализ состояния учета и налогообложения на предприятии
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» образовалось в июне 1998 года и зарегистрировано в соответствии с постановлением № 230 от 3 июня 1998 года в администрации Ермекеевского района.
Место нахождения общества:
452189, Российская Федерация, Республика Башкортостан, Ермекеевский район, с. Бекетово, ул. Школьная, 1.
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли и направление ее на производственное и социальное развитие Общества, а также удовлетворение общественных потребностей и насыщение рынка продукцией (работами, услугами), производимой Обществом.
Основные виды деятельности: производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства, оптовая и розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания.
ООО «Приютовагрогаз» является производителем сельскохозяйственной продукции в районе. На протяжении многих лет Общество занимает ведущие позиции по всем производственным показателям растениеводства и животноводства – объемы производства зерна, молока, мяса.
Такие показатели, как удой на 1 фуражную корову, среднесуточный привес КРС, урожайность зерновых значительно превышают районные и республиканские значения. Так, в 2008 году удой на 1 фуражную корову составил 4504 кг, районный показатель – 3675 кг, республиканский – 3324 кг; среднесуточный привес КРС в Обществе составил 834 гр., в районе – 583 гр., по республике средний показатель – 396 гр.
Урожайность зерновых в отчетном году превысила районный показатель в 1,5 раза. Удельный вес Общества в районном поголовье КРС составляет 40%. При этом производится 54% мяса, производимого в районе; 28% - молока.
В течение ряда лет Общество демонстрирует стабильное поступательное развитие. Анализ производственных показателей за последнее десятилетие позволяет сделать выводы, что Обществом в отраслях растениеводства и животноводства сохраняются достигнутые высокие уровни; перерабатывающее производство работает в направлении наращивания объемов производимой продукции. Постоянно обновляется ассортимент с учетом потребительского спроса и рентабельности по отдельным видам выпускаемой продукции.
Продукция Общества пользуется стабильным спросом на внутреннем рынке Ермекеевского района и за его пределами. Основными конкурентами-производителями мясной продукции являются Уфимский мясо-консервный комбинат, Туймазинский МК «Савва» – это крупные предприятия, специализирующиеся только на производстве мясной продукции, занимающие значительную долю на рынке республики. На территории района располагается КФХ «Бахтиярова», которое занимается производством мясных и колбасных изделий, но продукция данного предприятия занимает незначительную долю на внутреннем рынке и не может являться серьезным конкурентом Общества ни по вкусовым качествам, ни по установленным реализационным ценам, которые зачастую недоступны для среднего потребителя. Общество является крупнейшим производителем и поставщиком мяса на местном рынке, причем реализационные цены несколько ниже, чем у частных производителей, поэтому по реализации мяса Общество занимает ведущие позиции. По молочной продукции основным конкурентом является Белебеевский молочный комбинат. Продукция других производителей, реализуемая в нашем регионе, значительно дороже, поэтому пользуется меньшим спросом, чем продукция Общества. Специалисты перерабатывающих производств постоянно обновляют ассортимент, разрабатывают и внедряют новые рецептуры производимой продукции, добиваясь оптимального соотношения цены и качества. Обществом привлечены специалисты, разрабатывающие новые варианты упаковочных материалов, которые делают продукцию Общества более привлекательной для потребителя.
Являясь крупнейшим сельскохозяйственным производителем, Общество имеет высокое социальное значение, обеспечивая рабочие места значительной части населения Ермекеевского района и близлежащего поселка Приютово Белебеевского района.
Численность работников на 01.01.10 составляет 95 человек.
2.1 Анализ состояния учета основных средств
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.
Организация учета основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное выполнение документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения этих задач в Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Каждому объекту основных средств присваивается, при принятии их к бухгалтерскому учёту, соответствующий инвентарный номер. Учёт основных средств ведётся бухгалтерией предприятия в единой инвентарной книге по форме ОС-6б.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете на основании следующих документов:
- Счет-фактура
- Накладная
В балансе отражаются по остаточной стоимости.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Основные средства, введённые в эксплуатацию, учитываются на предприятии на счёте 01 "Основные средства". Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.
Если основное средство стоит менее 10 000 руб. (без учета НДС), то срок полезного использования для него не устанавливается, а его стоимость в полном объеме сразу списывается в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете для целей налогообложения.
В Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2000 года № 1, используется для целей налогового учета.
Сроки полезного использования по группам ОС приведены в таблице 2.
| Группа ОС | Сроки полезного использования объектов (число лет) |
| Здания | 8-40 лет |
| Машины и оборудования | 3-15 лет |
| Транспорт | 7-10 лет |
| Сооружения | 8-30 лет |
Амортизация грузовых автомобилей общего назначения, грузоподъемностью свыше 5 тонн начисляется в зависимости от величины пробега за отчетный период, по всем остальным видам ОС - линейным способом.
Амортизация не начисляется по:
Объектам внешнего благоустройства
Продуктивному скоту
Объектам жилищного фонда
Полностью амортизированным объектам, не списанным с баланса
Перечень основных средств, которые были приобретены в 2009 году представлены в таблице 3
Таблица 3
Перечень основных средств, приобретенных в 2009 году, тыс. руб.
| № пп | Наименование | Сумма |
| 1 | А/машина ГАЗ-274711 | 65 |
| 2 | Компрессор МТ-4VM | 28 |
| 3 | Мешкозашивочная машина | 3 |
| 4 | Палатка торговая-2шт. | 10 |
| 5 | Гомогенизатор | 100 |
| 6 | Компрессор | 15 |
| 7 | Холодильный агрегат | 294 |
| 8 | Насос УВВ-Ф-60 без бочка | 19 |
| 9 | Насос ННФ-00,010 без эл.двигателя | 38 |
| 10 | Стерилизатор банок дополнительная стоимость | 3 |
| 11 | Мельница дополнительная стоимость | 960 |
| 12 | Баня дополнительная стоимость | 5 |
| 13 | Холодильный агрегат дополнительная стоимость | 28 |
| 14 | Цех по производству тушенки дополнительная стоимость | 11 |
| Итого | 1579 |
По таблице видно, что за 2009 год принято на баланс Общества основных средств на сумму 1579 тыс. руб.
За отчетный год списано основных средств (балансовая стоимость - 1517 тыс. руб., остаточная стоимость – 12 тыс. руб.)
Списание произведено по согласованию с Учредителем Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз»
В соответствии с договором купли-продажи № 7802 от 30.09.08 года и дополнительного соглашения № 1 к договору № 8190 от 24.11.08 года ООО Баштрансгаз реализовано автотранспортной техники на сумму 7144 тыс. руб. Балансовая стоимость реализованной автотранспортной техники составляет 9618 тыс. руб., остаточная стоимость – 5442 тыс. руб.
Сторонним организациям были реализованы:
- парикмахерское оборудование
- комбайн МКК-6-02
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению и они представлены в таблице 4
Таблица 4 Основные средства по Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» за 2008-2009 гг
| Наименование | Балансовая стоимость ОС | Износ на 2008 год | % износа | Балансовая стоимость 2009 год в % к 2008 году | |
| 01.01.08 | 01.01.09 | ||||
| Всего | 28367,4 | 34552,8 | 8002,7 | 23 | 122 |
| В том числе | |||||
| Здания | 10975,6 | 16117,7 | 2320,2 | 14 | 147 |
| Сооружения | 3190,8 | 5859,6 | 644,7 | 11 | 184 |
| Машины и оборудование | 5261,8 | 5972,9 | 4160,0 | 70 | 114 |
| Транспорт | 1348,0 | 1448,3 | 890,3 | 61 | 107 |
| Продуктивный скот | 1049,6 | 1121,6 | 107 | ||
ООО Приютовагрогаз оснащено современной высоко производительной техникой, которая является главным условием дальнейшего эффективного роста производительности труда, повышение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности скота.
По таблице видно, что за последний год рост основных средств составляет 122 %, в суммарном выражении - 6185,4 тыс. руб.
Износ ОС составляет 23%, это означает, что все имеющиеся на балансе ОС имеют небольшой срок службы.
Но, если взять по группам ОС, то, по выше приведенной таблице, можно сделать вывод о необходимости приобретения транспортных средств, машин и оборудования. Их износ соответственно составляет 70 % и 61 %.
2.3 Анализ учета материальных расходов и расходов на оплату труда
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч. II (1) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы расходы, в том числе на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы на оплату труда относятся налогоплательщиком единого налога в соответствии со ст. 255 НК РФ ч. II (1).
В расходы налогоплательщика на оплату труда ООО Приютовагрогаз включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного об
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
На Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» расходуемые в процессе
производства семена, корма, электроэнергия, другие средства производства, амортизационные отчисления образуют материальные затраты на производство продукции. Другая часть затрат – расходы на оплату труда. Все затраты в денежном выражении составляют полную ее себестоимость.
За 2009 год на производство продукции израсходовано 177802 тыс. руб., 97% к плану (183958 тыс. руб.) и 106% к 2008 году (167374 тыс. руб.).
Из таблицы 5 видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимает отрасль переработки – 52,5%. Отрасль животноводства занимает 32,7%; отрасль растениеводства – 14,8%.
В затратах сырье для переработки составляет 43,5%, корма – 18,1%, содержание ОС – 4,8%; зарплата с начислениями 9,3%, нефтепродукты – 4,7%.
Структура затрат на основное производство, тыс. руб Таблица 5
| Статьи | растениеводство | Животноводство | переработка | Итого | ||||
| сумма | % | сумма | % | сумма | % | сумма | % | |
| Прямые затраты | 3114,9 | 100 | 5804,6 | 100 | 933,81 | 100 | 9853,31 | 100 |
| Семена и посадочный материал | 486,0 | 15,6 | 50,6 | 2,7 | ||||
| Газ | 19,7 | 0,6 | 34,9 | 0,6 | 0,44 | 0,05 | 55,04 | 0,3 |
| Удобрения минеральные иорганические | 501,0 | 16,1 | 517,1 | 2,7 | ||||
| Средства защиты | 49,0 | 1,6 | 20,2 | 0,3 | 69,2 | 0,4 | ||
| Корма | 3300,4 | 7 | 3300,4 | 8,1 | ||||
| З/п с начислениями | 415,4 | 13,4 | 1026,3 | 17,7 | 25,01 | 2,7 | 1466,71 | 9,3 |
| Сырье для переработки | 794,73 | 85,1 | 794,73 | 43,5 | ||||
| Содержание основных средств | 1022,2 | 32,9 | 563,7 | 9,7 | 15,92 | 1,7 | 1601,82 | 9,5 |
| в т.ч.: нефтепродукты | 699,0 | 22,4 | 150,4 | 2,6 | 849,4 | 4,7 | ||
| амортизация | 285,4 | 9,2 | 390,0 | 6,7 | 15,37 | 1,6 | 690,77 | 4,5 |
| ремонт основных средств | 37,8 | 1,2 | 23,3 | 0,4 | 0,55 | 0,1 | 61,65 | 0,3 |
| Работы и услуги | 250,4 | 8,0 | 396,8 | 6,8 | 14,99 | 1,6 | 66,219 | 4,4 |
| в т.ч.: автотранспорт | 232,9 | 7,5 | 319,7 | 5,5 | 7,77 | 0,8 | 560,37 | 3,5 |
| электроэнергия | 17,5 | 0,5 | 77,1 | 1,3 | 7,22 | 0,8 | 101,82 | 0,9 |
| МБП | 37,0 | 1,2 | 39,6 | 0,7 | 2,03 | 0,2 | 78,63 | 0,5 |
| Расчеты с обслуживающими организациями | 1,33 | 0,14 | 1,33 | 0,1 | ||||
| запчасти: | 37,9 | 0,7 | 37,9 | 0,2 | ||||
| Арендная плата за землю | 29,2 | 0,9 | 29,2 | 0,2 | ||||
| Управленческие затраты: | 305,0 | 9,8 | 384,8 | 6,6 | 79,36 | 8,5 | 814,16 | 8,1 |
| НЗП на начало года | 541,1 | 541,1 | ||||||
| НЗП на конец года | 1018,5 | 1018,5 | ||||||
| Себестоимость произведенной продукции | 2637,5 | 5804,6 | 933,81 | 9375,91 | ||||
| Удельный вес затрат в общих затратах, % | 1,48 | 3,27 | 0,525 | |||||
В отчетном году затраты на производство продукции растениеводства составили 2637,5 тыс. руб. – 85% к 2008 году. Из таблицы 5 видно, какие статьи затрат увеличились наиболее значительно. Стоимость израсходованных семян составила 486,0 тыс. руб. – 125% к 2008 году. Затраты на заработную плату 415,4 тыс. руб. – 116% к 2008 году. Заработная плата управленческого персонала составила 180,0 тыс. руб. – 145 % к 2008 году. Распределение заработной платы управленческого персонала производилось пропорционально произведенной валовой продукции отрасли растениеводства. Затраты по автотранспорту 232,9 тыс. руб. – 115% к 2008 году. Затраты на газ увеличились на 64 % и составили 19,7 тыс. руб. Увеличение расхода связано с повышением отпускных цен на природный газ и ужесточением учета со стороны газоснабжающей организации. Часть стоимости внесенных в 2008 году удобрений списана в 2009 году, в соответствии с рекомендациями Минсельхоза. Стоимость внесенных в 2008 году удобрений списана полностью. Часть продукции растениеводства, предназначенная на семена и корм скоту, не поступает в сферу реализации, а вновь используется на производство в том же году или же переходит на следующий год в виде производственных запасов. Кроме того, часть продукции идет на переработку, поэтому себестоимость реализованной продукции в текущем году составила лишь 1,9% (50,7 тыс. руб.) от себестоимости произведенной продукции растениеводства (2637,5 тыс. руб.).
Наибольший удельный вес в производственных затратах занимают
ГСМ 699,0 тыс. руб.;22,4%
Семена 486,0 тыс. руб.;15,6%
ФЗП 415,4 тыс. руб.;13,3%
Минеральные удобрения 501,0 тыс. руб.;16,1%
Затраты на производство продукции животноводства в 2009 году составили 5804,6 тыс. руб. – 100,4% к 2008 году.
Наибольший удельный вес в структуре затрат на животноводство занимают корма – их стоимость в 2009 году составила 3300,4 тыс. руб. (107% к уровню 2008 года). Ужесточение контроля за использованием горюче-смазочных материалов, электроэнергии позволило сократить расходы по этим статьям – на ГСМ израсходовано 150,4 тыс. руб. (76% к 2008 г.); на электроэнергию – 77,1 тыс. руб.(89% к 2008 г.). Остальные затраты остались на прежнем уровне.
В животноводстве, как товарная продукция, не реализуется молодняк скота, переводимый в основное стадо, а так же молодняк скота, оставляемый в хозяйстве для дальнейшего выращивания и откорма. Кроме того, преобладающая часть продукции животноводства идет на переработку. Поэтому себестоимость реализованной продукции составила лишь 6,4% (371,6 тыс. руб.) от себестоимости произведенной продукции животноводства (5804,6 тыс. руб.).
В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают
Корма 3300,4 тыс. руб.;57%;
ФЗП 1026,3 тыс. руб.;17,7%;
Содержание основных средств 563,7 тыс. руб.;9,7%.
Продукция отраслей растениеводства (зерно, семена подсолнечника), животноводства (молоко, мясо) поступает в качестве сырья в перерабатывающие цеха. Рост себестоимости продукции растениеводства и животноводства привел к увеличению стоимости сырья. В отчетном году было переработано сырья на сумму 794,7 тыс. руб. – 124 % к 2008 году (638,7 тыс. руб.).
В затратах сырье составляет наибольший удельный вес – 85 %, поэтому рост стоимости сырья заметно отразился на общих затратах переработки. Затраты в 2009 году составили 9338,1 тыс. руб. – 119% к 2008 году. Затраты на заработную плату составили 250,1 тыс. руб. – 91 % к 2008 году; транспортные расходы – 77,7 тыс. руб. (107 % к 2008 году); затраты на электроэнергию – 72,2 тыс. руб. (119 % к 2008 г.). Сократились вспомогательные расходы, которые составили 793,6 тыс. руб. – 96 % к уровню предыдущего периода (826,6 тыс. руб.).
Наибольший удельный вес в производственных затратах занимают
Сырье для переработки 794,7 тыс. руб.,85 %;
Содержание ОС 15,9 тыс. руб.,1,7 %;
ФЗП 25,0 тыс. руб.,2,7 %
2.5 Анализ состояния налогового учета доходов и расходов
Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз», применяющий упрощенную систему налогообложения, ведет налоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Предприятие ведет учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Минфин России утверждает форму и порядок заполнения этой книги.
На сегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» ведет Книгу учета доходов и расходов в бумажном виде. При заполнении Книги учета соблюдаются общие требования. Согласно этим требованиям руководство предприятия обязано отражать хозяйственные операции позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов. Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. В таблице 6 отображен бюджет доходов и расходов предприятия за 2009г.
Таблица 6
Бюджет доходов и расходов предприятия за 2009 год, тыс. руб.
| Статьи доходов и расходов | Сумма | Соотношение 2009/2008 | ||
| 2008 г | 2009 г | Сумма | % | |
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг), всего | 7813,7 | 6771,2 | -1042,5 | 87 |
| Выручка от реализации продукции животноводства | 5851,1 | 5225,2 | -625,9 | 89 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | 2552,3 | 2326,3 | -226,0 | 91 |
| Выручка от реализации продукции растениеводства | 497,8 | 519,4 | 21,6 | 104 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | ||||
| Выручка от реализации собственной первичной продукции сельского хозяйства | 274,0 | 453,4 | ||
| Выручка от реализации продукции переработки | 6074,9 | 5291,2 | ||
| Выручка от реализации прочих работ, услуг | 41,2 | 39,9 | -1,3 | 97 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | ||||
| Выручка от реализации покупных товаров | 1423,6 | 986,7 | -436,9 | 69 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | ||||
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 7326,2 | 6192,6 | -1133,6 | 85 |
| Себестоимость реализованной продукции животноводства | 5876,9 | 4913,0 | -963,9 | 84 |
| Себестоимость реализованной продукции растениеводства | 425,1 | 490,6 | 65,5 | 115 |
| Себестоимость от реализации собственной первичной продукции сельского хозяйства | 242,0 | 422,3 | ||
| Себестоимость от реализации продукции переработки | 6060,0 | 4981,3 | ||
| Себестоимость реализованных прочих работ, услуг | 39,8 | 7,2 | -32,6 | 18 |
| Себестоимость реализованных покупных товаров | 984,4 | 781,8 | -202,6 | 79 |
| Валовая прибыль (убыток) от реализации | 487,5 | 578,6 | 91,1 | 119 |
| Коммерческие расходы | 418,6 | 378,5 | -40,1 | 90 |
| Управленческие расходы | ||||
| Налоговые отчисления и платежи в бюджет | ||||
| Налог на имущество | ||||
| Целевой сбор на благоустройство территорий, содержание милиции | ||||
| Прочие налоги и сборы | ||||
| Чистая прибыль (убыток) от реализации | 68,9 | 200,1 | 131,2 | 290 |
| Проценты к получению | ||||
| Проценты к уплате | ||||
| Доходы от участия в других организациях | ||||
| Прочие операционные доходы | 378 | 906,8 | 869,0 | 2400 |
| Прочие операционные расходы (без учета непроизводственных расходов) | 369 | 684,9 | 648,0 | 1856 |
| Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 698 | 422,0 | 352,2 | 605 |
| Прочие внереализационные доходы | 3168 | 356,0 | 39,2 | 112 |
| Прочие внереализационные расходы | 1779 | 270,6 | 92,7 | 152 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 2087 | 507,4 | 298,7 | 243 |
В сумму выручки от реализации продукции ООО Баштрансгаз 2326,3 тыс. руб. включены:
- 1750,0 тыс. руб. - возмещение затрат согласно акта о прекращении обязательств зачетом
- 576,3 тыс. руб. - реализация продуктов питания по фиксированным ценам согласно спецификации по договору № 2021 от 26.08.07 г.
В 2009 году получено чистой прибыли 507,4 тыс. руб., что на 298,7 тыс. руб. больше уровня прошлого года.
Увеличение прибыли произошло:
за счет увеличения операционных доходов. Реализация основных средств в ООО Баштрансгаз на 714,4 тыс. руб. Остаточная стоимость данных
основных средств составляла 549,0 тыс. руб. Прибыль 165,4 тыс. руб.
за счет снижения себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов.
Таблица 7
| 2008 год | 2009 год | 2009/2008, % | |
| Выручка | 7813,7 | 6771,2 | 87 |
| Себестоимость | 7326,2 | 6192,6 | 85 |
| Коммерческие расходы | 418,6 | 378,5 | 90 |
| Прибыль | 68,9 | 200,1 | 290 |
Разница соотношений 2% (87-85) и составляет сумму увеличения чистой прибыли от реализации за текущий год (6771,2*2%=135,4)
3. Рекомендации по совершенствованию учета на предприятии
3.1 Совершенствование учета основных средств
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.
При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.
На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.
Автоматизация учета основных средств позволит устранить недостатки. Она отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:
- синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;
- структурных подразделений предприятия;
- инвентарных объектов;
- норм амортизационных отчислений;
- бухгалтерских операций и др.
При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.
Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.
Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.
1С: Предприятие 7.5" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.
Компонента "Бухгалтерский учет" предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами.
Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт.
Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.
Кроме того, одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.
Также необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные и снабженческо- сбытовые операции.
3.2 Совершенствование учета материальных расходов и учета расходов по оплате труда
Одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельности бухгалтерии сталкивается не только руководство, но и весь персонал предприятия. Разумеется, всем бы хотелось, чтобы он происходил своевременно и безошибочно. Препятствием в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы на предприятиях со значительным количеством работающих. Естественно, что многим бухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд, возложив на компьютер рутинную работу. Для решения этой проблемы созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов.
На рынке бухгалтерских программ встречаются довольно известные автономные программы расчета заработной платы, такие как «Зарплата» фирмы «Инфософт» 1С: «Зарплата + кадры», эти продукты недорого стоят и продаются большими тиражами.
Функциональный комплекс программ по учету труда и расчету заработной платы должен включать решения следующих основных задач:
ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов и пр.;
ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ;
расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы;
автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительным листам судов;
разовые премии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;
расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;
печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки и пр.;
контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;
распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;
составление отчетов в ПФ и МНС в электронной форме.
Чрезвычайно важно также при рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможности настраивать программу, ведь, с одной стороны, методики расчета заработной платы на предприятиях разных отраслей и форм собственности сильно отличаются, с другой стороны - происходят постоянные изменения в законодательстве.
К настройке следует отнести: задания и изменение ставок налогов, минимального размера оплаты труда, методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее.
Теперь, когда мы перечислили основные требования, рассмотрим на примере программы 1С:Предприятие версия 7.7 Конфигурация «Зарплата + кадры» как эти задачи могут решаться.
Данная программа представляет собой готовое решение задачи расчета заработной платы и ведения кадрового учета на предприятиях и организациях любой формы собственности и типа финансирования.
Конфигурация «Зарплата + Кадры» включает необходимый набор справочников для ввода и хранения информации, набор документов, регистрирующих факты хозяйственной деятельности, алгоритмы проведения расчетов, набор отчетов и других вспомогательных средств управления данными для расчета заработной платы [5].
В поставку программы входит несколько экземпляров типовой конфигурации. Один из них—основной, с пустой информационной базой, то есть с пустыми справочниками и пустыми журналами документов.
Остальные представляют собой демонстрационные примеры (с наполненной информационной базой), при помощи которой можно познакомиться и конфигурацией.
Основная конфигурация предназначена для работы с системой на вашем предприятии и проведения реальных расчетов заработной платы.
Демонстрационные конфигурации служат для того, чтобы продемонстрировать практическую работу описываемой конфигурации в различных вариантах и уже содержат целый набор документов и предысторию расчетов по нескольким сотрудникам абстрактных предприятий. В данной документации описываются основные принципы и последовательность заполнения справочников, а также практическая работы с основным, не заполненным данными экземпляров конфигурации.
Первоначально демонстрационная конфигурация программы предполагает 4 типа пользователей, имеющих следующие условные названия: «администратор», «главный бухгалтер», «расчетчик», «кадровик»
Тип пользователя определяет интерфейс работы с информационной базой: полный интерфейс работы с информационной базой: полный интерфейс для «администратора», а также интерфейсы для «главного бухгалтера», «расчетчика» и «кадровика».
Под интерфейсом здесь понимается состав главного меню программы и набор панелей инструментов первоначально предлагаемый программой пользователю.
Данная конфигурация предполагает следующую общую последовательность действий бухгалтера-расчетчика или кадровика от начала периода до закрытия месяца:
смена расчетного периода журнала заработной платы;
ввод одного или нескольких регламентных документов « Начало месяца»;
прием на работу новых сотрудников или увольнение;
кадровые перемещения сотрудников;
ввод различных документов по начислениям: наряды, договора подряда и другие;
ввод и расчет документов типа больничных, приказов на отпуск, приказов на оплату по среднему заработку, то есть отклонений от нормального ре жима работы);
ввод документов типа «Платежная ведомость» для осуществления межрасчетных выплат и аванса;
расчет заработной платы;
депонирование невыданных сумм по платежной ведомости;
закрытие (то есть оплата, частичное депонирование или перечисления заработной платы в банк) документов « Платежная ведомость», полученных в расчетном периоде;
получение отчетов и формирование бухгалтерских проводок по результатам расчета.
Выполнение расчетов производится после ввода всех необходимых документов. После проведения расчета заработной платы меню «Отчеты» дает возможность получить следующие отчеты:
табель отработанного времени по форме Т 13;
расчетные листки, которые могут формироваться как и по всему предприятию в целом, так и по одному подразделению или же только для одного сотрудника за любой расчетный период;
налоговая карточка;
справка о доходах;
отчет об итоговых суммах начисленных доходов;
отчеты для пенсионного фонда (анкета и индивидуальные сведения о застрахованном лице);
расчетная ведомость, в которой представлена полная информация о результатах расчетов за любой расчетный период.
Расчетные ведомости и свод можно получить для всех сотрудников предприятия, а также для некоторых сотрудников, согласно значениям реквизитов из группы реквизитов «Вывести».
Свод начислений и удержаний (кнопка «Свод») позволяет получить данные по начислениям и удержаниям за любой расчетный период: отчеты по больничным листкам; свод по перечислению заработной платы в банки; свод по алиментам; среднесписочная численность; кадровые отчеты; налоговая ведомость. С помощью этого окна можно получить отчет в виде налоговой ведомости, нажав кнопку «Ведомость», или сформировать платежные поручения, нажав кнопку «Платежки». В налоговой ведомости формируются суммы, отчисляемые во внебюджетные фонды с фонда заработной платы предприятия.
Все это свидетельствует о том, что применение программного обеспечения в значительной степени облегчит труд бухгалтера.
Для совершенствования организации учета материальных расходов необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. На мой взгляд наиоблее оптимальной для нашего предприятия будет программа «1С: Предприятие 8,0».
Преимущества этой программы:
– ведение учета деятельности нескольких организаций в одной информационной базе
– единые справочники товаров, контрагентов и статей затрат для всех организаций
– обязательная отчетность формируется раздельно по организациям
– налоговый учет с помощью отдельного плана счетов
– по составу и структуре план счетов налогового учета приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает освоение и повышает прозрачность налогового учета
– разные схемы налогообложения в одной программе
– общая система налогообложения, УСН, ЕНВД в единой информационной базе
– книга учета доходов и расходов формируется автоматически.
– расширенные возможности настройки типовых операций. Можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки
– современный удобный интерфейс «1СБухгалтерия 8» разработана на современной технологической платформе «1С: Предприятие 8» с широкими сервисными возможностями.
Данная программа будет удобна для деятельности ООО «Жилком» чем прежняя версия, помимо перечисленных достоинств в программе можно сформировать управленческие отчеты: заказы поставщикам, заявки покупателей.
Следовательно, «1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия. В «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом» системы «1С: Предприятие 8.0».
На всех этапах ведения хозяйственной деятельности предприятию необходимо:
– постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительный рост долга создает угрозу финансовой устойчивости предприятия;
– своевременно выявлять сомнительные и безнадежные долги по задолженности покупателей и заказчиков, к которым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, по статье «Прочие дебиторы»;
– прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;
– оценивать реальную стоимость существующей дебиторской задолженности.
Заключение
Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенки в каждом конкретном случае.
Основным достоинством упрощенки является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.
Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться в множестве налоговых кодов.
Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно -малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.
В аналитической части настоящей работы был проведен анализ состояния учета и налогообложения на предприятии ООО «Приютовагрогаз»,а также предложены пути совершенствования учета на предприятии.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). – М. Юрайт, 2003.
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
5. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002).
6. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2002).
7. Федеральный закон от 12.12.91 №2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” (ред. от 30.05.2001).
8. Федеральный закон от 02.04.93 № 4737-1 “О сборе за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний” (ред. от 28.04.97)
9. Письмо МНС России от 17.12.2003 № ОС-6-03/1316а "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов"
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
11. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. Учебное пособие для вузов. - М.: Сомитек, 2005. -300с.
12. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006. – 423 с.
13. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.
14. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. –М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2008.-200с.
15. Борисов Е. Ф. Экономическая теория: Учебник для вузов. – М.: «Юристъ», 2001.-367с.
16. Булатова А. С. Экономика. Учебник для вузов. - М.: Бек, 2008.
17. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2008. – 464 с.
18. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2007 – 512 с.
19. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2008 – 184 с.
20. Ляпунова Галина, Реформа с открытой датой, журнал Коммерсант Власть №10,2003.- С.26-28
21. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: "Статут", 2007. -476с.
22. Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Юристъ, 2006. – 432 с.
23. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 336 с.
24. Линдерт П. X. Экономика мирохозяйственных связей. Учебное пособие для вузов.— М.: «Прогресс-Универс», 2005. -465с.
25. Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета.// Налоговый вестник, №4,2006.-С.2-3
26. Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.// Налоговый вестник№5,2007.-С.5-7
27. Макарьева В.И. Расходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления.// Налоговый вестник, №8, 2008.-С.8-9
28. Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное –М.: "Финансы и статистика", 2007. -342с.
29. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮРЛАЙТ 2006 -386с.
30. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: «Информэкспо», Воронеж: издательство Борисова, 2007. -390с.
31. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. – М., “”ЭЛИТ-2004”, 2006 -296с.
32. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / Волков А.С. – М.: издательство РИОР, 2005 -385с.
33. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 480 с.
34. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 2006–366с.
35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2007 431с.