Содержание
Введение………………………………………………………………………...…3
Глава 1. Общая характеристика налоговых доходов и их роль в формировании бюджета РФ………………………………….…………………..5
1.1. Экономическая сущность и значение налогов…………………………...5
1.2. Налоговые доходы бюджета и их классификация………………………9
Глава 2. Анализ состава и структуры налоговых доходов в бюджетной системе РФ за 2008-2010гг…………………………………………………….18
2.1. Анализ поступления налоговых доходов в федеральный бюджет РФ за 2008-2010гг……………………………………………………………………...18
2.2. Анализ состава поступления налоговых доходов в бюджет субъекта РФ за 2008-2010гг. (на примере бюджета РСО-Алания)………………………….23
2.3. Анализ поступления налоговых доходов в местные бюджеты за 2008-2010гг………………………………………………………………..…………...25
Глава 3. Совершенствование системы налоговых доходов бюджета на современном этапе……………………………………………………………....28
Заключение…………………………………………………………………….....32
Список литературы………………………………………………………………34
Введение
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.
В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.
Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.
Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.
При этом, федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом страны, утверждаемый Федеральным Собранием в виде федерального закона. Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.
Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Налоговые доходы бюджета любого уровня, а в первую очередь федерального являются основным источником его доходной части.
Актуальность
выбранной темы обусловлена тем, что налоговые доходы постоянно находятся под пристальным вниманием и законодателей и общественности. Связано это с тем, что от их объема во многом зависит формирование расходной части бюджета и возможность государства в полном объеме отвечать по своим обязательствам.
Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.
В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
1. изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;
2. анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;
3. определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
При написании данной курсовой работы были использованы учебники и учебные пособия в области финансов, налогов и бюджетной системы РФ, труды ученых-экономистов, периодическая литература, официальные данные Министерства финансов РФ.
Глава 1. Общая характеристика налоговых доходов и их
роль в формировании бюджета РФ
1.1.Экономическая сущность и значение налогов
Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.
Налоги – представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги уплачиваются налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов РФ, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.[1]
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.[2]
Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки.[3]
Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Как и другим экономическим категориям, налогам присущ ряд функций.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Среди основных функций налогов выделяют три: фискальную, контрольную и распределительную.
1. Фискальная (бюджетная) функция – заключается в формировании доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функции формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).
2. Контрольная функция - проявляется в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
3. Распределительная функция - обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.).[4]
Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а так же подфункция воспроизводственного назначения. В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов.
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство природно-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность.
Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчётов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами.
При классификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие, охватывающие некоторые местные налоги.
Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий.
Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения – это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.[5]
Однако теоретическое определение функций ещё не означает, что именно в заданном им направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.
Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить из сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
1.2. Налоговые доходы бюджета и их классификация
Как уже было сказано, доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти РФ.
К налоговым доходам, в соответствии с БК РФ относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.[6]
К налоговым доходам федерального бюджета, в соответствии со Бюджетным кодексом РФ также относятся: таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ.
К налоговым
доходам относятся доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных законодательством РФ.
Как уже упоминалось все налоговые доходы можно классифицировать на те, которые зачисляются в федеральный бюджет РФ, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, к налоговым доходам зачисляемым в Федеральный бюджет РФ относятся такие как:
1. налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;
2. налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;
3. налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции» (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;
4. налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;
5. акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
6. акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;
7. акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
8. акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;
9. акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;
10. акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
11. налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
12. налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;
13. налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;
14. налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;
15. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
16. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
17. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;
18. сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;
19. сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;
20. водного налога - по нормативу 100 процентов;
21. государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов.[7]
Российское налоговое законодательство склонно к частым изменениям, которые либо повышают налоговые ставки, либо увеличивают их; вводят новые и упраздняют существующие налоги, меняют принадлежность налоговых поступлений бюджетам разных уровней.
Таким образом, в соответствии с действующим на сегодняшний день бюджетным и налоговым законодательством к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся следующие доходы от региональных налогов:
1. налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;
2. налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;
3. транспортного налога - по нормативу 100 процентов.
Кроме того, в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:
1. налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 100 процентов;
2. налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 80 процентов;
3. налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;
4. налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 100 процентов;
5. акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
6. акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
7. акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов;
8. акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;
9. акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;
10. налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;
11. налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;
12. налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов;
13. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;
14. сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 процентов;
15. сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 80 процентов;
16. сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;
17. налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;
18. налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;
19. минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;
20. единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;
21. государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов;
Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории РФ, осуществляется по следующим нормативам:
1). 40 процентов указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации по месту производства алкогольной продукции;
2). 60 процентов указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Так же, в бюджеты субъектов РФ - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих в соответствии с БК РФ зачислению в местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ.
Налоговые доходы от региональных налогов, установленных органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, подлежат зачислению в бюджет края (области).
Налоговые доходы от региональных налогов, установленных органами государственной власти автономного округа, подлежат зачислению в бюджет автономного округа. Если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете и договором между органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, и органами государственной власти соответствующего автономного округа, эти налоговые доходы подлежат зачислению в бюджет края (области).
К налоговым доходам местных бюджетов в соответствии с БК РФ относятся следующие виды доходов:
1. земельного налога - по нормативу 100 процентов;
2. налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.
Эти два налога являются ключевыми среди собственных налоговых доходов местных бюджетов. Кроме этих налогов в состав налоговых доходов местных бюджетов зачисляются следующие налоговые доходы от федеральных и региональных налогов:
1. единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35 процентов;
2. государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100 процентов.[8]
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса РФ.
Так же в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и (или) местных налогов по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов в соответствии со статьей 63 Бюджетного кодекса РФ.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:
1. земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;
2. налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1. налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;
2. налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 30 процентов;
3. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов;
4. единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35 процентов;
5. единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 70 процентов;
6. государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).
В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:
1. земельного налога - по нормативу 100 процентов;
2. налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.
Глава 2. Анализ состава и структуры налоговых доходов в бюджетной системе РФ за 2008-2010гг.
2.1. Анализ поступления налоговых доходов в федеральный бюджет РФ за 2008-2010гг.
Доходы бюджета — это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций.
Доходы бюджета — это более узкое понятие, чем понятие «доходы государства», поскольку в доходы государства входят, помимо бюджетных средств, ресурсы внебюджетных фондов, имущество государственного сектора, а также все накопленное богатство, которое принадлежит государству.
Федеральный бюджет РФ в бюджетной системе страны является ключевым звеном, объем и характер доходов которого определяют исполнение финансовых обязательств государства на очередной финансовый год.
Налоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета РФ занимают наибольший удельный вес, что объясняется и большим количеством налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет, и их процентными ставками.
Проанализируем поступление налоговых доходов в федеральный бюджет РФ за 2008-2010гг.
Таблица №1
Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ за
2008-2010гг., млрд. руб.
| Налоговые доходы федерального бюджета
|
2008г*
|
2009г*
|
2010г*
|
|||
| Сумма, млрд. руб.
|
Удел. вес,%
|
Сумма, млрд. руб.
|
Удел. вес,%
|
Сумма, млрд. руб.
|
Удел. вес,%
|
|
| Всего доходов
|
9 275,9 | 100 |
7 337,8 | 100 | 6 721,5 | 100 |
| Налог на прибыль организаций | 761,1 | 8,2 |
195,4 | 2,7 | 203,0 | 3 |
| Единый социальный налог | 506,8 | 5,5 | 509,8 | 6,9 | - | |
| НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ | 998,4 | 5,6 | 1 176,6 | 16 | 1 124,4 | 16,7 |
| Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ | 1 133,8 | 12,2 | 873,4 | 11,9 | 914,2 | 13,6 |
| Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья | 1 591,8 | 17,2 | 969,2 | 13,2 | 1 107,1 | 16,5 |
| Ввозные
таможенные пошлины |
625,6 | 6,7 | 467,2 | 6,4 | 344,0 | 5,1 |
| Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую | 1 784,8 | 19,2 | 1 203,0 | 16,4 | 1 337,9 | 19,9 |
| Вывозные таможенные пошлины на газ природный | 490,2 | 5,3 | 433,0 | 5,9 | 132,0 | 2 |
| Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти | 522,6 | 5,6 | 378,8 | 5,2 | 474,4 | 7,1 |
| Прочее | 860,8 | 9,3 | 1 131,4 | 15,4 | 1 084,5 | 16,1 |
*См.: официальный сайт Министерства финансов.
*См.: федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2008 год".
Бюджетным кодексом РФ установлено, что в зависимости от источников поступления все доходы федерального бюджета РФ делятся на: налоговые, неналоговые и прочие доходы.
Первая категория является основополагающей в формировании доходной части бюджета и формируется за счет отчислений федеральных налогов.
На основании данных, представленных в таблице №1 можно проанализировать динамику и объем поступлений налоговых доходов в Федеральный бюджет РФ за 2008-2010гг.
Как видно из данных таблицы в связи с произошедшими изменениями в бюджетном законодательстве изменилась структура доходов.
Что касается доходов от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, то как видно из данных таблицы № 1, удельный вес показателей в 2008 году составляет 17,2% и 19,2% соответственно, в 2009 – снижаются до 13,2% и 16,4%, а в 2010г. - увеличиваются до 16,5% и 19,9%. В абсолютном выражении суммы составляют в 2008 году - 1 591,8 млрд. руб. и 1 784,8 млрд. руб.соответственно, в 2009 году – 969,2 млрд. руб. и 1 203,0 млрд. руб., а в 2010 году – 1 107,1 млрд.руб. и 1 337,9 млрд. руб. Причинами такого колебания бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является снижение темпов роста ВВП, изменение цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике. Необходимость регулирования этого показателя заключается в специальном режиме управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности.
Диаграмма 1
Динамика статей доходов федерального бюджета РФ за 2008-2010гг., млрд. руб.
1.
Налог на прибыль организаций. Эта статья доходов снижается за анализируемый период. В 2008 году этот показатель составил 761,1 млрд. руб. В абсолютном выражении видно, что к 2009 году происходит снижение поступлений на 565,7 млрд. руб., к 2010 году повышается по сравнению с 2009 годом на 7,6 млрд. руб. Снижение этой статьи доходов скорей всего связано с мировым финансовым кризисом.
2.
Единый социальный налог. Из данных таблиц№1, видно, что удельный вес этого показателя увеличивается, но не значительно. Объемы поступлений незначительно возрастают. В 2008 году этот показатель составил 506,8 млрд.руб., в 2009 году – 509,8 млрд.руб. Это в первую очередь связано с увеличение заработной платы бюджетникам, увеличением МРОТ, а так же достоверной информации о з/п. В 2010 году единый социальный налог был упразднён. На смену ему приходит уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование.
3.
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. Доля этого раздела составляет 5,6% в 2008 году, в 2009 году - 16,0%. К 2010 году произошло увеличение этого показателя на 11,1% по сравнению с 2008 годом, что составило увеличение абсолютного показателя на 126 млрд. руб. Возможно, этот показатель увеличился в связи с ростом цен на сырьё, товары, услуги.
4.
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ. Данные таблицы свидетельствуют, что в динамике этот показатель увеличивается в процентном выражении к 2010 году на 1,4% по сравнению с 2008 годом, но в абсолютном показателе снизился на 219,6 млрд. руб. Эти изменения связанны, с ввозимыми товарами, не подлежащими налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а так же с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др.
5.
Вывозные таможенные пошлины.При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. Из данных представленной таблицы следует, что этот показатель снижается с 625,6 млрд. руб. – в 2008году до 344,0 млрд. руб. – в 2010г.
6. Прочие доходы.В этот раздел попали такие статьи доходов как:
1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
2) платежи при пользовании природными ресурсами;
3) доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
4) доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
5) административные платежи и сборы;
6) штрафы, санкции, возмещение ущерба;
7) целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей.
Как видно из таблицы показатель этих доходов за анализируемый период увеличился. В 2008 году он составил 860,8 млрд.руб., а к 2010г. увеличился до 1084,5 млрд. руб., а объем этого показателя в 2009г. составил соответственно 1131,4 млрд.руб.
Таким образом, аналитические данные основных статей доходов федерального бюджета РФ за 2008-2010гг. позволяют судить о том, что уровень доходов федерального бюджета снизился.
2.2. Анализ состава поступления налоговых доходов в бюджет субъекта РФ за 2008-2010гг. (на примере бюджета
РСО – Алания)
Как и федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ формируется за счет поступления налоговых и неналоговых доходов. Кроме того, доходную базу бюджетов субъектов формируют и межбюджетные трансферты из федерального бюджета.
Формирование налоговых доходов бюджета субъекта осуществляется за счет поступления от федеральных и региональных налогов, отчисляемых в соответствии с законодательством в бюджеты субъектов.
Бюджет республики Северная Осетия – Алания на протяжении последних лет является дефицитным, и получает значительную финансовую поддержку в виде межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.
Но, тем не менее, есть у республики и собственная доходная база, формируемая как за счет налоговых, так и неналоговых доходов.
Рассмотрим поступление налоговых доходов бюджет РСО – Алания за 2008-2010гг.
Таблица №2
Структура налоговых доходов бюджета РСО – Алания за 2008-2010гг., тыс. руб.
| Наименование показателей
|
2008г.*
|
2009г.*
|
2010г.*
|
|||
| Сумма, тыс. руб.
|
Удел. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удел. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удел. вес, %
|
|
| Налоговые доходы
|
||||||
| Налог на прибыль организации | 2 333 721,7 |
44,45 |
824 934,0 | 21,13 | 890 781,9 |
17,23 |
| НДФЛ | 1 537 002,7 |
29,28 | 1 687 631,0 | 43,22 | 1 846 428,6 |
35,72 |
| Акцизы | 755 432,5 |
14,39 | 678 279,2 | 17,37 | 1 779 553,0 |
30,32 |
| НДПИ | 9 454,2 |
0,18 | 9 266,7 | 0,24 | 9 120,0 |
0,18 |
| Сбор за пользованием объектами животного мира | 3,6 |
0,00 | 5,2 | 0,00 | 5,5 | 0,0 |
| Государственная пошлина | 265,6 |
0,01 | 208,5 | 0,01 | 897,6 |
0,02 |
| Налог на имущество организации | 376 964,0 |
7,18 | 442 075,0 | 11,32 | 605 377,0 |
11,71 |
| Налог на игорный бизнес | -274,3 |
-0,01 | 23,1 | 0,00 | - | - |
| Транспортный налог | 22 594,5 |
0,43 | 48 387,1 | 1,24 | 35 421,7 | 0,69 |
| Налоги на совокупный доход, в т. ч. | ||||||
| Единый сельскохозяйственный налог | 1491,0 | 0,03 | 1 397,8 | 0,04 | 1 754,0 |
0,03 |
| Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения на совокупный доход | 211 628,0 |
4,03 | 211 185,2 | 5,41 | 212 364,5 | 4,1 |
| Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам | 1 460,4 |
0,03 | 1 003,3 | 0,03 | 480,0 |
0,01 |
| ВСЕГО ДОХОДОВ
|
5 249 743,9
|
100
|
3 904 396,1
|
100
|
5 169 819,3
|
100
|
*См.: Министерство финансов РСО-Алания
*См.: ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ - АЛАНИЯ ОТ 15.07.2009 г. № 31-РЗ "ОБ ИСПОЛНЕНИИ РЕСПУБЛИКАНСКОГО БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ - АЛАНИЯ ЗА 2008 ГОД"
*См.: Закон Республики Северная Осетия – Алания № 42-РЗ от 08.07.2010 г. «Об исполнении республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2009 год»
*См.: Уточненная бюджетная роспись республиканского бюджета на 1 декабря 2010 года
Как видно в представленной таблице наибольший удельный вес в анализируемом периоде среди налоговых доходов бюджета составляют налог на прибыль, акцизы и НДФЛ. Что касается акцизов и НДФЛ, то их фактическое поступление в бюджет республики увеличивается к 2010 году, а налог на прибыль снижается в процентном отношении с 44,45% до 17,23%.
В целом как видно из таблицы налоговые доходы бюджета республики нельзя назвать исключительно стабильными. Так в 2008году налоговых доходов в республиканский бюджет было собранно 5 249 743,9 тыс. руб., в 2009 году налоговые доходы снизились до 3 904 396,1 тыс. руб. В 2010 году налоговые доходы составили 5 169 819,3 тыс. руб. Это связано с увеличением таких налогов как НДФЛ и акцизы.
2.3. Анализ поступления налоговых доходов в местные бюджеты за 2008-2010гг.
Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих в результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи.
Величина дохода местного самоуправления зависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, и распределения налогов по бюджетам разных уровней.
Местные бюджеты – важный и неотъемлемый элемент бюджетной системы РФ, и, следовательно, вопросы, связанные с формированием доходной части местных бюджетов и их эффективным рациональным использованием так же является насущной, требующей детального рассмотрения, темой.
Как правило, уровень доходов местных бюджетов формируется за счет межбюджетных трансфертов вышестоящих бюджетов. Связано это с тем, что зачастую бюджеты республик и областей бывают дотационными, в связи с недостаточностью собственных налоговых и неналоговых доходов для осуществления возложенных на них задач.
Однако, нельзя говорить о том, что у местных бюджетов, равно как и других отсутствуют собственных доходы.
Рассмотрим формирование доходной части местных бюджетов за счет налоговых доходов за 2008-2010гг. на примере местных бюджетов РСО – Алания.
Таблица №3
Анализ динамики налоговых доходов местных бюджетов РСО – Алания за 2008-2010гг., тыс. руб.
| № | Местные бюджеты районов РСО - Алания | 2008г.* | 2009г.* | 2010г.* |
| 1 | Алагирский район | 268 050 | 99 347 | 84 424 |
| 2 | Ардонский район | 126 856 | 119 256 | 69 501 |
| 3 | Дигорский район | 187 364 | 58 737 | 57 227 |
| 4 | Ирафский район | 100 311 | 39 709 | 48 041 |
| 5 | Кировский район | 104 701 | 30 662 | 38 246 |
| 6 | Моздокский район | 369 315 | 212 587 | 200 114 |
| 7 | Правобережный район | 490 297 | 227 745 | 127 505 |
| 8 | Пригородный район | 325 424 | 74 245 | 181 211 |
| 9 | г. Владикавказ | 1 980 029 | 997 184 | 1 021 761 |
| 10 | Итого налоговых доходов бюджетов
|
3 953 347
|
1 859 472
|
1 828 030
|
*См.: управление Федерального казначейства по РСО-Алания
На основании данных таблицы № 3 можно проанализировать объем налоговых поступлений в местные бюджеты РСО – Алания за 2008-2010гг.
Из таблицы видно, что наибольший объем налоговых поступлений в анализируемом периоде приходится на 2008г. Самые большие показатели собственных налоговых доходов у местного бюджета г. Владикавказа и Правобережного района РСО – Алания, это 1 980 029 тыс. руб. и 490 297 тыс.руб. соответственно.
Собственные налоговые доходы остальных местных бюджетов, как видно из таблицы не столь значительны, что собственно и объясняет их высокую дотационность.
Так же на основании приведенных цифр можно сделать вывод о том, что за исследуемый период общий уровень собственных налоговых доходов всех местных бюджетов РСО – Алания значительно сократился.
Так с 3 953 347 тыс. руб. в 2008г. налоговые доходы сократились до 1 828 030 тыс.руб. в 2010г.
Во многом это объясняется невыполнением своих налоговых обязательств и уклонением от уплаты налогов значительной части налогоплательщиков и недостаточно эффективным налоговым контролем.
Глава 3. Совершенствование системы налоговых доходов
бюджета на современном этапе
Конституция РФ относит уплату налогов в бюджет к обязанностям всех лиц, осуществляющих деятельность на территории страны. Это во многом обусловлено тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит в целом экономическое состояние государства, формирование бюджетов различных уровней, а значит, и стабильность выплаты заработной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий для малоимущих.
В процессе реализации налогового законодательства возникают правоотношения между субъектами налогового права – организациями и физическими лицами. В таких правоотношениях участвуют налогоплательщики, налоговые органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.
Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.
Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны. Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными.
Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения – еще один негативный стереотип в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений.[9]
При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.
В последние годы неэффективная налоговая политика стала предметом всеобщего внимания, что повлекло за собой рассмотрение этого вопроса на законодательном уровне и принятия ряда мер.
В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:
1. создание стабильной и ясной налоговой системы;
2. формирование стимулов к повышению собираемости налогов;
3. создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;
4. укрепление доходной части бюджета.
При этом, продолжающий сохранятся во многих регионах России слабый контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения в РФ уводится до 40% всех поступлений фирм. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда.
Еще один недостаток нашей налоговой системы – ее усложненность. Это выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.
Не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.
Выход из бюджетного кризиса может быть найден путем увеличения доходов бюджета, в первую очередь налоговых.
Однако, налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения, которая должна зависеть от массы произведенной продукции.
Резюмируя все вышесказанное, еще раз следует отметить, что аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.
Первостепенное значение среди всех доходов государства занимают налоговые доходы, т.к. они составляют более половины всего объема доходов федерального бюджета РФ.
Современная налоговая система РФ введена в действие с 1 января 1992 года на основе закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991 года. Несовершенство этого закона связано было с множеством его недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в России с 1 января 1999 года введена часть первая Налогового кодекса РФ.
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.
Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.
Заключение
Доходы федерального бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти РФ.
В доходы федерального бюджета зачисляются:
собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
собственные неналоговые доходы;
остаток средств на конец предыдущего года;
доходы, полученные в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений.
Основную массу доходов составляют налоговые поступления.
Существенную часть доходов в федеральный бюджет составляют два источника: доходы от внешнеэкономической деятельности — 31,76 %; и НДС — 18,56 %.
Значительную долю составляют налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами – 14,97%, а также налоги на товары, ввозимые на территорию РФ – 11,75 %.
На основании проделанного в курсовой работе исследования, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день основными задачами проводимой налоговой политики является работа по укреплению доходов бюджетов РФ, которая сводится к дальнейшему осуществлению налоговой реформы, усилению мер налогового администрирования, разработке стабильной схемы оптимального распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней, повышению эффективности использования государственной и муниципальной собственности.
Для этих целей в 2008 году впервые был разработан федеральный бюджет на среднесрочный трехлетний период - 2008 - 2010 гг.
В основу формирования федерального бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. были положены стратегические цели развития страны, определенные в Посланиях Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации.
Закон о бюджете на 2008 - 2010 гг. опирался на достигнутые в 2000-е гг. в бюджетной сфере результаты и тенденции и был направлен на реализацию приоритетов государственной политики.
Согласно этого бюджета, в 2008 г. несмотря на кризисный период были достигнуты следующие результаты: доходы федерального бюджета увеличились на 422,2 млрд руб. в 2009 году эта цифра увеличилась до 7465,4 млрд руб., (18,81% к ВВП), а в 2010г. еще до 8090,0 млрд руб. (18,06% к ВВП) соответственно.
При этом в структуре доходов бюджета на 2008 - 2010 гг. более 80% занимают поступления от пяти доходных источников: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость, на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; налог на добавленную стоимость, на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации; налог на добычу полезных ископаемых; таможенные пошлины.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс РФ, 2009г.
2. Налоговый кодекс РФ: 1 и 2 части, 2010г.
3. Федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2008 год".
4. Александров И.М. Бюджетная система РФ: Учебник / И.М. Александров. - 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2008.
5. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М.: Финансы ЮНИТИ, 2009.
6. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.,2007.
7. Бурханова И.В. Бюджетная система: Конспект лекций / И.В. Бурханова. - М.: Эксмо, 2008.
8. Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / И.М. Мысляева. - изд.2-е перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
9. Годин А.М., Подпорина, И.В. Бюджет и бюджетная система РФ: учебное пособие / А.М. Годин и др. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.- М.: Финансы и статистика, 2009.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е издание перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2009.
12. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского.- 2-е изд. перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2008г.
13. Борескова Е.В., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях.// Финансы, №6, 2008.
14. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации. с 71-72//Налоги и налогообложение, №2, 2010.
15. Официальный сайт Министерства финансов.
16. Официальный сайт управления Федерального казначейства по РСО-Алания.
1. [1]
Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М.: Финансы ЮНИТИ, 2009.
[2]
См.: Там же
2. [3]
Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М.: Финансы ЮНИТИ, 2009.
3. [4]
Годин А.М., Подпорина, И.В. Бюджет и бюджетная система РФ: учебное пособие / А.М. Годин и др. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.
[5]
Бурханова И.В. Бюджетная система: Конспект лекций / И.В. Бурханова. - М.: Эксмо, 2008.
[6]
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е издание перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2009.
[7]
Налоговый кодекс РФ, 2009.
[8]
Бюджетный кодекс РФ, 2009.
[9]
Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.,2007.- 383 с.