Введение
Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.
Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках», где отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.
В условиях рыночной экономики получение прибыли является главной целью производства организации, ведь прибыли принадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счёт прибыли осуществляется финансирование мероприятий по их научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках», взаимосвязь показателей с налоговыми расчетами, а также схемы построения этой формы в отечественных и международных стандартах.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– ознакомиться с нормативной базой по составлению отчётности и ведению бухгалтерского и налогового учета в РФ;
– подробно рассмотреть составление формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы, структура доходов и расходов);
– провести взаимосвязь формирования прибыли (убытка) предприятия с налоговыми расчетами и уплатой налогов в бюджет;
– рассмотреть учёт доходов и расходов в торговой организации;
– рассмотреть схему построения отчета о прибылях и убытках в международной практике (согласно МСФО).
Объектом исследования курсовой работы является закрытое акционерное общество «Вигор» города Оби Новосибирской области, действующее на основе Устава. ЗАО «Вигор» является коммерческой организацией, занимающейся розничной торговлей. Целью организации ЗАО «Вигор» по Уставу является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
Источники информации при написании курсовой работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так же годовые отчёты предприятия.
1.
Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках
1.1.
Нормативное регулирование порядка составления отчетности о прибылях и убытках
Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной, и от достоверности ее показателей зависит правильность принятия решений различными пользователями, правила ее составления и представления регламентируются на законодательном уровне.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.
Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Законом дано определение бухгалтерской отчетности, под которой понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Вторая глава Закона о бухгалтерском учете устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Третьей главой определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и строки ее представления, порядок публикации.
Документами второго уровня регулируются вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н);
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н);
• ПБУ 9/99 Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №32н);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н);
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 19.11.02 №114н);
• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10.12.02 №126н).
Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требовании, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Оно определяет также правила оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
• типовых форм бухгалтерской отчетности;
• упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности;
• особенностей формирования отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
• особенностей формирования отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
• порядка публикации бухгалтерской отчетности.
Документами третьего уровня устанавливается методика учета и отражения в отчетности отдельных операций. К ним относят:
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н, в ред. от 07.05.03 №38н);
• О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина России от 22.07.03 №67н);
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 30.12.96, в ред. от 12.05.99 №36н);
• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 №49н); и др.
К документам четвертого уровня относят рабочие документы организации, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поскольку выбранные варианты оценки активов и обязательств, а также изменения могут повлиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, организации обязаны раскрывать существенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии организации.
В соответствии с выше перечисленными документами:
− организация должна составлять бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года;
− бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатов её деятельности;
− в бухгалтерской отчётности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчётный и предшествовавший отчётному;
− бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;
− каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность; наименование организации с указанием её организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности;
− бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;
− отчёт о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчётный период;
− отчёт о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
выручка от продажи за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль/убыток от продаж;
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие доходы;
прочие расходы;
прибыль/убыток до налогообложения;
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
прибыль/убыток от обычной деятельности;
чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)).
− организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. [6]
Знания практики бухгалтерского учета в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учета, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.
Таким образом, деятельность организации в хозяйственном обороте невозможна без соблюдения многочисленных норм и правил. Для правильной организации бухгалтерского учета и заполнения бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать все требования законодательных актов и рекомендации методических указаний. Это необходимо также для устранения ошибок, возможных при ведении учета. А также, такое нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.
1.2.
Значение отчета о прибылях и убытках
В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.
Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.
За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.
Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» предусматривает пять основных показателей прибыли:
- Валовая прибыль;
- Прибыль от продаж;
- Прибыль до налогообложения;
- Прибыль от обычной деятельности;
- Нераспределенная прибыль.
Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.
Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности.
Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.
Таким образом, анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.
1.3.
Краткая экономическая характеристика объекта исследования
Закрытое акционерное общество «Вигор» является юридическим лицом.
Расположено по адресу: 633102, Новосибирская обл., город Обь, ул. М. Горького, 6.
Дата государственной регистрации: 11 февраля 2000 года, основной государственный регистрационный номер 1025405628050.
Уставный капитал предприятия 858,2 тыс. руб.
Состав акционеров: 2/3 доли уставного капитала – Горн Маргарита Витальевна, 1/3 доли уставного капитала – Горн Виталий Фридрихович.
Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.
Согласно учётной политике организации (Приложение 1), бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.
С 01.01.2002 г. предприятие перешло на новый план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности.
Применяется журнально-ордерная система учёта.
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом. Ежегодная переоценка основных средств не проводится.
Предприятие не создаёт резервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам.
Для формирования финансового результата и расчета налога на прибыль ЗАО «Вигор» руководствуется для целей финансового учета Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99); для целей налогового учета – гл. 25 НК РФ (ст. 249, 250, 252-265). В целях признания доходов и расходов при расчёте налога на прибыль фирма использует метод начисления согласно ст. 248-255 НК РФ.
Основным видом деятельности организации является розничная торговля.
На предприятии ЗАО «Вигор» применяется автоматизированный бухгалтерский учёт и используется программа 1С: Бухгалтерия 7.7
Выручка за 2007 год от реализации товара составила 14723,2 тыс. руб. (без учёта НДС). Сумма кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам составляет 765,0 тыс. руб.
Издержки обращения за 2007 год составили 3438,4 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. – 3056,5 тыс. руб., увеличились на 12 %. Затраты на оплату труда – 1779,2 тыс. руб. Валовой доход в 2007 г. составил 3657,8 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. – 2918,2 тыс. руб., рост 25%. Среднесписочная численность за 2006 год составила 44 чел., а за 2007 год – 35 чел.
2.
Отчет о прибылях и убытках в российском учете
2.1.
Техника составления отчета о прибылях и убытках
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
При отражении доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:
– выручка от продажи продукции (работ, услуг);
– себестоимость проданной продукции (работ, услуг);
– проценты к получению и уплате;
– доходы от участия в других организациях;
– доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации. [6]
В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.
Структура отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:
В I разделе показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации. Так, например, прибыль от продаж по строке 050 в ЗАО «Вигор» за 2007 год составила 446 тыс. руб.
II раздел. «Прочие доходы и расходы».
В этом разделе показаны прочие доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях. По ЗАО «Вигор» в данном разделе по строке 090 отражена сумма прочих доходов, которая составила 229 тыс. руб., а по строке 100 – сумма прочих расходов, которая равна 227 тыс. руб.
III раздел. «Прибыль до налогообложения».
На исследуемом предприятии данный показатель за 2007 год составил 448 тыс. руб. Сумма текущего налога на прибыль равна 107 тыс. руб.
IV раздел «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
По строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения суммы текущего налога на прибыль. В ЗАО «Вигор» данный показатель составил 341 тыс. руб. (Приложение 3).
К годовому отчету о прибылях и убытках справочно приводятся постоянные налоговые обязательства (активы), базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Таким образом, в соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий ему). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
2.2.
Порядок составления отчета о прибылях и убытках
После баланса “Отчет о прибылях и убытках” представляет для пользователей одну из важнейших информационных форм. Данные отчета позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг – показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.
Основные показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2):
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, в этом разделе нужно отразить доходы и расходы по основной деятельности.
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)".
Выручка по данной строке отражается без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей. Здесь отражается кредитовый оборот по счету 90.1 «Выручка» и дебетовый оборот по счетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы».
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90.1 «Выручка»
Отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
В состав доходов не включаются:
1. суммы, поступившие комиссионером для перевода их комитентам;
2. авансы, полученные в счет предстоящих поставок продукции;
3. задатки;
4. суммы, поступившие в залог;
5. суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.
Выручку от реализации по видам деятельности в некоторых случаях можно расшифровать, согласно пункту 18 положения по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" выручка, прочие доходы, составляющие 5 и более % от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности:
1. выручка от продажи продукции.
2. выручка от продажи товаров.
3. выручка от оказания услуг.
4. выручка от выполнения работ.
Эти требования указаны также в положении по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
В исследуемом предприятии за 2007 год выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 14723 тыс. руб. (Приложение 3).
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и товаров. Такими расходами так же считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказание услуг.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»» , 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д. и кредиту соответствующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. Затем после закрытия этих счетов, они отражаются по дебету счета 90 «Продажи» в той части, которая относится к себестоимости проданных товаров, работ, услуг. В этой доле они и отражаются по строке 020.
Производственные организации показывают по этой строке стоимость реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»,40 «Выпуск продукции».
Не считаются расходами фирмы и в «Отчете о прибылях и убытках» не отражаются:
1. затраты по приобретению внеоборотных активов;
2. суммы, выданные в качестве задатка;
3. суммы, перечисленные в счет погашения кредита и займа.
Сумма по данному показателю в ЗАО «Вигор» составляет 11065 тыс. руб. (Приложение 3).
Строка 029 «Валовая прибыль».
Валовая прибыль раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)" и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и составляет 3658 тыс. руб. (Приложение 3).
Таким образом, валовая прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации. Она широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.
Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражая выручку от продажи, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продажи в соответствии с общим порядком бухгалтерского учета, имеют некоторые исключения. Таким исключением для них, в частности, при формировании расходов является не начисление амортизации по объектам основных средств и другому амортизируемому коммерческими организациями имуществу, принятому к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.
Строка 030 «Коммерческие расходы».
По этой строке отражаются расходы:
1. на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
2. расходы по доставке продукции на пристань, в порт;
3. комиссионные сборы;
4. по содержанию помещений для хранения продукции;
5. на рекламу;
6. на представительские расходы и т.д.
В организациях осуществляющих торговую деятельность к таким расходам могут быть отнесены:
· расходы на оплату труда;
· на аренду;
· на содержание зданий;
· расходы по хранению товаров и т.д.
По этой строке отражается дебетовый оборот по счету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу».
Коммерческие расходы в ЗАО «Вигор» за 2007 год составили 3212 тыс. руб.
Строка 040 «Управленческие расходы».
К управленческим расходам относятся (общехозяйственные) расходы для нужд, не связанные непосредственно с производственным процессом, они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это могут быть следующие расходы:
1. административно-управленческие расходы;
2. содержание общехозяйственного персонала;
3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
4. расходы по оплате информационных, консультативных, аудиторских услуг и т.д.
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Управленческие расходы в ЗАО «Вигор» в отчете организации не отражены.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».
По этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030, 040 и составляет 446 тыс. руб. (Приложение 3).
Если бы организацией был получен убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг, то он бы показывался по строке 050 в круглых скобках.
Раздел II. Прочие доходы и расходы.
К прочим доходам относятся:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
• поступления от операций с тарой;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• курсовые разницы и др.[7]
К прочим расходам относятся:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
• расходы от операций с тарой;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в суде, и др. [8]
Строка 060 «Проценты к получению»
По этой строке отражаются проценты, которые фирма должна получить в отчетном периоде:
1. по облигациям, депозитам, ценным государственным бумагам;
2. от обслуживающего банка за использованием средств, хранящихся на расчетном счете;
3. от других организаций по предоставленным им займам
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»
Проценты к получению в отчете организации не отражены.
Строка 070 «Проценты к уплате».
Здесь приводятся проценты, которые организация должна заплатить:
1. по облигациям, акциям;
2. по кредитам и займам, полученным от других организаций при условии, что заемные средства не связаны с приобретением имущества
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты к уплате в отчете организации также не отражены.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».
По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, по данной строке указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы.
Строка 090 «Прочие доходы»
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Прочие доходы в исследуемой организации составили за 2007 год 229 тыс. руб.
Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»
Строка 100 «Прочие расходы»
Дебет счета 91.2 «
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,51 «Расчетный счет».
В организации ЗАО «Вигор» прочие расходы составляют 227 тыс. руб. (Приложение 3).
Раздел III. «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Данная строка рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим строкам: строка 050+060-070+080+090-100+120-130 и в исследуемом предприятии данная строка равна 448 тыс. руб. (приложение 3).
Строка 141 «Отложенные налоговые активы».
Строки 141 и 142 должны заполнять те организации, которые применяют положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет налога на прибыль». По строке 141 показываются отложенные налоговые активы, разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные капиталы»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».
В организации ЗАО «Вигор» сумма по этой строке не отражена.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
Здесь отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки».
Отложенные налоговые обязательства в отчете организации не отражены.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль».
Здесь отражается кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет расчеты по налогу на прибыль. В отчете организации отражен текущий налог на прибыль в сумме 107 тыс. руб.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Данная строка рассчитывается следующим образом 140 +/-141 +/- 142 - 150 +/- дополнительные строки:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Отражается убыток
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Отражена прибыль.
В ЗАО «Вигор» сумма чистой прибыли за 2007 год составила 341 тыс. руб. (Приложение 3).
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Здесь отражаются суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в положении по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
В свою очередь постоянные разницы – это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относятся:
1. суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ;
2. перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.
На исследуемом предприятии сумма по этой строке не отражена.
Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию».
Это показатель, который отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию. Утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 21.03.2000 г. №29 н.
Чтобы распределить базовую прибыль (убыток) на акцию нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций находящихся в обращении в течение отчетного года определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».
Это чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенную акцию и средневзвешенное количество акций в обращении, должны быть скорректированы с учетом всех конвертируемых инструментов, которые могут вызвать понижение прибыли на акцию. Согласно пункта 9 методических рекомендаций под разводнением прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате возможного в будущем выпуска дополнительных, обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Это бывает прибыль:
1. конвертации в обыкновенные акции, всех конвертируемых ценных бумаг акционерных обществ;
2. исполнение обществом всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;
3. исполнение права, предоставляемого варрантами и опционами.
Строку разводненная прибыль (убыток) на акцию заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.
В отчете о прибылях и убытках есть таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
По статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решение суда об их взыскании» (строка 210) отражаются штрафы, которые должны быть начислены решением суда или с согласия должника. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».
По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» (строка 220) указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По статье «Возмещение убытков, причиненных не использованием или ненадлежащим использованием обязательств» (строка 230) приводят убытки, причиненные ненадлежащим использованием обязательств, которые получает (возмещает) организация. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».
По статье «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» (строка 240) указываются курсовые разницы, возникающие при переоценки активов и обязательств в иностранной валюте. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
По статье «Отчисления в оценочные резервы» (строка 250) отражают суммы, созданных оценочных резервов, под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение обложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Строка заполняется по данным счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» (строка 260) записывают суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты. Это оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: - экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; - стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; - формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий. Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
2.3.
Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами
На составление формы № 2 отчета о прибылях и убытках влияет также и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты по налогу на прибыль организаций.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчётном, ни в последующих отчётных периодах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчётного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.
Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчётных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская. Они в отчётном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах – к его уменьшению.
Вычитаемые временные разницы представляют собой:
- доходы, не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения;
- расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т.е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчётном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах – к его увеличению.
Налогооблагаемые временные разницы представляют собой:
- доходы, отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли;
- расходы, которые не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения. [9]
ЗАО «Вигор» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на прибыль согласно ст. 246 НК РФ, это федеральный прямой налог.
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В ЗАО «Вигор» к внереализационным доходам относятся доходы:
- от сдачи имущества в аренду;
- от долевого участия в других организациях;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.
К внереализационным расходам относятся:
- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
- расходы на услуги банков;
- расходы в виде процентов за кредит;
- расходы на амортизацию основных средств.
Согласно приказу об учетной политике ЗАО «Вигор» на 2007 год, учет доходов и расходов предприятие осуществляет по методу начисления для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно ст. 248-255 НК РФ.
Для определения налога на прибыль доходы и расходы в организации формируются следующим образом:
| Доходы |
|
| В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 |
В налоговом учете согласно ст. 249, 250 гл. 25 НК РФ |
| - доходы от обычных видов деятельности - прочие доходы - внереализационные доходы |
- доходы от реализации - внереализационные доходы |
| Расходы |
|
| В бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 |
В налоговом учете согласно ст. 252, 265 гл. 25 НК РФ |
| - расходы то обычных видов деятельности - прочие расходы - внереализационные расходы |
- расходы, связанные с производством и реализацией - внереализационные расходы |
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг, включая внереализационные доходы, за минусом расходов за отчетный (налоговый) период.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии со ст.284 НК РФ в организации применяется ставка налога на прибыль в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год. [2]
ЗАО «Вигор» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ, и не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение 5) в листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 010 «Доходы от реализации» отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей), которая указана в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ЗАО «Вигор» эта сумма составила 14 723 215 руб
. за 2007 год.
Строка 020 «Внереализационные доходы» заполняется на основе строки 090 формы № 2 и за 2007 год они составили 228 500 руб.
По строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» отражается сумма прямых и косвенных расходов. За 2007 год:
11 113 086 + 3 164 148 = 14 277 234 руб.
По строке 040 «Внереализационные расходы» также указывается сумма, отраженная по строке 100 в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и составляет 226 567 руб.
за 2007 год.
Строка 060 «Итого прибыль (убыток)» определяется путем суммы строк 010 и 020 за минусом строк 030 и 040 плюс строка 050 «Убытки»:
14 723 215 + 228 500 – 14 277 234 – 226 567 = 447 914 руб.
Налоговая база (строка 100) включает в себя сумму прибыли (убытка) за минусом доходов, не облагаемых налогом на прибыль.
Налоговая база за 2007 год = 447 914 руб.
По строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» отражается налоговая база исключая сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 447 914 руб.
Ставка налога на прибыль (строка 140), в том числе в федеральный бюджет (строка 150) и в бюджет субъекта РФ (строка 170) определяется в соответствии установленных ставок Законодательством РФ и указанных в ст. 284 Налогового кодекса РФ.
Ставка налога на прибыль 24% (по состоянию на 2007 год) в том числе:
в федеральный бюджет 6,5%;
в бюджет субъекта РФ 17,5%.
Суммы исчисленного налога (строки 180, 190, 200) определяются следующим образом:
Сумма налога на прибыль 447 914 × 24% = 107 499 руб.
в том числе:
в федеральный бюджет 447 914 × 6,5% = 29 114 руб.
в бюджет субъекта РФ 447 914 × 17,5% = 78 385 руб.
По строке 210 отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (2007 год) = 24 285 руб.
, в том числе в федеральный бюджет (строка 220) = 6 577 руб.
, в бюджет субъекта РФ (строка 230) = 17 708 руб.
По строке 270 «Сумма налога на прибыль к доплате – всего» за 2007 год 83 214 руб.
, так как была уменьшена на сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
3.
Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике (согласно МСФО) и отличие от российских стандартов
Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.
Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.
В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.).
Критерии признания дохода в МСФО и Концепции классификации статей доходов аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице.
Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой.
| ПБУ 9/99 |
МСФО 18 |
| 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом |
1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары |
| 2) сумма выручки может быть определена |
2) сумма выручки может быть надежно оценена |
| 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации |
3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию |
| 4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены |
4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены |
| 5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) |
5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары |
В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.
Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
Одним из различий между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).
Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.
В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.
Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Заключение
В курсовой работе было рассмотрено составление одной из форм бухгалтерской отчетности – формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в теоретическом разрезе и на примере конкретной организации, взаимосвязь показателей формы с налоговыми расчетами, а также схемы построения этой формы в отечественных и международных стандартах.
Для формирования финансового результата и расчета налога на прибыль ЗАО «Вигор» руководствуется для целей финансового учета Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Доходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Вигор» являются выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это закреплено в Уставе организации. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90/1 «Выручка».
Расходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Вигор» являются расходы, связанные с реализацией товаров (закупка, хранение и транспортировка этих товаров), выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы отражаются по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж».
Прочими доходами в ЗАО «Вигор» являются поступления денежных средств от сдачи в аренду помещений и оборудования; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и др. Эти доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».
Прочими расходами в ЗАО «Вигор» являются расходы, связанные с предоставлением в аренду помещений и оборудования; расходы, связанные с выбытием основных средств; расходы, уплачиваемые за предоставление денежных средств; пени, штрафы, неустойки; убытки прошлых лет и др. Эти расходы отражаются по дебету счета 91/2 « Прочие расходы».
Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации происходит на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для улучшения финансового состояния организации можно дать следующие рекомендации:
коммерческие расходы рекомендуется оптимизировать, т.е. не занижать их в ущерб качеству продукции, а сокращать по мере возможности и надобности, путем выявления и устранения всех расходов, не приносящих отдачи;
необходимо составление смет затрат на планируемый период и осуществление постоянного контроля за их выполнением;
в организации следует разработать конкретные мероприятия, которые позволят улучшить финансовое состояния. Прежде всего, это мероприятия, направленные на увеличение реализации продукции, снижение себестоимости, рост прибыли и рентабельности, ускорение оборачиваемости капитала и более полное эффективное использование производственного потенциала предприятия;
необходимо четко изучить рынок товара, возможности создания новых каналов сбыта продукции, повышения конкурентоспособности продукции за счет увеличения качества или снижения цены;
полезно регулярно проводить в организации анализ её деятельности, для того, что бы предприятие могло “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение;
необходимо искать пути уменьшения себестоимости (стать постоянными покупателями и получать скидку на товар, который мы продаем, некоторые расходы стоящие дорого у поставщиков брать на себя и сделать то же самое с меньшими затратами и др.);
также нужно стараться увеличивать внереализационные доходы и уменьшать внереализационные расходы;
выявлять резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности, резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение её себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация её на более выгодных рынках сбыта и т.д.
В ЗАО «Вигор» форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется на основе Главной книги организации, основанием для записи в которой в свою очередь являются журналы-ордера по соответствующим счетам. В отчете данные о доходах и расходах и финансовых результатов представляются нарастающим итогом с начала до конца года.
Сделав анализ по составлению «Отчёта о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор» можно сказать, что в целом данная форма заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.
В заполнении «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) следует отметить в качестве замечания то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков. Для устранения этого можно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 01.11.2004 (часть первая и вторая).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. № 106н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6.05.1999 г. № 32н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6.05.1999 г. № 33н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. № 114н
10. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению от 31.10.2000 г. № 94н
11. Анализ бухгалтерской отчетности / Донцова Л.В., Никифорова Н. А. – Москва, 2000 г.
12. Бухгалтерский учет: Учебник / Кондраков Н. П. – М.: ИНФРА-М, 2004
13. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли и общественного питания: Учебное пособие. – М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003
14. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Пошерстник Н.В. – М.: Велби, Проспект, 2007
15. Бухгалтерский учет в розничной торговле: Учебник / Николаева Г. А., Блицау Л. П., Сергеева Т. С. – М.: Издательство Приор, 2002
16. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс / Ивашкин Б. Н. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2002
17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005
18. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2006
19. Бухгалтерский финансовый учет / Шевелев А.Е., Шевелева Б.В. – Ростов н/Д: Феникс, 2004
20. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете: (метод. пособие)/М. Л. Котова, М. В. Соколова. – М.: Финансовая газета, 2005
21. Финансовый учет / Под ред. Гетьмана В.Г. – М.: Финансы и статистика, 2005
22. Бухучет и налоги для новичков и профессионалов – http://www.snezhana.ru/