одержание
Введение | 4 |
1.1 | 7 |
1.2. | 11 |
1.3. | 21 |
1.4. | 26 |
2.1. | 39 |
2.2. | 43 |
2.3. | 47 |
2.4 | 54 |
2.5 | 60 |
2.6. | 65 |
2.7. | 75 |
3.1. | 80 |
3.2. | 83 |
3.3. | 96 |
Заключение | 110 |
Список | 117 |
Введение
В России
происходят
глубокие
экономические
преобразования,
что не может
сказаться на
работе основного
субъекта рыночной
экономики –
предприятия.
С
переходом на
рыночные отношения
повышается
самостоятельность
предприятия,
а также их
экономическая
и юридическая
ответственность.
Резко возрастают
значение финансовой
устойчивости
субъектов
хозяйствования,
а также повышение
их конкурентоспособности.
Умение эффективно
хозяйствовать
становится
условием выживания
предприятия
в конкурентной
борьбе. Максимизация
прибыли и повышение
эффективности
производства
является главной
целью предприятия
в рыночных
условиях, условиях
самоокупаемости
и самофинансирования
предприятий.
Достижение
высоких результатов
деятельности
предприятия
невозможно
без эффективного
управления
затратами на
производство
и реализацию
продукции.
В
последние годы
наблюдается
тенденция к
росту издержек
производства
в связи с удорожанием
стоимости
сырья, материалов,
топлива, энергии,
а также роста
процентных
ставок за пользование
кредитом, роста
расходов на
рекламу, представительских
расходов и т.д.
Становление
рыночных отношений
требует совершенствования
практики управления
издержками
производства
с учетом особенностей
переходного
к рыночной
экономике
периода и
международного
опыта. Это позволит
фирме выжить
в конкурентной
борьбе, максимизировать
прибыль и
минимизировать
расходы, обеспечить
рентабельную
деятельность
предприятия.
Главная
цель дипломной
работы – проанализировать
практику управления
затратами на
производство
и реализацию
продукции и
разработать
предложения
по ее совершенствованию.
Стратегическими
задачами разработки
рекомендаций
являлись: обеспечение
оптимального
уровня издержек
производства,
минимизация
прибыли, повышение
конкурентоспособности
исследуемого
предприятия.
В первой
главе дипломной
работы представлены
теоретические
основы управления
затратами.
Здесь раскрывается
сущность, состав,
классификация
затрат на
производство,
представлен
зарубежный
опыт определения
издержек. Отдельно
рассматривается
отечественный
опыт управления
затратами на
производство
и реализацию
продукции, где
достаточно
подробно и в
тесной взаимосвязи
охарактеризованы
основные его
элементы.
Вторая
глава посвящена
анализу себестоимости
продукции на
базе данных
ОАО «Ульяновскцемент».
При проведении
экономического
анализа были
применены такие
приемы и методы,
как сравнение,
группировка,
способ абсолютных
разниц, цепных
подстановок.
В третьей
главе представлена
зарубежная
методика управления
затратами на
основе маржинального
анализа. Здесь
раскрывается
сущность, содержание,
преимущество
этой методики.
Отдельно
рассматривается
классификация
затрат в системе
маржинального
анализа. При
дифференциации
издержек
использовались
графический
метод, метод
максимальной
и минимальной
точки, наименьших
квадратов.
Особое внимание
обращено на
расчет ключевых
показателей
анализа: операционного
рычага, порога
рентабельности
и запаса финансовой
прочности.
При
освещении
теоретических
вопросов управления
издержками
производства
были использованы
различные
учебные пособия,
законодательные
акты, статьи
периодических
изданий.
35
1.
Теоретические
основы управления
затратами на
производство
и реализацию
продукции
1.1. Понятие
и состав издержек
производства
Деятельность
фирмы связана
с определёнными
издержками
(затратами).
Затраты отражают,
сколько и каких
ресурсов было
использовано
фирмой. Общая
величина затрат,
связанных с
производством
и реализацией
продукцией
(работ, услуг),
называется
себестоимостью.[26.460]
Себестоимость
продукции
(работ, услуг)
является важнейшим
качественным
показателем,
отражающим
результаты
хозяйственной
деятельности
предприятия,
а также инструментом
оценки технико-экономического
уровня производства
и труда, качества
управления.
Она выступает
как исходная
база для формирования
цен, а также
оказывает
непосредственное
влияние на
прибыль, уровень
рентабельности
и формирование
общегосударственного
денежного фонда
- бюджета.
В
«Положении
о составе затрат
по производству
и реализации
продукции
(работ, услуг),
включаемых
в себестоимость
продукции
(работ, услуг)»
[1] указывается:
«Себестоимость
продукции
(работ, услуг)
представляет
собой стоимостную
оценку используемых
в процессе
производства
продукции
(работ, услуг)
природных
ресурсов, материалов,
топлива, энергии,
основных фондов,
трудовых ресурсов,
а также других
затрат на её
производство
и реализацию».
Приведённое
определение
себестоимости
относится к
производственным
затратам и в
принятой
классификации
составляет
производственную
себестоимость,
а с учётом затрат
по реализации
продукции -
полную
себестоимость
промышленной
продукции.
В
себестоимость
продукции
включают:
затраты
на подготовку
и освоение
производства;
затраты,
непосредственно
связанные с
производством
продукции,
обусловленные
технологией
и организацией
производства;
затраты
на оплату труда;
затраты,
связанные с
использованием
природного
сырья;
затраты
некапитального
характера,
связанные с
совершенствованием
технологии
и организации
производства,
а также с улучшением
качества продукции;
расходы,
связанные с
изобретательством,
техническим
усовершенствованием
и рационализаторскими
предложениями;
затраты
по обслуживанию
производственного
процесса (текущий,
средний и
капитальный
ремонт);
затраты
по обеспечению
нормальных
условий труда
и техники
безопасности;
расходы,
связанные с
набором рабочей
силы;
текущие
расходы, связанные
с содержанием
и эксплуатацией
фондов природоохранного
назначения;
расходы,
связанные с
подготовкой
и переподготовкой
кадров;
расходы
по транспортировке
работников
к месту работы
и обратно;
выплаты,
предусмотренные
законодательством
о труде (оплата
отпусков,
компенсации
и т.д.);
отчисления
на государственное
социальное
страхование
и пенсионное
обеспечение,
в государственный
фонд занятости
от затрат на
оплату труда
работников,
занятых в
производстве
соответствующей
продукции;
отчисления
по страхованию
имущества
предприятия;
затраты
на оплату процентов
по краткосрочных
ссудам банков,
оплата услуг
банков;
затраты
по гарантийному
обслуживанию;
расходы,
связанные со
сбытом продукции
(упаковка, хранение,
транспортировка);
затраты
на воспроизводство
основных
производственных
фондов (амортизация
на полное
восстановление);
износ
(амортизация)
по нематериальным
активам;
потери
от брака;
потери
от простоев
по внутрипроизводственным
причинам.
Величина
этих затрат
зависит от цен
на ресурсы,
необходимые
для производства
товаров, а также
от технологии
их использования.
Цена, по которой
приобретаются
производственные
ресурсы, не
зависит от
деятельности
предприятия.
Она определяется
складывающимся
спросом и
предложением
на ресурсы.
Следовательно,
для предприятия
чрезвычайно
важен технологический
аспект формирования
издержек
производства,
определяющий,
с одной стороны,
количество
привлекаемых
производственных
ресурсов, а с
другой - качество
их использования.
Причём предприятие
должно использовать
такие методы
производства,
которые были
бы эффективными
как с технологической,
так и с экономической
точек зрения
и обеспечивали
бы наименьшиеиздержки
производства.
В
зависимости
от места возникновения
затрат в хозяйственной
деятельности
предприятия
различают
цеховую,
производственную
и полную
себестоимость.
[23.182]
Под
цеховой
себестоимостью
понимаются
затраты цеха
на изготовлении
продукции.
Себестоимость
продукции может
определяться
для участка,
смены, бригады.
Производственная
себестоимость
- это сумма
производственных
затрат цеха
и общезаводских
расходов, которые
включают расходы
по управлению
предприятием
(заработная
плата персонала
заводоуправления,
амортизация
и текущий ремонт
зданий общезаводского
назначения
и т.д.). Учитываются
также и непроизводительные
расходы (потери
от брака, недостача
и порча материальных
ценностей и
др.).
Полная
себестоимость
промышленной
продукции
складывается
из затрат на
производство
и реализацию
продукции, т.е.
это сумма
производственной
себестоимости
и внепроизводственных
расходов (стоимость
тары, приобретённой
на стороне,
отчисления
сбытовым организациям
в соответствии
с установленными
нормами и договорами
и др.).
В
зависимости
от цели (планирования,
учёт, анализ,
управление
и т.д.) могут
использоваться
следующие
разновидности
себестоимости:
себестоимость
валовой, товарной
или реализованной
продукции,
себестоимость
сравнимой
продукции,
себестоимость
единицы продукции
и т.д..
[8.194]
Различают
также плановую,
расчётную
и отчётную
(фактическую)
себестоимость.
Плановая
себестоимость
отражает максимально
допустимую
величину затрат
и включает
только те затраты,
которые при
данном уровне
техники и организации
производства
являются для
предприятия
необходимыми.
Она рассчитывается
по прогрессивным
плановым нормам
использования
активной части
основного
капитала, трудовых
затрат, расхода
материальных
и энергетических
ресурсов.
Расчётная
себестоимость
используется
при технико-экономических
расчётах по
обоснованию
проектов внедрения
достижений
научно-технического
прогресса.
Фактическая
себестоимость
отражает реальные
затраты на
производство
и реализацию
продукции. На
предприятиях
с отлаженным
производством
отчётная
себестоимость,
как правило,
должна быть
ниже плановой.
Режим экономии
создаётся при
улучшении
использования
основного
капитала трудовых
и материальных
ресурсов. Превышение
отчётной
себестоимости
от плановой
наблюдается
при ухудшении
работы предприятия.
1.2.
Классификация
затрат на
производство
В
отечественной
практике управления
затратами для
целей планирования,
учёта и калькулирования
существует
следующая
классификация:
по
виду производства
- основное и
вспомогательное;
по
виду продукции
- отдельное
изделие, группа
однородных
изделий, заказ,
передел, работы,
услуги;
по
месту возникновения
затрат
- участок, цех,
производство,
хозрасчетная
бригада;
по
составу и
экономическому
содержанию
- по элементам
и статьям затрат;
по
способам включения
в себестоимость
- прямые и косвенные;
по
степени участия
в процессе
производства
- основные и
накладные;
по
степени зависимости
от уменьшения
объема производства
- на пропорциональные
(условно-переменные)
и непропорциональные
(условно-постоянные)
по
времени отнесения
на себестоимость
продукции
- текущие расходы,
расходы будущих
периодов и
предстоящие
расходы;
по
степени однородности
затрат
- на элементные
и комплексные.
[27.568]
Для
практического
использования
в системе управления
формированием
затрат целесообразно
использовать
классификацию
по элементам
и статьям затрат.
Группировка
затрат по
экономическим
элементам
применяется
при составлении
сметы затрат
на производство
всей выпущенной
продукции,
планировании
снижения
себестоимости,
определения
её структуры,
а также при
нормировании
оборотных
средств. Она
отличается
от группировки
затрат по статьям
тем, что в ней
все затраты
распределяются
по видам, характеризующим
их экономическое
содержание,
без учета мест
их возникновения.
Для
предприятий
всех отраслей
промышленности
установлена
следующая
обязательная
номенклатура
затрат на
производство
по экономическим
элементам:
материальные
затраты
(за вычетом
стоимости
возвратных
отходов). Сюда
относится
стоимость
приобретаемых
со стороны для
производства
продукции
сырья и материалов,
комплектующих
изделий и
полуфабрикатов,
топлива и энергии
всех видов,
расходуемых
как на технологические
цели, так и на
обслуживания
производства
(отопление
здание, транспортные
расходы и т.д.).
Из затрат на
материальные
ресурсы исключается
стоимость
возвратных
отходов, под
которыми понимаются
остатки сырья,
материалов,
образовавшиеся
в процессе
производства
продукции и
утратившие
полностью или
частично
потребительские
качества исходного
продукта и в
силу этого
используемые
с повышенными
затратами или
вовсе не используемые
по прямому
назначению;
затраты
на оплату труда.
Сюда относится
основная и
дополнительная
заработная
плата промышленно-производственного
персонала
предприятия,
в том числе
премии рабочим
и служащим за
производственные
результаты,
стимулирующие
и компенсирующие
выплаты, а также
затраты на
оплату труда
не состоящих
в штате предприятия
работников,
занятых в основной
деятельности;
отчисления
на социальные
нужды. Сюда
относятся
обязательные
отчисления
по установленным
нормам органам
социального
страхования,
Пенсионного
фонда, Государственного
фонда занятости
и медицинского
страхования
в процентах
к оплате труда
работников;
амортизация
основных фондов.
Сюда входит
сумма амортизационных
отчислений
на полное
восстановление
основных
производственных
фондов, определяемые
исходя из их
балансовой
стоимости и
установленных
норм, включая
и ускоренную
амортизацию
их активной
части;
прочие
затраты.
Сюда относятся
все другие
затраты, не
вошедшие в
ранее перечисленные
элементы затрат.
Это налоги,
сборы, отчисления
в специальные
фонды и плата
по кредитам
в пределах
установленных
ставок, затраты
на командировки,
оплата услуг
связи и другие.
Группировка
затрат по
экономическим
элементам
непригодна
для исчисления
себестоимости
единицы продукции,
так как многие
затраты не
возможно распределить
по видам продукции.
При
калькулировании
себестоимости
единицы отдельных
видов продукции
применяется
группировка
затрат
по калькуляционным
статьям. [27.569]
Такая
группировка
производится
в зависимости
от места возникновения
и назначения
затрат по видам
продукции и
услуг. Она
используется
для определения
себестоимости
единицы отдельных
видов продукции,
а также для
планирования
и учета расходов
по цехам и переделкам
производства.
Перечень
статей калькуляции,
их состав и
методы распределения
по видам продукции,
работ, услуг
определяются
отраслевыми
методическими
рекомендациями
по вопросам
планирования,
учета и калькулирования
себестоимости
продукции
(работ, услуг)
с учетом характера
и структуры
производства.
В качестве
типовой группировки
применяется
следующая
номенклатура,
статей калькуляции:
сырье
и материалы
(за вычетом
стоимости
возвратных
отходов). Сюда
включаются
затраты на все
сырье и основные
материалы,
которые входят
в состав вырабатываемой
продукции или
являются необходимые
компонентами
при её изготовлении,
включая расходы
на приобретение,
заготовку и
доставку их
на склад предприятия.
Стоимость
вспомогательных
материалов,
покупных изделий
и полуфабрикатов
может быть
выделена в
отдельную
статью, если
они занимают
значительный
удельный вес
в себестоимости
продукции.
Себестоимость
сырья собственной
добычи определяется
по цеховой
себестоимости
карьеров;
топливо
на технологические
цели. Сюда
включаются
затраты на все
виды топлива,
используемого
непосредственно
в технологическом
процессе. Затраты
на топливо
расходуемое
на отопление
помещений,
учитываются
в статье
общепроизводственных
и общехозяйственных
расходов;
энергия
на технологические
цели.
Сюда включаются
затраты всех
видов энергии
покупной или
собственной
выработки,
используемой
в технологическом
процессе;
основная
заработная
плата производственных
рабочих.
Сюда включаются
затраты на
оплату труда
рабочих непосредственно
связанных с
изготовлением
продукции,
включая премии
и другие выплаты
стимулирующего
характера;
дополнительная
заработная
плата производственных
рабочих.
Сюда включаются
выплаты предусмотренные
законодательством
о труде или
коллективными
договорами
за непроработанное
на производстве
время: оплата
очередных и
дополнительных
отпусков; оплата
льготных часов
подросткам
и т.д. Определяется
по установленным
процентам к
основной заработной
плате;
отчисления
на социальное
страхование
производственных
рабочих производится
по установленным
процентам от
суммы основной
и дополнительной
заработной
платы производственных
рабочих;
расходы
на подготовку
и освоение
производства.
Сюда включаются
затраты связанные
с освоением
новых производств,
новых цехов
и технологических
линий;
расходы
на содержание
и эксплуатацию
оборудования.
Сюда включаются
затраты на
амортизацию
и ремонт оборудования
и транспортных
средств, на
эксплуатацию
оборудования
(смазочные и
обтирочные
материалы,
заработная
плата с отчислением
на социальное
страхование
вспомогательных
рабочих, обслуживание
оборудования),
прочие затраты
связанные с
содержанием
и эксплуатации
оборудования;
общепроизводственные
расходы.
Сюда включаются
затраты на
содержание
аппарата управления
и младшего
обслуживающего
персонала
цеха, амортизацию,
содержание
и все виды ремонта
изделий, сооружений
и инвентаря
цеха, расходы
по охране труда,
а также потери
от простоев,
от недостачи
материальных
ценностей и
прочие непроизводственные
потери цеха.
Суммирование
затрат по
вышеперечисленным
статьям образуют
цеховую
себестоимость
продукции.
общехозяйственные
расходы.
Сюда включаются
затраты, связанные
с управлением
предприятием
и организацией
производства
в целом (заработная
плата аппарата
управления,
командировки,
амортизация,
содержание
и текущий ремонт
зданий и т.д.),
а также налоги,
сборы, непроизводительные
расходы.
Общепроизводственные
и общезаводские
расходы распределяются
между отдельными
видами продукции,
как правило,
пропорционально
основной заработной
плате производственных
рабочих;
потери
от брака.
Сюда относится
стоимость
окончательно
заработной
продукции, а
также затраты
на исправление
брака.
Суммирование
всех затрат
по всем вышеперечисленным
калькуляционным
статьям образует
производственную
себестоимость.
внепроизводственные
расходы включают
затраты по
сбыту готовой
продукции.
Все
выше перечисленные
статьи затрат
образуют полную
себестоимость
продукции.
Взаимосвязь
трех видов
себестоимости
показана на
рисунке.
| ||||
| ||||
| ||||
|
|
| ||
| ||||
| ||||
| ||||
|
Таким
образом, экономические
элементы затрат
и калькуляционные
статьи расходов
существенно
отличаются
по своему содержанию.
В то время как
в одном экономическом
элементе собран
весь объем
данного вида
затрат, эти
затраты в зависимости
от их назначения
и роли в производстве
продукции
отражаются
в различных
статьях калькуляции.
Так, расходы
на электроэнергию,
учитываемые
по элементу
затрат «материальные
затраты»
рассредоточены
по следующим
статьям калькуляции:
«энергия на
технологические
цели», «расходы
на содержание
и эксплуатацию
оборудования»,
«общепроизводственные
расходы»,
«общехозяйственные
расходы». Также
относится к
элементу «заработная
плата », которая
также рассредоточена
по нескольким
статьям калькуляции
и т.п.
В
зависимости
от способов
включения
в себестоимость
отдельных видов
продукции
затраты подразделяются
на прямые
и косвенные.
[8.195]
Прямые
затраты - это
расходы, связанные
с производством
отдельных видов
продукции (на
сырье, основные
материалы,
основная заработная
плата производственных
рабочих и т.п.),
которые могут
быть прямо и
непосредственно
включены в их
себестоимость.
Косвенные
затраты
не могут быть
отнесены к
выпуску определенного
изделия, так
как они связаны
с работой цеха
или предприятия
в целом. Они
распределяются
между различными
изделиями
пропорционально
тому или другому
условному
измерителю,
например, заработной
плате основных
производственных
рабочих.
По
степени участия
в процессе
производства
расходом делятся
на основные,
непосредственно
связанные с
осуществлением
производственного
процесса, и
накладные,
связанные с
обеспечением
и управлением
производством.
По
степени зависимости
от изменения
объема производства
затраты
подразделяются
на
пропорциональные
(условно-переменные)
и непропорциональные
(условно- постоянные
).
Условно-переменные
затраты изменяются
пропорционально
росту объема
производства
(сырье, основные
материалы,
расход топлива,
энергии на
технологические
цели и т. д.).
Условно-постоянные
затраты при
уменьшении
объема производства
существенно
не изменяются
(расходы на
освещение,
отопление,
амортизации
зданий и сооружений
и т.п.).
По
временам отнесения
затрат
расхода подразделяются
на текущие
и
единовременные.
Текущими
расходами
являются те,
которые производятся
и включаются
в себестоимость
продукции
отчетного
периода.
Единовременными
называются
расходы, обеспечивающие
процесс производства
в течение длительного
времени. Они
подразделяются
в свою очередь
на расходы
будущих периодов
и
предстоящие
расходы.
К расходам
будущих
периодов
относятся
расходы, производимые
в отчетном
периоде, но
включаемые
в себестоимость
продукции
постепенно
частями в последующие
периоды. Предстоящими
называют расходы,
которые включаются
в затраты текущего
периода, но
будут производится
в будущих периодах.
Делается это
с целью равномерного
включения их
в себестоимость
продукции. К
таким расходом
относятся
резервы на
оплату работникам
очередных
отпусков, на
проведение
ремонтов оборудования
и д.р.
По
степени однородности
затраты
подразделяются
на элементные
и
комплексные.
Комплексные
затраты -
это многоэлементные
статьи. Сюда
относятся
общепроизводственные
и общехозяйственные,
коммерческие
и другие расходы.
Такое
деление необходимо
прежде всего
при планировании
себестоимости
новых видов
продукции,
когда выявляются
все затраты
по их видам.
В
рыночной экономике
затраты классифицируют
также на явные
и неявные
(имплицитные).
К
явным
(бухгалтерским)
относятся
издержки, принимающие
форму прямых
платежей поставщикам
факторов
производства.
Например, заработная
плата рабочих,
служащих, менеджеров,
выплаты банкам
и другим поставщикам
финансовых
и материальных
ресурсов и
многое другое.
Неявные
(имплицитные)
издержки - это
альтернативные
издержки
использованных
ресурсов,
принадлежащих
владельцам
фирмы или находящиеся
в собственности
фирм как юридического
лица. Такие
издержки не
предусмотрены
контрактами,
обязательствами
для явных платежей
и не отражаются
в бухгалтерской
отчетности,
но от этого они
становятся
менее реальными.
Например, фирма
использует
помещения
принадлежащие
её владельцу
и ничего за это
не платит,
следовательно
имплицитные
издержки будут
равны возможности
получения
денежных платежей
за сдачу этого
здания кому-либо
в аренду.
В условиях
рыночной экономики
классификация
затрат в отечественном
хозяйстве будет
упрощаться
и приближаться
к зарубежной
практике, о
содержание
которой рассказано
в следующем
параграфе.
1.3.
Зарубежный
опыт определения
издержек производства
В
развитых странах
последние 35-40
лет широко
используется
метод определения
затрат на
производство
продукции по
ограниченной
номенклатуре
калькуляционных
статей. В затраты
включаются
только переменные
расходы: сырьё
и материалы,
оплата труда,
переменная
часть косвенных
расходов.
[27.571]
Эти затраты
рассматриваются
как функция
величины
производственной
деятельности.
Совершенно
обоснованно
считается, что
постоянные
расходы слабо
связаны с издержками
производства
отдельных видов
продукции. В
соответствии
с этим широко
принято подразделение
издержек производства
предприятия
на постоянные,
переменные,
валовые
и предельные.
В свою очередь,
постоянные
издержки
подразделяются
на две группы:
остаточные
и стартовые.
К
остаточным
относятся часть
постоянных
издержек, которые
продолжает
нести предприятие,
несмотря на
то, что производство
и реализация
продукции на
какое-то время
полностью
остановлены.
К
стартовым
относится та
часть постоянных
издержек, которые
возникают с
возобновлением
производства
и реализации
продукции.
Между
остаточным
и стартовым
издержками
не существует
чёткого разграничения.
На решение
вопроса о том,
к какой группе
постоянных
издержек относить
те или иные
расходы, влияет
срок, на который
приостановлены
производство
и реализация
продукции. Чем
длительнее
период остановки
хозяйственной
деятельности,
тем меньше
величина остаточных
издержек, т.к.
при этом возрастают
возможности
освободиться
от отдельных
видов расходов
или сократить
их (например,
договоров об
аренде помещений,
контрактов
о найме на работу
отдельных
категорий
работников
и др.)
Сумма
постоянных
и переменных
издержек составляет
валовые
издержки предприятия.
[27.572]
Различают
также предельные
издержки.
Так как на
предприятиях
нередко возникает
вопрос о необходимости
расширения
или сокращения
производства
продукции. При
этом следует
решить насколько
оправданным
может быть то
или иное расширение
и сокращение
производства.
При решение
этих вопросов
необходимо
уметь рассчитывать
величину издержек
прироста при
расширении
хозяйственной
деятельности
и соответственно
издержек сокращения
при её сворачивании.
Что
касается группировки
издержек производства
по экономическим
элементам и
по статьям
затрат, то на
зарубежных
предприятиях
применяется
группировка,
близкая отечественной.
В
группировку
издержек по
экономическим
элементам
включаются
затраты на
приобретение
сырья, материалов,
топлива, энергии,
расходы на
содержание
персонала
(оплата труда
работников),
амортизация
основного
капитала (основных
фондов), издержки
по выплате
процентов и
прочие внешние
издержки (аренда
помещений,
страховые
взносы, транспортные
расходы, услуги
сторонних
организаций,
реклама и прочие
расходы).
[27.572]
В
состав группировки
издержек
по статьям
затрат
входят следующие
статьи:
«Материалы».
Эти затраты
составляют
наиболее важную
статью издержек.
К ним относятся
расходы на
приобретение
сырья, материалов
основных и
вспомогательных,
полуфабрикатов.
Величина расходов
на материалы
непосредственно
зависит от
объёма производства
продукции и
относится к
переменным
издержкам
предприятия.
Они изменяются
пропорционально
объёму производства
продукции.
«Оплата
труда». Сюда
входит заработная
плата рабочих
и административного
персонала. За
рубежом так
же, как и в нашей
стране, применяются
две принципиально
отличающиеся
друг от друга
формы оплаты
труда: повременная
и сдельная.
Обе формы оплаты
труда (и сдельная
и повременная)
могут иметь
свои разновидности.
Например, за
рубежом широко
применяется
сдельная оплата
с гарантированным
минимумом,
сдельно-премиальная.
Так, при сдельной
оплате с гарантированным
минимумом
минимальный
размер заработной
платы может
быть установлен
в соответствии
с почасовой
заработной
платой. Такая
смешанная
оплата труда
обеспечивает
рабочему минимальный
размер заработка
с одновременным
использованием
преимуществ
сдельной оплаты
труда.
Формой
оплаты труда
административного
персонала на
зарубежных
предприятиях
служат, как и
в нашей стране,
должностные
оклады. Помимо
окладов таким
работникам
в порядке
стимулирования
выплачиваются
так называемые
тантьемы (премии),
обычно соотносимые
с прибылью
предприятия.
Некоторые фирмы
заключают
соглашения
со своими работниками
в той или иной
форме распределения
части своей
прибыли.
«Плата
за аренду
помещений».
Эта плата нередко
составляет
относительно
крупную статью
издержек. Если
предприятие
арендует помещение,
то величина
издержек по
этой статье
будет равна
общей величине
арендной платы.
Если же помещение
принадлежит
самому предприятию,
то плата за
его аренду
будет состоять
из ряда статей:
выплат по ипотечной
задолжности,
налогов на
недвижимость,
страхования,
эксплуатационных
расходов, а
также с точке
зрения утраченных
возможностей
- процентов от
собственного
капитала, вложенного
в данную недвижимость.
«Амортизация».
На зарубежных
предприятиях
под амортизацией
понимается
часть постоянных
издержек, которая
складывается
путём распределения
единовременных
затрат на
приобретение
основного
капитала на
несколько
периодов его
использования.
При этом используется
несколько
методов расчёта
величины
амортизации:
амортизация
по остаточной
стоимости;
амортизация
по объёму
производства.
[27.574]
Наиболее
близка отечественным
методам исчисления
амортизации
является линейная
амортизация.
В соответствии
с этим методом
ежегодная
величина амортизации
капитала А
рассчитывается
по формуле:
А = (ПС
- ЛС) / СС,
где
ПС - первоначальная
стоимость
данного элемента
основного
капитала (основных
фондов). Сюда
включаются
также расходы
по доставке
и монтажу;
ЛС -
ликвидационная
стоимость
(стоимость
реализации
данного элемента
после окончания
срока его службы);
СС -
срок службы
этого элемента
основного
капитала (период
времени, на
протяжении
которого планируется
использование
данного элемента).
«Прочие
издержки».
Сюда относятся
расходы на
эксплуатацию
и ремонт машин
и прочие элементы
основного
капитала, издержки
на различные
виды энергоносителей,
расходы на
доставку продукции
покупателю,
телекоммутационные
издержки, почтовый
сбор и некоторые
другие.
Следует
также отметить,
что на предприятиях
зарубежных
стран под структурой
издержек нередко
понимается
процентное
соотношение
переменных
и постоянных
предприятия
в рамках его
валовых издержек.
По такому соотношению
делают определенные
выводы.
Например,
относительно
высокий уровень
постоянных
издержек
свидетельствует
о высоком уровне
механизации
и автоматизации
производства,
а относительно
высокий уровень
переменных
затрат - о высоких
затратах на
оплату труда
работников.
На
предприятиях
зарубежных
стран осуществляется
сравнительный
анализ издержек
производства
конкурентов.
Такой анализ
позволяет
сопоставить
структуру
издержек собственного
производства
со структурой
издержек конкурентов,
выявить их
преимущества,
а также излишние
издержки у
конкурентов
и на основе
этого анализа
принять необходимые
направления
на улучшение
структуры
издержек
производства,
снижения этих
издержек.
1.4.
Управление
затратами на
производство
и реализацию
продукции
Достижение
высоких результатов
работы предприятия
предполагает
управление
затратами на
производство
и реализацию
продукции. Это
сложный процесс,
который означает
по своей сущности
управление
всей деятельностью
предприятия,
т.к. охватывает
все стороны происходящих
производственных
процессов.
В
отечественной
практике под
управлением
себестоимостью
продукции
понимается
планомерный
процесс формирования
затрат на
производство
всей продукции
и себестоимости
отдельных
изделий, контроль
за выполнением
заданий по
снижению
себестоимости
продукции,
выявление
резервов ее
снижения.
[9.54]
Основными
элементами
системы управления
себестоимостью
продукции
являются:
прогнозирование
и планирование,
нормирование
затрат, учет
и калькулирование,
анализ и контроль
за себестоимостью
(рис. 1.2).
Рис.
1.2. Элементы системы
управления
себестоимостью
и их взаимосвязь
Для
выделения
себестоимости
всей товарной
продукции
предприятия
разрабатывается
смета
затрат на
производство.
Она определяет
общий объем
затрат на выпуск
всей продукции
по экономическим
элементам
затрат. В смету
затрат на
производство
включаются
все затраты
как основного,
так и вспомогательных
производств,
необходимые
для выпуска
и реализации
промышленной
продукции, а
также выполнения
работ и услуг
непромышленного
характера как
для хозяйств
своего
предприятия
(капитального
строительства,
жилищно-коммунального
хозяйства,
ремонта и др.),
так и для других
организаций,
включая затраты
на осуществление
работ, не входящих
в состав валовой
и товарной
продукции
предприятия.
Смета затрат
рассчитывается
без внутризаводского
оборота как
сумма затрат
всех цехов
предприятия
минус стоимость
полуфабрикатов
своего производства,
работ промышленного
характера и
продукции
вспомогательных
цехов, потребляемых
внутри предприятия.
Данные
о затратах на
производство
по экономическим
элементам
определяются
в расчетах к
бизнес-планам
фирм.
Себестоимость
единицы отдельных
видов продукции
определяется
путем разработки
калькуляций.
Различают
следующие виды
калькуляций:
плановые,
проектно-сметные,
отчетные.
Плановая
калькуляция
представляет
собой расчет
затрат по
калькуляционным
статьям расходов
на производство
единицы продукции.
Она составляется
на все виды
изделий производственной
программы на
основе прогрессивных
норм затрат
труда и средств
производства.
Она используется
в практике
управления
производством
в качестве
своеобразного
эталона, сравнение
с которым позволяет
выявить пути
снижения издержек
на производство
продукции и
резервы увеличения
прибыли за счет
снижения
себестоимости
продукции
каждого вида.
Проектно-сметная
калькуляция
разрабатывается
на вновь осваиваемые
виды продукции
или продукцию
не предусмотренную
планом.
Отчетная
калькуляция
составляется
бухгалтерскими
службами фирмы
и характеризует
фактический
уровень затрат.
Помимо целей
сравнения с
плановыми
данными является
важным инструментом
финансового
контроля за
рациональным
использованием
в производстве
различных видов
ресурсов.
Конкретная
номенклатура
статей затрат
разрабатывается
с учетом отраслевых
особенностей
производства
и применяемых
методов организации
бухгалтерского
учета издержек
производства
и обращения.
В
качестве
калькуляционной
обычно принимается
единица, установленная
для данной
продукции в
стандарте или
технических
условиях и
служащая для
измерения
количества
продукции в
натуральном
выражении (т,
м2
и т.д.).
В зависимости
от характера
продукции,
особенностей
организации
и технологии
производства
применяются
различные
методы калькулирования.
Одним из них
является нормативный.
Благодаря
своему универсальному
характеру
нормативный
метод рекомендован
к внедрению
во всех отраслях
народного
хозяйства. Он
основан на
использовании
прогрессивных
норм расхода
на единицу
продукции
(нормы расхода
материалов
и заработной
платы). Его
преимущество
состоит в том,
что он не только
прост в использовании,
но и позволяет
рационально
расходовать
материальные,
трудовые и
финансовые
ресурсы.
Важным
элементом
управления
затратами
является
планирование.
[26.460] Планирование
себестоимости
осуществляется
с целью определения
размеров и
изыскание
возможностей
ее снижения.
Планирование
себестоимости
может быть
текущим и
перспективным.
Перспективный
план разрабатывается
на несколько
лет. При текущем
планировании
(на год) уточняются
перспективные
планы на основе
данных плановых
смет и калькуляций
затрат на
производство.
При выпуске
предприятием
одного вида
продукции
стоимость
единицы является
показателем,
характеризующим
уровень и динамику
затрат на ее
производство
и реализацию.
Промышленные
предприятия,
выпускающие
разнородную
продукцию,
планируют
снижение
себестоимости
сравнительной
продукции и
величину затрат
на один рубль
товарной продукции.
Расчеты плановой
себестоимости
продукции
используются
при планировании
прибыли, определении
мероприятий
технического
прогресса, а
также при
установлении
цен.
При планировании
себестоимости
продукции
предусматривается
возможное ее
снижение и
достижение
в результате
этого оптимального
уровня затрат
на производство.
Поэтому составлению
плана по себестоимости
должен предшествовать
анализ фактической
себестоимости
за отчетный
период с целью
выявления
резервов уменьшения
затрат.
Последовательность
составления
плана по себестоимости
следующая:
составляется
расчет снижения
затрат на
производство
за счет влияния
технико-экономических
факторов;
определяется
сумма затрат
на обслуживание
производства
и управление;
составляются
плановые калькуляции
себестоимости
отдельных видов
продукции
основного
производства;
определяется
себестоимость
товарной и
реализуемой
продукции;
составляется
смета затрат
на производство.
Экономически
обоснованное
планирование
себестоимости
должно опираться
на систему
прогрессивных
технико-экономических
норм и нормативов
материальных,
трудовых и
денежных затрат.
Система планирования
направлена
на организацию
контроля затрат
и получения
прибыли, а также
координацию
всех планов
организации.
Т.о. организация
внутрипроизводственного
планирования
и учета невозможна
без надежной
нормативной
базы, т.е. комплекса
норм и нормативов.
С помощью
нормирования
регламентируется
расходование
персоналом
всех видов
ресурсов на
предприятии.
Нормирование
– это метод
разработки
и установления
предельных
величин запаса
и расходования
производственных
и иных ресурсов,
необходимых
для обеспечения
процесса
производства
и сбыта продукции.
Нормативная
база предприятия
является основой:
планирования;
регулирования
и контроля
деятельности
структурных
подразделений;
соизмерения
производственных
затрат с достигнутыми
результатами;
разграничения
ответственности
за результаты
деятельности
между подразделениями;
объективной
оценки оплаты
труда и стимулирования
деятельности
персонала по
итогам работы.
На
любом предприятии
нормы и нормативы
должны обязательно
пересматриваться
в связи с изменением
технологии
и организации
производства,
характеристик
материалов,
обновлением
выпускаемой
продукции.
Нормы
и нормативы
устанавливаются
с целью: недопущения
излишнего
расходования
ресурсов; обеспечения
установленного
режима работы
предприятия;
недопущения
отклонений
от заданных
характеристик
выпускаемой
продукции;
соблюдения
нормальных
условий труда
и охраны окружающей
среды; создания
баз данных для
планирования
деятельности
предприятия.
Совершенствование
нормативной
базы предполагает
широкое внедрение
более точных
методов расчета
норм и нормативов,
создание
расчетно-обоснованных
норм на все
виды работ и
процессов,
использование
вычислительной
техники для
разработки,
утверждения,
автоматизации,
сбора, накопления,
систематизации
и обновления
норм и нормативов,
использование
экономико-математических
методов.
Управление
затратами на
основе норм
предотвращает
ненужные потери,
повышает
эффективность
производства,
улучшает политику
закупок, измеряет
расход производственных
ресурсов и
нацеливает
на их эффективное
использование
в будущем.
Другим
важнейшим
элементом
управления
является учет
и калькулирование
затрат на
производство.
Его основное
назначение
– контроль за
производственной
деятельностью
и управление
затратами на
ее осуществление.
Основными
задачами учета
затрат на
производство
и калькулирования
себестоимости
продукции
являются:
формирование
полной и достоверной
информации
о хозяйственных
процессах и
результатах
деятельности
предприятия,
необходимой
для оперативного
руководства
и управления,
а также для
использования
налоговыми
и банковскими
органами,
инвесторами,
поставщиками,
покупателями,
кредиторами,
налоговыми,
финансовыми
и банковскими
органами и
иными заинтересованными
организациями
и лицами;
учет
фактических
затрат на
производство
продукции и
контроль за
использованием
сырья, материальных,
трудовых и
других ресурсов
в сопоставлении
с утвержденными
нормами, нормативами
и сметами в
целях выявления
отклонений
и формирования
экономической
стратегии на
будущее;
калькулирование
себестоимости
продукции и
контроль за
выполнением
плана по себестоимости;
выявление
и оценка результатов
деятельности
структурных
хозрасчетных
подразделений
предприятия;
выявление
резервов снижения
себестоимости
продукции, их
мобилизация
и эффективное
использование;
систематизация
информации
производственной
деятельности
для принятия
решений, имеющих
долгосрочный
характер;
окупаемость
производственных
и технологических
программ,
рентабельность
ассортимента
выпускаемой
продукции,
эффективность
капитальных
вложений в
основные фонды
и производственные
запасы и т.п.
В странах с
развитой рыночной
экономикой
учет затрат
на производство
и калькулирование
себестоимости
продукции
выделены в
управленческий
учет, призванный
дать информацию
для управления
себестоимостью
продукции
специалистам
и администрации
предприятия
и его подразделений.
В
отечественной
практике учет
затрат на
производство
и калькулирование
себестоимости
продукции
является составной
частью общей
единой системы
бухгалтерского
учета.
В
настоящее время
в нашей стране
идет реформирование
системы бухгалтерского
учета с целью
«приведения
национальной
системы бухгалтерского
учета в соответствие
с международными
стандартами
финансовой
отчетности»1.
Необходимость
реформирования
отечественного
учета вызвана
изменениями,
произошедшими
в экономике
России, ее активным
вступлением
в мировое
экономическое
и информационное
пространство.
Экономический
анализ, как
элемента управления
затратами
находится в
тесной взаимосвязи
с остальными
его составляющими.
Он строится
на информации
учета, отчетности,
планов, прогнозов.
Главная цель
анализа –
выявление
возможностей
более рационального
использования
производственных
ресурсов, снижение
затрат на
производство
и реализацию
и обеспечение
прибыли.
Результаты
анализа служат
основой для
принятия
управленческих
решений на
уровне руководства
предприятием
и являются
исходным материалом
для работы
финансовых
менеджеров.
В задачи анализа
затрат на
производство
и реализацию
продукции
входит:
оценка
динамики и
выполнения
плана по важнейшим
показателям
себестоимости;
определение
факторов, повлиявших
на динамику
показателей
и выполнение
плана по ним,
а также сумм
и причин отклонения
фактических
затрат от плановых;
оперативное
воздействие
на формирование
показателей
себестоимости;
выявление
и мобилизация
резервов дальнейшего
снижения
себестоимости
продукции.
Детальный
анализ сложившегося
в базисном
периоде уровня
затрат должен
предшествовать
планированию
и прогнозированию
себестоимости
продукции. В
процессе анализа
выявляются
резервы снижения
себестоимости
продукции,
которые затем
учитываются
при разработке
текущих и
перспективных
планов.
Анализу принадлежит
важнейшая роль
в обеспечении
оптимального
уровня себестоимости,
а следовательно
максимизации
прибылей и
повышении
конкурентоспособности
предприятия.
Однако в последние
годы анализу
хозяйственной
деятельности
не уделялось
достаточного
внимания, т.к.
в нем не было
объективной
необходимости.
Становление
рыночных отношений
требует совершенствования
методологии
анализа с учетом
особенностей
переходного
к рыночной
экономике
периода и
международного
опыта.
Управление
затратами на
производство
и реализацию
продукции
осуществляется
с целью изыскания
резервов снижения
себестоимости
продукции и
следовательно
максимизации
прибыли предприятия.
В традиционном
представлении
важнейшими
путями снижения
себестоимости
промышленной
продукции
являются: рост
производительности
труда и снижение
трудоемкости
продукции;
улучшение
использования
сырья, материалов,
топлива и внедрение
новых видов
сырья и материалов;
улучшение
использования
основных
производственных
фондов; сокращение
административно-управленческих
расходов и
ликвидация
непроизводительных
потерь.
[27.576]
Достаточно
значительную
долю в структуре
издержек производства
занимает оплата
труда (в промышленности
России – 13-14%, развитых
стран – 20-25%). Поэтому
актуальна
задача снижения
трудоемкости
выпускаемой
продукции,
роста производительности
труда, сокращения
численности
административно-обслуживающего
персонала.
Снижение трудоемкости
продукции,
роста производительности
труда можно
достигнуть
различными
способами.
Наиболее важные
из них – механизация
и автоматизация
производства,
разработка
и применение
прогрессивных
высокопроизводительных
технологий,
замена и модернизация
устаревшего
оборудования.
Однако одни
мероприятия
по совершенствованию
применяемой
техники и технологии
не дадут должной
отдачи без
улучшения
производства
и труда. Нередко
предприятия
приобретают
или берут в
аренду дорогостоящее
оборудование,
не подготовившись
к его использованию.
В результате
коэффициент
использования
такого оборудования
очень низок.
Затраченные
на приобретение
основных фондов
средства не
приносят ожидаемого
результата.
Важное значение
для повышения
производительности
труда имеет
надлежащая
его организация:
подготовка
рабочего места,
полная его
загрузка, применение
передовых
методов и приемов
труда и др.
Экономия сырья,
материалов,
топлива и энергии
имеет существенное
значение в
снижении
себестоимости
продукции
большинства
отраслей
промышленности
в связи с высоким
удельным весом
этих затрат
в составе издержек
производства
(до 60% в структуре
затрат).
Пути экономии
сырья, материалов
и топлива чрезвычайно
многообразны.
К их числу относятся
такие, как применение
ресурсосберегающих
технологических
процессов;
повышение
требовательности
и повсеместное
применение
входного контроля
за качеством
поступающих
от поставщиков
сырья и материалов,
а также комплектующих
изделий и
полуфабрикатов;
внедрение
научно-обоснованных
норм расхода
материалов,
уменьшение
потерь и отходов;
вторичное
использование
материалов.
[27.577]
Улучшение
использования
основных фондов
обеспечивает
сокращение
расходов по
амортизации
основных
производственных
фондов, а следовательно
и расходов по
содержанию
оборудования.
Повышение
коэффициента
сменности,
ликвидация
простоев, снижение
затрат на ремонт
путем удлинения
межремонтного
периода, увеличение
срока службы
машин и улучшение
качества ремонтов
обеспечивает
существенное
снижение
себестоимости
продукции.
В снижении
себестоимости
немаловажное
место принадлежит
сокращению
административно-управленческих
расходов. Несмотря
на упрощение
и удешевление
содержания
аппарат управления
в последние
годы, еще имеются
большие неиспользованные
резервы в этой
области. На
многих предприятиях
аппарат управления
остается громоздким,
сложным, многоступенчатым,
что также увеличивает
себестоимость
продукции.
На зарубежных
предприятиях
рассматриваются
также такие
факторы снижения
затрат на
производство
продукции, как
определение
и соблюдение
оптимальной
величины партии
закупаемых
материалов,
оптимальной
величины серии
запускаемой
в производство
продукции,
решение вопроса
о том, производить
самим или закупать
у других производителей
отдельные
компоненты
или комплектующие
изделия.
В сочетании
с традиционными
путями снижения
затрат на
производство
продукции вновь
возникшие
факторы позволят
в комплексе
довести величину
издержек производства
до оптимального
уровня.
Эффективное
управление
себестоимостью
продукции
невозможно
без строго и
регулярного
контроля за
уровнем затрат
на производство.
Контроль –
завершающий
процесс планирования
и анализа,
направляющий
деятельность
предприятия
на выполнение
установленных
заданий, позволяющий
вскрывать и
устранять
возникающие
отклонения.
Существуют
разные сферы
и виды контроля.
Однако они
постоянно
меняются, обладают
отличительными
особенностями
на каждом
предприятии,
отражая специфику
его деятельности.
Считают, что
издержки производства
лучше всего
контролировать
по местам
возникновения,
центрам затрат,
центрам ответственности.
В заключении
следует еще
раз отметить,
что все элементы
метода действуют
не изолированно
друг от друга,
а в тесной
взаимосвязи
и взаимозависимости.
Проблема разработки
и использования
в практике
новых подходов
к эффективному
управлению
издержками
производства
широко обсуждается
в отечественной
и зарубежной
экономической
литературе.
Зарубежная
методика управления
затратами на
основе маржинального
анализа рассмотрена
в третьей главе.
[26.478]
1
Постановление
Правительства
РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об
утверждении
Программы
реформирования
бухгалтерского
учета в соответствии
с международными
стандартами
финансовой
отчетности».
83
2.
Анализ себестоимости
продукции на
базе данных
ОАО «Ульяновскцемент»
2.1.
Характеристика
предприятия
и задачи анализа
ОАО
«Ульяновскцемент»
- это предприятие
промышленности
строительных
материалов
мощностью 2
млн. тонн цемента
в год. Цементное
производство
относится к
массовому типу,
для которого
характерны
поточные формы
организации
технологического
процесса и
высокий уровень
специализации.
Здесь каждое
рабочее место
и каждый агрегат
специализированы
на одной или
нескольких
однородных
операциях,
рабочие места
расположены
оп ходу технологического
процесса, что
способствует
максимальному
сокращению
транспортировок
при передаче
продукции от
одной операции
к другой, при
этом процесс
производства
становится
стабильным,
строго нормируемым
и повторяемым.
Для цементного
производства
характерны
наличие специализированного
высокопроизводительного
оборудования,
комплексная
механизация
и автоматизация
производственного
процесса, непрерывный
процесс производства,
короткая длительность
технологического
цикла.
Все
это позволяет
обеспечить
высокопроизводительную
и ритмичную
работу предприятия,
эффективно
использовать
основные
производственные
фонды, материальные
и трудовые
ресурсы, что
способствует
достижению
высокой производительности
труда и низкой
себестоимости
продукции.
Основными
структурными
подразделениями
предприятия
являются цехи.
В своем составе
цементный завод
имеет комплекс
основных и
вспомогательных
цехов. Основные
цехи цементного
завода специализируются
по технологическому
признаку, т.е.
выполняют
отдельные части
общего технологического
процесса (добычу,
подготовку
сырья, обжиг,
помол). К ним
относятся:
горный, сырьевой,
обжиг клинкера,
помол. Они связаны
в единую поточную
систему, разделенную
на параллельно
работающие
технологические
линии.
Основным
переделом
производства
является обжиг
клинкера, работа
всех остальных
переделов
направлена
к обеспечению
высокопроизводительной,
ритмичной,
бесперебойной
работы вращающихся
печей.
Вспомогательные
цехи обеспечивают
основное производство
энергетическими
ресурсами,
осуществляют
ремонт всех
видов оборудования
и других основных
фондов, транспортные
работы, обслуживание
и ремонт
контрольно-измерительных
приборов, аппаратов
автоматического
регулирования
производственных
процессов.
В целях
охраны окружающей
среды технологические
агрегаты предприятия
оснащены эффективными
пылеулавливающими
устройствами
(электрофильтрами).
Сырьевые
материалы,
необходимые
для производства
цемента (мел,
глина) добываются
в карьерах,
находящихся
вблизи завода.
Они представляют
собой крупные
высокомеханизированные
подразделения,
добывающие
до 5 млн. тонн
горной породы
в год. Сырьевые
материалы из
карьера с помощью
железнодорожного
транспорта
поступают на
территорию
завода в сырьевой
цех. С целью
обеспечения
бесперебойной
работы на заводе
имеется объединенный
склад сырья,
гипса и добавок.
Склады оборудованы
механизмами
для выгрузки
пребывающих
грузов и погрузки
их при передаче
в производство
на переработку.
Производство
цемента на
заводе организовано
по мокрому
способу, позволяющему
регулировать
минералогический
состав цемента
путем ввода
в сырьевую
смесь корректирующих
добавок. Производство
цемента слагается
из следующих
основных процессов:
приготовление
сырьевой смеси,
ее обжига и
размола обожженного
продукта (клинкера)
в порошок.
На
цементном
заводе применяется
попередельный
метод калькулирования
себестоимости
цемента. Расчет
себестоимости
цемента производится
суммированием
статей затрат
по каждому
переделу в
следующей
последовательности:
определяется
себестоимость
добычи сырья,
затем продукции
отдельных
переделов и,
наконец – полная
себестоимость
цемента. Разделив
сумму затрат
на объем выпуска,
определяют
себестоимость
1 тонны цемента.
При
расчете себестоимости
сырья применяют
простой метод
калькуляции,
при котором
все затраты
группируются
по отдельным
статьям, а затем
делением общей
суммы на количество
добываемого
сырья определяют
себестоимость
единицы (т или
м3).
Процесс добычи
сырья состоит
из буровзрывных,
добычных и
транспортных
работ, затраты
по которым
входят в общую
себестоимость
сырья. Таким
образом производство
цемента относится
не только к
обрабатывающей,
но и добывающей
отрасли.
В отчетном
году завод
планировал
произвести
1’600’000 тонн цемента,
однако фактический
выпуск составил
1’500’000 тонн.
Снижение
объема производства
на 6% объясняется
падением в
последние годы
спроса на цемент
в виду резкого
сокращения
строительно-монтажных
работ из-за
ограниченного
бюджетного
финансирования,
а также резким
увеличением
стоимости
топливно-энергетических
ресурсов.
Так
как предприятие
выпускает один
вид продукции,
следовательно
себестоимость
1 тонны цемента
является показателем,
характеризующим
уровень и динамику
затрат на его
производство
и реализацию.
Себестоимость
1 тонны цемента
определяется
на основе разработки
плановых и
отчетных калькуляций.
Анализ
себестоимости
цемента производится
с целью изыскания
резервов снижения
затрат на его
производство
и реализацию.
Основными
задачами анализа
являются:
анализ
общей суммы
затрат на
производство
продукции;
анализ
себестоимости
цемента по
калькуляционным
статьям;
анализ
прямых материальных
затрат;
анализ
прямых трудовых
затрат;
анализ
косвенных
затрат.
2.2. Анализ
общей суммы
затрат на
производство
продукции
При
анализе себестоимости
в первую очередь
изучается
правильность
ее формирования.
На анализируемом
предприятии
себестоимость
цемента формируется
в соответствии
с Положением
о составе затрат,
а также изменениями
и дополнениями
к нему [1].
После
проверки правильности
формирования
себестоимость
продукции
рассматривается
выполнение
плана по данному
показателю
как в целом,
так и в разрезе
элементов и
статей затрат,
что позволяет
проследить
за изменением
уровня отдельных
затрат, происшедших
в результате
изменения в
технике, технологии
и организации
производства.
Изучение
структуры
затрат на
производство
и ее изменений
за отчетный
период по отдельным
элементам
затрат позволяет
сделать вывод
о том, является
ли производство
материалоемким,
трудоемким,
энергоемким
и т.д. И тем самым
выбрать основное
направление
в анализе затрат,
которое позволит
вскрыть наибольшие
резервы в снижении
себестоимости.
Для
оценки выполнения
плана по себестоимости
продукции
рассмотрим
таблицу, составленную
на базе данных
цементного
завода (табл.
2.1).
2.1
Затраты
на производство
цемента.
№ п/п | Элементы | Сумма, | Структура | ||||
План | Факт | +/- | План | Факт | +/- | ||
1. 2. 3. 4. 5. | Материальные Заработная Отчисления Амортизация Прочие |
|
|
|
|
|
|
Полная В - - |
|
|
|
|
|
| |
Данные
таблицы 2.1 показывают,
что в целом
фактические
расходы предприятия
на производство
продукции
составили
527910 тыс. руб. Это
ниже суммы
полной себестоимости,
предусмотренной
по плану на
11130 тыс. руб. или
на 2% (11130/539040
100).
Снижение
произошло по
всем видам и
особенно по
материальным
затратам и
прочим расходам.
Изменилась
несколько и
структура
затрат: увеличилась
доля материальных
затрат и амортизации
основных средств,
а доля зарплаты
уменьшилась
(рис. 2.1).
Рис | Фактическая |
Приведенная
фактическая
структура
затрат позволяет
сделать вывод,
что данное
производство
является
материалоемким.
Следовательно,
важным направлением
снижения издержек
на производство
является поиск
резервов по
сокращению
материальных
расходов. [15.472]
Общая
сумма затрат
может измениться
из-за объема
выпуска продукции
в целом по
предприятию
(Vобщ.),
уровня переменных
затрат на единицу
продукции (В)
и суммы постоянных
расходов на
весь выпуск
продукции (А):
Зобщ.
= Vобщ.
В + А.
Исходные
данные для
расчета влияния
этих факторов
приведены в
табл. 2.2.
2.2
Исходные
данные для
факторного
анализа общей
суммы издержек
на производство
и реализацию
продукции.
№ п/п | Показатель | Алгоритм | Расчет | Сумма, |
1. 2. 3. 4. | Плановая По Фактические Фактическая |
|
| 539040 512519 519355 527910 |
Расчет
влияния факторов
на общую сумму
затрат приведен
в табл. 2.3.
Таблица
2.3
Расчет
влияния факторов
на общую сумму
затрат.
№ п/п | Фактор | Алгоритм | Расчет | Размер |
1. 2. 3. | Объем Переменные Постоянные |
|
| -26521 +6836 +8555 |
Итого: |
|
| -11130 |
Из
табл. 2.3 видно,
что общая сумма
затрат ниже
плановой на
11130 тыс. руб. или
на 2%, в том числе
в связи с невыполнением
плана по выпуску
товарной продукции
в условно-натуральном
выражении на
6% (Кв=0,94)
сумма затрат
снизилась на
26521 тыс. руб. или
на 4,9% (26521/539040
100), а за счет повышения
уровня удельных
переменных
затрат допущен
перерасход
издержек на
производство
продукции на
сумму 6836 тыс. руб.
или 1,3% (6836/539040
100), а также повышения
постоянных
расходов по
сравнению с
планом на сумму
8555 тыс. руб. или
на 1,6% (8555/539040
100). Таким образом
из-за повышения
себестоимости
продукции общая
сумма затрат
снизилась
только на 2%
(4,9-1,3-1,6).
Для
более глубокого
изучения причин
отклонения
фактической
себестоимости
от плановой
в параграфе
2.3 рассмотрен
постатейный
анализ издержек
производства.
2.3. Анализ
себестоимости
цемента по
калькуляционным
статьям
Эффективность
использования
материальных
и трудовых
ресурсов с
наибольшей
полнотой раскрывается
при изучении
себестоимости
продукции по
статьям затрат.
Постатейная
форма отражения
расходов при
калькулировании
себестоимости
повышает
аналитические
возможности
этого показателя
и делает сам
анализ действенным
и целенаправленным,
а также позволяет
анализировать
затраты не
только по
направлениям
расходов, но
и по местам их
возникновения.
Выделение места
возникновения
затрат в анализе
дает возможность
судить не только
об экономии
или перерасходе
при производстве
продукции, но
и качестве
руководства
и организации
работы отдельных
участков.
В процессе
анализа следует
прежде всего
изучить динамику
себестоимости
1 тонны цемента
путем сравнения
удельного веса
затрат в динамике
расходов за
два предшествующих
года. Такое
сопоставление
показывает,
как изменилась
структура
затрат и какая
наблюдается
тенденция –
роста или снижения
удельного веса
затрат по отдельным
статьям расходов.
Таблица
2.4
Динамика
структуры
затрат на
производство
1 тонны цемента
№ п/п | Статьи | 1997 | 1998 | Отчетный |
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. |
| 25,9 33,1 8,4 1,8 18,2 2,8 6,2 3,6 | 24,8 35,2 10,5 1,6 16,4 2,6 5,4 3,5 | 22,8 37,9 12,8 1,5 13,7 2,5 5,2 3,6 |
| 100 |
| 100 |
Приведенные
данные табл.
2.4 свидетельствуют,
что из года в
год структура
затрат на
производство
цемента изменяется:
повышается
удельный вес
затрат на топливо
и энергию на
технологические
нужды, а по остальным
статьям себестоимости
удельные затраты
снижаются.
Следующий
этап анализа
– изучение
выполнения
плана и определение
влияния факторов
на изменение
себестоимости
1 тонны цемента.
Себестоимость
1 тонны цемента
непосредственно
зависит от
влияния следующих
факторов первого
порядка:
изменения
объема выпуска
продукции;
изменения
суммы постоянных
затрат;
изменения
уровня удельных
переменных
затрат.
[15.478]
Влияние
факторов первого
порядка на
изменение
уровня себестоимости
единицы продукции
изучают с помощью
факторной
модели:
Сед
= А/V
+ В,
где
условные обозначения
соответствуют
ранее принятым.
Исходные
данные для
факторного
анализа себестоимости
1 тонны цемента
приведены в
табл. 2.5.
Таблица
2.5
Исходные
данные для
факторного
анализа себестоимости
цемента
№ п/п | Показатель | По | Фактически | Отклонение |
1. 2. 3. | Объем Сумма Сумма | 1600 97027 276,3 | 1500 105510 281,6 | -100 +8483 +5,3 |
Расчет
исходных показателей
методом цепной
подстановки
для факторного
анализа себестоимости
1 тонны цемента
приведен в
табл. 2.6.
Таблица
2.6
Расчет
исходных показателей
для факторного
анализа себестоимости
1 тонны цемента
№ п/п | Показатель | Алгоритм | Расчет | Сумма, |
1. 2. 3. 4. | Плановая Плановая Себестоимость Фактическая |
|
| 336,9 340,9 346,6 351,9 |
Расчет
влияния факторов
первого порядка
на 1 тонну цемента
методом цепной
подстановки
приведен в
табл. 2.7.
2.7
Расчет
влияния факторов
первого
порядка
на 1 т цемента.
№ п/п | Фактор | Алгоритм | Расчет | Размер |
1. 2. 3. | Объем Постоянные Переменные |
|
| +4,0 +5,7 +5,3 |
Итого: |
|
| +15,0 |
Из табл.
2.7 видно, что
фактическая
себестоимость
1 тонны цемента
выше плановой
на 15,0 руб. или на
4,4% в том числе
за счет невыполнения
плана по выпуску
товарной продукции
на 4,0 руб. или 1,2%
(4,0/336,9 100), что
является причиной
роста постоянных
затрат на 1 тонну
цемента на 5,7
руб. или на 1,7%
(5,7/336,9 100), а
также роста
переменных
затрат на 5,3 руб.
или на 1,5% (5,3/336,9
100).
Для
более глубокого
изучения причин
изменения
себестоимости
необходимо
произвести
анализ отчетной
калькуляции
1 тонны цемента.
[15.479]
Анализ
калькуляционных
статей основан
на сопоставлении
плановых и
фактических
затрат и последующем
изучении отклонений
и их причин в
первую очередь
по тем статьям,
которые занимают
наиболее высокий
удельный вес
в структуре
себестоимости.
Группировка
затрат на 1 тонну
цемента в
калькуляционном
разрезе представлена
в табл. 2.8.
Таблица
2.8
Анализ
себестоимости
1 тонны цемента
по статьям
затрат.
№ п/п | Статьи | Затраты | Структура |
| ||||
План | Факт | ∆ | План | Факт | ∆ | |||
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. |
| 74,8 121,3 43,5 4,5 0,5 1,7 48,9 9,4 19,5 12,8 | 77,2 133,4 45,0 3,6 0,3 1,4 48,2 9,8 20,3 12,7 | +2,4 +12,1 +1,5 -0,9 -0,2 -0,3 -0,7 +0,4 +0,8 -0,1 | 22,2 36,0
1,4 0,1 0,5 14,5 2,8 5,8 3,8 | 21,9 37,9 12,8 1,0 0,1 0,4 13,7 2,8 5,8 3,6 | -0,3 +1,9 -0,1 -0,4 - -0,1 -0,8 - - -0,2 |
|
| 336,9 | 351,9 | +15,0 | 100 | 100 | - | +4,45 | |
Как
показывают
данные таблицы
2.8 предприятие
допустило
превышение
фактической
себестоимости
над плановой
на 15,0 руб. или на
4,45%. Причем перерасход
произошел по
материальным
затратам на
19,0 руб., который
повлиял на
увеличение
себестоимости
на 5,64 % (19,0/336,9
100), в том числе
по сырью и материалам
на 2,4 руб. или на
0,71%, топливу на
технологические
цели на 12,1 руб.
или на 3,59%, энергии
на технологические
цели на 1,5 руб.
или на 0,45%. Значительный
перерасход
допущен по
статье топливо
на технологические
цели. Для более
глубокого
изучения причин
отклонения
затрат по этим
статьям расходов
в следующем
параграфе
рассмотрен
факторный
анализ прямых
материальных
затрат.
Общая
экономия
себестоимости
1 тонны цемента
составила 4,0
руб. или 1,19% (4/336,9
100), в том числе
за счет экономии
затрат по основной
заработной
плате производственных
рабочих на 0,9
руб. или на 0,27%,
дополнительной
заработной
плате производственных
рабочих на 0,2
руб. или 0,06%, отчислениям
на социальные
нужды на 0,3 руб.
или на 0,09%, расходам
на содержание
и эксплуатацию
оборудования
на 0,7 руб. или на
0,21%, коммерческим
расходам на
0,1 руб. или на
0,03%.
Наибольшая
экономия достигнута
по заработной
плате с отчислениями
на социальные
нужды, а также
по расходам
на содержание
и эксплуатацию
оборудования.
Такое снижение
затрат положительно
характеризует
организацию
работы на
анализируемом
предприятии.
Более детальный
анализ причин
отклонения
этих расходов
рассмотрен
в следующих
параграфах.
Однако
перерасход
плановых затрат
по материалам
привел у превышению
фактической
себестоимости
над плановой.
Кроме
того, приведенные
данные свидетельствуют
о незначительном
изменении
структуры
себестоимости
цемента по
сравнению с
запланированной.
Наибольший
удельный вес
в структуре
себестоимости
занимает статья
топливо на
технологические
цели, следовательно
производство
цемента является
топливоемким,
что объясняется
особенностями
технологического
процесса (процесс
обжига клинкера
происходит
при t
1200-15000С).
Таким образом
основное направление
в анализе затрат
– анализ прямых
материальных
затрат, что
позволяет
вскрыть наибольшие
резервы в снижении
себестоимости
цемента. Анализу
прямых материальных
затрат посвящен
следующий
параграф.
На
следующем этапе
анализа рассматриваются
причины изменения
себестоимости
в разрезе отдельных
статей затрат
с целью выявления
неиспользованных
возможностей
ее снижения.
2.4.
Анализ прямых
материальных
затрат
Затраты
на материальные
и топливно-энергетические
ресурсы в структуре
затрат на
производство
цемента составляют
72,5%. Это определяет
значение анализа
указанной
статьи затрат
как одного из
важнейших
резервов снижения
себестоимости
продукции.
[15.481]
Материальные
затраты при
калькулировании
себестоимости
продукции
выделяются
в виде самостоятельных
статей, а также
включаются
в состав таких
комплексных
статей затрат,
как общепроизводственные,
общехозяйственные,
коммерческие
расходы. В рамках
данного вопроса
будет рассмотрена
методика анализа
прямых затрат.
В их состав
входят следующие
статьи затрат:
сырье и материалы;
топливо и энергия
на технологические
цели.
В статью
«сырье и материалы»
на анализируемом
предприятии
включаются
затраты на
сырье собственной
добычи и покупное,
а также затраты
на основные
материалы,
которые входят
в состав вырабатываемой
продукции или
являются необходимыми
компонентами
при ее изготовлении.
К основным
сырью и материалам
на цементном
заводе относятся:
мел и глина, а
также корректирующие
добавки: гранулированный
шлак, гипс-добавка,
гипс – 3 проц.,
колчеданные
огарки, опока-добавка.
При этом глина
и мел являются
продуктами
собственной
добычи. Остальные
сырье и основные
материалы
приобретаются
со стороны.
Затраты
на покупные
сырье и материалы
состоят из
расходов на
приобретение,
заготовку и
доставку сырья
на склад предприятия.
Себестоимость
сырья собственной
добычи определяется
по цеховой
себестоимости
карьеров.
В статью
«топливо на
технологические
цели» включаются
затраты на
топливо используемое
непосредственно
в технологическом
процессе. В
качестве топлива
на заводе
используется
мазут, приобретаемый
у Нижнекамского
нефтехимического
завода.
В статью
«энергия на
технологические
цели» учитываются
затраты на
энергию, предоставляемую
АО «Ульяновскэнерго»,
и используемую
непосредственно
в технологическом
процессе. В
стоимость
покупной энергии
включается
оплата ее по
установленному
тарифу, а также
затраты, связанные
с содержанием
и ремонтом
энергетических
сетей предприятия.
Общая
сумма материальных
затрат на
производство
1 тонны цемента
зависит от
влияния двух
факторов первого
порядка:
изменения
нормы расхода
материалов
(N);
изменения
себестоимости
заготовления
одной единицы
соответствующего
вида материальных
ресурсов (Ц).
[15.483]
Расчет
влияния факторов
на изменение
суммы материальных
затрат производится
по модели:
МЗ
= N
Ц.
Рассчитать
влияние рассмотренных
факторов на
изменение суммы
материальных
затрат можно
любым способом:
цепных подстановок,
абсолютных
и относительных
разниц.
Рассмотрим
порядок расчета
влияния указанных
факторов способом
абсолютных
разниц:
∆МЗ
= ∆МЗ(N)
+ ∆МЗ(ц);
∆МЗ(N)
= (N1
– N0)
Ц0;
∆МЗ(ц)
= N1
(Ц1
– Ц0).
Расчет
влияния факторов
на изменение
удельных материальных
затрат способом
абсолютных
разниц приведен
в табл. 2.9.
Данные
таблицы 2.9 показывают,
что на анализируемом
предприятии
допущен перерасход
сырья и материалов
на выпуск 1 тонны
цемента на 16
руб. или на 6,7%
(16/239,6
100), в том числе
за счет:
1.
снижения нормы
расхода материалов
на 1 тонну цемента
достигнута
экономия материальных
затрат на сумму
13,6 руб. или на 5,7%
(13,6/239,6
100), в том числе
по гранулированному
шлаку на 4,8 руб.
или на 2% (4,8/239,6
100), гипсу-добавке
на 0,3 руб. или на
0,1% (0,3/239,6
100), колчеданным
огаркам на 0,4
руб. или на 0,2%
(0,4/239,6
100), топливу на
технологические
цели на 6,1 руб.
или на 2,6% (6,1/239,6
100), энергия на
технологические
цели на 1,4 руб.
или 0,6% (1,4/239,6
100). При этом наибольшая
экономия достигнута
по топливу на
технологические
цели в связи
с совершенствованием
технологического
процесса.
2.
повышения цены
заготовления
сырья и материалов
получен перерасход
на сумму 29,6 руб.
или на 12,4% (29,6/239,6
100), в том числе
по гранулированному
шлаку на сумму
4,5 руб. или на 1,8%
(4,5/239,6
100), гипсу-добавке
на 0,2 руб. или на
0,1% (0,2/239,6
100), колчеданным
огаркам
Таблица
2.9
Расчет
влияния факторов
на сумму прямых
материальных
затрат на 1 тонну
цемента.
№ п/п | Материалы | Затраты | Фактические | Отклонение | ||||||
| В | |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. |
| 1,800 0,100 0,010 0,025 0,030 0,040 0,200 75,000 | 22,6 238,0 160,0 144,0 143,3 20,0 606,5 0,58 | 40,7 23,8 1,6 3,6 4,3 0,8 121,3 43,5 | 1,800 0,080 0,008 0,022 0,030 0,012 0,190 72,600 | 22,5 293,8 187,5 295,5 263,3 25,0 702,1 0,62 | 40,5 23,5 1,5 6,5 4,9 0,3 133,4 45,0 | -0,2 -0,3 -0,1 +2,9 +0,6 -0,5 +12,1 +1,5 | - -4,8 -0,3 -0,4 - -0,6 -6,1 -1,4 | -0,2 +4,5 +0,2 +3,3 +0,6 +0,1 +18,2 +2,9 |
Итого: | - | - | 239,6 | - | - | 255,6 | +16,0 | -13,6 | +29,6 | |
на
3,3 руб. или на 1,3%
(3,3/239,6
100), гипсу – 3 проц.
На 0,6 руб. или на
0,2% (0,6/239,6
100).
Определим
влияние рассмотренных
факторов на
изменение
себестоимости
фактического
выпуска цемента
(1500000 тонн).
Общая
сумма материальных
затрат на фактический
выпуск цемента:
по
плановой калькуляции
1500000
239,6 = 359400 тыс. руб.;
фактически
1500000
255,6 = 383400 тыс. руб.;
Следовательно
фактическая
сумма материальных
затрат на 24000 тыс.
руб. (383400 - 359400) выше
суммы плановой.
Влияние
факторов на
изменение общей
суммы материальных
затрат на фактический
выпуск цемента:
1. снижение
нормы расхода
материалов
на 1 тонну цемента
1500000
(-13,6) = -20400 тыс. руб.
2. повышения
себестоимости
заготовления
1500000
(+29,6) = +44400 тыс. руб.
Проверка:
+44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.
Таким
образом значительный
перерасход
прямых материальных
затрат произошел
по не зависящим
от предприятия
причинам, т.к.
в отчетном году
цены и тарифы
на покупные
со стороны
сырье и материалы
оказались выше
плановых. Особенно
в последние
годы наблюдается
значительный
рост цен на
топливо (мазут),
а также на его
транспортировку.
2.5.
Анализ прямых
трудовых затрат.
Экономное
расходование
фонда заработной
платы является
одним из важнейших
факторов снижения
себестоимости
продукции и
увеличения
прибыли.
[15.486] Общий фонд
заработной
платы включает
средства на
оплату труда
промышленно-производственного
персонала,
непромышленного
состава и работников
несписочного
состава. Основной
удельный вес
фонда на анализируемом
предприятии
составляет
заработная
плата производственных
рабочих. Поэтому
анализ обоснованности
расчета этой
части общего
фонда заработной
платы имеет
наибольшее
значение. Заработная
плата других
категорий
промышленно-производственного
персонала
включается
в состав комплексных
статей себестоимости.
Организация
заработной
платы рабочих
на цементном
заводе основана
на тарифной
системе, что
обеспечивает
единство в
принципах
организации
заработной
платы и оценке
качества труда.
Более высоко
оплачивается
труд рабочих,
занятых на
тяжелых и горячих
работах, а также
работах с особо
вредными условиями
труда. Основными
формами оплаты
труда на предприятии
являются сдельная
и повременная.
Размеры
премий, вознаграждений
и других выплат
стимулирующего
характера
установлены
предприятием
самостоятельно,
что зафиксировано
в коллективном
договоре и
уставе предприятия.
В рамках
данного вопроса
будет рассмотрена
методика анализа
прямых трудовых
затрат на 1 тонну
цемента.
В
калькуляции
себестоимости
цемента прямая
заработная
плата производственных
рабочих представлена
двумя статьями:
основная заработная
плата производственных
рабочих и
дополнительная.
В статью
«основная
заработная
плата производственных
рабочих» на
предприятии
включают оплату
за отработанное
время по тарифным
ставкам и сдельным
расценкам;
премии рабочим,
доплаты за
работу в ночное
время и не
освобожденным
бригадирам
за руководство
бригадой, а
также квалифицированным
рабочим за
обучение учеников.
В основную
заработную
плату, кроме
того, включаются
доплаты за
отклонения
от установленных
технологией
условий работы
и оплату брака
не по вине рабочих.
По этой статье
калькуляции
учитывается
заработная
плата рабочих,
занятых непосредственно
изготовлением
продукции в
основном производстве
– сырьевом
цехе, цехе помол
и обжиг.
В состав
дополнительной
заработной
платы включают:
оплату отпусков,
компенсации
за неиспользованный
отпуск, оплату
за выполнение
государственных
и общественных
обязанностей,
выходное пособие
при сокращении
штатов и т.п.
Для
анализа прямых
трудовых затрат
рассмотрим
показатели
таблицы 2.10, составленной
по данным калькуляции
себестоимости
1 тонны цемента
(табл. 2.4).
Таблица
2.10
Прямые
трудовые затраты
на 1 тонну цемента.
№ п/п | Показатели | План | Факт | Отклонение | |
В | В | ||||
1. 2. | Основная Дополнительная | 4,5 0,5 | 3,6 0,3 | -0,9 -0,2 | 18 4 |
Итого | 5,0 | 3,9 | 1,1 | 22 | |
По
приведенным
данным анализируемого
предприятия
трудовые затраты
на 1 тонну цемента
составляют:
по плану – 5,0 руб.,
фактически
– 3,9 руб. Фактические
затраты на
заработную
плату ниже
затрат, предусмотренных
в плане на 1,1 руб.
или на 22%, в том
числе по основной
заработной
плате на 0,9 руб.
или 18%, дополнительной
заработной
плате 0,2 руб. или
4%. Наибольшая
экономия трудовых
затрат достигнута
за счет снижения
затрат на основную
заработную
плату производственных
рабочих.
[15.489]
Далее
необходимо
выявить причины,
вызвавшие это
отклонение,
путем проведения
факторного
анализа.
Сумма
основной заработной
платы производственных
рабочих зависит
от влияния двух
факторов:
изменения
удельной
трудоемкости
продукции;
изменения
уровня среднечасовой
оплаты труда
за 1 чел-час.
Связь
между перечисленными
показателями
подтверждается
формулой:
ЗПосн
= УТ
ОТч
, где
ЗПосн
– основная
заработная
плата производственных
рабочих, руб.;
УТ –
удельная трудоемкость
продукции,
чел-час;
ОТч
– уровень
среднечасовой
оплаты труда
на 1 чел-час.
Рассмотрим
порядок определения
размера влияния
указанных
факторов на
изменение
основной заработной
платы рабочих
способом абсолютных
отклонений:
∆ЗПосн
= ∆ЗПосн(ут)
+ ∆ЗПосн(отч)
Влияние
изменения
удельной трудоемкости
продукции:
∆ЗПосн(ут)
= (УТф
– УТпл)
ОТчпл
Влияние
изменения
уровня среднечасовой
оплаты труда:
∆ЗПосн(отч)
= (ОТчф
– ОТчпл)
УТф
Расчет
влияния факторов
на изменение
основной заработной
платы производственных
рабочих приведен
в табл. 2.11.
Таблица
2.11
Факторный
анализ основной
заработной
платы на изготовление
1 тонны цемента.
№ п/п |
|
|
|
|
| |||||
|
| |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||
1. 2. 3. |
| 0,16 0,28 0,2 | 0,13 0,21 0,16 | 6,8 7,3 6,9 | 7,0 7,5 7,1 | 1,1 2,0 1,4 | 0,9 1,6 1,1 |
|
|
|
Итого: | 0,64 | 0,5 | 7,0 | 7,2 | 4,5 | 3,6 |
|
|
| |
Данные
таблицы 2.11 показывают
что снижение
фактических
затрат на заработную
плату на 0,9 руб.
или на 20% (0,9/4,5
100) произошло
за счет снижения
удельной трудоемкости
изготовления
цемента в основных
цехах цементного
завода на 0,14 часа
(0,5 0,64) или
на 22% (0,14/0,64
100). Снижение
трудоемкости
было обеспечено
осуществлением
организационно-технических
мероприятий
не предусмотренных
планом, а также
повышением
уровня механизации
и автоматизации
технологического
процесса.
В
результате
снижения трудоемкости
на 0,14 часа расходы
на оплату труда
производственным
рабочим должны
были сократиться
при плановой
среднечасовой
оплате на 0,98 руб.
(0,14
7,0). Однако заработная
плата по отчету
выросла по
сравнению с
планом на 0,2 руб.
(7,2 – 7,0). Повышение
заработной
платы привело
к росту фактических
затрат по оплате
труда рабочим
на 0,1 руб. (0,2
0,5). Незначительное
повышение
среднечасовой
оплаты труда
производственных
рабочих является
оправданным
и произошло
в результате
повышения
тарифных ставок
основным
производственным
рабочим в связи
с инфляцией.
2.6.
Анализ косвенных
затрат
Косвенные
затраты в
себестоимости
продукции
представлены
следующими
комплексными
статьями: расходы
на содержание
и эксплуатацию
оборудования,
общепроизводственные
и общехозяйственные
расходы, коммерческие
расходы.
[15.490]
Планирование,
учет и экономический
анализ этих
расходов ведется
по статьям.
Номенклатура
статей установлена
в отраслевых
инструкциях
по планированию,
учету и калькулированию
себестоимости
промышленной
продукции.
Анализ
косвенных
расходов начинают
с оценки динамики
и выполнения
плана по этим
расходам. Так
как на анализируемом
предприятии
выпускается
один вид продукции,
то косвенные
расходы прямо
включаются
в себестоимость
цемента. Поэтому
анализ целесообразно
проводить путем
сравнения
фактического
их уровня на
1 тонну цемента
с уровнем предыдущего
года, а также
с плановым
уровнем отчетного
года в сопоставимых
ценах и условиях
(табл. 2.12).
Таблица
2.12
Динамика
косвенных
расходов на
1 тонну цемента.
№ п/п | Показатели |
| Отчетный | Отклонения | ||
|
|
|
| |||
1. 2. 3. 4. | Расходы Общепроизводственные Общехозяйственные Коммерческие | 50,1 9,6 19,8 13,0 | 48,9 9,4 19,5 12,8 | 48,2 9,8 20,3 12,7 | -1,9
+0,5 -0,3 | -0,7 +0,4 +0,8 -0,1 |
Итого | 92,5 | 90,6 | 91,0 | -1,5 | +0,4 | |
Данные
таблицы 2.12 показывают,
что на анализируемом
предприятии
косвенные
расходы составили
по плану 90,6 руб.
на 1 тонну цемента,
фактически
91,7 руб. Перерасход
допущен на
сумму 1,9 руб., в
том числе по
общехозяйственным
расходам на
1,3 руб., а также
общепроизводственным
расходам на
0,6 руб. Однако
за счет экономии
по расходам
на содержание
и эксплуатацию
оборудования,
а также коммерческим
расходам на
0,8 руб. сумма
перерасхода
по косвенным
статьям составила
1,1 руб.
Плановая
сумма косвенных
затрат ниже
предыдущего
года. Такое
снижение по
всем статьям
косвенных
расходов
планировалось
в связи с ростом
объема производства.
Далее
необходимо
выявить причины,
вызвавшие это
отклонение
путем проведения
факторного
анализа косвенных
затрат на 1 тонну
цемента. Сумма
этих затрат
зависит от
влияния двух
факторов:
изменения
суммы косвенных
расходов;
изменения
объема производства
продукции.
[15.494]
Расчет
влияния указанных
факторов на
изменение
величины косвенных
расходов в
расчете на 1
тонну цемента
приведен в
табл. 2.13.
Данные
таблицы 2.13 показывают,
что фактически
сумма косвенных
расходов выше
плановой на
0,4 руб. При этом
за счет невыполнения
планового
объема выпуска
перерасход
по косвенным
расходам произошел
на сумму 6,1 руб.
Однако за счет
сокращения
уровня затрат
достигнута
экономия на
сумму 5,7 руб.
Таблица
2.13
Анализ
косвенных
затрат в себестоимости
1 тонны цемента,
руб.
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
| |||
|
| ||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
В
процессе последующего
анализа выясняются
причины, вызвавшие
изменение
косвенных
затрат по каждому
виду расходов
в разрезе статей.
По своему составу
это комплексные
статьи. Они
состоят, как
правило, из
нескольких
элементов
затрат.
[15.491]
В статью
«расходы на
содержание
и эксплуатацию
оборудования»
на предприятии
относят затраты
на амортизацию
и текущий ремонт
производственного
оборудования,
транспортных
средств и ценного
инструмента,
на эксплуатацию
оборудования
(смазочные и
обтирочные
материалы,
заработная
плата с отчислениями
на социальное
страхование
вспомогательных
рабочих, обслуживающих
оборудование,
услуги вспомогательного
производства),
износ малоценных
и быстроизнашивающихся
инструментов
и приспособлений,
прочие затраты,
связанные с
содержанием
и эксплуатацией
оборудования.
Так как на
предприятии
выпускается
один вид продукции,
то они прямо
включаются
в себестоимость
цемента.
По
признаку зависимости
от объема
производства
эти расходы
подразделяют
на не зависящие
от объема выпуска
продукции
(амортизация)
– условно-постоянные
и зависящие
частично или
полностью –
условно-переменные.
Анализ
расходов на
содержание
и эксплуатацию
оборудования,
зависящих от
объема производства,
необходимо
производить
с учетом выполнения
плана по выпуску
продукции. В
этих целях
фактические
показатели
сравниваются
со сметой,
пересчитанной
с помощью
корректирующих
коэффициентов,
которые определяются
на основе
соответствующих
статистических
исследований.
Для
пересчета
плановых затрат
на фактический
выпуск продукции
можно использовать
формулу:
Зск
= Зпл
(100 + ∆ТП%
Кз)/
100, где
Зск
– затраты
скорректированные
на фактический
выпуск продукции;
Зпл
– плановая
сумма затрат
по статье;
∆ТП%
- перевыполнение
(недовыполнение)
плана по выпуску
товарной продукции,
%;
Кз
– коэффициент
зависимости
затрат от объема
производства
продукции.
Затраты
на содержание
и эксплуатацию
оборудования
для анализируемого
завода в разрезе
статей расходов
приведены в
табл. 2.14.
Таблица
2.14
Анализ
затрат на содержание
машин и оборудования.
№ п/п | Затраты |
|
|
|
| |||
|
| |||||||
|
|
|
| |||||
1.
3. 4. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
|
|
|
|
|
|
| |
Приведенные
данные показывают,
что несмотря
на общую экономию
расходов на
содержание
и эксплуатацию
оборудования
по статье амортизация
оборудования
на 240 тыс. руб.
допущен перерасход.
Такое увеличение
затрат объясняется
вводом в действие
нового оборудования,
приобретенного
по более высокой
цене, чем было
предусмотрено
сметой.
По
остальным
статьям сметы
достигнута
экономия на
сумму 5700 тыс. руб.,
в том числе за
счет изменения
объема выпуска
продукции на
сумму 1818 тыс. руб.,
а за счет уровня
затрат, предусмотренных
сметой на 3882 руб.
Такое
снижение расходов
является оправданным
и объясняется
невыполнением
плана по выпуску
продукции.
На
следующем этапе
анализа изучаются
причины отклонения
общепроизводственных
и общехозяйственных
расходов.
В статье
«общепроизводственные
расходы» на
анализируемом
предприятии
учитывают
затраты на
содержание
аппарата управления
и младшего
обслуживающего
персонала цеха
(заработная
плата с отчислениями
на социальное
страхование
аппарата управления
цеха), затраты
на амортизацию,
содержание
и все виды ремонта
здания, сооружений
и инвентаря,
расходы по
охране труда
и прочие расходы,
связанные с
обслуживанием
производства.
В отчетной
калькуляции
по этой статье
учитывают также
потери от простоев,
недостачи
материальных
ценностей и
прочие непроизводительные
расходы цеха.
В статье
«общехозяйственные
расходы» учитывают
затраты, связанные
с управлением
предприятием
в целом, а именно
затраты на
заработную
плату аппарата
управления,
командировки
и перемещения,
содержание
охраны, а также
расходы на
амортизацию,
содержание
и текущий ремонт
зданий, сооружений
и инвентаря
общезаводского
назначения,
содержание
общезаводской
лаборатории,
подготовки
кадров, набор
рабочей силы,
охрану труда
и пр.
Общехозяйственные
и общепроизводственные
расходы исчисляются
путем составления
сметы затрат
на год.
Анализ
общепроизводственных
расходов проводится
на основе данных
анализируемого
завода (табл.
2.15).
Таблица
2.15
Анализ
общепроизводственных
расходов, тыс.
руб.
№ п/п | Наименование | План |
|
|
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. |
| 7270 3008 2800 57 1200 705 - |
|
|
Всего: | 15040 |
|
|
Приведенные
данные свидетельствуют,
что в целом по
общепроизводственным
расходам завод
имеет экономию
на сумму 340 тыс.
руб., в том числе
на содержание
аппарата управления
и прочего персонала
цеха на сумму
240 тыс. руб. в связи
с сокращением
численности
административно-управленческого
персонала цеха,
на содержание
и амортизацию
зданий, сооружений
и инвентаря
на сумму 100 тыс.
руб. за счет
экономного
использования
электроэнергии
и прочих материальных
ресурсов на
содержание
здания цеха,
а также бережного
отношения к
инвентарю.
Такая
экономия положительно
характеризует
организацию
работы в цехе.
Данные
для анализа
общехозяйственных
расходов приведены
в табл. 2.16.
Таблица
2.16
Анализ
общехозяйственных
расходов, тыс.
руб.
№ п/п | Наименование | План |
|
|
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Содержание
| 9360 6864 9048 1560 250 680 3438 - | 8610 6864 9048 1560 250 680 3438 15 | -565 -200 - - - - - +15 |
Всего: | 31200 | 30450 | -750 |
Приведенные
данные свидетельствуют,
что в целом по
общехозяйственным
расходам завод
имеет экономию
на сумму 750 тыс.
руб. Однако на
предприятии
допущены
непроизводительные
расходы на
сумму 15 тыс. руб.
в связи с недостачей
материалов
на заводском
складе. Экономия
по содержанию
аппарата управления
цеха на сумму
565 руб. вызвана
сокращением
административно-управленческого
персонала
заводоуправления
в связи с
совершенствованием
организационной
структуры
управления
предприятием,
а также повышением
уровня автоматизации
и механизации
процесса управления.
По остальным
статьям общехозяйственных
расходов смета
выполнена в
полном объеме.
Это положительно
характеризует
организацию
работы на
предприятии,
однако следует
усилить контроль
за сохранностью
материальных
ценностей на
складе. К резервам
снижения
общехозяйственных
расходов на
анализируемом
заводе можно
отнести ликвидацию
непроизводительных
расходов
В процессе
последующего
анализа выясняются
причины отклонения
коммерческих
расходов. К ним
относятся
затраты, связанные
со сбытом продукции:
на тару и упаковку
продукции на
складе готовой
продукции; на
погрузку в
вагоны, автомобили
и другие транспортные
средства; рекламу,
изучение рынков
сбыта; прочие
расходы, связанные
со сбытом продукции,
в том числе
комиссионные
сборы сбытовым
организациям.
Следовательно,
эти расходы
зависят от
объема реализованной
продукции, т.е.
являются переменными.
В этой связи
необходимо
произвести
корректировку
сметы коммерческих
расходов. Для
анализа составляется
таблица (табл.
2.17).
Приведенные
данные (табл.
2.17) показывают,
что после
корректировки
сметы внепроизводственных
расходов выявлена
экономия на
сумму 150 тыс. руб.,
в том числе по
расходам на
погрузку на
сумму 84 тыс. руб.,
оплате специализированным
транспортным
конторам на
50 тыс. руб., прочим
расходам на
16 тыс. руб. Полученная
экономия
внепроизводственных
затрат является
следствием
невыполнения
планового
объема работ
на 6%.
Таблица
2.17
Анализ
внепроизводственных
расходов, тыс.
руб.
№ п/п | Наименование |
|
|
|
|
1. 2. 3. 4. | Расходы Расходы Оплата Прочие |
|
|
|
|
Всего: | 20480 | 19200 | 19050 | -150 |
Такая
экономия была
достигнута
за счет повышения
уровня механизации
и автоматизации
погрузоразгрузочных
работ. Кроме
того, транспортные
тарифы за перевозку
грузов оказались
ниже, чем планировались.
Таким образом,
снижение
внепроизводственных
расходов положительно
характеризуют
организацию
работы отдела
сбыта анализируемого
завода.
Проведенный
постатейный
анализ показал,
что на анализируемом
заводе фактические
затраты по
отдельным
статьям себестоимости
оказались выше
плановых по
независящим
от предприятия
причинам в
связи с воздействием
внешних факторов:
рост цен и тарифов
на материальные
ресурсы, особенно
на топливо,
инфляция, снижение
спроса на цемент.
А за счет воздействия
внутренних
факторов по
всем статьям
себестоимости
достигнута
экономия. Это
положительно
характеризует
деятельность
предприятия
и свидетельствует
о его способности
эффективно
функционировать
в рыночных
условиях
хозяйствования.
Однако следует
усилить контроль
за сохранностью
материальных
ценностей на
складе, чтобы
не допускать
непроизводительных
расходов.
2.7.
Резервы возможного
снижения
себестоимости
цемента.
Результаты
анализа показали,
что основными
резервами
снижения
себестоимости
цемента является:
сокращение
затрат на топливо,
используемое
непосредственно
в технологическом
процессе;
увеличение
объема выпуска
цемента за
счет более
полного использования
производственной
мощности
предприятия.
Экономия
топлива имеет
существенное
значение в
себестоимости
цемента в связи
с высоким удельным
весом этих
затрат в себестоимости
цемента (37,9%). В
качестве топлива
на технологические
цели (обжиг
клинкера) на
анализируемом
заводе используется
мазут. Однако
применение
природного
газа в производстве
цемента имеет
большое преимущество,
а именно улучшается
минералогический
состав клинкера
и качество
цемента, улучшается
режим работы
и удлиняется
срок службы
оборудования,
возрастает
его производительность,
не требуется
дорогих работ,
необходимых
при использовании
мазута (хранение,
специальная
транспортировка),
снижается
удельный расход
топлива, что
в итоге приводит
к существенному
снижению
себестоимости
цемента. Кроме
того значительно
повышается
культура
производства,
так как газ
обладает
исключительно
ценными качествами,
каких нет у
мазута: бесшумно
горит, не образует
дыма, копоти,
золы и сажи.
В
результате
перевода цементного
завода на природный
газ сокращается
не только удельная
норма расхода
топлива, но и
его цена. Чтобы
установить,
как изменились
в связи с этим
затраты топлива
на 1 тонну цемента,
нужно разность
между нормой
расхода природного
газа (N1)
и нормой расхода
мазута (N0)
умножить на
цену мазута
(Ц0),
а разность
между ценой
природного
газа (Ц1)
и ценой мазута
(Ц0)
– на норму расхода
природного
газа (N1),
затем полученные
результаты
суммировать:
∆МЗт
= ∆МЗт(N)
+ ∆МЗт(ц);
∆МЗт(N)
= (N1
– N0)
Ц0;
∆МЗт(ц)
= (Ц1
– Ц0)
N1.
Расчет
влияния факторов
на изменение
суммы затрат
топлива на 1
тонну цемента
приведен в
табл. 2.18.
Таблица
2.18
Расчет
влияния факторов
на сумму топливных
затрат на 1 тонну
цемента
Материал | Затраты | Затраты | Отклонение (+/-) | ||||||
|
|
|
|
|
|
| В | ||
|
| ||||||||
топливо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Данные
таблицы 2.18 показывают,
что при переводе
цементного
завода с мазута
на природный
газ затраты
топлива на 1
тонну цемента
сокращаются
на 21,2 руб. или на
17,5% (21,2/121,3 100), в
том числе за
счет снижения
удельной нормы
расхода на
сумму 10,9 руб. или
на 9% (10,9/121,3
100), за счет снижения
цены на сумму
10,3 руб. или на 8,5%
(10,3/121,3 100).
Однако
общая экономия
топливных
затрат на 1 тонну
цемента должна
быть уменьшена
на сумму дополнительных
затрат, связанных
с амортизацией
газопровода:
Эм
= ∆МЗт
– Зд/V,
где V – объем
выпуска продукции
в натуральном
выражении.
Расчет
дополнительных
затрат на амортизацию
газопровода
приведен в
табл. 2.19.
Таблица
2.19
Расчет
дополнительных
затрат на
амортизационные
отчисления
Дополнительные | Норам | Дополнительные |
186400 | 2,5 | 4660 |
Таким
образом при
переводе цементного
завода с мазута
на природный
газ снижение
себестоимости
составит:
Эм
= 21,2 – 4660000/1500000 = 18,1 руб.
В связи
с уменьшением
объема выпуска
продукции
возрастают
только переменные
затраты, сумма
же постоянных
расходов, как
правило, не
изменяется,
в результате
снижается
себестоимость
продукции.
Экономия
на условно-постоянных
расходах в
связи с ростом
объема производства
определяется
по формуле:
Эп
= (УПР/V0 –
УПР/V1),
где УПР –
условно-постоянная
часть накладных
расходов, руб.,
V0, V1
– объем выпуска
продукции
соответственно
фактический
и планируемый.
В связи с
планируемым
ростом инвестиций
в капитальное
строительство,
спрос на цемент
должен повыситься.
Следовательно,
завод сможет
увеличить объем
выпуска и довести
его до максимально
возможного
– 2000000 тонн цемента
в год.
Экономия
на условно-постоянных
расходах в
связи с ростом
объема производства
составит:
Эп
= (105510000/1500000 – 105510000/2000000) =
=17,6 руб.,
где сумма
условно-постоянных
расходов приведена
в табл. 2.5.
Сводный
подсчет резервов
возможного
снижения
себестоимости
1 тонны цемента
приведен в
табл. 2.20.
Таблица
2.20
Сводный
подсчет резервов
снижения
себестоимости
1 тонны цемента.
| № п/п | Вид резерва | Сумма, руб. | ||||||
1. 2. 3. | Сокращение Экономия Ликвидация | 18,10 17,60 0,01 | ||||||
| Всего: | 35,71
Название реферата: Управление затратами на производство и реализацию продукции
Вам также могут понравиться эти работы: |