Содержание
Введение. 3
1 Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. 4
1.1 Понятие финансовых вложений. 4
2.2 Долгосрочные инвестиции. 14
2 Финансовая и бухгалтерская отчетность на примере ЗАО «Эрида». 21
2.2 Заполнение бухгалтерского баланса ЗАО «Эрида». 28
2.3 Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Эрида». 30
Заключение. 32
Список используемой литературы.. 33
Приложение А.. 34
Приложение Б. 36
Введение
Актуальность рассматриваемой темы, состоит в том, что долгосрочные инвестиции и финансовые вложения являются наиболее привлекательным видом доходов в наше время. В настоящий момент большая часть населения убедилась в том, что вложение денег в ценные бумаги и долгосрочные инвестиции не только выгодно, но ещё и надежно так как носит залоговый характер, который обладает практически 100%-ной надежностью и гарантирует вкладчику возвращение средств. Если раньше в стране валютные накопления достигали от 60 до 100 млрд долл. Это – замороженные неработающие деньги, находящиеся в чулке. То теперь все больше людей стало вкладывать свободные финансовые средства в краткосрочные ценные бумаги, так как они более доходны, чем долгосрочные, что приводит к постепенному развитию реального производства и оживлению экономики в целом и благотворно сказывается на развитии фондового рынка.
Целью данной курсовой работы является:
1. Определение статей бухгалтерского баланса, предназначенных для отражения объектов учета.
2. Выявление объектов бухгалтерского учета, подлежащих отражению в бухгалтерском балансе развернуто.
3. Определение объектов бухгалтерского учета, подлежащих отражению по различным статьям бухгалтерского баланса, в зависимости от сроков погашения обязательств.
4. Составление бухгалтерского баланса (форма №1).
5. Определение суммы выручки, себестоимости продаж и коммерческих расходов.
6. выявление суммы операционных и внереализационных доходов и расходов.
7. установление показателей отложенного налога на прибыль.
8. составление отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Данные задачи курсовой работы будут раскрыты и отражены на примере ЗАО «Эрида», где я подробно опишу деятельность этой фирмы и постараюсь полностью раскрыть вопросы, касающиеся финансовой деятельности данной организации. На примере ЗАО «Эрида» будут приведены и показаны таблицы со сводным данными, отражающими участие данной организации в акционерных обществах, хозяйствующих субъектах, коммерческих и некоммерческих организациях. Будет представлен внешним пользователям бухгалтерский баланс (форма№1), показывающий движение денежных средств ЗАО «Эрида» и отчет о прибылях и убытках(форма №2).
1 Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения
1.1 Понятие финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Поскольку в нынешних условиях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности или даже убыточности большей части организаций, то долгосрочные финансовые вложения в основном являются низколиквидными статьями актива, малопривлекательными для вкладчиков.
Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций (ГКО), облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений, например, 1 – «Паи и акции», 2 – «Долговые ценные бумаги», 3 – «Предоставленные займы», 4 – «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Наиболее распространенный вид долгосрочных финансовых вложений – взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков.
Взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней организации вносятся денежные средства путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:
· Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»
· К-т 51 «Расчетные счета».
Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньгами (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом:
· Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»
· К-т 50 «Касса».
На территории России немало организаций с участием иностранного капитала. В свою очередь, российские предприниматели создают свои или выступают в качестве пайщиков зарубежных организаций. В таких случаях денежные взносы делают в иностранной валюте, что отражается записью на бухгалтерских счетах:
· Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет « Паи и акции »
· К-т 52 «Валютные счета».
Когда взносами выступают не денежные средства, а различные виды имущества организации, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные средства». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости. Поэтому вначале на счете 01 «Основные средства» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной стоимости (счет 01 «Основные средства») вычитается сумма накопленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»). Затем, согласно принципам российского бухгалтерского учета, эта стоимость переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. делается бухгалтерская запись:
· Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
· К-т 01 « Основные средства » – по остаточной стоимости.
При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы других предприятий на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:
· Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет « Паи и акции »
· К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – по договорной стоимости.
Если договорная стоимость превышает остаточную, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же остаточная стоимость превышает договорную – то возникают дополнительные расходы организации.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. Начисление доходов отражается на счетах следующей записью:
· Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
· К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Иногда организация приобретает акции какой-нибудь другой организации, пользующейся известностью как прибыльная и стабильно работающая. Как известно, акция – ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год.
Затраты по приобретению акций, как в принципе и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, ее покупная стоимость, номер, серия и другие, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
На продолжительный срок акции приобретают с целью получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы оказывать влияние на хозяйственную политику стороннего акционерного общества. Для этого необходимо располагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев организация приобретает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в результате выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет правильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.
Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
· Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
· К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:
· Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
· К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» – на оплаченную стоимость акций
· К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на неоплаченную часть стоимости акций.
Вместо денежных средств организация может передавать в уплату акций основные средства, нематериальные активы и другие товарно-материальные ценности. Порядок отражения их передачи в бухгалтерском учете аналогичен отражению передачи имущества в счет вкладов в уставный капитал другой организации.
Цель приобретения акций – получение дохода в виде дивидендов. Но бывают случаи, когда организация становится убыточной и дивиденды выплачиваются только по привилегированным акциям за счет специально созданных резервов. По обычным акциям никаких выплат уже быть не может. Поэтому дивиденды из года в год могут значительно отличаться по своей величине в зависимости от размера полученной прибыли, а также от решений о ее распределении с целью сформировать резервный и специальный фонды. Размер выплачиваемых дивидендов утверждает общее собрание акционеров, после чего их выплачивают держателям акций. При этом у источника выплат (т.е. акционерного общества, получившего прибыль, из которой выплачивают дивиденды) удерживают налог на прибыль. Дивиденды могут выплачиваться один раз в год, один раз в полгода или ежеквартально. Поскольку окончательный размер прибыли, направляемой на выплату дивидендов, становится известен только по окончании года, промежуточные выплаты дивидендов осуществляются в предполагаемом размере с последующей корректировкой.
1.2 Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:
· Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
· К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:
· Д-т 51 «Расчетные счета»
· К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:
· Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
· К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на стоимость, по которой продаются акции;
· Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
· К-т 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций;
· Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
· К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» – на дополнительные расходы по продаже акций.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.
Организации могут приобретать и долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести облигации, депозитные сертификаты и векселя.
Не только государство, но и отдельные финансовые институты (банки, фонды, корпорации и др.) могут выпускать облигации. Облигация – долговое обязательство в виде ценной бумаги, гарантирующей владельцу ежегодное получение процентов и погашение в оговоренный срок номинальной стоимости облигации. Если величина дивиденда, получаемого по акциям, зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, то процент по облигациям является твердой, фиксированной величиной. Поэтому облигация наряду с другими обязательными реквизитами (номером, номиналом, наименованием эмитента, общей суммой займа, условиями и порядком выплаты процентов) содержит и процентную ставку.
Как уже отмечалось, выпущенные облигации должны быть погашены в определенный срок, в зависимости от которого они делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с подразделением на отечественных и зарубежных.
Покупка долговых ценных бумаг отражается на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из покупной стоимости и расходов по приобретению бумаг.
Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной, поэтому в дальнейшем до наступления срока погашения покупная стоимость доводится до номинальной.
Приобретение обязательств отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Порядок бухгалтерского отражения этой операции аналогичен отражению приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги они приходуются бухгалтерской записью:
· Д-т 58 «Финансовые вложения»
· К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают:
· Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
· К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
Если покупная стоимость ценных бумаг выше их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося процента дохода производится списание части разницы записью на счетах:
· Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
· К-т 58 «Финансовые вложения».
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями. На счетах эта операция отражается следующим образом:
· Д-т 58 «Финансовые вложения»
· К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Таким образом, к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная стоимость должна совпадать с их номинальной стоимостью.
При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:
· Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
· К-т 58 «Финансовые вложения».
Если же покупка или продажа долговых ценных бумаг является основным видом деятельности организации, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи».
Организации производят финансовые вложения в предоставленные другим организациям или лицам займы. Целью предоставления займов также является получение дополнительного дохода организацией.
1.1.3 Доходы и расходы по финансовым вложениям
1. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая
1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791).
2. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.
3. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации.
1.1.4 Обесценение финансовых вложений
1. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
2. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37
настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
3. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
4. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
На примере фирмы ЗАО «Эрида» рассмотрим долгосрочные финансовые вложения
Участие ЗАО «Эрида» в акционерных обществах и других
хозяйствующих субъектах.
| №
п/п
|
Наименование АО (хозяйствующего субъекта)
|
Дата и номер регистрации выпуска акций
|
Номинальная стоимость пакета акций (доли, пая),
тыс.руб.
|
% от уставного капитала
|
Учетная стоимость пакета акций (долей, паев),
тыс.руб.
|
Доход, тыс.руб.
|
||
| За 2005 г.
|
За 2006 г.
|
|||||||
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
| 1. |
ОАО «КАМАЗ» |
8выпуск 15.06.01 №1-08-55010D |
300 |
0,0008 |
0,6 |
- |
- |
|
| 2. |
ОАО «Кредитбанк» |
8выпуск 23.04.01 № 10201035 В |
5,61 |
0,0922 |
5,61 |
0,06 |
0,05 |
|
| 3. |
ОАО «ТЕМБРбанк» |
1выпуск 21.02.2000 №10102764 В |
20,161 |
0,0167 |
20,161 |
- |
6,2 |
|
| 4. |
«Электробанк» |
5выпуск 16.08.2000 №10501070 В |
24,74 |
0,0353 |
2,474 |
- |
- |
|
| 5. |
ЗАО НПО «Нетраэл» |
1выпуск 4.02.2000 №1-01-00100-н |
15 |
15,625 |
15 |
- |
- |
|
Участие ЗАО «Эрида» в некоммерческих организациях.
| № п/п |
Наименование некоммерческой организации |
Организационно-правовая форма |
Число членов некоммерческой организации |
Вклад (имущественный взнос) Общества, тыс.руб. |
Величина и структура доходов некоммерческой организации по итогам 2006 года. |
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Финансовых вложений в некоммерческие организации НЕТ |
|||||
Финансовые вложения в ОАО «ТембрБанк» и ОАО КБ «Кредитбанк» малоэффективны. Ежегодно ЗАО «Эрида» получает дивиденды в незначительных размерах. В 2003г. их размер составил от ОАО КБ « Кредитбанк» 0,05 тыс.руб.
ЗАО « Эрида» разработало Программу по продаже акций в другие АО в 2004 году .
Проблема - до настоящего времени ЗАО « Эрида» не может продать вклады из-за требования РАО « ЕЭС России» провести оценку вкладов независимыми оценщиками . Оплата услуг оценщиков в 10 раз больше величины вкладов . Оценщики требуют финансовые отчеты ( бух. баланс, отчет о прибылях и убытках, стоимость ОФ и т.п.) АО , в которых Общество имеет вклады. Такие документы ЗАО « Эрида» получить до настоящего времени не смогло.
Изменения в структуре финансового капитала ЗАО « Эрида»
за 2005 год.
| Наименование вида финансового капитала
|
Сумма долгосрочных финансовых вложений, руб.
|
Изменения , руб.
|
||
| На 1.01.2005 г.
|
На 1.01.2006г.
|
Увеличение
|
Уменьшение
|
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Всего |
34253525,25 |
31361232,58 |
2892292,67 |
|
| в том числе: |
||||
| Акции |
43845 |
43845 |
- |
- |
| Доли (паи) |
- |
- |
- |
- |
| Вклады по договорам совместной деятельности |
34209680,25 |
31317387,58 |
2892292,67 |
|
| Вклады по договорам долевого участия |
- |
- |
- |
- |
| Облигации |
- |
- |
- |
- |
| Векселя |
- |
- |
- |
- |
| Выданные займы |
- |
- |
- |
- |
Изменения в структуре долгосрочных финансовых произошли в результате уменьшения доли ЗАО «Эрида» в строительство Калмыцкой ВЭС и Элистинской ПГЭС на сумму 2,9 млн. руб., что связано с передачей материальных ценностей с баланса совместной деятельности по строительству электростанций на баланс ЗАО « Эрида» .
Вклады по договорам совместной деятельности
| № п/п |
Номер договора совместной деятельности и дата его заключения |
Предмет договора совместной деятельности |
Участники договора совместной деятельности (перечислить) |
Вклад по состоянию на 01.01.2007г., тыс.руб. |
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1. |
№28 от 15.09.93 |
Строительство и эксплуатация Элистинской ПГЭС |
68130 |
|
| 1.1. |
РАО «ЕЭС России» |
40323 |
||
| 1.2. |
ЗАО «Эрида» |
27807 |
||
| 2. |
№29 от 15.09.93 |
Строительство и эксплуатация Калмыцкой ВЭС |
42913 |
|
| 2.1 |
РАО «ЕЭС России» |
39402 |
||
| 2.2 |
ЗАО «Эрида» |
3511 |
Вклады по договорам долевого участия
| № п/п |
Номер договора долевого участия и дата его заключения |
Предмет договора долевого участия |
Участники договора долевого участия (перечислить) |
Вклад по состоянию на 01.01.2007г., тыс.руб. |
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Вкладов по договорам долевого участия ЗАО “ Эрида” не имеет.
|
||||
1
.2 Долгосрочные инвестиции
2.2.1 Определение
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.
1.2.2 Различия между IAS и российскими правилами учета
Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в IAS, так и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах стандартов происходит по-разному. Согласно IAS, инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. IAS, в свою очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в зависимости от характера инвестиций.
В соответствии с IAS, в тех случаях, когда рыночная стоимость долгосрочных инвестиций снижается (и есть основания не считать такое снижение временным), балансовая стоимость инвестиций уменьшается соответственно такому снижению. Снижение стоимости долгосрочных инвестиций (за исключением временного) отражается в отчете о прибылях и убытках.
Прирост балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающий при переоценке таких инвестиций, следует относить на счет капитала как увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки. Переоценка долгосрочных инвестиций применяется для определения их рыночной стоимости. Рыночная стоимость - это сумма, за которую компетентный и заинтересованный покупатель приобретет инвестиции у компетентного и заинтересованного продавца в результате сделки без каких-либо скрытых экономических связей между покупателем и продавцом. Сумма, на которую снижение балансовой стоимости инвестиции перекрывает предыдущее повышение, отнесенное на кредит счета увеличения стоимости инвестиций в результате переоценки и не сторнированное впоследствии, должна быть списана со счета увеличения стоимости инвестиций. Во всех других случаях, снижение балансовой стоимости также следует отражать как издержки.
Согласно как IAS, так и российской системе учета, в момент реализации долгосрочных вложений разница между выручкой от реализации и балансовой стоимостью должна быть отражена как доход либо как убыток. Согласно IAS, в тех случаях, когда компания учитывает свои инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения или рыночной стоимости, доход / убыток по реализации должен быть рассчитан, исходя из стоимости приобретения. Для целей IAS, если компания произвела переоценку своих инвестиций, и прирост балансовой стоимости отнесен на счет увеличения стоимости долгосрочных вложений, и в случае реализации компания получила прибыль, то компания должна отнести эту прибыль на счет прибылей и убытков, или на счет нераспределенной прибыли.
1
.2.3 Потребности в информации
Для каждой позиции в списке вложений необходимо собрать следующую подробную информацию: (Примечание: в зависимости от выбранной предприятием учетной политики по IAS - по стоимости приобретения или наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости или переоцененной балансовой стоимости - приведенная информация может использоваться или нет):
o Название компании - объекта инвестиций
o Дата приобретения
o Стоимость приобретения
o Является ли инвестиция текущей или долгосрочной
o Процент участия в акционерном капитале компании - объекта инвестиций
o Текущая рыночная стоимость для инвестиций, котируемых на бирже
o Для некотируемых инвестиций - расчет рыночной стоимости на основании самой последней финансовой отчетности
o Текущая стоимость инвестиций (меньшее из стоимости приобретения и рыночной стоимости) - остаток на начало периода, движение, остаток на конец периода
o Указать, были ли изменения стоимости отнесены на дебет / кредит счета увеличения стоимости долгосрочных вложений, или на счет прибыли и убытков.
Следующая информация необходима для целей составления консолидированной финансовой отчетности, что соответствует требованиям российской системы учета о консолидации бухгалтерской отчетности организаций показателей их дочерних и зависимых компаний:
· В отношении инвестиций, по которым компания является прямым или опосредованным владельцем более 20 % акций, необходимо предоставлять следующую дополнительную информацию:
o Адрес компании
o Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - объекта инвестиций на дату приобретения акций
o Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - объекта инвестиций по состоянию на конец периода
o Подробная информация о любых изменениях процента участия в акционерном капитале компании - объекта инвестиций, с указанием даты приобретения, уплаченного вознаграждения и процента участия до и после такого приобретения
· Все внутрифирменные расчеты (напр., операции продажи, покупки, передачи активов) в течение периода, с указанием:
o компаний - участниц операции
o суммы операции
o типа операции
o остатков на дату составления балансов
o сумм прибыли или убытков по операции
o Все внутрифирменные расчеты и данные о прибыли/убытках должны быть устранены из консолидированной отчетности.
· Все остатки по внутрифирменным расчетам по состоянию на конец периода, включая данные по движению средств на счетах в течение периода и их анализ. Эти данные необходимо выверить и зачесть на конец периода.
В целом, в тех случаях, когда компания владеет более чем 50 % акций, финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - объекта инвестиций должны быть консолидированы в отчетности компании - держателя инвестиций по состоянию на конец периода.
В целом, в тех случаях, когда компания владеет от 20 до 50 % акций, финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - объекта инвестиций должны быть включены в отчетность компании - держателя инвестиций по методу пропорционального распределения прибылей, по состоянию на конец периода.
1
.2.4 Устранение различий
В следующем примере объясняются приводившиеся выше потенциальные расхождения в методах учета по российским стандартам и IAS, которые могут возникать в отношении долгосрочных инвестиций, когда российское предприятие проводит переоценку своих долгосрочных инвестиций по рыночной стоимости:
Краткая информация об инвестициях, сделанных ЗАО "Эрида" в ЗАО "Мостик":
Дата приобретения: 01.01.03
Стоимость приобретения: 100,000,000
Классификация: Долгосрочная инвестиция
Расчетная рыночная стоимость: 90,000,000
ЗАО "Эрида" выбрало политику учета долгосрочных инвестиций по рыночной стоимости в соответствии с IAS. Хотя в финансовой отчетности по российским стандартам, ЗАО "Эрида" должно учитывать инвестицию в ЗАО "Мостик" по стоимости приобретения акций, в финансовой отчетности по IAS ЗАО "Эрида" должно учитывать инвестицию в ЗАО "Мостик" в сумме 90,000,000. Следовательно, для правильного отражения инвестиции в финансовой отчетности ЗАО "Эрида", подготовленной в соответствии с IAS, необходимо внести следующую корректировку:
Дт. Капитал, результаты переоценки долгосрочных вложений - 10,000,000 Кт. Долгосрочные инвестиции - 10,000,000
1.2.5 Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
Согласно IAS, следующая информация должна быть предоставлена по долгосрочным вложениям:
· Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости инвестиций и учета переоценки при реализации переоцененных инвестиций
· Суммы процентного дохода, роялти, дивидендов и ренты, включенные в доходы
· Рыночная стоимость инвестиций, если они проводятся в учете как долгосрочные инвестиции, но не учитываются по рыночной стоимости
· Существенные ограничения на возможную реализацию инвестиций или перечисление дохода или выручки от реализации
· Для долгосрочных инвестиций, учитываемых по переоцененной стоимости: политика определения периодичности переоценок, дата последней переоценки, база переоценки и сведения о том, привлекался ли независимый оценщик
· Движение по счету результатов переоценки долгосрочных вложений в течение периода и характер такого движения
· Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей переоценке
· Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном капитале других компаний.
Инвестиционные фонды
Поступления во взаимные фонды ставят рекорды в первые месяцы
2007 года
Несмотря на недавние события на мировых фондовых рынках, в первые два месяца 2007 года инвесторы добавили около $110 млрд. во взаимные фонды акций и облигаций. Это рекордное значение для периода января-февраля. Такую информацию предоставила в понедельник 19 марта американская консалтинговая фирма Strategic Insight.
"Даже принимая во внимание тот факт, что цены на фондовых рынках были очень волатильными, данные свидетельствуют о том, что нам понадобится гораздо более значительное падение рынка прежде, чем оптимизм инвесторов значительно снизится", - сказал глава аналитического отдела Strategic Insight Эви Начмани (Avi Nachmany). Отмечается, что совокупные активы фондов, деятельность которых связана с вложениями в акции американских компаний с большой капитализацией, продемонстрировали тенденцию к некоторому снижению в текущем году.
Аналогичные выводы приводит исследовательская фирма Morningstar Inc. По ее данным, компанию американским взаимным инвестиционным фондам, специализирующимся на вложениях в акции компаний с большой капитализацией, составили фонды, инвестирующие свои средства в ценные бумаги компаний с малой капитализацией. И все же, инвесторы приносят в фонды значительные суммы новых денежных средств.
Международные фонды акций проявили тенденцию к увеличению активов. Чистый приток инвестиций в них в январе достиг $27 млрд., а в феврале - $20 млрд. Однако это не новая тенденция. В первые два месяца 2006 года подобные фонды также пользовались популярностью. Согласно данным аналитической группы Investment Company Institute, в январе-феврале предыдущего года такие фонды сумели привлечь $42,6 млрд. чистых поступлений. Фонды, ориентированные на американский рынок, напротив, привлекли $16,4 млрд. в первые два месяца 2006 года.
По мнению Начмани, предыдущий год не отличался большими поступлениями в американские взаимные фонды. Тем не менее, специалист считает, что в текущем году наметилось заметное изменение в этой области. В январе 2007 года чистый приток средств в фонды, специализирующиеся на американских акциях, составили $12 млрд. В феврале этот показатель вырос до $17 млрд. Общая сумма за двухмесячный период является максимальной за последние три года. Фонды облигаций также завоевывают популярность в текущем году. В совокупности их поступления в январе составили $16 млрд., что является максимальным значением с 2004 года. В феврале этот показатель немного снизился и составил $14 млрд.
Начмани сделал акцент на присутствии у инвесторов чувства уверенности в американских рынках и взаимных фондах.
По данным проведенного Fidelity опроса 2500 инвесторов, активы которых составляют, по меньшей мере, $1 млн., в 2007 году только 6% респондентов планируют сократить вклады в ценные бумаги. При этом 30% опрошенных выразили готовность увеличить инвестиции в этот сектор. Отмечается, что состоятельные инвесторы держат значительную часть активов во взаимных фондах в США, что еще раз доказывает достаточно оптимистичные настроения по поводу американской экономики.
Тем не менее, те же инвесторы замечают, что намерены проявить крайнюю осмотрительность в ближайшие 12 месяцев. Исследование свидетельствует о том, что такие инвесторы, скорее всего, будут стремиться увеличивать активы в акциях даже несмотря на свои ожидания некоторого замедления экономического роста.
Акции, рекомендуемые для долгосрочных инвестиций
| Компания
|
Morgan Stanley
|
Lehman Brothers
|
Smith Barney
|
| ALLTEL Corp. (AT) |
* |
||
| Automatic Data Processing, Inc. (ADP) |
* |
||
| Avon Products (AVP) |
* |
||
| Baker Hughes Incorporated (BHI) |
* |
||
| Bank of America (BAC) |
* |
||
| Best Buy Company, Inc. (BBY) |
* |
||
| Bunge Limited (BG) |
* |
||
| Capital One Financial Corporation (COF) |
* |
||
| Ciena Corporation (CIEN) |
* |
||
| Corning Inc. (GLW) |
* |
||
| Darden Restaurants, Inc. (DRI) |
* |
||
| Entergy Corp. (ETR) |
* |
||
| Exelon Corporation (EXC) |
* |
||
| First Data Corp. (FDC) |
* |
||
| Genentech Inc. (DNA) |
* |
||
| Goldman Sachs Group, Inc. (GS) |
* |
||
| Halliburton Co. (HAL) |
* |
||
| Hewlett-Packard Company (HPQ) |
* |
||
| Intuit Inc. (INTU) |
* |
||
| Jabil Circuit, Inc. (JBL) |
* |
||
| Johnson & Johnson (JNJ) |
* |
||
| Lehman Brothers Holdings Inc. (LEH) |
* |
||
| McDonalds Corp. (MCD) |
* |
||
| Monster Worldwide Inc. (MNST) |
* |
||
| Network Appliance, Inc. (NTAP) |
* |
||
| Omnicare (OCR) |
* |
||
| PepsiCo (PEP) |
* |
||
| Phelps Dodge Corporation (PD) |
* |
||
| Prudential Financial (PRU) |
* |
||
| Qwest Communications International Inc. (Q) |
* |
||
| Regal Entertainment Group (RGC) |
* |
||
| Rowan Companies, Inc. (RDC) |
* |
||
| Starbucks Corporation (SBUX) |
* |
||
| Textron (TXT) |
* |
||
| Tyco International (TYC) |
* |
||
| United Technologies Corporation (UTX) |
* |
||
| Waste Management (WMI) |
* |
||
| Weatherford International Ltd. (WFT) |
* |
||
| Wellpoint Inc. (WLP) |
* |
2 Финансовая и бухгалтерская отчетность на примере ЗАО
«Эрида»
2.1 Показатели финансовой деятельности ЗАО «Эрида»
ЗАО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением новейших технологий в производстве плит.
Данная технология родилась в Соединенных Штатах Америки 40 лет назад, и с тех пор зарекомендовала себя, как очень надежный и крепкий материал для строительства очень теплых и сейсмически стойких зданий на всей территории Северной Америки. Даже всем известный Президент Джим Картер после своего президентства долгое время занимался строительством из эрида-плит. Именно его дома показали рекорды по устойчивости и надежности в сейсмически опасных горных районах Америки, а также при сильнейшем урагане Andrew, пронесшимся по южным штатам США.
Данный вид строительства в Америке считается элитным и стоит на 15-20% дороже всех известных технологий строительства в США. (На территории России компания ЗАО «Эрида» производит эрида-плиты из отечественных материалов и поэтому предлагает свою собственную гибкую ценовую политику, что делает эрида-плиты более доступными для граждан нашей страны).
В 2001 году данная технология пришла в Россию. И сразу данным видом строительства заинтересовались самые передовые архитекторы и лучшие строители России. Уже многие владельцы построили свои дома, офисы, частные гостиницы и рестораны.
· Построены здания от 3 до 9 этажей, включая гостиницы.
· 40 лет опыта и эксплуатации в условиях резко-континентального климата
· на практике испытана устойчивость при 8-ми бальных землетрясениях и ураганах .
Технологию строительства наших плит рассмотрим на примере стекла: Стекло – хрупкий и легко бьющийся материал. Но если с обеих сторон наклеить пленку, то его не разбить и молотом. Тот же принцип используется и при строительстве из эрида-плит.
Вначале, компания Эрида производит заготовки плит. Именно они при первом взгляде и вызывают удивление, так как представляют собой всего лишь красивый металлический каркас с полистирольным утеплителем внутри. Бетонная штукатурка же будет намного позднее, когда из эрида-плит взведутся несущие стены зданий, перекрытия между этажами, лестницы, пролеты, и даже крыша. После проведения внутренних коммуникаций происходит бетонная штукатурка. Именно тогда, после штукатурки, эрида-плиты и приобретают всю свою мощь, ведь все они, соединенные между собой дополнительной сеткой на всех стыках, становятся единым монолитом. Лучше же и крепче монолита человечество еще не придумало. Весь дом становится единым целым, и теоретически, если б его можно было перевернуть ногой, то он бы покатился как цельный кубик, не испытывая повреждений под своим весом. Именно это свойство и делает его сейсмически стойким и привлекательным даже для высокогорных районов и там, где обычный дом строить сложно или рискованно из-за нестабильности грунта.
Эрида-плиты - это очень теплый, крепкий и сейсмически стойкий строительный материал для капитального строительства жилых домов до 9 этажей. При этом Ваш дом будет теплым, крепким и уютным.
1. Неимоверные несущие способности плит, которые позволяют строить очень крепкие частные коттеджи и многоэтажные здания до 9 уровней. При этом эрида-плиты используются не только для возведения несущих стен и перегородок, но также и для перекрытий между этажами, лестничных пролетов, а также крыши.
2. Скорость строительства (1-4 месяца в зависимости от общей площади дома)
3. Экономия на утеплении здания за счет того, что эрида-плиты уже сами по себе хорошо утеплены. Это свойство не делает их более дорогими, даже если сравнить просто с кирпичной стеной без утепления. При строительстве из кирпича, за утепление Вам придется платить дополнительно.
4. Экономия на фундаменте за счет меньшей толщины фундамента – около 30 см, вместо 50-60 см.
5. Экономия на строительных работах за счет быстроты строительства и небольшого количества людей, которые работают над возведением дома. Не нужна тяжелая техника, такие как строительные краны, а также спецсооружения и другие приспособления, что делает строительство из эрида-плит легкодоступным даже в труднодоступных местах, такие как лесные участки и горные местности. Это же свойство экономит деньги, которые обычно платятся за аренду крана и других машин.
6. Сейсмическая стойкость дома за счет крепости и хорошо просчитанной конструкции эрида-плит. Весь дом, как единое целое и крепкий монолит, выдержит 7-8 баллов землетрясений без проблем и трещин.
7. Получаемая полезная площадь намного больше, чем при строительстве из кирпича, за счет меньшей толщины стен (18-22 сантиметровая стена из эрида-плит по своим крепостным и теплоизоляционным характеристикам эквивалентна 1,5 метровой толщине кирпичных стен).
8. Ежедневная экономия на отоплении и кондиционировании дома. За счет хорошей теплоизоляции Вы ежемесячно будете экономить более 40% средств. При общем подсчете Вы cэкономите $2-4 на каждом квадратном метре общей площади дома, что составляет приблизительно $400 для среднего дома площадью 150 кв. метров ежегодно.
Наше предприятие имеет постоянную клиентуру, так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты это основа работы Эрида.
По форме собственности предприятие носит частный характер, и 51% акций предприятия принадлежит его владельцу, остальные поделены среди работников. На российском рынке данное предприятие всего 6 лет, в Саратове работает 5 лет, ЗАО «Эрида» находится по адресу: ул. Челюскинцев, 114, г. Саратов, 4100600 Тел.: (845-2) 27-10-04; Факс (845-2) 26-19-20; Р/счет–40602810800000000016; К/с 30101810000000000763; БИК-046322763; ИНН-6452918090; КПП-645201001
Таблица 1 - Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных Главной книги ЗАО «Эрида»
(руб.)
| Наименование счета
|
Номер счета
|
На 1 января 20 07
|
На 31 марта 20 07
|
||||||||||||
| Основные средства |
01 |
290000 |
345100 |
||||||||||||
| Амортизация основных средств |
02 |
116000 |
134560 |
||||||||||||
| Нематериальные активы (патент) |
04 |
29000 |
29000 |
||||||||||||
| Амортизация нематериальных активов |
05 |
17400 |
18560 |
||||||||||||
| Вложения во внеоборотные активы |
08 |
58000 |
17400 |
||||||||||||
| Отложенные налоговые активы |
09 |
5800 |
8700 |
||||||||||||
| Материалы |
10 |
116000 |
130500 |
||||||||||||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
11600 |
2900 |
||||||||||||
| Отклонения в стоимости материальных ценностей |
16 |
8700 |
11600 |
||||||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 |
11600 |
14500 |
||||||||||||
| Основное производство |
20 |
87000 |
72500 |
||||||||||||
| Готовая продукция |
43 |
145000 |
116000 |
||||||||||||
| Товары отгруженные |
45 |
43500 |
58000 |
||||||||||||
| Касса |
50 |
1450 |
1160 |
||||||||||||
| Расчетные счета |
51 |
29000 |
43500 |
||||||||||||
| Специальные счета в банках |
55 |
23200 |
14500 |
||||||||||||
| Финансовые вложения |
58 |
17400 |
17400 |
||||||||||||
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
59 |
1160 |
1450 |
||||||||||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками: - авансы выданные - полученные материальные ценности, принятые работы и услуги |
60 |
40600 58000 |
17400 72500 |
||||||||||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками: - авансы полученные - за отгруженную продукцию |
62 |
87000 101500 |
29000 130500 |
||||||||||||
| Резервы по сомнительным долгам |
63 |
5800 |
8700 |
||||||||||||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиты) |
66 |
72500 |
72500 |
||||||||||||
| Расчеты по налогам и сборам |
68 |
34800 |
17400 |
||||||||||||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
43500 |
43500 |
||||||||||||
| Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
121800 |
118900 |
||||||||||||
| Расчеты с подотчетными лицами: - задолженность подотчетных лиц по выданным денежным средствам |
71 |
2900 |
1450 |
| Наименование счета
|
Номер счета
|
На 1 января 20 07
|
На 31 марта 20 07
|
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: - расчеты по полученным претензиям - расчеты по депонированным суммам |
76 |
7250 8700 |
2900 1450 |
| Отложенные налоговые обязательства |
77 |
8700 |
17400 |
| Уставный капитал |
80 |
145000 |
145000 |
| Резервный капитал |
82 |
29000 |
29000 |
| Добавочный капитал |
83 |
14500 |
14500 |
| Нераспределенная прибыль |
84 |
261000 |
261000 |
| Расходы будущих периодов |
97 |
11600 |
8700 |
| Доходы будущих периодов Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
98 |
1740 |
580 |
| Прибыли и убытки |
99 |
- |
49010 |
| Арендованные основные средства |
001 |
43500 |
43500 |
| Основные средства, сданные в аренду |
011 |
14500 |
14500 |
Таблица 2 - Расшифровка данных по отдельным счетам учета амортизируемых Объектов Главной книги ЗАО «Эрида»
| Объекты учета
|
На 1 января 20 07
|
На 31 марта 20 07
|
| К счету 01 «Основные средства»
Здания Сооружения Машины, оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Иное |
290000 58000 29000 145000 29000 23200 5800 |
345100 58000 29000 188500 29000 31900 8700 |
| К счету 02 «Амортизация основных средств»
Здания Сооружения Машины, оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Иное |
116000 8700 5800 5800 14500 23200 5800 |
134560 9280 6380 60900 17400 31900 8700 |
Таблица 3 - Расшифровка данных по отдельным счетам Главной книги ЗАО «Эрида» для определения сроков погашения обязательств (руб.)
| Объекты учета
|
На 1 января
20 07
|
На 31 марта
20 07
|
| К счету 58 «Финансовые вложения» |
17400 |
17400 |
| Акции в другие организации |
5800 |
5800 |
| Векселя Сбербанка РФ (срок погашения обязательств 31 декабря 20 г.) |
8700 |
8700 |
| Займы (срок погашения 30 июня 20 г.) |
2900 |
2900 |
Таблица 4 - Расшифровка оборотов по счетам учета финансовых результатов Главной книги ЗАО «Эрида» (руб.)
| Наименова-ние счета (номер счета)
|
Субсчет, статья
|
Оборот по
дебету счета
|
Оборот по кредиту счета
|
| Продажи (90) |
Выручка (90/1) |
- |
2088000 |
| Налог на добавленную стоимость (90/3) |
348000 |
- |
|
| Себестоимость продаж (90/2) |
1650100 |
- |
|
| Прибыль (убыток) от продаж (90/9) |
89900 |
- |
|
| Прочие доходы и расходы (91) |
Прочие доходы (91/1): - проценты по депозиту |
145 |
|
| - доходы от сдачи имущества в аренду |
290 |
||
| Прочие расходы (91/2): |
|||
| - расходы, связанные со сдачей имущества в аренду |
232 |
||
| - проценты по кредитам |
3103 |
||
| - отчисления в оценочные резервы |
3190 |
||
| - налоги |
11600 |
||
| - штрафы, пени, неустойки |
2900 |
||
| Сальдо прочих доходов и расходов (91/9) |
20590 |
||
| Прибыли и убытки (99) |
Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль |
16634,4 |
- |
| Постоянное налоговое обязательство |
3665,6 |
- |
Таблица 5 - Расшифровка оборотов по отдельным счетам, корреспондирую-щим с субсчетом 2 «Себестоимость продаж», счета 90 «Продажи» Главной книги ЗАО «Эрида » (руб.)
| Наименование счета (номер счета)
|
Оборот по дебету счета
|
Оборот по кредиту счета
|
| Готовая продукция (43) |
957377 |
986377 |
| Исходы на продажу (44) |
83723 |
83723 |
| Товары отгруженные (45) |
594500 |
580000 |
Таблица 6 - Расшифровка оборотов по сметам учета отложенного налога на прибыль ЗАО « Эрида» (руб.)
| Наименование счета (номер счета)
|
Оборот по дебету счета
|
Оборот по кредиту счета
|
| Отложенные налоговые активы (09) |
2900 |
- |
| Отложенные налоговые обязательства (77) |
- |
8700 |
Таблица 7 - Расшифровка оборотов по начислениям к субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» Главной книги ЗАО « Эрида» (руб.)
| Статьи аналитического учета
|
Оборот по дебету счета
|
Оборот по кредиту счета
|
| Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль |
- |
16634,4 |
| Постоянное налоговое обязательство |
- |
3665,6 |
| Отложенные налоговые активы |
- |
2900 |
| Отложенные налоговые обязательства |
8700 |
- |
| Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет |
- |
14500 |
Таблица Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах,
руб.
| Наименование показателя
|
Код строки
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
| Арендованные основные средства |
910 |
43500 |
43500 |
| в том числе по лизингу |
911 |
||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
||
| Товары, принятые на комиссию |
930 |
||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
||
| Обеспечения обязательств и платежей полученные |
950 |
||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
||
| Износ жилищного фонда |
970 |
||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
||
| Нематериальные активы, полученные и использованные |
990 |
||
| Основные средства, сданные в аренду |
14500 |
14500 |
Таблица - Расшифровка отдельных прибылей и убытков
| Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|||
| наименование
|
код
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
2900 |
||||
| Прибыль (убыток) прошлых лет |
|||||
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств |
|||||
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
|||||
| Отчисления в оценочные резервы |
3190 |
||||
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
|||||
2.2 Заполнение бухгалтерского баланса ЗАО «Эрида»
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднений. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.
В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальными и вертикальными. В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева - актив (имущество) и обязательства, справа - капитал.
Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот).
Кроме структурных различий бухгалтерские балансы подразделяются по способам оценки итоговых показателей. В мировой и отечественной практике возможно применение двух основных моделей бухгалтерского баланса: «баланс-брутто» и «баланс-нетто» Бухгалтерский баланс, включающий в валюту баланса суммы регулирующих статей, называют балансом-брутто, например, когда статья «Амортизация основных средств» показывается в пассиве баланса и включается в валюту баланса.
Баланс, очищенный от сумм регулирующих статей, называется балансом-нетто, например когда статья «Амортизация основных средств» отражается в активе баланса в уменьшение стоимости объектов основных средств и соответственно уменьшает валюту баланса. Исключение сумм регулирующих статей из валюты баланса
связано с упрощением структуры балансовых показателей и необходимостью выявления реальной оценки капитала и результатов хозяйственной деятельности. В настоящее время в практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации применяется модель «баланс-нетто».
| Код строки
|
Счета, остатки по которым отражаются в балансе
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
| 110 |
Сч.04-сч. 05 |
29000-17400=11600 |
29000-18560=10440 |
| 120 |
Сч.01-сч. 02 |
290000-116000=174000 |
345100-134560=210540 |
| 130 |
Сч.08 |
58000 |
14500 |
| 135 |
- |
- |
- |
| 140 |
Сч.58-сч.59 |
17400-1160=16240 |
17400-1450=15950 |
| 145 |
Сч.09 |
5800 |
8700 |
| 150 |
- |
- |
- |
| 190 |
Итого по разделу 1 |
11600+174000+58000+5800=265640 |
10440+210540+14500+15950+8700=260130 |
| 210 |
Стр.216+стр. 215+стр.214+стр.213+стр.211 |
11600+43500+145000+87000+136300=423400 |
145000+72500+116000+58000+8700=400200 |
| 211 |
Сч.10+сч.16+сч.15 |
116000+8700+11600=136300 |
130500+11600+2900=145000 |
| 212 |
- |
- |
- |
| 213 |
Сч.20 |
87000 |
72500 |
| 214 |
Сч.43 |
145000 |
116000 |
| 215 |
Сч.45 |
43500 |
58000 |
| 216 |
Сч.97 |
11600 |
8700 |
| 217 |
- |
- |
- |
| 220 |
Сч.19 |
11600 |
14500 |
| 230 |
- |
- |
- |
| 231 |
- |
- |
- |
| 240 |
Сч.62+сч.71-сч.63+сч.60 |
101500+2900-5800+40600=139200 |
130500+1450-8700+17400 |
| 241 |
Сч.62-сч.63 |
101500-5800=95700 |
130500-8700=121800 |
| 250 |
- |
- |
- |
| 260 |
Сч.50+сч.51+сч.55 |
1450+29000+23200=53650 |
1160+43500+14500=59160 |
| 270 |
- |
- |
- |
| 290 |
Итого по разделу 2 |
136300+87000+145000+43500+11600+11600+139200+53650=627850 |
14500+72500+116000+58000+8700+14500+140650+59160=614510 |
| 300 |
Стр.190+290 |
265640+627850=893490 |
260130+614510=874640 |
| 410 |
Сч.80 |
145000 |
145000 |
| 420 |
Сч.83 |
14500 |
14500 |
| 430 |
Сч.82 |
29000 |
29000 |
| 431 |
Выборка из данных аналитического учета к сч.82 |
7250 |
7250 |
| 432 |
Выборка из данных аналитического учета к сч.82 |
21750 |
21750 |
| 470 |
Нач.=сч.84 кон.=сч.84+сч.99 |
261000 |
261+49010=310010 |
| 490 |
Итого по разделу 3 |
145000+14500+29000+261000=449500 |
145000+14500+29000+310010=498510 |
| 510 |
- |
- |
- |
| 515 |
Сч.77 |
8700 |
17400 |
| 520 |
- |
- |
- |
| 590 |
Итого по разделу 3 |
8700 |
17400 |
| 610 |
Сч.66 |
72500 |
72500 |
| 620 |
Стр.621+стр.622+стр.623+стр.624+стр.628 |
58000+121800+43500+34800+102950=361050 |
72500+118900+43500+17400+33350=285650 |
| 621 |
Сч.60 «полученные материальные ценности, принятые работы и услуги» |
58000 |
72500 |
| 622 |
Сч.70 |
121800 |
118900 |
| 623 |
Сч.69 |
43500 |
43500 |
| 624 |
Сч.68 |
34800 |
17400 |
| 628 |
Сч.62 «авансы полученные»+сч.76 |
87000+15950=102950 |
29000+4350=33350 |
| 630 |
- |
- |
- |
| 640 |
Сч.98 |
1740 |
580 |
| 650 |
- |
- |
- |
| 660 |
- |
- |
- |
| 690 |
Итого по разделу 5 |
72500+361050+1740=435290 |
72500+285650+580=358730 |
| 700 |
Стр.490+стр.590+стр.690 |
449500+8700+435290=893490 |
498510+17400+358730=874640 |
Заполненный бухгалтерский баланс приведен в приложении А.
2.3 Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Эрида»
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности — финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках — как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.
| Код строки
|
Алгоритм расчета
|
Расчет
|
| 010 |
Табл.4 90/1-90/3 |
2088000-348000=1740000 |
| 020 |
По кредиту сч.43+45 |
986377+580000=1566377 |
| 029 |
Стр.010-020 |
1740000-1566377=173623 |
| 030 |
Табл.5 по кредиту сч.44 |
83723 |
| 040 |
- |
- |
| 050 |
Стр.010-020-030-040 |
89900 |
| 060 |
Табл.4 91/1 проценты по депозиту |
145 |
| 070 |
- |
- |
| 080 |
- |
- |
| 090 |
Табл.4 91/1 доходы от сдачи имущества в аренду |
290 |
| 100 |
Табл.4 91/2 расходы, связанные со сдачей имущества в аренду + проценты по кредитам + отчисления в оценочные резервы + налоги |
232+3103+3190+11600=18125 |
| 120 |
- |
- |
| 130 |
Табл.4 91/2 штрафы, пени, неустойки |
2900 |
| 140 |
Стр.050+060+070+080+090-100+120-130 |
89900+145+290-18125-2900=69310 |
| 141 |
Сч.09 |
2900 |
| 142 |
Сч.77 |
8700 |
| 150 |
Табл.7 сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет |
14500 |
| 190 |
Стр.140-142+141-150 |
69310-8700+2900-14500=49010 |
| 200 |
Табл.4 сч.99 постоянное налоговое обязательство |
3665,6 |
Заполненный отчет о прибылях и убытках приведен в приложении Б.
Заключение
На современном этапе экономического развития страны создаются новые условия функционирования организаций, что обусловлено рядом причин. Существенно улучшается законодательная база, регулирующая экономические, в том числе инвестиционные отношения субъектов предпринимательской деятельности. Усиливаются контроль со стороны государства за финансово-инвестиционной деятельностью различных предприятий. Одной из важнейших составляющих эффективного развития организаций является их инвестиционная деятельность.
В данной курсовой работе пристальное внимание уделяется различным формам финансирования и инвестирования, так как это является важнейшим ключевым моментом в деятельности предприятия. В данной работе рассмотрена финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Эрида». На основе чего мы можем сделать вывод о балансе этого предприятия:
1. валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом периода, что является признаком «хорошего» баланса;
2. собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;
3. темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;
4. в балансе отсутствуют статьи «непокрытый убыток».
Помимо баланса в моей курсовой работе был проанализирован капитал, его движение, оборотные и внеоборотные средства. Приведены примеры договоров о совместной деятельности и долгосрочных финансовых вложений, что дает наглядное представление о деятельности ЗАО «Эрида».
Инвестиционная деятельность влияет на платежеспособность предприятия двояко. С одной стороны это хороший дополнительный доход, с другой стороны это риск потери своих денег.
Нормативной базой написания курсовой работы явились нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, законы и постановления по вопросам налогообложения. Также мной была использована периодическая литература, учебники, методические указания, монографическая литература, а также правовая система Гарант.
Список используемой литературы
1. Журнал «для акционеров», 2006г. №1
2. Журнал «Бухгалтерский учет», 2006г. №1, №2
3. бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006г. №4
4. Журнал «Инвестиционный банкинг», 20006г. №1, №2, №5
5. «Финансовая газета», 2006г. №52, №49
6. Журнал «Финанс», 2007г. №1
7. Журнал «Эксперт», 2007г. №3
8. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов «Бухгалтерская финансовая отчетность», 4-е издание, 2006г.
9. Анесянц «Основы финансирования рынка ценных бумаг», учебное пособие. 2001 г.
Приложение А
Бухгалтерский баланс ЗАО « Эрида »
на 31 марта за 2007г. (
руб.)
| АКТИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|||
| Нематериальные активы |
110 |
11600
|
10440
|
| Основные средства |
120 |
174000
|
210540
|
| Незавершенное строительство |
130 |
58000
|
14500
|
| Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
-
|
-
|
| Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
16240
|
15950
|
| Отложенные налоговые активы |
145 |
5800
|
8700
|
| Прочие внеоборотные активы |
150 |
-
|
-
|
| ИТОГО по разделу 1 |
190 |
265640
|
260130
|
| II
|
|||
| Запасы |
210 |
423400
|
400200
|
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
136300
|
145000
|
| животные на выращивании и откорме |
212 |
-
|
-
|
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
213 |
87000
|
72500
|
| готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
145000
|
116000
|
| товары отгруженные |
215 |
43500
|
58000
|
| расходы будущих периодов |
216 |
11600
|
8700
|
| прочие запасы и затраты |
217 |
-
|
-
|
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
11600
|
14500
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
-
|
-
|
| в том числе: покупатели и заказчики |
231 |
-
|
-
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
139200
|
140650
|
| в том числе: покупатели и заказчики |
241 |
95700
|
121800
|
| Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
-
|
-
|
| Денежные средства |
260 |
53650
|
59160
|
| Прочие оборотные активы |
270 |
-
|
-
|
| ИТОГО по разделу II |
290 |
627850
|
614510
|
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
|
300 |
893490
|
874640
|
| ПАССИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
| III.
|
|||
| Уставный капитал |
410 |
145000
|
145000
|
| Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|||
| Добавочный капитал |
420 |
14500
|
14500
|
| Резервный капитал |
430 |
29000
|
29000
|
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
7250
|
7250
|
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
21750
|
21750
|
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
261000
|
310010
|
| ИТОГО по разделу III |
490 |
449500
|
498510
|
| IV
|
|||
| Займы и кредиты |
510 |
-
|
-
|
| Отложенные налоговые обязательства |
515 |
8700
|
17400
|
| Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
-
|
-
|
| ИТОГО по разделу IV |
590 |
8700
|
17400
|
| V.
|
|||
| Займы и кредиты |
610 |
72500
|
72500
|
| Кредиторская задолженность |
620 |
361050
|
285650
|
| в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
58000
|
72500
|
| задолженность перед персоналом организации |
622 |
121800
|
118900
|
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
43500
|
43500
|
| задолженность по налогам и сборам |
624 |
34800
|
17400
|
| прочие кредиторы |
628 |
102950
|
33350
|
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
-
|
-
|
| Доходы будущих периодов |
640 |
1740
|
580
|
| Резервы предстоящих расходов |
650 |
-
|
-
|
| Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
-
|
-
|
| ИТОГО по разделу V |
690 |
435290
|
358730
|
| БАЛАНС
(сумма строк 490 + 590 + 690)
|
700 |
893490
|
874640
|
Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Эрида»
за
I
квартал 2007 г
., руб.
| Наименование показателя
|
Код
строки
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
1740000 |
- |
|
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
1566377 |
- |
|
| валовая прибыль |
029 |
173623 |
- |
|
| Коммерческие расходы |
030 |
83723 |
- |
|
| Управленческие расходы |
040 |
- |
- |
|
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) |
050 |
89900 |
- |
|
| Прочие доходы и расходы |
- |
- |
||
| Проценты к получению |
060 |
145 |
- |
|
| Проценты к уплате |
070 |
- |
- |
|
| Доходы от участия в других организациях |
080 |
- |
- |
|
| Прочие операционные доходы |
090 |
290 |
- |
|
| Прочие операционные расходы |
100 |
18125 |
- |
|
| Внереализационные доходы |
120 |
- |
- |
|
| Внереализационные расходы |
130 |
2900 |
- |
|
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
69310 |
- |
|
| Отложенные налоговые активы |
141 |
2900 |
- |
|
| Отложенные налоговые обязательства |
142 |
8700 |
- |
|
| Текущий налог на прибыль |
150 |
14500 |
- |
|
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
49010 |
- |
|
| СПРАВОЧНО |
- |
- |
||
| Постоянные налоговые обязательства |
200 |
3665,6 |
- |
|
| Базовая прибыль (убыток) на акцию |
- |
- |
||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
- |
- |
||