Юрьев-Польский Финансово-экономический колледж – филиал федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации»
Контрольная работа
«Налоговый учет»
Вариант 1
Выполнил: Исмаилов А.Н
2010
Задание 1.
Налоговый учет доходов:
- классификация доходов;
- первичные учетные документы по учету доходов;
- аналитические регистры налогового учета доходов;
- отличия в определении доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Для целей налогового учета применяется следующая группировка доходов:
— доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
— внереализационные доходы;
— доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.
Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Система налогового учета организуется, начиная с первичных документов. Для этого имеется два варианта:
1) внесение изменений в действующие документы учета основных средств и нематериальных активов;
2) разработка новых документов — карточек учета основных средств и нематериальных активов.
При использовании первого варианта составляются документы по формам ОКУД, в которые вносятся дополнительные данные (графы) в целях налогового учета. При втором варианте создаются карточки налогового учета.
Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.
Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера.
В стандарте налогового учета разрабатывается перечень регистров синтетического и аналитического налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса и налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом предусматривается, чтобы регистры налогового учета содержали сведения, соответствующие кодам строк налоговой декларации по налогу на прибыль.
При разработке регистров налогового учета учитывается максимальная взаимная увязка всех внутренних учетных документов — управленческих, бухгалтерских и налоговых, так как в процессе управления деятельностью организации менеджмент нуждается в достоверной и оперативной информации о бизнес — процессах организации, в том числе для целей налогового планирования и разработки бюджетов.
Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Определение доходов в бухгалтерском и налоговом учете
| В бухгалтерском учете | В налоговом учете | ||
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в". |
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В налоговом учете выручка определяется двумя методами. При методе начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. |
||
Прочими доходами являются: 1.операционные · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации 2.внереализационные · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 3. чрезвычайные · Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: 1)поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; 3) иные поступления - по мере образования (выявления). |
Внереализационные доходы · от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) · в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав
p>
· в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств · в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; · в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам Порядок признания доходов при методе начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов; По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Порядок определения доходов при кассовом методе: Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). |
||
| Доходов, не учитываемых при определении налоговой базы нет. | При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 4) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации; 5) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни. |
||
Задание 2.
Определим нормативную сумму платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм (12% от суммы расходов на оплату труда):
(1 200 000 * 12%) / 100% = 144 000 руб.
Фактическая сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 100 000 руб.
Определим сумму платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм (6% от суммы расходов на оплату труда):
(1 200 000 * 6%) / 100% = 72 000 руб.
Фактическая сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов – 60 000 руб.
Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью в пределах норм (15 000 руб. на каждого работника):
15 000 * 15 = 225 000 руб.
Фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью – 120 000 руб.
Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемого для целей налогообложения (меньшая из сумм) – 100 000 руб.
Сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов для целей налогообложения (меньшая из сумм) – 60 000 руб.
Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью для целей налогообложения (меньшая из сумм) – 120 000 руб.
Итого расходы по страхованию:
100 000 + 60 000 + 120 000 = 280 000 руб.
Общая сумма расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли:
1 200 000 + 280 000 = 1 480 000 руб.
Заполним регистр-расчет учета расходов.
налоговый учет платеж доход
Регистр-расчет учета доходов по страхованию работников текущего периода за 12 месяцев 2011 г.
| № п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. |
| 1 | Дата формирования записей | |
| 2 | Сумма расходов на оплату труда | 1 200 000 |
| 3 | Вид персонала | |
4 |
Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм | 144 000 |
5 |
Фактическая сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников | 100 000 |
6 |
Определим сумму платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм | 72 000 |
7 |
Фактическая сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов | 60 000 |
8 |
Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью в пределах норм | 225 000 |
9 |
Фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью | 120 000 |
10 |
Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемого для целей налогообложения | 100 000 |
11 |
Сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов для целей налогообложения | 60 000 |
12 |
Сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и причинения вреда здоровью для целей налогообложения | 120 000 |
| 13 | Итого по страхованию | 280 000 |
Задание 3
Рассчитаем сумму расходов на гарантийный ремонт за 3 года:
14 000 + 22 000 + 29 000 = 65 000 руб.
Рассчитаем выручку (с учетом НДС) за 3 года:
980 000 + 1 480 000 + 1 870 000 = 4 330 000 руб.
Рассчитаем сумму НДС:
(4 330 000 * 18%) / 118% = 660 508,5 руб.
Рассчитаем сумму выручки (без НДС) за 3 года:
4 330 000 – 660 508,5 = 3 669 491,5 руб.
Найдем процент отчисления в резерв (сумму расходов за 3 года разделим на сумму выручки без НДС за 3 года):
(65 000 / 3 669 491,5) *100% = 1,77%
Рассчитаем сумму НДС за I квартал 2011 года:
(560 000 * 18%) / 118% = 85 423,7 руб.
Рассчитаем сумму выручки (без НДС) за I квартал 2011 года (из выручки с учетом НДС вычтем сумму НДС):
560 000 – 85 423,7 = 474 576,3 руб.
Рассчитаем сумму отчисления в резерв:
474 576,3 * 1,77% = 8400 руб.
Заполним регистр-расчет расходов на гарантийный ремонт.
Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт за I квартал 2011г.
| № п/п | Наименование показателя | Сумма, руб. |
| 1 | Наименование объекта учета | |
| 2 | Дата реализации объекта | |
| 3 | Гарантийный срок | |
| 4 | Сумма выручки от реализации данного товара (работы) по данному договору | 474 576,3 |
| 5 | Специальный коэффициент | 1,77% |
| 6 | Сумма формируемого резерва по данному объекту | 8400 |
| 7 | Коэффициент корректировки | - |
| 8 | Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки | 8400 |
| 9 | Общая сумма резерва в данном налоговом периоде | 8400 |
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 01.01.10 г.).
3. Рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. № 60-Н.
5. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.
6. Малис Н.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет: учебное пособие. – М.: Магистр,2009.