Учет и аудит основных средств 2

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Основной целью исследования в данной работе является изучение действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретного хозяйства, выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и разработка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса на предприятии.

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 1996-1998 гг. ЗАО «Нива».

В процессе исследования были использованы: метод сравнительного анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА АУДИТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации содержится характеристика основных средств [2].

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в нематериальной сфере.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ППБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года №65 н, к основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу., независимо от срока их полезного использования [3].

Основные средства классифицируются согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359) [2].

Основные средства делятся на: земельные участки и объекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств [2].

По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

К производственным относятся объекты, использование которых направлено на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие) , в реконструкции и на техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации [12].

Основные средства имеют оценки: первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:

- для объектов, внесенных учредителем в счет их вкладов в уставной капитал, по договоренности сторон;

- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – договоренная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению).

В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательные работы;

- для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и тому подобное;

- для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта или экспертным путем;

- для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату – фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при частичной ликвидации и демонтажа объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на приобретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств [25].

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике). Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится на соответствующим решениям Правительства [23].

Переоценка основных средств производится по состоянию на 1 января каждого года (то есть исходя из уровня цен на эту дату и осуществляется в течение отчетного года), При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку объектов.

Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности предприятия, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов, независимо от технического состояния, действующие и используемые, находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформлению в установленном порядке соответствующими актами. Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации, либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившаяся на 1 января 1998 года (метод прямой оценки), либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов, изменении стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств по регионам. Периодам изготовления, приобретения (индексный метод).

Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. В случае, если предприятие не имеет возможности применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных фондов, рекомендуемых Госкомстатом России. Предприятие, проводящее переоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов, минимальные, максимальные или промежуточные их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной стоимости [26].

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлении и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие [21].

В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации [14].

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом от № 215 от 26 июля 1996 года утвердило формы ведомственных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 формы, из которых 11 форм по учету основных средств.

Основные особенности данных первичного учета сводится к следующему:

· они приспособлены к компьютерному учету;

· формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу) внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех, ферма, бригада и тому подобное), содержательная часть документов сосредоточена в центральной части формы, после чего дается указание о записи по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. В конце документа содержаться подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;

· при разработке форм учтены изменения, связанные с внедрением рыночных отношений: разработаны акты на оприходование земельных угодий;

· большинство документов сделаны более компактными удобными для обработки и последующих записей в учетный регистры.

В связи с тем, что первичные документы по сельскому хозяйству представляют собой лишь часть общей документации по бухгалтерскому учету в отраслях агропромышленного комплекса, чтобы не нарушать единую нумерацию форм была определена серийная система кодирования форм: для учетов документов по учету основных средств со 101 до 130 [6].

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Предприятие может получить основные средства: безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.

Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств предприятия имеют право выбора способов начисления амортизационных начислений. Выделены следующие способы:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При третьем способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятия, включают в издержки производства. Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет созданного резерва [21].

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи строений организациям, а так же при частичной или полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего использования. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

1.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Бывший откормсовхоз «Развиленский», расположенный в юго-восточной части Песчанокопского района первоначально был реорганизован в Товарищество с Ограниченной Ответственностью «Нива» 21.12.91 г. Вторая и окончательная реорганизация прошла в соответствии с Гражданским Кодексом 04.03.99 года из Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Нива» в Закрытое Акционерное Общество «Нива».

Расстояние от областного центра – г. Ростова-на-Дону – 250 км., от районного центра с Песчанокопское – 58 км.

Ближайшая железнодорожная станция пункты реализации сельскохозяйственной продукции находятся в ст. Развильная – 35 км.

Связь с районным центром осуществляется по дороге с твердым покрытием, местного значения.

На территории хозяйства расположено 3 населенных пункта хутора 1. Полянный, 2. Цветное 3. Большой Гок. Центральная усадьба предприятия находится в хуторе Полянный в них проживает 1030 человек. Из них 288 чел. работают на предприятии, в том числе занятые в сельскохозяйственном производстве – 240 чел.

Климат носит континентальный характер. Средняя температура января – 3,50 С, минимальная – 20,50 С, июля - +26,80 С.

Общая земельная площадь ЗАО «Нива» составляет 8823 га, из которых

наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (96,3 %) табл. 1.2.1. По сравнению с базисным годом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 24 га. Однако в структуре земельных угодий особых изменений не произошло.

Анализируя данные таблицы 1.2.2. можно сказать, что численность работников ЗАО «Нива» в 1998 году снизился в связи с сокращением штатов. Наблюдается незначительное сокращение численности работников растениеводства и наибольшее сокращение числа работников , занятых в животноводстве, в связи с сокращением объема производства животноводческой продукции.

Таблица 1.2.1.

Состав и структура земельных угодий ЗАО «Нива»

Показатели	1996 г.			1997 г.			1998 г.
	га	% с с/х угодьям	% к общей площади	га	% с с/х угодьям	% к общей площади	га	% с с/х угодьям	% к общей площади
Общая земельная площадь,	8799	х	100	8826	х	100	8823	х	100
в том числе:
Всего с/х угодий	8471	100	96,3	8498	100	96,3	8495	100	96,3
Из них:
Пашня	6849	80,8	-	6869	80,8	-	6870	80,9	-
пастбища	1622	19,2	-	1629	19,2	-	1625	23,1	-
Леса и кустарник	153	-	1,7	153	-	1,7	256	-	2,9
Пруды и водоемы	26	-	0,3	26	-	0,3	26	-	0,3
Прочие угодья	103	-	1,2	103	-	1,2	-	-	-
Земли, занятые пастбищами	46	-	0,5	46	-	0,5	46	-	0,5

Таблица 1.2.2.

Численность и состав работников ЗАО «Нива»

Категории работников	1996 г.	1997 г.	1998 г.	Отклонения (+) (-) 1998 от 1996
Численность работников, всего	345	265	170	-175
1. Работники, занятые в с/х производстве всего	338	258	164	-174
из них:
- рабочих постоянных	292	214	134	-158

Продолжение таблицы 1.2.2.

- работники растениеводства	70	57	55	-15
- работники животноводства	141	98	42	-99
- рабочие сезонные и временные	10	8	10	-
- служащие и НТР	36	36	22	-14
Рабочие прочих предприятий и учреждений (столовая, жилищно-коммунальное хозяйство)	7	7	6	-1

Таблица 1.2.3.

Состав и структура товарной продукции ЗАО «Нива»

Виды продукции	1996 г.		1997 г.		1998 г.
	% к итогу раздела	% к общему итогу	% к итогу раздела	% к общему итогу	% к итогу раздела	% к общему итогу
1. Продукция растениеводства - всего, т. р.	100	23	100	27	100	70
из них:
- зерновые и зернобобовые	45	-	10	-	15	-
- подсолнечник	26	-	10	-	15	-
- прочая	29	-	21	-	40	-
2. Продукция животноводства – всего т.р.	100	49	100	50	100	20
из них:

Продолжение таблицы 1.2.3.

- скот и птица в живой массе	85	-	88	-	100	-
- молоко	1	-	-	-	-	-
- яйцо	14	-	12	-	-	-
3. Прочая продукция, работы, услуги – всего, т. р.	100	28	100	23	100	10
Итого	х	100	х	100	х	100

На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Нива», можно отметить, что ведущей отраслью в 1996 - 1997 гг. было животноводство, а в 1998 г. производство растениеводческой продукции, на ее долю приходится 70% всей товарной продукции (таблица 1.2.3.). Хозяйство специализируется на производстве подсолнечника.

В животноводстве скот в живой массе составляет 20% всей товарной продукции. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации производство продукции является убыточным.

Для достижения высоких финансовых результатов хозяйство стремится выращивать более рентабельные, пользующиеся спросом сельскохозяйственные культуры.

В состав амортизируемого имущества ЗАО «Нива» входит основные средства и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таблица 1.2.4.).

В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.

Вследствие износа и списания некоторых видов основных средств, а также недостаточностью средств у предприятия для их замены, их удельный вес в структуре основных средств снизился. Значительно сократилось поголовье продуктивного скота.

Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом уменьшаются, то есть не пополняются из - за отсутствия денежных средств.

Из данных таблицы 1.2.5. видно, что объемы производства продукции с каждым годом уменьшаются. Из-за выбытия основных средств произошло уменьшение стоимости основных фондов. Производительность труда в 1998 году снизилось по сравнению с базисным годом, в результате чего производство валовой продукции уменьшается. Из-за снижения среднегодовой стоимости основных фондов уменьшается фондообеспеченность. Сокращение численности работников оказывает влияние на рост фондовооруженности и энерговооруженности.

На протяжении трех лет хозяйство является убыточным. Однако, убыток с каждым годом сокращается.

Таблица 1.2.4.

Состав и структура амортизируемого имущества ЗАО «Нива»* тыс. руб.

Показатели	1996 г.		1997 г.		1998 г.
	сумма	% к итогу раздела	сумма	% к итогу раздела	сумма	% к итогу раздела
Основные средства – всего	50031	100	48560	100	37740	100
В том числе:
- здания	35037	69,6	34833	71,3	25648	68,5
- сооружения	4097	8,6	4097	7,2	2366	6,3
- машины и оборудование	7680	15,3	7259	13,8	7193	19,2
- транспортные средства	1545	2,6	1507	2,9	1376	3,4
- продуктивный скот	787	1,4	700	1,4	629	1,5

Продолжение таблицы 1.2.4.

- инструмент и прочий инвентарь	1292	2,2	122	0,2	95	0,2
- многолетние насаждения	387	0,7	387	0,7	133	0,3
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – всего	21	100	129	100	80	100
в том числе:
- на складе	2	12,6	60	46,4	30	37,5
- в эксплуатации	19	87,4	69	53,6	50	62,5

Таблица 1.2.5.

Основные показатели производственной деятельности

ЗАО «Нива» за 1996 – 1998 гг.*

Показатели	1996 г.		1997		1998		1998 г. в % к 1996 г.		1998 в % к 1997г.
Валовая продукция в сопоставимых ценах – всего, руб.	947400		503121		341000		36,0		67,8
в том числе:
- продукция растениеводства		383600		274482		264400		68,9		96,3
- продукция животноводства		563800		228639		76600		13,4		33,5
Среднегодовая стоимость всех основных фондов, т. р.		29906		24227		17146		57,3		70,8
в том числе:

Продолжение таблицы 1.2.5.

- производственных	2990	24227	17146	57,3	70,8
Всего энергетических мощностей в хозяйстве л. с.	10475	7935	7935	75,8	100
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.	345	265	170	49,3	64,2
Фондообеспеченность, т. р. / га	3,5	2,9	2,0	57,2	70,9
Фондовооруженность, л. с. /чел.	86,7	91,4	100,9	46,4	110,3
Энерговооруженность, л. с. /чел.	30,4	29,9	46,7	153,8	155,9
Произведено валовой продукции в сопоставимых ценах на 1 работника, руб.	2746	1898	2000	72,8	105,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, т. р.	3428	4354	5145	51,1	1,2
Прибыль (убыток), т. р.	-5390	-3619	-1278	23,7	35,3

* в деноминированных ценах

1.3. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 123 – ФЗ в ЗАО «Нива» принята учетная политика.

Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденными графиком документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца в вышестоящую организацию.

Как и многие хозяйства ЗАО «Нива» утвердило основной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Учет основных средств и амортизационных отчислений занимает важное место в системе бухгалтерского учета рыночные отношения требуют изменения правил бухгалтерского учета основных средств, приближения их к основным международным стандартам.

Одним из главных нормативных документов является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной думой 23. февраля 1996 года и одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г.

На основе Федерального закона приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 года № 65Н утверждено Положение о бухгалтерском учете. «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

Правила, заложенные в ПБУ 6/97 получили развитие в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств от 20 июля 1998 года

№ 33Н, определяющих порядок организации бухгалтерского учета основных средств. Также необходимо руководствоваться следующими документами: Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающих предметов, работ в капитальном строительстве; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 г. № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, приказом Министерства финансов РФ от 1 ноября 1995 г., с последующими дополнениями и изменениями; письмом Министерства РФ от 12 ноября 1996 г. №96. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами; приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»; письмом от 10 июня 1998 г. № ВК-6-02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году»; Постановлением от 24 июня 1998 года №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».

Постановлением правительства РФ от 24 июня 1998 г. №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» организациям всех форм собственности предоставлялось право проведения в 1998 году переоценки основных фондов на 1 января 1998 года в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены. При этом переоценка могла осуществляться организациями либо самостоятельно путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них сложившимся, на 1.01.1998 года либо с привлечением экспертов оценщиков. В случае невозможности оценить полную восстановительную стоимость отдельных объектов основных средств в связи с отсутствием на рынке как самих этих объектов, так и их аналогов, руководителю организации представлялось право использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по состоянию на 31.12.1995 г.

В соответствии с ПБУ 6/97 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Проведение переоценки в течении года и ежеквартальное подведение ее итогов в данном случае не предусматривается. Государственная налоговая служба РФ направила для использования в работе письмо Госналогслужбы РФ от 10 июня 1998 года № ВК-6-02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году».

В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию основных фондов. Инвентаризация проводится в полном соответствии с методическими указаниями, утвержденными Министерством финансов РФ «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13 июня 1995 года №49), в приложении которого в пункте №3 указаны правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств в том числе инвентаризации основных средств. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который утверждает руководитель хозяйства. В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации.

ПБУ 6/97 представляет предприятиям право выбора метода начисления амортизационных отчислений по объектам, принятым к бухгалтерскому учету после 1 января 1998 г.

Кроме линейного (равномерного) способа, при котором амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы до полного перенесения стоимости оборудования на стоимость производимой продукции, организации могут использовать не линейные способы.

Каждый из выбранных способов должен быть в обязательном порядке зафиксирован в учетной политике предприятия.

С 1 января 1998 года принципиально изменился порядок начисления амортизации. Вместо индивидуальных норм амортизации должны использоваться по зданиям, сооружениям и легковому транспорту 5 и 25 процентов годовых норм амортизации. По технологическому, энергетическому оборудованию - 15%. по нематериальным активам - равными долями в течении срока существования. Если срок использования определить невозможно, то срок амортизации устанавливается 10 лет.

В соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется по: основным фондам бюджетных организаций; основным средствам полученных по договору дарения; жилищному фонду и т. д.

Перечень, затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли установлены положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли» № 661. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производиться арендодателем в соответствии с указанием о порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с арендой, письмо Министерства финансов №803 от 11 апреля 1990 г. Лизинговые отношения регулируются Указом Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» от 17 сентября 1994 года № 1929.

Таким образом нормативные документы по основным средствам требуют внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в них, так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе способов учета основных средств, ориентируясь на международные стандарты.

2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НИВА».

2.1 ПЕРВИЧНЫЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства предприятий АПК могут формироваться за счет различных источников, а именно:

1) вкладов учреждений;

2) безвозмездного поступления от сторонних организаций.

Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов основных фондов должен быть документально оформлен.

Первичный учет поступления основных средств приобретенных ЗАО «Нива» у сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины, оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств по форме № 101-АПК (приложение 1). В нем указывается наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию хозяйства для дальнейшей обработки.

После оприходование автомашин сразу ставят на учет в ГИБДД, а комбайны, тракторы в Гостехнадзор.

При переводе в основное стадо молодняк молодняка продуктивного и рабочего скота создается специальная комиссия с участием соответствующих специалистов (зоотехник, ветврач). Комиссия производит осмотр скота и на основании заключения составляет акт на перевод животных из группы в группу по форме № 97 (приложение 2).

Списание основных средств в бухгалтерии ЗАО «Нива» отражается в типовых формах с заполнением реквизитов, за исключением расчетов результатов от ликвидации объекта. Используются следующие первичные документы: акт а списание зданий и сооружений (форма №104-АПК), акт на списание машин оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК) (приложение 3). В них отражается первоначальная стоимость основного средства, норма амортизационных отчислений, сумма износа, техническое состояние, причина ликвидации объекта, состав комиссии.

Постоянно действующая комиссия проводит осмотр объекта, подлежащего списанию. При выбытии животных из основного стада заполняется акт на выбраковку животных из основного стада (форма №100) (приложение 4). При списании многолетних насаждений заполняется акт о списании многолетних насаждений. (Форма №103-АПК)

На основании первичной документации в ЗАО «Нива» ведется аналитический учет. В хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств. Аналитические счета открываются в бухгалтерии хозяйства на инвентарных карточках форма ОС-8 «Карточка учета основных средств» для зданий и сооружений (приложение 5), для сельскохозяйственных машин и оборудования.

В инвентарных карточках указывается наименование объекта, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, сумма износа, характеристика объекта, переоценка.

Все инвентарные карточки находятся в картотеке, где они расположены по классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и хранятся в архиве хозяйства. Срок хранения в хозяйстве определяется планом документооборота. Все поступающие в хозяйство основных средств закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период нахождения в хозяйстве. Если объект выбывает из хозяйства, то его номер не присваивается другим объектам. Их ставят на отдельных предметах разными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением металлических ярлыков. Аналитический учет в подразделениях ведется в инвентаризационных описях. В них указывается место нахождение основных средств, материально-ответственные лица, наименование и краткая характеристика, год выпуска, инвентарный номер, стоимость. Инвентаризационные описи подписывают материально-ответственные лица, директор и члены комиссии. В бухгалтерии хозяйства на основании утвержденных норм амортизации ежемесячно определяют сумму износа по каждому объекту, путем умножения балансовой стоимости на норму амортизации.

Общую сумму износа на 1 января отчетного года определяют путем разницы между текущим годом и годом выпуска, умноженную на процент амортизации и балансовую стоимость каждого объекта. В хозяйстве расчет амортизационных отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных отчислений основным средствам» (форма 60) (приложение 6). Начисление износа ведется отдельно по каждому объекту, в конце каждой страницы ставиться «ИТОГО». В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость, норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное восстановление) и распределение амортизации на объекты учета.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО

УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ЗАО «Нива» на правах собственности осуществляется на

следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Износ основных средств».

Счет 01 «Основные средства» в в хозяйстве предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах собственности основных средств . Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта основных средств.

Данные по счету 01 «Основные средства» представлены в таблице 2.2.1.

В отчетном году поступление основных средств в хозяйство составило на сумму 64,8 тысяч рублей. Хозяйство приобрело автомобиль ВАЗ, а также по решению суда в счет оплаты долгов в ЗАО «Нива» был передан автомобиль «Нива». Данные хозяйственные операции были отражены в учете следующими бухгалтерской записью:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражен бухгалтерской проводкой:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

В хозяйстве ежегодно в соответствии с Постановлением правительства осуществляется переоценка стоимости основных средств. Переоценка производится индексным методом, хотя данный способ не является наиболее оптимальным, иногда происходит искажение стоимости объектов основных средств. Дооценка основных средств производственного назначения отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии (ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации. По дебету его отражается первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 01 «Основные средства», и затраты, связанные с выбытием основных средств, по кредиту указанного счета – сумма списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене возможного использования или возможной реализации.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства. Так в 1998 году были реализованы основных средств на сумму 91 тысяча рублей. Была продана детсаду стиральная машина, также были списаны: автомобиль грузовой, зерноуборочный комбайн, косилка. В бухгалтерском учете это было отражено следующим образом:

Дт 47.1 «Реализация основных средств»

Кт 01 «Основные средства».

Второй путь выбытия основных средств – списание непригодных для дальнейшего использования основных средств. При этом их ликвидация отражена следующей бухгалтерской записью.

Таблица 2.2.1

Схема счета 01 «Основные средства» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

Дебет		Кредит
Корреспондирующий счет	Сумма за год, т. р.	Корреспондирующий счет	Сумма за год т. р.
Сальдо на
1,01,98 год	13057,8
08,4	64,8	47,1	91,0
08,7	126,5	47,2	8101,4
87	23002,0	11	436,4
88	880,8
Оборот по дебету	24074,1	Оборот по кредиту	8618,8
Сальдо на
1,01,99	28513,1

Дт 47.2 «Прочее выбытие основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

В связи со снижением продуктивности часть скота основного стада была выбракована с постановкой на откорм, что учтено:

Дт 11 «Животные на выращивание и откорме»;

Кт 01 «Основные средства».

Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств в ЗАО «Нива» выделен счет 02 «Износ основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации об износе основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные по счету 02 «Износ основных средств» за 1998 год представлены в таблице 2.2.2.

По дебету 02 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской проводкой:

Дт 02 «Износ основных средств»

Кт 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства (Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Износ основных средств».

Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 02 «Износ основных средств».

По основным средствам общепроизводственного назначения начисленный износ отражают:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По объектам обслуживающих производств начисленный износ отражают следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт 02 «Износ основных средств».

Результаты переоценки износа основных средств производственного назначения отражены:

Дт 87 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Износ основных средств» и

Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 02 «Износ основных средств»

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Износ основных средств».

Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива» используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01 и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и непроизводственные основные средства.

Таблица 2.2.2.

Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

Дебет		Кредит
Корреспондирующий счет	Сумма за год, т. р.	Корреспондирующий счет	Сумма за год т. р.
Сальдо на
1,01,98 год	6597,8
47,1	64,6	20	1731,7
47,2	7431,7	23	541,7
25	12,3
26	467,5
29	24,2
87	13571,2
88	519,7
Оборот по дебету	7496,3	Оборот по кредиту	16868,1
Сальдо на
1,01,99

2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

- проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;

- установление обоснованности и правильность оформления поступление и выбытие;

- проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия. Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была проведена согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой технической документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств, находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения, спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).

Таблица 2.3.1.

Программа аудиторской проверки наличия и использования

основных средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».

Объекты аудиторской проверки	Методы, приемы, действие аудиторской проверки
Наличие поступление и использование основных средств.	Инвентаризация, документальная проверка движения основных средств, встречная проверка, восстановление утраченных леквидов.
Износ и ремонт основных средств.	Документальная проверка, начисление износа, взаимный контроль операций и документов на ремонт, сопоставление плановых и фактических расходов на ремонт.
Хранение и сохранность основных средств.	Инвентаризация, документальная проверка, встречная проверка документов.
Списание и реализация основных средств.	документальная проверка, встречная проверка, арифметическая и логическая проверка, расчленение изучаемого объекта на части, реализация по каналам.
Учет и отчетность по основным средствам	Документальная проверка, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов.

В результате аудиторской проверки установлено следующее:

1) несвоевременно оприходован автомобиль «Нива» за 1997 год;

2) техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за материально-ответственными лицами;

3) В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК, форма №97, форма №101-АПК).

Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.

2.4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Баланс предприятия (форма №1-АПК) является основной формой годового отчета. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные» активы отражается стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений, незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

В подразделе «Основные средства» показывается данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованные на приобретения основных средств, включаются в первоначальную стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета 81 «Использование прибыли» или других счетов учета источников. При отражении данных по основным средствам следует, что в соответствии с приказом Госкомстата, Министерства финансов РФ от 18 февраля 1997 года №ВД-1-24/336 результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 года не учитываются. Они отражаются в бухгалтерском балансе за 1 квартал 1998 года. В этом же подразделе также отражаются капитальные вложение на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Если приобретенные ценности на момент приобретения соответствовали установленному лимиту отнесения их к основным средствам и были оприходованы в учете на счете 01, то в связи с изменением лимита (с 1 января 1997 года он составляет 100-кратный размер установленного законодательством минимального размера оплаты труда) вышеуказанные основные средства не подлежат переводу в состав средств в обороте и должны продолжать числиться в состав основных средств. Согласно письма Министерства финансов РФ от 3 апреля 1996 года №37 при продаже нежилых помещений (встроенных в здания организация - продавец отражает эту операцию в учете по дебету счета 47 и кредиту счета 01.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводится в приложении к балансу (форма №5)

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается подробная характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и другое.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающих предметов по первоначальной стоимости.

В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций, а также введенные в действия в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную) стоимость выбывшем в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году в следствии ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывает по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и других.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 НАЛИЧИЕ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель анализа основных средств – изучить наличие, состав и структуру основных средств, показатели их движения и состояния, определить обеспеченность предприятия основными средствами и энергетическими ресурса и эффективность их использования.

Содержание:

1. Проанализировать наличие, состав и структуру основных средств, определить показатели их движения и состояния.

2. Определить уровень обеспеченности предприятия производственными основными средствами и эффективность их использования.

Основные средства ЗАО «Нива» за 1998 год составили по первоначальной стоимости 37440 тыс. рублей, из них основные средства производственного назначения составляют 94%, непроизводственного – 6%.

Данные таблицы 3.1.1. показывают, что в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания, сооружения, передаточные устройства то есть пассивная часть, соответственно в 1996 году – 78,2 %, в 1997 году – 79,1%, в 1998 году – 74,1%. Доля активной части основных средств в 1998 году составила 19,8%, рабочий и продуктивный скот 1.5% и незначительный удельный вес занимают многолетние насаждения 0,2%. Это говорит о том, что в хозяйстве основные средства используются неэффективно, так как эффективность использования основных средств тем выше, чем больше доля активной части.

Характеризуя обеспеченность хозяйства основными средствами обратимся к данным таблицы 3.1.2. Можно отметить, что фондообеспеченность в 1998 году составила 322,8 руб. Сопоставить эти показатели в динамике затруднительно, так как нужно индексировать стоимость основных средств по годам. Сопоставляя показатели энергообеспеченности в 1996-1998 годах, видно явно снижение этого показателя за счет сокращения энергетических мощностей на 30% в 1998 году по сравнению с 1996 годом. Энерговооруженность можно сопоставить в динамике за три года. В 1996 году – 51,3 л. с. В 1997 году – 52,5 л. с. в 1998 году – 59,1 л. с. Но это произошло, как уже было видно, не за счет увеличения энергетических ресурсов в расчете на одного человека, а за счет сокращения численности работников хозяйства. Все это нельзя отнести к положительной тенденции. В условиях рыночной экономики является достаточно сложным сопоставить такие показатели как фондоотдача и фондоемкость.

Таблица 3.1.1.
Состав и структура основных средств в ЗАО «Нива» *тыс. руб.

Виды основных средств	1996 г.		1997 г.		1998 г.
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
1. Здания, сооружения, передаточные устройства	39134	78,2	38930	72,1	28014	74,8
2. Машины и оборудование	7680	15,3	7259	14,9	7193	19,2
3. Транспортные средства	1545	3,1	1507	3,1	1376	3,4
4. Рабочий и продуктивный скот	787	1,6	700	1,4	629	1,5
5. Многолетние насаждения	387	0,7	387	0,7	133	0,5
6. Прочие основные средства	498	1,1	164	0,8	95	0,6
ИТОГО:	50031	100	48560	100	37440	100

* в деноминированных ценах

Таблица 3.1.2.

Показатели обеспеченности ЗАО «Нива» основными фондами

и эффективность их использования.

Показатели	1996 г.	1997 г.	1998 г.
Показатели обеспеченности:
фондообеспеченность, тыс. р.	41,3	143,4	322,8
фондовооруженность, тыс. р.	10,7	43,2	127,1
энергообеспеченность, л. с.	1,9	1,7	1,5
энерговооруженность, л. с.	51,3	52,5	59,1
Показатели эффективности:
фондоотдача, тыс. руб.	0,28	0,09	0,02
фондоемкость, тыс. руб.	3,5	10,8	34,7

3.2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные средства, их эксплуатация и воспроизводство должна учитывать ряд принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределяются во времени;

- момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения. В результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижены финансовые результаты деятельности предприятия;

- эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую эффективность их использования определяется не только экономическим. но и социальным. экологическими и другими факторами;

Таблица 3.2.1.

Наличие и движение основных средств

Наименование показателей	остаток на начало 1998 г.	Поступило	Выбыло	Остаток на конец 1998 г.
1. Основные средства:
Здания	25641	7	-	25648
Сооружения	2366	-	-	2366
Передаточные устройства	-	-	-	-
Машины и оборудование	7898	226	931	7193
Транспортные средства	1684	80	388	1376
Инструмент и прочий инвентарь	105	8	18	95
Рабочий скот	6	-	-	6
Продуктивный скот	694	158	429	623
Многолетние насаждения	128	5	-	133
другие виды основных средств	3121	2	-	3123
Итого:	41643	486	1766	40363
В том числе:
производственный	35839	486	1766	34558
непроизводственный	5805	-	-	5805
2. Незавершенное строительство

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операции с объектами основных средств, полнотой заполнения учетных документов, точность отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей. глубинные разработки и ведение регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств использовались счета 01 «Основные средства»; 02 «Износ основных средств»; 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»; 07 «Оборудование к установке» 08 «Капитальные вложения»; формы №1; 2; 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности.

С этой целью производится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе стандартных классификационных групп можно получить в таблице 3.2.1.

В таблице 3.2.2. приведен «горизонтальный» анализ показателей движения основных средств. Первые пять граф повторяют сведения, содержащиеся в форме №5. бухгалтерской отчетности ЗАО «Нива». В графе 6 определяется абсолютное отклонение за год по видам основных средств. В графах 7 и 8 определяются относительные изменения в процентах к величинам на начало года и к изменению итога отчетности.

Как видно из табл. 3.2.2. в ЗАО «Нива» выбытие основных средств превышает их поступление. Большой удельный вес в структуре выбывших основных средств занимают машины и оборудование, транспортные средства и продуктивный скот.

В динамике изменений положительной тенденцией является опережение роста производственных фондов в сравнении с непроизводственными.

Таблица 3.2.2.

Анализ наличия и движения основных средств

(«горизонтальный» анализ)

Наименование показателей	остаток на начало 1998 г.	Поступило	Выбыло	Остаток на конец 1998 г.	Изменения за год
					абсол.	в % на нач. года	В % к изменнен. итога
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Основные средства:
Здания	25641	7	-	25648	7	0,02	-0,5
Сооружения	2366	-	-	2366	1	0,04	-0,07
Передаточные устройства	-	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	7898	226	931	7193	-705	-8,92	55,07
Транспортные средства	1684	80	388	1376	-308	18,29	24,06
Инструмент и прочий инвентарь	105	8	18	95	-10	-9,52	0,78
Рабочий скот	6	-	-	6	1	16,66	0,07
Продуктивный скот	694	158	429	623	-71	-10,23	5,55
Многолетние насаждения	128	5	-	133	5	3,9	0,39
другие виды основных средств	3121	2	-	31123	2	0,06	0,15
Итого:	41643	486	1766	40363	-1280	-3,07	100
В том числе:
производственный	35838	486	1766	34558	-1280	-3,57	100
непроизводственный	5805	-	-	5805	1	0,01	-0,07
2. Незавершенное строительство

Таблица 3.2.3

Анализ изменения в структуре основных средств

(«вертикальный» анализ)

Наименование показателей	На начало года		На конец года		Изменения
	всего	в % к итогу	всего	в % к итогу	всего	в % к итогу
1. Основные средства:
Здания	25641	61,6	25648	63,5	7	1,9
Сооружения	2366	5,7	2366	5,9	1	0,2
Машины и оборудование	1648	4,04	1376	3,4	-308	-0,6
Транспортные средства	7898	19	7193	17,8	-705	1,2
Инструмент и прочий инвентарь	105	0,2	95	0,2	-10	-
Рабочий скот	6	0,01	6	0,01	1	-
Продуктивный скот	694	1,7	623	1,5	-71	-0,2
Многолетние насаждения	128	0,3	133	0,3	5	-
другие виды основных средств	3121	7,5	3123	7,7	2	0,2
Итого:	41643	100	40363	100	-1250	-
В том числе:
производственный	35838	86,06	34558	85,6	-1250	-0,4
непроизводственный	5805	14	5805	13,4	1	-0,6
2. Незавершенное строительство

В структуре основных средств для производственных фондов (графа 8) составляет 100%, а непроизводственных - 0,07%.

Более содержательной является информация полученной в результате методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных средств. «Вертикальный» анализ означает расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств и представлен в таблице 3.2.3.

Как следует из таблицы 3.2.3. доля производственных фондов за отчетный период уменьшилась на 0.4%, в том числе машин и оборудования на 1,2 %.

Доля непроизводственных фондов уменьшилась на 0,6% . Из очевидного баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов:

ОПФкп
=ОПФн.г
.+ОПФнов
.-ОПФвыб
.

где ОПФк.г. - производственные фонды на конец года,

ОПФн.г. - производственные фонды на начало года,

ОПФнов. - фонды, введенные в отчетном периоде,

ОПФвыб. - фонды, выбывшие в отчетном периоде

Рассмотрим показатели, рассчитанные на основе равенства:

1. Индекс роста производственных фондов:

2. Коэффициент обновления производственных фондов:

Этот показатель характеризует долю новых основных средств в составе всех фондов на конец года;

3. Коэффициент интенсивности обновления:

Этот показатель служит для характеристики темпов технического процесса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники, к увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы;

4. Коэффициент масштабности обновления фондов:

Показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т. п.);

5. Коэффициент стабильности ОПФ характеризует сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

6. Коэффициент выбытия основных производственных фондов:

Скорость обновления основных фондов определяется инвестиционной активностью и выбытием.

Современная реализация выбывших основных фондов позволяет ускорять процесс обновления, использование выручки на приобретение новых фондов. а также стимулировать расширенное производство.

Таблица 3.2.4.

Показатели движения и состояния основных средств в ЗАО «Нива»

Показатели	1996 г.*	1997 г.*	1998 г.
1. Индекс роста основных фондов	0,95	0,94	0,96
2. Коэффициент обновления производственных фондов	0,02	0,004	0,0
3. Коэффициент выбытия производственных фондов	0,04	0,06	0,04

* 1996 и 1997 гг. в деноминированных ценах 1998 года.

Индекс роста основных фондов в ЗАО «Нива» в период с 1996 по 1998 гг. меньше единицы, увеличение из года в год незначительное. это говорит о том, что новые основные средства в хозяйстве приобретаются в небольших количествах, а старые списываются в результате ликвидации.

Коэффициент обновления производственных фондов характеризует долю новых средств производственного назначения в составе всех фондов на конец года.

В 1996 году в ЗАО «Нива» этот показатель составил - 0,02 в 1997 году - 0,04, а в 1998 году - 0,01.

Таким образом, для новых основных производственных фондов в составе всех основных фондов незначительна, но в 1998 году произошло увеличение этих фондов.

Коэффициент выбытия фондов отражает долю выбывших основных средств в составе основных фондов на начало года. Максимального значения этот показатель достиг в 1997 году и составил 0,06 или 6% основных производственных фондов, имеющихся в хозяйстве на 1 января 1997 года.

Таким образом в ЗАО «Нива» наблюдается обновление основных средств, но выбытие превышает поступление.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе изучения организации учета и аудита основных средства ЗАО «Нива» можно сделать следующие выводы:

1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ по принципу частичной децентрализации.

2. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.

3. Первичный учет основных средств ведется на типовых бланках старого образца. при их заполнении ряд реквизитов опускается (корреспонденция счетов, технические характеристики объектов, результаты от ликвидации).

4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.

5. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Износ основных средств». Корреспонденция данных счетов соответствует типовой.

6. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал-ордер № 13, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением итогов.

7. Аудиторская проверка на данном предприятии в отчетном году не проводилась из-за тяжелого финансового состояния.

8. Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств показал, что индекс роста основных фондов в ЗАО «Нива» в период с 1996 по 1998 гг. меньше единицы, увеличение из года в год незначительные.

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

1. В учетной политике предприятия четко обозначить способ начисления износа основных средств.

2. Вести первичный учет в новых унифицированных формах, разработанных Министерством сельского хозяйства, с соответствующим заполнением предусмотренных реквизитов.

3. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

4. Автоматизировать форму учета и повысить эффективность учетных работ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» // Экономика сельскохозяйственных предприятий./1997, №3

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 № 170 (с изменениями и дополнениями от 19.12.95 № 130) (Нормативные акты для бухгалтерии 1995.

3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 // Налоги 1998 № 3.

4. Указ президента РФ от 22 декабря 1993 № 2263. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности // Экономика и жизнь 1996 г. №13.

5. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. М: Известие 1994.

6. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1997 № 10-12.

7. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 года № 33н //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1998 № 12.

8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях в условиях рыночной экономики – М: Известие 1998.

9. Алборов Р. А. Учет и новые способы амортизации стоимости основных средств //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1998 №5.

10. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность организации – М: Бухгалтерский учет, 1997.

11. Бакаев А. С. К выходу Федерального закона «О бухгалтерском учете» //Финансовая газета. 1996 №50.

12. Безруких П. С. Бухгалтерский учет – М: 1996.

13. Бухгалтерский учет в АПК – Учебное и практическое пособие. Компания «Дека» - М: 1996.

14. Бухгалтерский учет. Учебное и практическое пособие. К1 Компания «дека» - М: 1996

15. Васькин Ф. И., Свободина М. В. Первичный учет основных средств в сельском хозяйстве //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1998 №2

16. Гоголев А. К. Амортизация. альтернативные методы расчета //Бухгалтерский учет. 1996 №3 с. 20

17. Гришман Г. И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве- м: Агропромиздат 1996

18. Данилан Я. А. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях – М: Агропромиздат 1996

19. Далин В. В. Переоценка основных средств // Экономика и жизнь 1997 №13

20. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Инфра - М, 1998

21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М: Инфра 1998 - с. 107-144

22. Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика - М Финансы и статистика 1998

23. Луговой В. А. Учет поступления основных средств //Бухгалтерский учет 1998 №8 с. 11

24. Луговой В. А. Учет движения основных средств и нематериальных активов при совместной деятельности 1998 №12 с. 17

25. Луговой В. А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных средств// бухгалтерский учет 1998 №10 с. 28

26. Луговой В. А. Учет выбытия и реализации основных средств // Бухгалтерский учет 1998. №12 с. 25

27. Новодворский В. Д. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет 1996 №5 с. 24

28. Пизенгольц М. З. Вирова А. Б. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т.1 – М: Колос 1993 - с. 336

29. Губин Ю. Ф. Солдатский В. М. бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя, книга бухгалтера, книга аудитора) М: СОМИНТЕК 1994

30. Смекалов П. В. Практикум по анализу хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Санкт-Петербург 1996

31. Смекалов П. В. Практикум по анализу хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий – М: Финансы и статистика 1997

32. Собрание законодательства РФ № 20 13 мая 1996. Официальное издание ст. 2326 п 4.5

33. Цапкин И. В. Стандарт аудиторской проверки и использование основных средств //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий1998 №4 с. 10.