Министерство образования и науки РФ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
Воронежский Государственный Университет
Экономический факультет
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»
на тему: «Роль налоговой политики в регулировании экономики»
Специальность 060400 «Финансы и кредит»
заочное отделение
Руководитель курсовой работы
Курсовую работу выполнила
Студентка 6 курса Е.С. Галочкина
Воронеж 2011 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………......3
1. Понятие налоговой системы Российской Федерации……………….……..6
1.1. Сущность и элементы налоговой системы Российской Федерации..........6
1.2. Структура налоговой системы Российской Федерации…………………13
2. Налоговая политика – как инструмент стимулирования инвестиций…….15
2.1. Механизм налогового стимулирования инвестиций…………………….15
2.2. Налоговые методы стимулирования инвесторов………………………24
3. Влияние налоговой политики на функционирование реального сектора
экономики………………………………………………………………………...28
3.1. Система государственного регулирования экономики…………………...28
3.2 Механизм налогового регулирования экономики…………………………33
Заключение……………………………………………………………………....39
Список использованных источников…………………………………………...40
Введение
Рост российской экономики требует продолжения целенаправленных вложений в социальную сферу экономики посредством проведения налоговой политики и налоговых реформ.
Налоговая политика государства должна быть ориентирована на создание экономических условий для формирования налогового потенциала, как основного инвестиционного компонента в социальной сфере экономики, поэтому особую значимость в реализации инвестиционного потенциала приобретают вопросы определения налоговой нагрузки, ее формирование и распределение.
Совокупность налогов, формы, методы и принципы их формирования составляют основу налоговой системы, которая реализует ряд базовых принципов теории налогообложения в отношениях между государством и субъектами. Налоговая система должна отвечать общим требованиям: равенству и справедливости, то есть равное распределение налогового бремени. Каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства. Сильный экономический субъект, ведущий высокорентабельный бизнес, несет более тяжелое "налоговое бремя", слабый – более легкое, то есть не должен ослабляться интерес субъекта к дальнейшему расширенному воспроизводству. Налогообложение отслеживает способность экономического субъекта к формированию налогового потенциала и инвестированию социальной сферы экономики. Уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам, которые налогоплательщик получает от государства в виде инвестиций.
Так, налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений.
При переходе к рыночным отношениям существенно меняется роль налоговой политики в регулировании общественного производства и распределения национального дохода: возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики в поощрении и развитии приоритетных отраслей народного хозяйства, наукоемких производств, а также в ликвидации убыточных предприятий. Вместе с тем, формирование налоговой политики осложняется последствиями командно-административной системы управления экономикой, недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для развития народного хозяйства.
В то же время, налоговая система способна в определенной степени к саморегуляции – автоматическое увеличение налоговых поступлений, сокращение государственных расходов в период подъема, и наоборот, уменьшение налоговых поступлений и увеличение государственных расходов в период спада за счет существования стабилизаторов.
Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.
В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации “налоговой ловушки”, когда платить налоги будет уже не из чего, и тем самым к краху всей финансовой системы государства.
Целью работы является исследование роли налоговой политики в регулировании экономики.
В работе поставлены задачи исследования следующих аспектов налоговой политики:
1. Сущность и элементы налоговой системы Российской Федерации.
2. Структура налоговой системы Российской Федерации.
3. Механизм налогового стимулирования инвестиций.
4. Налоговые методы стимулирования инвесторов.
5. Система государственного регулирования экономики.
6. Механизм налогового регулирования экономики.
1.
Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации.
1.1. Понятие и элементы налоговой системы Российской Федерации.
Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел. Основными элементами налоговой системы являются:
· совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
· система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;
· государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты. [5.]
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Объектом налогообложения называется имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объекты налогообложения очень разнообразны. К ним относятся не только доходы (прибыль) юридических лиц и граждан, стоимость товаров и услуг, но и отдельные виды деятельности, объекты природопользования, операции с ценными бумагами и т.д. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения.
· Понятие объекта налогообложения тесно связано с понятием налоговой базы. В российском законодательстве под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (Налоговый кодекс РФ, ст. 53). В более общем случае ее можно определить как часть объекта, в отношении которой непосредственно исчисляются налоги. Разница между понятиями налоговой базы и объекта связана с тем, что определенные части объекта могут облагаться в льготном режиме или вообще не облагаться налогом (например, необлагаемый минимум доходов или имущества). Таким образом, налоговая база не может превышать размер объекта налогообложения. [1.]
Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Например, для налога на доходы физических лиц единицей измерения налоговой базы является 1 рубль доходов физического лица, полученных за отчетный период. Налоговая ставка определяется как размер налога в расчете на эту величину.
· Ставки налогов могут устанавливаться как в абсолютном выражении, так и в относительном (в процентах). Если ставка налога, исчисляемая в процентах от единицы налогообложения, не зависит от размера налоговой базы, налог называется пропорциональным. Однако, в ряде случаев налог имеет не единую ставку, а шкалу ставок, различные уровни которой применяются при различной величине налоговой базы. Налоги, имеющие шкалу ставок, могут характеризоваться как прогрессивные или регрессивные. При определении прогрессивности налога принято исходить из величины средней налоговой ставки, которая представляет собой соотношение суммы уплаченного налога и объема базы налогообложения. Если при увеличении налоговой базы средняя налоговая ставка растет, налог называется прогрессивным, а если снижается, налог – регрессивным. [14.]
· Примером пропорционального налога может служить налог на доходы физических лиц, взимаемый в настоящее время по единой ставке 13% (исключение составляют только отдельные виды доходов, такие как выигрыши в лотереи, превышение выплат по договорам добровольного страхования и некоторые другие). Ранее налогообложение доходов граждан в России было прогрессивным, и действовала шкала ставок налога: 12% для доходов менее 50.000 руб. в год, 20% - от 50.000 до 150.000 руб.; и 30% - свыше 150.000 руб. [8.]
· Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для различных налогов налоговые периоды могут быть разными. Так, в России для налога на добавленную стоимость налоговым периодом является календарный месяц, для налога на доходы физических лиц - календарный год. [13.]
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в
пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные. Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными — налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные законодательные (представительные) органы определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налога; формы налоговой отчетности; налоговые льготы. Остальные элементы налогообложения устанавливаются федеральным налоговым законодательством. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в порядке и пределах, установленных федеральным законодательством, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налога; формы налоговой отчетности; налоговые льготы. [17.]
Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог — федеральный бюджет, региональный налог — региональный бюджет и т.д.). В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. К федеральным налогам и сборам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц;
государственная пошлина;
налог на добычу полезных ископаемых;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
водный налог.
К региональным налогам относятся:
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес.
К местным налогам и сборам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов);
2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).
Налоговая система любого государства включает не только законодательную регламентацию перечня обязательных платежей, порядка их исчисления и уплаты. Налоги - это отношения принуждения, поэтому немаловажное значение имеет создании эффективной системы налоговых органов, обеспечивающих полное и своевременное изъятие обязательных платежей в бюджет государства.
К числу основных задач налоговых органов относятся:
контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
организация и ведение учета налогоплательщиков;
учет и анализ динамики поступления налогов по видам обязательных платежей, категориям плательщиков, территориям; информирование федеральных, региональных и местных органов власти о поступлении налогов;
участие в разработке налоговой политики и налогового законодательства; совершенствование функционирования налоговой системы путем методических разработок, внедрения новых форм информационного обеспечения и др.; контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением,
разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;
возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;
оказание консультационных услуг налогоплательщикам; разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах. [7.]
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
3) Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы);
4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения(таможенные органы).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. [15.]
Контроль в области налогообложения и налогового учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (Федеральная налоговая служба Министерства финансов и ее подразделения в РФ). [11.]
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы и порядок заполнения налоговой отчетности. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.
1.2. Структура налоговой системы Российской Федерации.
Принципиальное значение для налогового регулирования экономики имеет решение проблемы обеспечения средствами бюджетов всех уровней, так как от этого зависит экономический рост как страны в целом, так и отдельных регионов. Федеративное устройство Российского государства предопределяет необходимость трехуровневой бюджетной системы страны. Поэтому налоговая система также имеет структуру, состоящую из федеральных налогов, направляемых на финансирование федерального бюджета; региональных налогов, направляемых в бюджеты субъектов федерации; местных налогов, направляемых в местные бюджеты. Взаимодействие бюджетов всех уровней обеспечивается бюджетной и налоговой политикой государства. Мировая практика знает различные подходы к решению проблемы структуризации доходов бюджета посредством разграничения налогов внутри бюджетной системы и обеспечения региональных и местных бюджетов налоговыми поступлениями. Наибольшее распространение получили так называемые американская и германская модели структуризации доходов бюджета. По американской модели налоги закрепляются за определенным уровнем бюджетной системы посредством четкого разграничения конкретных видов налогов по уровням государственного управления. В этой модели федеральное государство и субъекты федерации имеют собственные непересекающиеся налоги, которые полностью поступают в соответствующие бюджеты. Суть германской модели заключается в разграничении полномочий по взиманию закрепленной доли налогов. В этой модели происходит разделение (квотирование) поступлений от налогов путем закрепления за каждым уровнем государственного правления конкретной доли налогов в пределах единой ставки обложения. В той и в другой моделях структуризации доходов общим является единство всей налоговой системы. Однако американская модель предоставляет полную самостоятельность уровням государственного управления в сборе налогов, закрепленных за ними, в распоряжении этими средствами, а также в принятии новых видов налогов, если это не противоречит единой налоговой политике. Германская модель предполагает исполнение низовыми уровнями государственного управления условий федерального закона по каждому виду налога, так как должно обеспечиваться поступление закрепленной доли налога как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов федерации. Германская модель предусматривает как структуризацию налоговой системы, так и разделение ставок налогов между бюджетами, т.е. элемент регулируемости присутствует больше, чем в американской модели. [18.]
Практика строительства российской налоговой системы показывает, что она вобрала элементы обеих вышеизложенных моделей структуризации налоговых доходов бюджета.
В Российской Федерации структуризация налоговых доходов бюджета произведена с внедрением в действие с 01.01.1992 г. новой российской налоговой системы. Известно, что она была внедрена на основе Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятого 27.12.1991 г. Согласно этому закону система налогов Российской Федерации имела следующую структуру:
• федеральные налоги;
• налоги субъектов Федерации;
• местные налоги.
Мировая практика показывает, что налоговая система является активно действующим экономическим механизмом государственного регулирования экономики. Налоговая политика должна быть направлена не только на безусловное выполнение хозяйствующими субъектами налоговых обязательств, она также должна быть направлена и на поддержание их экономической активности и социального развития.
Таким образом, проблема создания целостной, активно действующей налоговой системы должна решаться: во-первых, путем оптимальной структуризации доходов бюджетов разного уровня государственного управления, посредством четкого разграничения налогов внутри бюджетной системы и обеспечения региональных и местных бюджетов налоговыми поступлениями; во-вторых, созданием такой налоговой системы, которая
обеспечила бы не только своевременное и полное поступление налогов в бюджетную систему, но и сохранение экономической активности хозяйствующих субъектов и возможности их социального развития. [2.]
2. Налоговая политика – как инструмент стимулирования инвестиций.
2.1. Механизм налогового стимулирования инвестиций.
Стимулирование инвестиций при помощи налоговой политики - одно из эффективных направлений регулирования совокупного спроса с целью обеспечения сбалансированного экономического роста. Особую значимость проблема стимулирования инвестиций при помощи инструментов налоговой политики приобрела при переходе от административно-командной к рыночной экономике. В России, как и в других странах с переходной экономикой, налоговые системы формировались на основе элементов, заимствованных из практики налогообложения стран с рыночной экономикой. Системы налогообложения, созданные при переходе к рынку, имели ряд недостатков и оказывали в некоторых случаях дестимулирующее влияние на инвестиционную активность. [1.]
Главным образом, мнения современных российских экономистов расходятся по поводу роли государства и, в частности, налоговой политики в процессе вывода экономики страны из кризиса. Одни экономисты считают, что усиление государственного вмешательства в экономику, рост налоговых поступлений и государственных расходов способны стимулировать инвестиционный процесс в сфере материального производства. Помимо индуцирования совокупного спроса, увеличение налоговых поступлений может привести к уменьшению заимствований государства, снижению процентных ставок и расходов по обслуживанию государственного долга. Осознание фискальной природы налогов, по их мнению, позволит переоценить некоторые принципиальные подходы к налоговой политике (сократить льготы и установить жесткий контроль за их использованием, обеспечить привилегии фиску, повысить ответственность налогоплательщиков и налоговых органов и т.д.), а также придаст конкретное направление процессу совершенствования налоговой системы. Учитывая, что представители указанного направления отдают приоритет фискальной функции налогов, такое направления может быть названо фискальным. Другие экономисты считают, что акцент должен быть смещен на регулирующую и стимулирующую функции налоговой системы. Основной макроэкономический эффект они предполагают достичь посредством снижения налогового бремени за счет расширения налогооблагаемых баз по ряду налогов, изменения структуры налоговой системы и перераспределения налоговой нагрузки. Такой подход к реформированию налоговой системы учитывает опыт либеральных реформ в развитых странах в 80-е годы, и соответствующее ему направление может считаться либеральным. Ряд исследователей полагают, что применявшиеся до сих пор методы стабилизации, опиравшиеся на фундаментальную теорию, не принесли ожидаемых результатов в силу нестандартности ситуации в России. [6.]
Инвестиционный спад в России за период экономических реформ стал наиболее глубоким и продолжительным. Основной причиной данного явления является отсутствие комплексности проводимых реформ в налоговой политике, медленное решение таких проблем, как низкая собираемость налогов, рост задолженности по налогам, острая ситуация в обслуживании внутреннего и внешнего долга и ряд других факторов, которые оказывают непосредственное влияние на инвестирование социальной сферы экономики. [14.]
Будущие стабильность и рост российской экономики зависят от улучшения инвестиционного климата посредством проведения налоговой политики и налоговых реформ. Налоговая политика должна быть ориентирована на создание экономических условий для реализации налогового потенциала в инвестировании социальной сферы экономики (рис.1). [16.]
Налоговое стимулирование заключается в целенаправленном воздействии государства на развитие страны с учетом использования налоговых инструментов для непрерывности инвестиционных процессов.
В процессе формирования и реализации налоговой политики выделяют два фундаментальных института: налоговый потенциал и налоговое бремя.
Исходя из качественного анализа, предлагается под налоговым потенциалом понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в правовом поле, через реализацию налоговой политики.
В процессе формирования и реализации налоговой политики, налоговый потенциал и налоговое бремя постоянно соотносятся между собой. Их соотношение дает оценку налоговой политики и определяет эффективность её влияния на процессы инвестирования социальной сферы в реальный сектор экономики (рис.2). [19.]
Таким образом, одним из основных компонентов инвестирования на региональном уровне является налоговый потенциал, который, с одной стороны, характеризуется совокупностью платежей, увеличивающих налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты, и тем самым снижает объем инвестиционных ресурсов, с другой – уменьшает величины бюджетных средств, направленных в социальную сферу экономики.
Варьирование элементами налогового компонента позволяет влиять на потенциал и оптимизировать налоги, формирующие инвестиции социальной сферы. Инвестиционная деятельность регионов ограничена возможностями бюджетов их образований, а поэтому оценка налогового потенциала может быть определена двумя путями: по фактическому поступлению налоговых платежей или по показателю налоговой нагрузки. [18.]
|
Рисунок 1 – Структура влияния налоговой политики на компоненты налоговой системы и формирование инвестиций
| Налог на прибыль |
Земельный налог |
| Налог на игорный бизнес |
|
| Транспортный налог |
Рисунок 2 - Структура налогового инвестирования региона
Налоговый потенциал представляет собой совокупность максимально возможных налоговых поступлений в бюджет, рассчитанных на основе налогооблагаемых баз, которые могут быть получены по действующим (прогнозным) налоговым ставкам, по предложенной методике порядка их исчисления. Поэтому, формирование инвестиций необходимо рассматривать с учетом имеющихся возможностей страны, инструментов налоговой политики, позволяющих формировать налоговый потенциал в экономике. [3.]
Налоговое стимулирование инвестиций в социальную сферу экономики может осуществляться посредством реализации налоговой политики, реформ налоговой системы, формированием налогового потенциала и развитием информационной базы для его прогнозирования.
Важно иметь в виду, что увеличение уровня инвестиций, их качество и эффективность размещения обеспечивает создание благоприятной среды для роста инвестирования налогового потенциала региона.
Одно из исходных положений решения задачи модернизации российской экономики — поддержание устойчиво высоких темпов экономического роста, стимулирование инноваций, переход от сырьевой модели к экономике, ориентированной на высокие технологии. Важная роль в решении этой задачи принадлежит налоговой политике. Фискальная нагрузка на экономику России сопоставима с нагрузкой в развитых индустриальных странах с социально ориентированной рыночной экономикой и низкими темпами экономического роста (см. Таблицу 1). Россия, будучи страной с развивающейся экономикой, ориентирована на высокий экономический рост и модернизацию, а значит, должна поддерживать фискальную нагрузку, оставляющую в распоряжении бизнеса достаточно финансовых ресурсов для инвестирования в инновационные продукты и инновационные технологии. [5.]
Таблица 1. Фискальная нагрузка на экономику: международные сопоставления, 2008–2009 гг. [10.]
Россия в 2000-х гг. относилась к кластеру развивающихся экономик с расширенной ролью государства, как собственника и управляющего бизнесом, с особой ролью публичного сектора, с необходимостью расширенного потребления государством произведенной стоимости. Задачей налоговой политики является создание необходимых условий для перехода к кластеру развивающихся стран со сниженной налоговой нагрузкой, используемой как стимул для ускоренного экономического роста. [12.]
Это означает, что фискальная нагрузка, рассчитанная по методологии МВФ, должна быть не выше 40% ВВП (аналог — Китай, страны Восточной Европы — члены Европейского Союза). В настоящее время фискальная нагрузка — около 50% ВВП. [3.]
Стратегической задачей налоговой политики должно стать сокращение не номинальной, а эффективной налоговой нагрузки, т.е. снижение реального налогового бремени на экономику:
переход к макроналоговому регулированию, достижение уровней нагрузки, свойственных развивающимся странам с высокими показателями экономического роста,
недопущение переноса фискальной нагрузки на физических лиц;
усиление дискреционных элементов в налоговой политике для решения задач модернизации российской экономики и привлечения прямых иностранных инвестиций.
В 2000-е гг. была предпринята попытка ослабления дискреционных элементов в налоговой системе в пользу автоматической налоговой политики (при одновременном утяжелении налогового пресса). Вместе с тем, в условиях кризиса и посткризисного развития, а также при решении государством конкретных масштабных экономических задач, роль дискреционной налоговой политики должна быть официально признана как имеющая возрастающее значение. [14.]
Основными направлениями усиления дискреционных элементов в налоговой политике должны стать:
налоговая поддержка развития высо
создание налоговых стимулов для повышения эффективности российских производителей и улучшения инвестиционного климата в РФ;
налоговое стимулирование диверсификации собственности и инвестирования в ценные бумаги;
развитие механизмов имущественного налогообложения;
стимулирование развития и модернизации региональной экономики через ребалансирование налоговых поступлений между регионами и федеральным центром.
С учетом «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» ключевыми направлениями в области стимулирования инноваций являются:
1. Развитие спроса на инновации
2. Поддержка предложения инноваций
Движение по данным направлениям предполагает реализацию следующих механизмов:
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а не снижение номинальной ставки; усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
налоговое стимулирование организаций к повышению эффективности разработки месторождений;
совершенствование процедур уплаты и возврата НДС,
способствующее повышению инвестиционной привлекательности российской экономики (введение электронных счетов-фактур, регистрация плательщиков-НДС с целью сокращения сроков возмещения НДС «традиционным экспортерам» и др.);
мультипликация существующей практики предоставления налоговых льгот субъектами РФ в отношении предприятий перспективных инновационных отраслей (предоставление инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки уплаты, либо снижение ставки по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ (до 13,5%), по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и т.п.);
расширение в федеральном законодательстве налоговых льгот за счет наиболее часто применяемых регионами (например, освобождение от уплаты налога на имущество организаций и транспортного налога резидентов особых экономических зон). [3.]
1.2.
Налоговые методы стимулирования инвесторов
Политика стимулирования инвесторов в развитых и развивающихся странах различается весьма существенно. В практике стимулирования инвесторов промышленно развитых стран преобладают финансовые средства, а для развивающихся государств и стран с переходной экономикой - фискальные и налоговые средства стимулирования, уменьшение ставок корпоративного налога на прибыль, предоставление налоговых каникул. Развивающиеся страны и страны с переходной экономикой при реализации государственной политики стимулирования привлечения инвестиций исходят из налоговых стимулов. Цель таких мер состоит в том, что эти страны хотят содействовать экономической реструктуризации, экономическому росту, используя приток внешних и внутренних ресурсов. Наиболее часто встречающиеся методы стимулирования инвесторов:
-налоговые каникулы; - инвестиционные скидки; - ускоренная амортизация; - инвестиционные субсидии; - льготы косвенного налогообложения. Инвестиционные скидки и налоговый кредит по сравнению с налоговыми каникулами обладают преимуществами, поскольку являются более действенными инструментами для привлечения капитала в той или иной желательной форме. Система инвестиционных скидок применяется в форме сниженных налоговых ставок аналогично практике налогового кредита и имеет адекватный эффект. Различие заключается в том, что корпоративный налог имеет несколько ставок, предоставляемую же сумму инвестиционной скидки стоит определить не в абсолютном выражении, а в форме налоговой ставки, в которой предоставляется скидка. В противном случае сумма предоставляемого налогового кредита не будет зависеть от ставки налога. Инвестиционная скидка может иметь форму скидки на истощение недр, предоставление которой ведет к уменьшению налогообложения прибыли добывающей индустрии. [12.]
Еще одна разновидность инвестиционных скидок - уменьшение корпоративного налога на половину разницы между расходами на НИОКР текущего года и средними затратами на научные исследования двух предшествующих периодов, но с учетом роста цен. При ускоренной амортизации большая часть прибыли, чем при обычной амортизации, попадает в издержки производства и освобождается от налогообложения. [13.]
По сравнению с другими методами налоговых стимулов для привлечения инвестиций ускоренная амортизация имеет два преимущества: - обходится дешевле, чем доходы, от которых отказались ранее, что частично покрывалось стоимостью последних лет действия активов; - если ускоренная амортизация предоставлена на временной основе, то она может стимулировать на краткосрочный период рост капиталовложений, так как инвесторы, вероятно, вложат капитал, чтобы получить эффект в будущем. Инвестиционные субсидии являются разновидностью инве-стиционных скидок или налоговых кредитов, но их предоставление является проблематичным, так как имеет риск для бюджета (бюджетная эффективность таких субсидий может быть отрицательной). [17.]
Стимулирование косвенных налогов осуществляется в форме исключения из-под обложения НДС сырья и капиталоемких товаров, а также введения системы условно беспошлинного ввоза. Особое место среди средств стимулирования иностранных инвесторов занимают свободные экономические зоны, которые представляют собой зоны с особым юридическим и экономическим статусом, создающим благоприятные условия для привлечения иностранных инвестиций на основе ряда льгот. [8.]
В условиях высококонцентрированной собственности на российские предприятия, сильной роли государства в экономике как собственника, недостатка инвестиций и высоких рисков на рынке ценных бумаг, создание сильных налоговых стимулов - один из наиболее эффективных инструментов побуждения населения к вложению накоплений в акции и облигации российских предприятий. Подобный подход может быть распространен и в отношении инвесторов-юридических лиц, поскольку современный уровень налоговой нагрузки способствует искусственному занижению налогоплательщиками прибыли и сокрытию финансовых накоплений, которые могут быть инвестированы в собственное развитие или в капиталы других предприятий.
Возможные шаги в данном направлении:
введение целевых налоговых льгот, направленных на поощрение: долгосрочных инвестиций в акции, неспекулятивных прямых инвестиций (при установлении нижней доли владения бизнесом), инвестиций в обозначенные в законодательстве акции (определенных приоритетных отраслей, венчурных компаний, компаний высоких технологий, быстрорастущих компаний, компаний, реализующих инфраструктурные проекты, проекты на основе ГЧП, планов наделения сотрудников собственностью на акции компании);
налоговое стимулирование долгосрочного спроса на корпоративные ценные бумаги, в т.ч. обеспеченного банковским кредитом;
налоговое стимулирование отечественных институциональных инвесторов, направленное на расширение их инвестиций в реальный сектор экономики. [18.]
Разработка комплексного подхода к организации имущественного налогообложения, обеспечивающего:
рост роли имущественного налогообложения с учетом роста числа собственников и благосостояния населения за счет совершенствования системы учета и регистрации объектов имущества (предполагает сплошной первичный учет земельных участков на уровне муниципальных образований);
равенство налогоплательщиков (дифференциация ставок предполагаемого налога на недвижимость по типу имущества, а не по категориям собственника). [18.]
Освободить от налогообложения основные средства организаций. Перейти к налогообложению недвижимости. Превращение имущественного налогообложения физических лиц в налогообложение недвижимости.
В предкризисный период произошло объемное снижение доходов регионов в консолидированном бюджете РФ (с 54,4% в 1999 г. до 25–38% в 2005–2007 гг.), начался рост числа субъектов с дефицитным исполнением бюджета. Избыточное централизованное распределение бюджетных ресурсов полностью соответствует модели сырьевой экономики, но не отвечает требованиям экономики инноваций, технологической модернизации, основанной на множественных частных инициативах, нуждающихся в региональных финансовых стимулах. [15.]
3. Влияние налоговой политики на функционирование реального сектора экономики.
3.1. Система государственного регулирования экономики.
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. [5.]
Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе разрабатываемая государством налоговая
стратегия должна преследовать следующие задачи: экономические — обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов; социальные — перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения; фискальные — повышение доходов государства; международные — укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституционными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов, и в конечном итоге — к экономическому кризису. Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при
установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы. [4.]
Государственное регулирование экономических процессов должно быть основано на взаимоотношениях, складывающихся между государством и экономикой. История развития современных государств с начала XX в. свидетельствует об усилении роли государства в регулировании экономики. Связано оно с проблемами глобального характера, возникшими в экономике, к которым можно отнести инфляцию, безработицу, падение объемов производства и т.д. Ярким примером тому является политика США и ряда европейских государств в период экономического кризиса, разразившегося в 1930-е годы. Экономика — это сложная система, состоящая из большого количества хозяйствующих субъектов различных форм собственности, взаимосвязанных между собой по поводу производства и реализации товаров ( работ, услуг). Кроме того, предприятия вступают во взаимоотношения и с государством. Эти отношения могут быть как производственного ( выполнение государственных заказов), так и финансового характера ( целевое финансирование из бюджета отдельных производств, выполнение налоговых обязательств перед государством). Существование предприятий в современном мире невозможно вне государства, а существование самого государства также невозможно без единой экономической системы. Государство защищает права предприятий как внутри страны, так и за ее пределами, если они участвуют в хозяйственных взаимоотношениях с иностранными фирмами и организациями. Защита прав предприятий осуществляется согласно юридическим законам и другим документам, действующим на территории данного государства. Таким образом, государство выступает в роли гаранта жизнедеятельности хозяйствующих субъектов. Государство как административно-территориальная
целостность с единой политической, общественной и экономической системой представляет собой общество, которое имеет свою политическую и экономическую структуру. В экономической литературе политическая структура рассматривается как политическая надстройка общества, а экономическая — как экономический базис общества. Экономический базис представляет собой материальную базу существования всего общества. Следовательно, общество можно представить как экономическую среду, которая должна развиваться по объективным экономическим законам. Это означает, что экономическая политика государства должна формироваться по
принципу соблюдения экономических законов. Нарушение или отступление от порядка действия этих законов приводит к волюнтаризму в решении экономических вопросов. Систематическое же их нарушение в итоге приводит к установлению административно- командной системы управления экономикой. Как экономический базис должен развиваться по объективным
экономическим законам, так и политическая надстройка должна развиваться по объективным общественным и реальным юридическим законам. Причем юридические законы, принимаемые в обществе, должны основываться на объективных общественных и экономических законах. [2.]
Политическая надстройка неразрывно связана с экономическим базисом. С одной стороны, материальной базой существования политической надстройки является экономический базис, а с другой — политическая надстройка влияет на жизнедеятельность экономического базиса посредством принятия соответствующей правовой и нормативной базы. Экономические законы объективны, и они прокладывают себе путь как устойчивые, причинно-следственные, постоянно повторяющиеся взаимосвязи в экономике. Соблюдение экономических законов — главное условие эффективного развития экономики. Нарушение их или игнорирование — это отступление от этого условия, что в результате может завести экономику в тупик. Главной причиной нарушения закономерного развития экономики является превышение роли одной из структур общества: или политической надстройки, или же экономического базиса. Отрицание роли объективных экономических законов приводит к голому администрированию в экономике, а абсолютное отрицание
роли государства в экономике крайне упрощает сложную картину экономической действительности. [10.]
Одним из направлений деятельности государства как политической надстройки общества является экономическая политика. Посредством экономической политики государство определяет направление развития экономики в целом и оказывает влияние на отдельные процессы и тенденции, происходящие в ней. Реализация экономической политики осуществляется по
следующим направлениям:
1) строительство производственных отношений; организация и регулирование структуры экономики;
2) организация и регулирование финансовой ( денежно- кредитной и бюджетно-налоговой) системы страны.
Экономическая политика — система целей и мероприятий, обеспечивающих решение задач, стоящих перед обществом в тактическом и стратегическом плане развития экономики. Разрабатывается она на основе познания экономических закономерностей и тенденций в интересах общества. От того, насколько экономическая политика научно обоснована, т.е. насколько она соответствует закономерному развитию экономики, зависит общественное воспроизводство. Экономическое развитие общества способствует развитию и совершенствованию политических, правовых, духовно-нравственных отношений и экономической политики, которые являются структурными подразделениями надстроечных отношений. Основанная на закономерностях развития базисных отношений, экономическая политика представляет собой деятельность государства, связанную с обеспечением пропорционального развития экономического базиса и политической надстройки. Чтобы деятельность государства в области экономической политики была преобразующей силой, она должна правильно отражать как критерии и приоритеты общественного развития, так и методы реализации экономических законов и тенденций экономического развития. Являясь направлением деятельности политической надстройки общества, экономическая политика должна быть инструментом целенаправленного воздействия государства на развитие экономики. Поскольку экономика должна развиваться по объективным экономическим законам, деятельность государства должна заключаться в регулировании процессов и тенденций, складывающихся в экономике в связи с действием этих законов. [11.]
Как известно, объективными законами не управляют, они сами прокладывают себе дорогу. Следовательно, роль государства в экономике должна заключаться не в тотальном управлении, а в осуществлении мер, направленных на регулирование происходящих процессов и складывающихся тенденций в ней с учетом потребностей общества. Поскольку реализация экономической политики государства связана с производственными отношениями, структурной перестройкой экономики и финансовой системой, каждая из которых представляет собой отдельное направление этой политики, то возникает вопрос: какова необходимость и степень государственного вмешательства в реализацию каждого в отдельности из этих направлений?
Касаясь производственных отношений, следует сказать, что они не должны быть объектом частого вмешательства со стороны государства. Во-первых, эти отношения, являясь формой общественного производства, должны быть относительно постоянными. Во-вторых, частые изменения в них приводят к изменению политической надстройки, что создает политическую и экономическую нестабильность в обществе. Структурная перестройка экономики должна быть продиктована ходом экономического и социального развития общества. В этом случае государство должно оказать финансовую поддержку тем производствам, которые на данном этапе общественного развития считаются приоритетными. [19.]
Финансовая система — это наиболее подверженное государственному влиянию направление в экономической политике. Во-первых, оно связано с организацией денежного обращения в стране, поскольку сохранение оптимального соотношения между суммой денег в обращении и ценовой товарной массой требует постоянного государственного регулирования. Во-вторых, оно связано с ежегодным формированием государственного бюджета, у которого расходная и доходная части постоянно изменяются, чаще всего либо с увеличением государственных расходов, либо с недопоступлением доходов. Таким образом, главным направлением в государственном регулировании экономики является регулирование процессов и тенденций, происходящих в финансовой системе страны. Финансовое регулирование экономики осуществляется посредством финансовой политики. Поскольку последняя проводится в двух направлениях: денежно-кредитном и бюджетно-налоговом,
возникает необходимость формирования системы целей и мероприятий по этим направлениям, выраженным отдельно в денежной, кредитной, бюджетной и налоговой политике государства. [4.]
3.2 Механизм налогового регулирования экономики
Экономическая политика как система целей и мероприятий реализуется государством на макроэкономическом уровне, т.е. государственное регулирование экономики представляет собой регулирование процессов и тенденций макроэкономического характера. Однако это не исключает возможности государственного влияния на экономику непосредственно хозяйствующих субъектов. Связано это с тем, что между государством и предприятиями возникают налоговые отношения, которые так же закономерны, как сама взаимосвязь между политической надстройкой и экономическим
базисом общества. [16.]
Налоговые отношения закономерны потому, что налоги являются основным источником формирования доходов государства, источником покрытия расходов государства, осуществляемых в процессе его деятельности. Исходя из того, что налоги как доходы государства связаны с его расходами, а последние постоянно меняются в зависимости от политической, экономической, социальной, экологической и прочих ситуаций внутри страны и за ее пределами, то налоговые отношения должны быть объектом государственного регулирования.
Поскольку за налоговыми отношениями стоит обложение хозяйствующих субъектов конкретными видами налогов, совокупная величина которых влияет на их финансовые результаты, то можно
сказать, что государство оказывает непосредственное влияние на экономику предприятий налогоплательщиков, регулируя при этом их финансовые возможности посредством повышения ставок налогов, предоставления налоговых льгот и т.п. [13.]
В процессе налогообложения государство воздействует на экономику предприятий, возлагая на них налоговые обязательства. Последние заключаются в обязательном взносе в государственный бюджет части дохода ( прибыли) плательщика. При этом, применяя определенный механизм налогообложения, государство регулирует не только обеспечение поступления налоговых доходов в бюджет, но и регулирует экономику предприятий. Регулирование экономики предприятий объективно по той причине, что налоги как плата части дохода ( прибыли) в бюджет снижают их финансовые возможности. В целях сохранения платежеспособности предприятий государство должно регулировать налогообложение посредством применения оптимальных ставок налогов, льгот по налогам и т.п. Следовательно, налоговое регулирование экономики предприятий —
это объективный, закономерный процесс, осуществляемый государством посредством налоговой политики в целях обеспечения полнейшего поступления налоговых доходов в бюджет, одновременного сохранения финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. [17.]
Реализация налоговой политики происходит посредством сформированной на ее основе налоговой системы. Налоговая система является инструментом регулирования налоговых отношений, возникающих между государством и предприятиями. Влияние налогов на процесс воспроизводства происходит в ходе налогового регулирования и представляет собой систему мероприятий, связанных с налогообложением. Налоговое регулирование охватывает не только отдельные предприятия, но и всю экономику. Так, в ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) реализуются фискальная ( распределительная) и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно влияет на динамику, структуру" и объем производства. Налоговое регулирование также является эффективным инструментом осуществления протекционистской политики государства или проведения ограничительной политики по отношению к отдельным предприятиям- монополистам. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то воздействие регулирующей функции происходит на стадиях производства и потребления. В первом случае срабатывает механизм косвенного налогообложения, а во втором — система налоговых льгот, скидок, налоговых кредитов и т.п. Это позволяет государству контролировать спрос и предложение не только на товарном рынке, но и на рынке капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.
В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом фонде для целенаправленного воздействия на экономику, налоговое регулирование происходит как бы на двух уровнях: на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне хозяйствующих субъектов, и на макроэкономическом уровне, когда государство целенаправленно финансирует из бюджета приоритетные отрасли, отдельные регионы в целях сбалансированного развития всего общества. [12.]
Налоговое регулирование на микроуровне осуществляется путем законодательного установления различных налогов, сборов, пошлин и т.п., которые вносятся в бюджет государства предприятиями и организациями в обязательном порядке. Это означает, что государственное воздействие на экономику предприятий носит законодательно-принудительный характер. Налоговые обязательства распространяются на все предприятия и организации независимо от формы собственности и организационно-правового характера деятельности, за исключением финансируемых из бюджета и тех, которые освобождены от уплаты законодательно. Известны следующие методы налогового регулирования на микроуровне:
• изменение налоговых льгот;
• дифференциация, повышение или понижение налоговых ставок;
• полное или частичное освобождение от налогов (отдельных налогов);
• отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат ранее уплаченных сумм;
• применение штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов и другие нарушения налогового законодательства;
• предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита предприятиям, осуществляющим инвестирование средств в обновление основных фондов. [3.]
Перечисленные методы представляют собой механизм налогового регулирования на уровне организаций. Любое изменение составляющих данного механизма оказывает прямое влияние на финансовое состояние налогоплательщика. Механизм налогового регулирования на микроэкономическом уровне включает в себя меры не только фискального и регулирующего характера, но и меры, стимулирующие предпринимательскую
активность организаций и поощряющие их деятельность в разрешении социальных и экологических проблем в данном регионе.
На макроуровне налоговое регулирование экономики происходит не путем прямого воздействия, а опосредованно, через перераспределение ВВП, по принципу обратной связи. Наряду с другими экономическими рычагами (амортизационной , кредитной политикой и т.д.), налоговое регулирование оказывает сильное влияние на общественное производство. Оно связано с возможностью обеспечения структурных сдвигов в экономике, с поддержкой приоритетных направлений экономического развития, с расширением и совершенствованием объектов социальной и производственной инфраструктуры и т.д. Как инструмент перераспределения ВВП налоги оказывают влияние на экономические процессы с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Поэтому принцип обратной связи налогов может эффективно сработать при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования на макроуровне. Налоговое регулирование на макроуровне является важнейшим
средством антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции ( его стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве, и даже к его спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги с целью повышения стимулов к инвестированию. [6.]
Воздействуя на структуру экономики при помощи механизма налогового регулирования, государство ускоряет процесс накопления капитала в наиболее перспективных направлениях общественного развития, определяющих научно-технический прогресс.
Заключение.
Налоговая политика, в рамках которой осуществляется налоговое регулирование экономики, является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого — интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами- конкурентами порождает бегство инвестиций, соответственное
уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, одним из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков является государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика, как его составляющий элемент Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности национальных производителей, поскольку налоги ( как косвенные, так и прямые) являются ценообразующим фактором. Это означает, что при прочих равных условиях национальная экономика страны, в которой налоговое бремя ниже, чем у соперничающих государств, обретает конкурентные преимущества. Например, предполагаемое снижение налогов в Германии заставляет в условиях интеграции стран ЕС предпринимать правительствами Франции и Испании адекватные меры для поддержания конкурентоспособности национального производства. Таким образом, можно говорить о том, что в условиях глобализации мировой экономики возникает эффект « налогового домино». Отсюда можно сделать важный для формирования национальной налоговой политики вывод: налоговая политика любого государства должна строиться во взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных странами — крупными экономическими партнерами данного государства.
Список использованных источников.
1. Бойкова М. П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов / М. П. Бойкова – СПб.: ПИТЕР, 2008. – 165 с.
2. Бровко Л.И. Налоговый потенциал – фактор экономического роста // Материалы региональной научно – практической конференции «Проблемы глобализации современной экономики: опыт и перспективы» Ставрополь, 2006. – 145 с.
3. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: конспект лекций / А.П. Зрелов. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2010. – 147 с.
4. Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение / Ю. Ф. Кваша – М.: ЮРАЙТ, 2007. – 217 с.
5. Меp
кулова Т.
А.
Налогообложение: учебное пособие / Т. А. Меркулова – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 112 с.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков – М.: ИНФРА – М, 2006. – 509 с.
7. Налоги с физических лиц : учебно-методический комплекс / Г.А. Попова. - Мичуринск: изд-во МичГАУ, 2008. - 82 с.
8. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / И. Г. Русакова [и др.]. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. – 245 с.
9. Налоговый Кодекс РФ.
10. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В. Брызгалина. - М., 2009. - 600 с.
11. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экономических специальностей вузов / Л.П. Окунева – М.: Финстатинформ, 2009. – 326 с.
12. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России / Л. Окунева - М.: Финстатинформ, 2007. – 248 с.
13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник для вузов / В.Г. Панской — М.: Книжный мир, 2009. – 289 с.
14. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. — 2-е изд. / А.Ю. Рыманов — М.: ИНФРА-М, 2009. — 331 с.
15. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение / В. Скрипченко - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. - 239 с.
16. Хантаева Н.Л. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие / Н.Л. Хантаева – Улан-Удэ.: Издательство ВСГТУ, 2008. – 175 с.
17. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник — М.: ЮНИТИ, 2006. – 123 с.
18. Черник Д.Г, Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой
системы: учеб. пособие для вузов / под ред. Д.Г. Черника. — М.: ЮНИТИ, 2007. – 254 с.
19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник . — 2-е изд.,перераб . и доп. / Т.Ф. Юткина - М.: ИНФРА-М, 2008. – 312 с.