ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
БЕРДСКИЙ ЭЛЕКТРОМЕХАНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ
Курсовая работа по дисциплине «Финансовый учёт»
Тема «Учёт собственного капитала»
Выполнил: студент группы 9 ДФИ-77
Прейс Анастасия
Проверил: преподаватель
Гридина А.Д.
Бердск
2010 г.
Содержание
Введение…………………………………………………………………….3
1. Учёт уставно капитала………………………………………………4
2. Формирование уставного капитала для организаций различных организационно-правовых форм…………………………………...8
3. Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам…......11
4. Формирование, использование и организация учёта добавочного и резервного капитала……………………………………………..13
5. Учёт нераспределённой прибыли и непокрытого убытка………16
Заключение………………………………………………………………
Список используемой литературы……………………………………..19
Приложения: А «Бухгалтерский баланс» и Б«Основные нормативные документы»……………………………………………………………...20
Введение
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Под собственным капиталом
понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».
Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.
Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал. Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.
Целью данной работы является изучение и учёт движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны.
Задачами данной работы явились рассмотрение основ формирования, определения и бухгалтерского оформления собственного капитал предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации.
1 Учёт уставного капитала
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 75 Кредит 80/1
- уставный капитал, отраженный в уставных документах;
Дебет 80/1 Кредит 80/2
—отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.
Вкладами в уставный капитал могут быть:
1)основные средства (Дебет 08 Кредит 75
);
2)нематериальные активы (Дебет 08 Кредит 75
);
3)ценные бумаги (Дебет 58 Кредит 75
);
4)денежные средства (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75
);
5)прочие ценности (Дебет 10, 41 Кредит 75
).
Материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставной) капитала кредитуют счет 80 и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала.
При уменьшении уставного каптала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
• 81 «Собственные акции (доли)
» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
• 75 «Расчеты с учредителями»
— на сумму вкладов, возвращенных учредителям:
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
В настоящее время выделяется три основных функции уставного капитала:
1) Стартовая функция
– обеспечивает наличие стартового капитала, составляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности общества. Анализируя первую функцию уставного капитала важно отметить, что при его формировании имущество, включая денежные средства, составляет материальную базу для предпринимательской деятельности общества при его возникновении.
2) Гарантийная функция
– уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.
3) Структурная функция
состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.
Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:
· привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
· направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
· получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Таблица 1
| Операции по образованию и увеличению уставного капитала |
Корреспондирующие счета |
|
| Д-т |
К-т |
|
| Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия |
75 |
80 |
| Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) |
75 |
80 |
| Средства при дополнительном приеме участников |
75 |
80 |
| Средства от дополнительной эмиссии акций |
75 |
80 |
| Дополнительные средства от увеличения номинала акций |
75 |
80 |
| Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли |
84 75 |
75 80 |
| Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала |
83 75 |
75 80 |
| Направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала |
82 75 |
75 80 |
| Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов) |
75 (70) |
80 |
| Получение дотаций от государственных и муниципальных органов |
51 75 |
75 80 |
Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:
· выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
· доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
· изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
Таблица 2
| Операции по уменьшению уставного капитала |
Корреспондирующие счета |
|
| Д-т |
К-т |
|
| Выход участников из состава организации с выдачей вкладов |
80 75 |
75 50 |
| Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием |
81 51 |
80 81 |
| Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка |
80 75 |
75 84 |
| Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка |
80 75 |
75 84 |
| Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия |
75 80 |
51 75 |
Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.
2 Формирование уставного капитала для организаций различных организационно-правовых форм
Уставный капитал хозяйственных обществ формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных учредителями или участниками хозяйственного общества, и представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или организациями с другими организационно-правовыми формами.
Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредитов.
Согласно ст. 7 Федерального закона «Об акционерных обществах» АО может быть открытым (ОАО) или закрытым (3AQJ, что отражается в его уставе. Минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее стократного размера минимальной месячной оплаты труда. ОАО - не менее тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Величина уставного капитала фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава.
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более пятидесяти. В случае, если число участников общества превысит установленный предел, ООО в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредитов. Размер уставного капитана ООО должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда.
Расчёты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал
После регистрации АО или ООО на сумму зарегистрированного уставного капитала (УК) образуется задолженность учредителей обществу.
Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями»
. Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями но вкладам в уставный капитал — субсчет I «Расчеты по вкладам в уставный капитал», с другой — для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам — субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата его погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т. п.
На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
Субсчет — активный; сальдо на начало месяца показывает
Синтетический учет операций по расчетам с учредителями по вкладам в УК ведется в журнале-ордере № 8.
Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала
Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» АО вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров, либо по решению совета директоров.
Если АО приняло решение о приобретении акций с целью уменьшения уставного капитала, то необходимо проконтролировать, чтобы номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении. не стада ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законом. В противном случае АО не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций.
Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.
Приобретенные у акционеров акции оплачиваются наличными деньгами или безналичным путем (что, как правило, зависит от того, кто является акционером — физическое или юридическое лицо). Срок, в течение которого можно приобрести акции, не может быть меньше 30 дней.
Аналогично акционерным обществам ООО также могут выкупить у своих участников их долю в уставном капитале.
Учет приобретенных акций ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)
по номинальной стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, ООО использует этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в уставном порядке самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете делают записи:
Дебет 81 «Собственные акции (доли
)»
Кредит 50, 51. 76.
3 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам
Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Он включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источников покрытия убытков, определяют размер дивидендов.
Дивиденды мот быть выплачены в виде: акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивидендов без учета налога. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на доходы физических лип (налог па прибыль — для организаций), получаемые в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, то есть в акционерном обществе, выступающем в данном случае в качестве налогового агента (ст. 24 НК РФ).
ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Распределяется она пропорционально их долям в уставном капитане.
Для учетов с акционерами и участниками обществ по доходам используется субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов».
Субсчет — пассивный, кредитовое сальдо означает сумму задолженности АО акционерам.
При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При расчете дивидендов необходимо также удержать налог с дохода акционеров и участников ООО.
Обо всех произведенных удержаниях АО сообщает в ИМНС по месту своей регистрации (учета) как юридического лица, так и налогоплательщика.
Пример.
Уставный капитал ООО составляет 20 ООО руб. В качестве вклада юридическое лицо вносит строительные материалы, оцененные участниками общества в сумме 10 000 руб. Физическое лицо вносит вклад в размере 10 000 руб. наличными денежными средствами.
Отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Таблица 3
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
| Образование уставного капитала ООО (регистрация учредительных документов) |
75 |
80 |
20000 |
Учредительные документы |
| Оприходованы материалы, полученные от учредителя-юридического лица |
10 |
75 |
10000 |
Приходный ордер |
| Отражено получение денежных средств от учредителя - физического лица |
50 |
75 |
10000 |
Приходный кассовый ордер |
4 Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капитала
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал представляет собой часть собственности капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Формирование и увеличение добавочного капитала складывается из:
• прироста стоимости имущества по переоценке;
• эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• других источников,
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»
, к которому могут быть открыты субсчета:
• 83/1 «Прирост стоимости и имущества по переоценке
»;
• 83/2 — эмиссионный доход
;
• и другие.
Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Переоценка производится по одному из двух вариантов: по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ, или экспертным путем. На сумму переоценки (дооценки) составляется бухгалтерская проводка Дебет 01 Кредит 83/1.
Одновременно дооценивается и сумма ранее начисленной амортизации за счет добавочного капитала: Дебет 83/1 Кредит 02
.
В то же время сумма дооценки конкретного объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка).
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по результатам переоценки: Дебет 83/1 Кредит 01 и др
.
При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дебет 83
Кредит 84.
Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован уставный капитал.
Учет резервного капитала
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала
предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал
" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Назначение резервного капитала — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных источников.
Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Размер данною капитала выражается любой суммой, но не может быть меньше 5 % от уставного капитана организации Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Направление чистой прибыли в резервный капитан отражается бухгалтерской проводкой Дебет 84 Кредит 82.
Если в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым решением, если об этом сказано в уставе, то составляют бухгалтерскую проводку Дебет 75
«Расчеты с учредителями», 76
«Расчеты с разными дебиторами» Кредит 82
«Резервный капитал».
Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (авария и т. п.), а также па выплату дивидендов и др.
Резервный капитал может выступать в качестве источника погашения полученных убытков организации за отчетный год при недостаточности средств других источников (например, добавочного или уставного капитала): Дебет 82 Кредит 84
.
Использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обязательств акционерного общества по ранее выпушенным ценным бумагам:
Дебет 82 Кредит 66, 67.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет ведется не только о потребителях средств по каждому капиталу, но и по направлению использования этих средств.
5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли убытки
», непокрытый убыток — Дебет 84 Кредит 99
.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» показан в пассиве баланса. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату доходов учредителям и выплату дивидендов: Дебет 84 Кредит 75/2, 70.
Источниками покрытия убытков могут служить:
• средства резервного капитала (Дебет 82 Кредит 84
);
• добавочный капитал (Дебет 83 Кредит 84
);
свободные средства, внесенные учредителями (Дебет 75 Кредит 84
).
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический учет слагаемых собственного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Заключение
Источником формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал, выступая в качестве финансовой основы деятельности организации, состоит из уставного, добавленного и резервного капиталов, фондов социальной сферы и нераспределенной прибыли.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
Уставной капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других счетов.
При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 и дебетуются счета: 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80, и кредитуются счета: 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 56 «Денежные документы в пути» и других счетов.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Следует отметить, что показатель стоимости чистых активов, введенный частью I Гражданского кодекса РФ, предназначен для оценки степени ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, а также уметь его рассчитывать.
Список используемой литературы
1) Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
2) Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.
3) Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
4) Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004
5) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
6) Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004.
Приложение Б
Основные нормативные документы:
1) Гражданский кодекс РФ:
2) Налоговый кодекс РФ;
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
4) План счетов бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция но его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н (с изменениями и дополнениями);
5) Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);
6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н;
7) Иные законодательные акты, регулирующие особенности правового положения предприятий различных форм собственности.