МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Тема курсовой работы «: Ревизия и аудит расходов на реализацию торговой организации»
МИНСК 2008 РЕФЕРАТКурсовая работ: 57 с., 5 табл., 31 источник, 10 прил.
ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, КОНТРОЛЬ, АУДИТ, РАСХОДЫ, ЗАТРАТЫ, РЕВИЗИЯ
Цель курсовой работы: на основе научной и критической оценки методики и организации ревизии и аудита издержек обращения разработать рекомендации по совершенствованию учетной работы и системы внутреннего контроля, использованию ПЭВМ в учете и ревизии издержек обращения.
Объектом исследования является ЧУП «Сервисный центр Веста».
Предметом изучения являются методические и организационные вопросы аудита и ревизии издержек обращения в торговых организациях Республики Беларусь.
В работе проведены исследования по направлению теоретического и практического изучения данной темы.
При выполнении работы использованы общенаучные методы исследования: анализ, синтез, умозаключение по аналогии, системный подход, факторный анализ.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
-----------------------------
(подпись студента)
СОДЕРЖАНИЕ
МИНСК 2008 2
РЕФЕРАТ 2
ВВЕДЕНИЕ
В новых экономических условиях торговля предназначена решать проблемы распределения, осуществлять товарно-денежный оборот и активно участвовать в процессе современного расширенного воспроизводства.
В любой экономической системе торговля осуществляет доведение товаров широкого потребления от производства до потребителей и их реализацию населению. Выполнение этих функций связано с определенными затратами живого и овеществленного труда.
Наличие товарно-денежных отношений, действие закона стоимости и других экономических законов, присущих современной цивилизации, предопределяют необходимость измерения и строгого учета всех затрат общества в денежной форме. В сфере товарного обращения такая экономическая категория - издержки обращения.
Социально-экономическая роль издержек обращения состоит в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно-необходимых размерах позволяет увеличить прибыль торговых организаций, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование их материально-технической базы - необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.
Размер и структура издержек обращения торговой организации находятся в тесной зависимости от уровня государственного регулирования экономикой стран, объема товарооборота, его структуры и ассортимента реализуемых товаров; эффективности использования материальных, денежных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта; доли арендованных основных фондов и других факторов.
Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потеряли.
В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления организацией. Особую роль в ее решении играет контроль, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.
Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, т.к. результаты работы каждого субъекта хозяйствования, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.
Особенно важной является проблема снижения издержек обращения организаций торговли путем эффективного управления без снижения объемов реализации, валового дохода, качества торгового обслуживания, что в целом обычно способствует увеличению прибыли. В условиях становления рыночных отношений организации торговли вынуждены идти и на некоторые дополнительные затраты в целях увеличения оборота, привлечения новых поставщиков и покупателей, повышения качества торгового обслуживания, создания привлекательного имиджа организации. Таким образом, субъекты хозяйствования должны стремиться к оптимизации издержек обращения.
В современных условиях уровень издержек обращения выступает как важнейший объект управления, поэтому значение совершенствования их контроля бесспорно возросло.
Цель курсовой работы: на основе научной и критической оценки методики и организации ревизии и аудита издержек обращения разработать рекомендации по совершенствованию учетной работы и системы внутреннего контроля, использованию ПЭВМ в учете и ревизии издержек обращения.
Для реализации данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть экономическое содержание издержек обращения, задачи их финансово-хозяйственного контроля;
- изучить нормативно-правовое регулирование проверки законности включения расходов в издержки обращения;
- спланировать проведение аудита издержек обращения;
- проверить правильность документального оформления операций по учету издержек обращения;
- проверить обоснованность разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком;
- проверить своевременность, полноту и правильность записей в регистры синтетического и аналитического учета, а также взаимоувязку показателей бухгалтерской и статистической отчетностей;
- документально оформить материалы аудита по учету издержек обращения.
Объектом исследования является ЧУП «Сервисный центр Веста».
Проблемами учета и аудита издержек обращения в торговле занимался ряд ученых экономистов нашей республики, в том числе Кожарский В.В., Кравченко Л.И., Шидловская М.С., а также российские экономисты Баканов М.И., Белый И.Н., Белуха Н.Т., Хамидуллина Г.Р., Алборов Р.А., Подольский В.И. и др.
В учебнике под общей редакций Кожарского В.В. рассматривается номенклатура издержек обращения, рассмотрен расчет издержек обращения на остаток товаров.
В учебном пособии Баканова М.И. дается классификация издержек обращения по элементам и статьям.
В книге Хамидуллиной Г.Р. исследованы проблемы повышения качественных характеристик и достоверности экономической информации в системе управления затратами, а также приведены методология планирования, нормирования, учета и управления издержками управления, рассмотрены методики их учета и анализа с применением современных автоматизированных программ обработки экономической информации.
Методологической основой выполнения курсовой работы явились Законы Республики Беларусь, специальная экономическая литература, постановления правительства, методический и инструктивный материал по теме исследования.
1. Издержки обращения как объект финансово-хозяйственного контроля
1.1 Издержки обращения: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля
Каждая организация, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, доход оно может получить. Прибыль предприятия зависит от двух основных факторов: цена и издержки на ее реализацию. Цена на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения под воздействием свободной конкуренции и законов рыночного ценообразования. Цена не может изменяться в зависимости то желания субъектов рынка. Другое дело затраты – они могут снижаться или возрастать в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня технической оснащенности организации и других факторов.
Что же понимается под издержками? Издержки обращения представляют собой стоимостную оценку затрат живого и овеществленного труда, произведенных предприятием при реализации товаров, работ, услуг, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач. Издержки учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной торговлей, когда в цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли. Наряду с показателем издержек обращения в экономике используется показатель издержек потребления, представляющие собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой. Данные издержки составляют примерно 50% всех издержек сферы обращения.
Размер издержек характеризуется двумя показателями: абсолютной величиной в денежном исчислении и уровнем в процентах к валовому объему товарооборота. Уровень издержек обращения – один из основных показателей, отражающих качественную сторону хозяйственной деятельности предприятия. Он позволяет судить, насколько эффективно работает предприятие. С одной стороны уровень издержек отражает величину затрат в расчете на один рубль товарооборота, а с другой – долю расходов в продажной цене, эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В отечественной экономической и нормативно-правовой литературе в качестве синонима понятия «издержки» часто используют такие термины, как «расходы», «затраты», «потери», «убытки». Однако в международной учетной практике каждое используемое понятие имеет свое толкование и смысловое значение.
В широком смысле расходы – это затраты на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. По оценке американских ученых Р. Энтони и Дж. Риса, «расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода»[6,c.89].
Несмотря на то, что широко используются понятия «затраты» и «издержки», в международной практике точного толкования эти термины не имеют.
В российской экономической литературе дано наиболее полное и всестороннее определение и разграничение понятий «расходы», «затраты», «издержи».
Я.В. Соколов при разграничении этих понятий основывается на содержании международных принципов бухгалтерского учета, установленных в отношении элементов финансовой отчетности. Наиболее общим, по его оценке, понятием является «расходы». Он определяет доходы и расходы как потоки материальных и финансовых активов, которые циркулируют на предприятии.
Под затратами он понимает ту часть расходов, которая станет таковыми в следующие отчетные периоды.
Издержки определяются автором как часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) и процессами ее реализации. При этом расходы, связанные с реализацией продукции называет издержками обращения.
Аналогичного подхода в разграничении понятий «расходы», «затраты», «издержки» придерживаются и другие российские ученые. Так, М.Ю. Медведев считает, что понятие «расходы» шире понятия «затраты» и «издержки». Затратами или издержками можно считать те расходы, которые включаются в себестоимость.
М.И. Кутер при определении исследуемых понятий делает акцент на их денежное выражение. Под издержками им понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью.
С.А. Николаева в решении вопроса о разграничении понятий «расходы», «затраты», «издержки» придерживается концепции МСФО. В ее определении расход представляет собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации. Затраты, по ее мнению, формируют операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
Научному обоснованию этих понятий уделено значительное внимание и белорусскими учеными. По мнению П.Я. Папковской, затраты – это уменьшение экономических ресурсов предприятия (денежных средств) или увеличение кредиторской задолженности. Расходы представляют собой часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу. Они могут быть равными расходам, в случае, если вся произведенная в отчетном периоде продукция продана и включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если же продукции продано меньше, чем произведено, то затраты будут выше расходов.
На основании сформулированных определений автор делает выводы, что понятие «затраты» шире понятия «себестоимость», а расходы – это часть понесенных организацией затрат. Данная позиция отличается от точки зрения Я.В. Соколова и других российских ученых[11].
Несмотря на отдельные расхождения в определении понятий «расходы», «затраты», «издержки», практически все авторы рассматривают последние как суму расходов, относящуюся к тому или иному отчетному периоду, и как списанные на счета реализации для исчисления финансового результата за этот период.
В отечественной экономической литературе издержки обращения определяются как выраженные в денежной форме затраты на транспортировку, хранение товаров, оплату труда, амортизацию, пользование кредитом, имущественное страхование, на учет движения товаров и другие расходы, возникающие в сфере обращения. Причем затраты, включенные в издержки обращения, состоят из неоднородных по своей экономической природе расходов. Одну часть их составляют расходы, связанные с продолжением и завершением процесса производства товаров в сфере обращения (затраты на перевозку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров), другую – связанные с куплей-продажей товаров (превращением товарной формы стоимости в денежную и наоборот). Вторую - затраты, связанные с осуществлением учета и контроля за движением товаров, расходы на оплату труда, аренду, рекламу и ремонт помещений и другие расходы.
Применительно к предприятиям торговли П.Г. Пономаренко рассматривает издержки как затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме.
Нельзя не согласиться с мнением Г.Р. Хамидулиной, что расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения. Они, в свою очередь, представляют собой себестоимость услуг торговли.
Таким образом, в настоящее время при разграничении сущности издержек производства и обращения авторы делают акцент не на сферу хозяйственной деятельности, а на сущность хозяйственного процесса.
Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. В отчетах предприятия отражаются явные (бухгалтерские) издержки. Однако экономисты, кроме явных, учитывают и неявные издержки, а также затраты упущенных возможностей. Под издержками упущенных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов.
Действующая в Республике Беларусь классификация издержек обращения в разрезе статей ориентирована на затратный принцип ведения хозяйства.
В современных условиях функционирования предприятия на рынке важное место занимает и финансово-хозяйственный контроль за используемыми ресурсами, что помогает иметь более четкое представление об устойчивости предприятия и возможности его дальнейшего функционирования на рынке. В связи с чем и возникают задачи данного вида контроля.
Основные задачи финансово-хозяйственного контроля издержек обращения:
- правильное документальное оформление всех расходов и своевременное, полное и достоверное отражение их в учете;
- обеспечение своевременной и достоверной информации о формировании издержек обращения по местам возникновения;
- правильное распределение расходов по отчетным периодам;
- предоставление информации о фактических расходах для контроля за соблюдением сметы издержек и выявления резервов для их сокращения.
За размером расходов по статьям издержек важно осуществлять предварительный, текущий (управленческий), последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется до начала совершения операции, связанной с расходованием средств. Такой контроль составленных смет, заключаемых договоров, выписываемых документов, оформляющих расход (списание) материальных или денежных средств, преследует цель определить законность и целесообразность предполагаемых расходов.
Текущий (управленческий) контроль осуществляется постоянно за совершенными хозяйственными операциями по расходам, за правильностью оформления документов, правильностью составления всех необходимых расчетов, предусмотренных инструкциями.
Последующий контроль производится после совершения хозяйственных операций и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета по статьям расходов путем анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия. Такой контроль необходим для совершенствования хозяйствования, разработки эффективных форм и методов рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения фактов незаконного или бесхозяйственного их использования.
Предварительный, текущий и последующий контроль издержек обращения позволяет выявить резервы их дальнейшего снижения и повышения рентабельности работы предприятия.
Бухгалтеру предприятия торговли следует четко разделять следующие виды расходов:
1) Расходы предприятия, непосредственно связанные с торговой деятельностью (относятся на издержки обращения в полном объеме);
2) Расходы предприятия, непосредственно связанные с торговой деятельностью, но подлежащие корректировке для целей налогообложения в пределах лимитов, норм и нормативов (относятся на издержки обращения в полном объеме, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов);
3) Расходы предприятия, непосредственно связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами (относятся на издержки обращения в полном объеме, но списываются в дебет счета 90 «Реализация» либо на счет 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от принятой учетной политики;
4) Расходы, включаемые в состав внереализованных расходов торгового предприятия (относятся на финансовые результаты - в дебет счета 99 Прибыли и убытки);
5) Расходы капитального характера (переносятся на издержки обращения посредством начисления износа (амортизации) по соответствующим объектам);
6) Расходы предприятия, непосредственно не связанные с торговой деятельностью (не относятся на издержки обращения, а покрываются за счет источников собственных средств торгового предприятия).
Таким образом, очевидна необходимость:
- снижения издержек, т.к. чем меньше будут затраты предприятия, тем большую прибыль оно получит;
- проведения реформирования налогового законодательства для того, чтобы предприятия сами могли определять, какие расходы относить на издержки обращения;
- получения полной и достоверной информации об их величине и структуре;
- осуществления контроля на всех этапах возникновения расходов по статьям издержек обращения;
- поиска резервов снижения издержек обращения;
- классификации издержек для правильной организации их учета.
Контроль издержек обращения поможет предприятию правильно наладить бухгалтерский учет издержек обращения, достоверно отражать издержки обращения, избежать финансовых штрафов.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки законности включения расходов в издержки обращения
Необходимость ведения бухгалтерского учета издержек обращения определена Законом Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З (с изм. и доп. от 17.05.04 №278-3) и учетной политикой организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62(с изменениями и дополнениями от 12 ноября 2003 г. № 152).
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета счет 44 именуется «Расходы на реализацию». В организациях, осуществляющих торговую деятельность затраты группируются по статьям типовой номенклатуры статей издержек обращения, классифицирующей их по видам и статьям расходов, которая включает 19 статей согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 г. № 86.
Цены формируются в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов № 43 от 22 апреля 1999г. (с изменениями и дополнениями от 30 апреля 2004 г. № 119). В связи с введением в действие с 1 января 2000 г. зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость процесс ценообразования предполагает наличие применяемых и регулируемых цен.
Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Положением о порядке, учета, хранения и использования бланков строгой отчетности, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 февраля 2002 г. № 21.
Учитывая издержки обращения на торговом предприятии следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. №01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изм. и доп. 16.06.06 №182/112/139/83).
Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.1998 №19-12/397, Минфина Республики Беларусь 30.01.1998 №3, Минстата Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерства труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300 (с изм. и доп. 16.06.05 №182/112/139/83) предусматривается типовая группировка затрат по калькуляционным статьям. Единая для всей сферы производства и обращения номенклатура статей издержек обращения, классифицирующая их по видам и статьям расходов, включает 19 статей согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 г. № 86.
Действующим нормативно-правовым регулированием учета ограничены отдельные расходы по оплате труда при включении в себестоимость продукции (работ, услуг).
Постановлением Министерства экономики, Министерства труда и Министерства финансов республики Беларусь от 24.05.2000 г. № 105/77/54 «О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» ограничена сумма доплаты за работу в ночное время в пределах до 40 процентов часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и (или) 20 процентов за работу в вечернюю смену (при многосменном режиме работы).
Номенклатура статей издержек производства и обращения включает девятнадцать статей (см. таблицу 1.1).
Таблица 1.1 Номенклатура статей издержек обращения
| Номер статей | Наименование статей |
| 1 | 2 |
| 1 | Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания |
| 2 | Транспортные расходы по доставке товаров покупателям |
| 3 | Расходы на оплату труда персонала |
| 4 | Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов |
| 5 | Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря |
| 6 | Амортизация основных средств и нематериальных активов |
| 7 | Затраты и отчисления на ремонт основных средств |
| 8 | Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
| 9 | Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания |
| 10 | Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров |
| 11 | Расходы на торговую рекламу |
| 12 | Проценты за пользование кредитами и займами |
| 13 | Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы |
| 14 | Расходы на тару |
| 15 | Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства) |
| 16 | Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства) |
| 17 | Расходы по обеспечению условий труда персонала |
| 18 | Расходы по управлению и функционированию торговой организации |
| 19 | Прочие расходы |
П р и м е ч а н и е. Источник: Собственная разработка
В издержки обращения включаются следующие налоги и отчисления:
- Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, порядок исчисления которых определен Инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым платежом, утвержденная постановлением МНС РБ от 23.03.2004 г. № 21/27;
- платежи за землю (земельный налог), исчисление и уплата которого регулируется Инструкцией о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 г. № 14 (с изм. и доп.);
- налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), исчисление и уплата которого регламентируется Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), утвержденная постановлением МНС РБ от 11.07.2002 г. № 72 (с изм. и доп.).
С 1 января 2003г. организации работают в условиях новой амортизационной политики, руководствуясь «Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004г. № 87/55/33/5 и Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 08.12.2003г. №168(с изм. и доп.)
В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в издержки обращения включаются нормируемые затраты: оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги в пределах установленных норм.
Пунктом 1 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 года № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (с учетом изменений и дополнений от 22 июня 1998 года № 984; от 16.12.2002 года № 1758) установлены нормативы расходования средств на рекламу и маркетинговые услуги отдельно на каждый вид услуг или расходов в процентах от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг).
К консультационным услугам относятся услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические и правовые консультации и др.).
К информационным услугам относятся услуги по предоставлению субъектам хозяйствования на договорной основе деловой, научно-технической, политической и потребительской информации, за траты по подписке на отраслевые и правительственные издания, на приобретение методической, справочной литературы, нормативных документов.
Для включения расходов на оплату консультационных, информационных услуг в себестоимость продукции (работ, услуг) требуется четкое определение их сущности, обоснование их производственной необходимости и надлежащее документальное оформление (договор, акт).
Согласно п.2.1 названного постановления расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемые в издержки, не могут превышать 0,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период.
Предельные нормы расходов, относимых на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, на проведение обязательных аудиторских проверок определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.04.2004 г. № 5/14104 «Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок» и рассчитываются от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной юридическими лицами (за исключением банков и небанковских финансовых и страховых организаций) в проверяемом году.
Направление работников в служебную командировку регламентируется Постановлением Министерства финансов от 01.11. 2004г. № 72 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». В соответствии с п.53 данного постановления, «при служебных командировках за границу наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и возместить работнику расходы в пределах РБ.
Статистической отчетностью об издержках обращения на предприятии является отчетная форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», утвержденная постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 18.12.2001 г. № 101.
Основные правила проведения аудита установлены в Постановлении Министерства финансов РБ «Об утверждении правил аудиторской деятельности» от 18.12.2002 года.
При проведении аудита руководствуются Постановлением Министерства финансов РБ «Об утверждении примерного перечня вопросов, подлежащих проверке при обязательном аудите, достоверности бухгалтерской отчетности» от 10.05.2001 года №50. Постоянное совершенствование учетного процесса требует обновления нормативно-законодательных актов, что, в свою очередь, предъявляет высокие требования к изучению данных правовых актов в целях повышения своего профессионального уровня.
1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации
Производственное частное унитарное предприятие «Сервисный центр Веста» (далее по тексту ЧУП «Сервисный центр Веста») зарегистрировано в Минском городском исполнительном комитете решением от 22.04.2000 г. № 755. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица выдано от 04.07.2000 г. за № 1084445149.
В своей деятельности «Сервисный центр Веста» руководствуется законами РБ, Уставом ЧУП «Сервисный центр Веста», приказами и распоряжениями директора.
Целью деятельности является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли и удовлетворение социальных и экономических интересов трудового коллектива предприятия.
Организационно – правовая форма собственности: частная.
Предмет (основные направления) деятельности предприятия на основании лицензий:
оптовая торговля радио- и телеаппаратурой;
оптовая торговля офисными машинами и оборудованием;
оптовая торговля прочими машинами и оборудованием.
Установка и наладка электронно-вычислительных машин и другого оборудования для обработки информации;
Установка и наладка офисного оборудования;
Предприятие не имеет обособленных подразделений.
ЧУП «Сервисный центр Веста» ведет активную работу по освоению новых изделий выпускаемого ассортимента, внедряет новые технологии.
Объектом внутреннего контроля в ЧУП «Сервисный центр Веста» является финансово-хозяйственная деятельность. Его целью является совершенствование организации и управления деятельностью предприятия, поиск резервов повышения эффективности деятельности. Кроме этого проводится проверка правильности совершения хозяйственных операций, соответствия требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета.
В частности, в ней предусмотрено, что учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по покупным ценам. Согласно п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», выручка при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги). Выбранный метод распространяется и на операционные расходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.
Согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения, финансовых результатов деятельности организациий торговли и общественного питания, утвержденным приказом Минторга РБ от 20.09.2002г. №86, издержки обращения распределяются на реализованные товары и на товары, оставшимися нереализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без учета НДС.
Все виды оперативного учета и контроль торгово-закупочной деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных единиц и подразделений организации в установленном порядке.
Организацию и ведение сводного учета издержек обращения, составление и представление сводной бухгалтерской отчетности по организации обеспечивает главный бухгалтер.
Контроль правильности оформления документов и соблюдения сроков предоставления внутренней отчетности возлагается на руководителей структурных подразделений. Ежемесячно главный бухгалтер от подразделений бухгалтерии получает журналы-ордера на 1 число месяца, а на их основании производится разноска в Главную книгу.
Текущая ревизия на ЧУП «Сервисный центр Веста» осуществляется в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций. Осуществляется ежедневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, для предотвращения нарушений финансовой дисциплины, позволяет так же оперативно “замерять” отклонения от установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспечению финансовой дисциплины. Основные инструменты текущей ревизии – это данные оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций. Объектом является документация непосредственно связная с денежными средствами. Руководитель прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедится в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.
Последующий контроль на ЧУП «Сервисный центр Веста» производится после совершения операции т.е. после того, выполнены планы, поступили доходы, израсходованы денежные средства и материальные ценности. Основная цель – выявление технических нарушений финансового законодательства, которые не были установлены во время проведения других видов ревизии. В этой форме контроля производится проверка финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности производимых расходов. Он производится путем анализа отчетов, баланса, проверок и ревизий непосредственно на предприятии.
Источниками информации для контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно- конструкторская, технологическая и другая документация.
Контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля [14,c.102].
2. Организация и методика проведения ревизии расходов на реализацию
2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухучета и составления отчетности
ЧУП «Сервисный центр Веста» использует числящиеся у него на балансе имущество в виде основных фондов и оборотных средств, входящее в консолидированный баланс ЧУП «Сервисный центр Веста», силами своего коллектива осуществляет хозяйственную деятельность в соответствии с законодательством РБ. На основе установления предприятие задания самостоятельно планирует, организовывает и осуществляет производственно-хозяйственную деятельность.
На основе данных бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение А) определим основные показатели хозяйственной деятельности ЧУП «Сервисный центр Веста» за 2006-2007гг.).
Эффективность деятельности предприятия в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию и привлечению источников финансирования. Одним из наиболее признанных и широко используемых показателей эффективности использования средств предприятия является рентабельность Рентабельность продаж (РРП) характеризует уровень прибыльности продукции.
Увеличение коэффициента свидетельствует об увеличении спроса на продукцию предприятия.
Этот показатель характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли предприятие имеет с рубля продаж. Критическим является уровень рентабельности продаж в размере 5%. Рентабельность продаж выше 30% характерна для предприятий, занимающих доминирующее положение на рынке определенного продукта или услуги. В нашем случае рентабельность продаж увеличилась за отчетный период на 2,7% и составила 12,1%.
Рентабельность всех активов (совокупного капитала) (Рва) показывает, сколько прибыли отчетного периода приходится на рубль вложенного в предприятие капитала, и рассчитывается путем деления прибыли отчетного периода на среднюю величину всех активов предприятия.
Этот показатель широко используется для оценки качества и эффективности управления, а также способности предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. В отчетном периоде эффективность использования всех активов на рассматриваемом предприятии увеличилась с 40,9 до 62,2%.
Рентабельность собственного капитала (Рск) позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования, рассчитывается как отношение прибыли отчетного периода к средней величине собственного капитала [14, с.109].
Обычно этот показатель сравнивают с возможным альтернативным вложением средств (в ценные бумаги или банковский депозит). В нашем случае рентабельность собственного капитала (65,1%) не ниже действующих банковских ставок по депозитам, что говорит об эффективном использовании вложенных собственником средств (см. приложение Б).
Наибольший удельный вес в прибыли отчетного года занимает прибыль от реализации.
Организация имеет положительную динамику увеличения прибыли, увеличивает товарооборот и валовой доход.
Бухгалтерский учет на ЧУП «Сервисный центр Веста» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», на основе которого разработана учетная политика ЧУП «Сервисный центр Веста». Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 г. № 89. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.
Бухгалтерский учет в ЧУП «Сервисный центр Веста» организуется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, численность которого определяется штатным расписанием, и действует на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Документооборот в УП «Сервисный центр Веста» осуществляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Министерством финансов СССР 29.07.1983 №105, Примерной инструкцией по делопроизводству в министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления, учреждениях, организациях и на предприятиях Республики Беларусь, утвержденной приказом Комитета по архивам и делопроизводству РБ от 23.05.1995 №13. (На предприятии утверждена номенклатура дел на 2008 год).
Ответственность за соблюдение документооборота, а также своевременное и качественное оформление первичных документов, своевременную передачу их в бухгалтерию предприятия и достоверность содержания несут подписавшие их лица.
Сроки представления внутренней отчетности структурными подразделениями организации устанавливаются до 10-го числа месяца, следующего за отчетным.
Ответственность за сохранность и использование бланков строгой отчетности возлагается на одного из бухгалтеров предприятия согласно приказа директора предприятия.
Нетиповые формы первичной учетной документации разработаны в соответствии с требованиями статьи 9 Закона №3321-ХII.
Право подписи документов, служащих основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющих кредитные, финансовые и расчетные обязательства ЧУП «Сервисный центр Веста», а также бухгалтерских балансов и финансовой отчетности имеют лица, включенные в Перечень лиц, имеющих право подписи, утвержденных приказом директора предприятия.
Ответственным за хранение круглой печати УП «Сервисный центр Веста» является главный бухгалтер. Печать хранится в сейфе в бухгалтерии с соблюдением требований Инструкции о порядке открытия и функционирования штемпельно-граверных предприятий (участков), изготовления, учета и хранения и уничтожения печатей и штампов, утвержденной постановлением Министерства внутренних дел РБ от 25.09.2000 №157.
Бухгалтерский учет в УП «Сервисный центр Веста» ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте „1С:Предприятие“, сетевая версия 7.7. Программа ключевая, с паролем. Помимо работников бухгалтерии, доступ к программе имеют представители фирмы „Мисофт“, которая осуществляет сопровождение данного продукта для ЧУП «Сервисный центр Веста». Данные бухгалтерского учета архивируются каждые три дня.
Ответственность за проведение инвентаризации возлагается на руководителя предприятия. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются графиком проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ЧУП «Сервисный центр Веста» с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 №89.
Согласно Приказу № 12 от 30.12.2005 г. «Об утверждении Положения по учетной политике на 2008 г.» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным Бухгалтером или лицом, его заменяющим. Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой автоматизированной журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Минфином СССР от 08.03.1960 № 63. Используется автоматизированная компьютерная программа "1C: Бухгалтерия 7.7"
Управленческий и финансовый учет ведется в рамках единой системы счетов. Формирование внутренних отчетов и анализ затрат производятся в оперативном порядке по мере необходимости в произвольной форме по заданию директора. Учетной политикой предприятия оговорен принцип отражения записей бухгалтерского учета, установлен типовой план счетов бухгалтерского учета, форма его ведения.
Отдел бухгалтерского учета занимается ведением бухгалтерского учета и обеспечивает контроль за финансовой деятельностью организации.
Требования и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех структурных подразделений и работников организации.
Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и признание полученной прибыли согласно учетной политики ЧУП «Сервисный центр Веста» производится по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Моментом определения выручки от реализации товаров, в котором на основании соответствующих документов должны быть отражены в бухгалтерском учете реализация и прибыль, считается момент отгрузки товаров.
Бухгалтерский учет в ЧУП «Сервисный центр Веста» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», на основе которого разработана учетная политика ЧУП «Сервисный центр Веста». Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 г. № 89. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.
2.2 Проверка учета коммерческих расходов
Учет издержек обращения имеет первостепенное значение в системе бухгалтерского учета. Согласно международному опыту этот участок выделен так называемый управленческий учет, где состав затрат каждым субъектом хозяйствования определяется в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, носящими рекомендательный характер. Дело в том, что в зарубежных странах на издержки обращения торговые организации имеют право относить все те расходы, которые были произведены в процессе доведения товаров потребителям. Следовательно и цены устанавливаются с учетом всех произведенных затрат и ожидаемой прибыли. В отечественной практике не существует такого подхода к учету затрат. В первую очередь это обусловлено спецификой законодательства Республики Беларусь.
Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 г. № 260-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательный акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» конкретизирован перечень затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.02.2003 № 89, с 1 января 2004 г. в бухгалтерском учете расходы, связанные с осуществлением организацией торговой деятельности, отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» с открытием субсчетов 44-1 «Коммерческие расходы» и 44-2 «Издержки обращения».
Рекомендуется расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) относить на субсчет 44-1 в полном размере, включая суммы, превышающие установленные нормативы, а при исчислении налога на прибыль из всех расходов, отраженных на указанном субсчете, следует принимать затраты по реализации товаров (работ, услуг) с учетом действующих нормативов отнесения расходов на себестоимость.
Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг учитываются по дебету активного собирательно-распределительного счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Издержки обращения».
В дебет счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы» расходы могут относиться в момент их начисления или оплаты. Значительная часть этих расходов находит отражение в момент их начисления (заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация и т. д.). Отражают в момент оплаты канцелярские, почтово-телеграфные, транспортные и другие расходы. По кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы» отражают операции на уменьшение расходов отчетного периода и списание их на финансовые результаты. По окончании месяца расходы, накопленные по дебету данного счета, распределяют между реализованными и нереализованными товарами. Расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 «Реализация» полностью, кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, дебетовое сальдо счета «Расходы на реализацию» показывает величину расходов приходящихся на нереализованные товары.
Следует иметь ввиду, что оплата или начисление некоторых расходов не совпадает с тем периодом, к которому они относятся. Такие расходы в ЧУП «Сервисный центр Веста» предварительно учитываются по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов”. К ним относятся:
стоимость годовой или квартальной пдписки на газеты, журналы, справочные, информационные издания для служебного пользования;
расходы на рекламу, подготовку кадров;
арендную плату, плату за коммунальные услуги, платежи по страхованию, оплачиваемые согласно договору вперед за квартал или более длительный срок;
затраты по ремонту основных средств, в случае, если они составляют значительную сумму, а согласно учетной политике в организации не создан резерв на эти цели;
расходы по приобретению бланков строгой отчетности.
Поэтому в конце каждого месяца долю этих расходов, относящихся к отчетному периоду, списывают со счета 97 “Расходы будущих периодов” с отнесением их в дебет счета 44 “Расходы на реализацию”.
Часть расходов с целью их более точного распределения по периодам на ЧУП «Сервисный центр Веста» резервируют, включая в издержки обращения. ЧУП «Сервисный центр Веста» создавет резервы предстоящих расходов. К таким расходам относятся:
резерв на списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли (норм потерь от боя, лома, порчи товаров);
резерв на списание процентов, взимаемых банком за пользование предоставленным торговой организации кредитов;
резерв на списание затрат по капитальному ремонту собственных основных средств, проводимому в крнце отчетного периода (года);
резерв на списание затрат по ремонту арендованных основных средств, если по условиям договора аренды эти затраты несет торговая организация;
резерв на оплату отпусков;
резерв на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
При создании резерва счет 44 «Расходы на реализацию» дебетуется с кредитованием счета 96 «Резерв предстоящих расходов». В дальнейшем фактически произведенные расходы на эти цели списываются в уменьшение начисленных резервов в дебет счета 96 «Расходы предстоящих расходов».
Записи по дебету счета производятся нарастающим итогом в течение месяца, записи по кредиту в течение месяца носят, как правило, единичный характер.
Отдельный регистр для ведения синтетического учета по счету 44 “Издержки обращения” в ЧУП «Сервисный центр Веста» не предусмотрен. Дебетовый оборот по этому счету отражается непосредственно в журналах-ордерах тех счетов, на которых учитываются расходуемые денежные средства, материальные ценности или расчетные операции (в журналах-ордерах по счетам 71, 70, 60, 50, 51 и т.д.) В журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных на дебет счета 44, отводятся отдельные графы, как правило, для каждой статьи затрат. Отраженные в различных журналах-ордерах суммы по дебету счета 44 по окончании месяца обобщаются (суммируются) в Главной книге.
Проверим выявленную общую сумму всех издержек, произведенных предприятием ЧУП «Сервисный центр Веста» в отчетном месяце (июнь 2008г.).
В отчетном периоде предприятие понесло следующие расходы:
по амортизации основных средств и нематериальных активов:
Дт 44 Кт 02 9873227 руб.
Дт 44 Кт 05 39255 руб.
были списаны материалы на основании акта на списание материалов:
Дт 44 Кт 10/1 334050 руб. (приложение В)
на основании расчетов от фонда заработной платы произведены отчисления в фонд социальной защиты населения:
Дт 44 Кт 69
начислена заработная плата работникам за отчетный период:
Дт 44 Кт 70 19680212 руб.
начислена компенсация за работу в ночное время:
Дт 44 Кт 70
на основании авансовых отчетов отнесены на издержки затраты по командировочным расходам:
Дт 44 Кт 71 39600 руб.
на основании показаний счетчика, а также по действующим тарифам, произведены начисления по коммунальным платежам:
Дт 44 Кт 76/3
на основании ттн начислены транспортные расходы:
Дт 44 Кт 60 150000 руб.
согласно предоставленному платежному поручению от банка, произведена оплата за расчетно-кассовое обслуживание:
Дт 44 Кт 51 220000 руб.
в конце отчетного периода издержки обращения списываются на сч. 90, в результате чего делается проводка:
Дт 90 Кт 44
Учет издержек в разрезе большего количества статей, предоставляя более детальную информацию о расходах, способствует усилению режима экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения сведений о расходах определяется еще и тем, что бухгалтеру целесообразно вести учет издержек раздельно по каждому хозрасчетному подразделению. В зависимости от порядка включения расходов в издержки отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямые и распределяемые (косвенные).
В ходе проверки ЧУП «Сервисный центр Веста» не было выявлено нарушений правильности учета коммерческих расходов.
2.3 Планирование и организация проведения ревизии расходов на реализацию
При проведении ревизии руководствуются “Положением о порядке организации и проведения Ревизии и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организаций, учреждений”
Ревизия проводиться по письменному приказу руководителя контролируемого органа. На проведение каждой Ревизии выдается удостоверение, в котором указывается наименование организации, выдавшей удостоверение, ФИО проверяющего, его должность, цель проверки и сроки ее проведения.
Предметами ревизии являются отдельные аспекты деятельности субъекта хозяйствования.
Планирование и учет ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств.
Для подготовки и проведения комплексной ревизии, приказом руководителя вышестоящей организации назначается ревизионная группа, в составе работников контрольно-ревизионного аппарата. Также привлекаются высококвалифицированные специалисты со стороны. До начала ревизии необходимо изучить материалы, относящиеся к данному предприятию; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами, выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию. Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.
В ревизию включаются:- проверка соответствия наличию материальных средств учету данных. Законность их использования, расходования и списания.- проверка правильности и соответствия законодательству ведения бухучета и отчетности. В ходе ревизии проводятся фактическая инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом. По результатам ревизии составляется акт [15,c.52].
Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.
В отличие от других управленческих процессов планирование ревизии имеет цель, заранее определенную законодательством. В этом отношении ревизоры не имеют какой-либо свободы: они должны сформировать и сообщить свое мнение о состоянии бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81 было утверждено правило ревизорской деятельности «Планирование ревизии», которое установило единые требования по планированию ревизии финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Рассмотрим составляющие процесса планирования ревизорской проверки с учетом требований правила «Планирование ревизии».
Планирование ревизии включает следующие основные этапы:
- предварительное планирование ревизии;
- подготовка и составление общего плана ревизии;
- подготовка и составление программы ревизии.
Таким образом, на этапе предварительного планирования ревизорская организация оценивает возможность проведения ревизии. В случае если ревизорская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления ревизии.
После предварительного планирования ревизорской проверки ревизору необходимо составить и документально оформить общий план ревизии, который должен содержать предполагаемый объем ревизорской проверки и порядок ее проведения. Общий план ревизии должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы ревизии. Вместе с тем форма и содержание общего плана ревизии могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности проверяемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых ревизором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента [ 27, c. 54].
Сначала проводится ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, просматриваются учредительные документы, материалы внутреннего контроля и анализа, изучается финансовая отчетность предприятия.
После этого составляется общий план ревизорской работы, (см. таблицу 2.1) который необходим для составления и распределения работы между членами комиссии (в этот момент определяем расходы, определяем объем выборок документов по финансовым результатам).
После сбора всех данных и распределения работы между членами ревизорской группы, начинается детальное изучение всех документов: начиная от первичных и заканчивая финансовой отчетностью.
Аудит – это независимая экспертиза финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Его объект – финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель – проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса предприятия, а также определить, насколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, то есть действующим нормативным правилам и положениям.
Взаимоотношения между аудиторской фирмой и предприятиями-заказчиками регулируются договором.
В договоре оговариваются следующие моменты:
предмет договора, т.е. заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по проведению аудита хозяйственной деятельности предприятия, затем следует оговорка, что аудит проводится выборочным методом.
права и обязанности сторон, т.е. подробно рассматриваются обязанности исполнителя и заказчика, а также права, которыми обладает каждая сторона договора.
рассматривается порядок сдачи-приемки работ, оговаривается момент, что заказчик вправе отказаться от приемки работ, но для этого необходимо составить акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.
оговаривается ответственность сторон.
рассматривается порядок разрешения споров,
оговаривается также, что все изменения и дополнения в настоящий договор оформляются в письменном виде и подписываются обеими сторонами, а в случае оформления изменений и дополнений ненадлежащим образом, они не имеют юридической силы.
оговариваются: срок действия договора – с момента его подписания и до выполнения сторонами своих обязательств; начало выполнения работ – с момента их согласования.
Договор подписывается обеими сторонами с указанием банковских реквизитов и юридических адресов сторон.
К договору приложен протокол согласования цены на проведение аудита (приложение Г).
Аудит состоит из трех этапов: планирования, сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов, составления заключения.
Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.
В плане ожидаемых работ указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры (способы и приемы), выполняемые аудитором (приложение Д, Ж).
Программа аудита (приложение З) содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур. Программа используется ассистентами, выполняющими аудит, в качестве инструктивного материала, определяющего содержание, объем, способы и приемы документального и фактического контроля активов и пассивов проверяемого предприятия.
2.4 Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения
В начале проверки необходимо установить законность и обоснованность включения затрат в издержки производства и обращения.
Для оперативного руководства деятельностью предприятий торговли и общественного питания и обеспечения возможности управления и контроля за соблюдением расходов в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) разработаны Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, которые позволяют контролировать и анализировать издержки обращения по их видам, следить за их динамикой, выявлять изменения и тенденции с целью управления расходами. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри предприятия, но и с расходами других предприятий.
Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания (в дальнейшем именуются предприятия торговли), а также порядок формирования финансовых результатов. Номенклатура статей издержек производства и обращения включает девятнадцать статей.
Переходя непосредственно к проверке правильности и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения на ЧУП «Сервисный центр Веста» особое внимание нами было обращено на следующие вопросы:
- соблюдается ли принцип постоянства в учете издержек обращения (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);
- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;
- соблюдается ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на издержки обращения;
- правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;
- насколько обоснованы суммы расходов, связанные с организацией и управлением по сбыту продукции;
- какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;
- соблюдается ли правомерность отнесения на издержки обращения фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.
Проанализируем обоснованность отнесения затрат на издержки обращения на ЧУП «Сервисный центр Веста» (таблица 2.2).
Таблица 2.2.Проверка правомерности включения в состав издержек обращения затрат
| Дата (период) составления документа | Наименование проверяемого документа, учетного регистра | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Вопрос для проверки |
| 1 | 2 | 4 | 5 | 7 | 8 |
| декабрь 2007г. | договор кредитования, выписка банка | 44.1 | 52 | произведена уплата процентов за пользование кредитом со спецвалютного расчетного счета | наличие договора, выписки банка, платежного требования |
| декабрь 2007г | выписка банка, платежное поручение, заявка на покупку валюты | 44.1 | 51 | отражена комиссия за покупку валюты | наличие документов |
| декабрь 2007г | акт выполненных работ, договор | 44.1 | 60.1 | отражены работы по испытанию образцов радиоаппаратуры | наличие акта выполненных работ, договор |
| декабрь 2007г. | акт на списание материалов | 44/2 | 10/1 | списаны материалы | наличие акта на списание материалов, правильное его оформление |
| декабрь 2007г. | табель учета, ведомость начислений журнал проводок по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 44 | 70.1 | начислена заработная плата работникам, отпускные | наличие всех первичных документов, правильное их оформление |
| декабрь 2007г. | расчет взносов в ФСЗН | 44 | 69 | начислены налоги | наличие расчетов по данным налогам |
| декабрь 2007г. | акт на списание амортизации по основным средствам | 44 | 02.1 | отражена амортизация по основным средствам | правильность начисление амортизации; наличие акта на списание амортизации |
| декабрь 2007г | Договор, акт приема-сдачи, счета | 44 | 60.1 | начислена задолженность за услуги Интернет, информационные услуги, хранение | наличие счета и правильность его заполнения |
| декабрь 2007г | Журнал проводок по счету 97 «Расходы будущих периодов» | 44 | 97 | отражены расходы подписке и рекламе | наличие всех первичных документов, правильное их оформление |
П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка
При проведении аудита правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения необходимо установить:
- соответствие отраслевым и организационным особенностям выбранного метода учета затрат;
- правильность формирования издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;
- правильность расчета сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и включение этих сумм в издержки обращения либо списание за счет чистой прибыли;
- правильность списания сумм издержек обращения;
- выявление резервов снижения издержек обращения.
После проверки издержек обращения по общему объему целесообразно проверить правильность их формирования по отдельным статьям. Проводится аудит статей следующим образом:
1. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания:
а) проверяется правильность отнесения расходов на данную статью
(согласно предъявленным счетам);
б) выявляется своевременность оплаты услуг, оказанных транспортно-экспедиционными организациями;
в) правильность определения и отражения расходов на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров и продуктов.
3. Расходы на оплату труда персонала:
а) необходимо проверить законность и своевременность оплаты труда работников не списочного состава за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;
б) правильность и своевременность оплаты труда и дополнительных отпусков, льготных часов;
в) проверить правильность отнесения в данную статью заработной платы, начисленной за выполненную работу и компенсирующих выплат;
г) проверить правильность включения других видов выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда;
д) целесообразность и законность начисления выплат стимулирующего характера по системным положениям.
5. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря:
а) законность отнесения расходов на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
б) расходы на уборку помещений;
в) расходы на установку, содержание и ремонт сигнализационных устройств.
6. Амортизация основных средств и нематериальных активов:
Проверка правильности исчисления и отнесения суммы амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных средств по
действующим нормам.
7. Затраты и отчисления на ремонт основных средств:
а) целесообразность и правильность включения расходов на все виды ремонта объектов, числящихся в составе основных средств и арендуемых объектов основных средств на данную статью затрат;
б) правильность отнесения отчислений в ремонтный фонд, в резервы на ремонт основных средств и предметов проката, если такие средства образуются на данном предприятии.
8.Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
а) целесообразность и правильность включения расходов;
б) законность отнесения расходов
9. Расходы на топливо, газа и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания:
а) выяснить правильность исчисления и отнесения на статью стоимости электроэнергии, газа, пара, израсходованных на технологические цели;
б) верность расчета расходов на перевозку топлива в пределах предприятия, потери топлива при доставке и хранении в пределах норм естественной убыли;
в) правильность включения стоимости топлива на технологические цели и иные производственные нужды,
10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:
а) проверка своевременности и правильности расчета платы за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
б) правильность отнесения на данную статью расходов на содержание холодильного оборудования;
в) правильность включения стоимости материалов, использованных при подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.
11. Расходы на торговую рекламу:
а) проверка расходов в пределах норм, утвержденных правительством на разработку и издание рекламных изделий; на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.
б) правильность включения в данную статью расходов на рекламные мероприятия, на световую и иную наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов.
12. Проценты за пользование кредитами и займами:
а) проверить соответствие и правильность включения в данную статью расходов на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков; за приобретение материальных ресурсов в кредит, предоставленный поставщиком материальных ресурсов;
б) проанализировать сроки и правильность расчетов и оплаты процентов по краткосрочным займам других юридических и физических лиц, оплаты процентов за пользование налоговым кредитом.
13. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы:
а) проанализировать правильность определения потерь от боя при транспортировке, хранении фарфоровых, фаянсовых, керамических и стеклянных изделий, елочных украшений, потерь от боя при транспортировке и хранении порожней стеклянной тары.
14. Расходы на тару:
а) правильность исчисления суммы износа собственной инвентарной тары, тары-оборудования и амортизация многооборотной залоговой тары, возмещенной поставщиком;
б) выяснить соответствие расходов на ремонт, счистку и обработку собственной инвентарной тары, расходы по сбору, хранению, погрузке, разгрузке, транспортировке порожней тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям;
в) верность расчета стоимости тары, списанной вследствие естественного износа.
15. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства):
а) правильность определения сумм обязательных отчислений в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и фонд медицинского страхования, а также на развитие охраны здоровья от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
б) правильность исчисления и включения в данную статью налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
16. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства):
а) проверяется правильность начисления и отнесения на данную статью оплат
17. Расходы по обеспечению условий труда персонала
18. Расходы по управлению и функционированию торговой организации
19. Прочие расходы
Целесообразно выделить следующие группы возможных искажений учета издержек и их причины:
1. Необоснованное завышение (занижение) величины расходов, относимых на издержки;
2. Включение в издержки обращения расходов, подлежащих возмещению за счет прибыли.
В ходе проверки ЧУП «Сервисный центр Веста» не было выявлено нарушений правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения.
2.5 Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения
Бухгалтерский учет издержек обращения предприятия ЧУП «Сервисный центр Веста» должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отнести затраты на издержки предприятие может лишь в том случае, если:
они подтверждены документально;
предприятие имеет возможность подтвердить, что они связаны с его производственной деятельностью – процессом движения товаров до потребителей. Это должно явно следовать из документов, являющихся обоснованием произведенных затрат;
они произведены в интересах самого предприятия и имеют непосредственное отношение к его торговой деятельности.
Подтверждением совершения факта оказания услуг автотранспортом служат путевые листы, а также товарно-транспортная накладная на получение товаров.
Расчет стоимости автоперевозок осуществляет предприятие поставщик на основании путевых листов. Расчет суммы оказанных автоуслуг производится за каждый месяц и извещением передается бухгалтеру предприятия.
Расчет заработной платы на ЧУП «Сервисный центр Веста», производится согласно табеля учета рабочего времени за соответствующий месяц исходя из фактически отработанного времени, и должностных окладов, согласно штатного расписания. На содержание и ремонт зданий и сооружений предприятия используются материалы, списание которых ежемесячно производится на основании составленных и утвержденных актов.
На техническое обслуживание и ремонт торгово-технологического оборудования предприятие заключило договор с УП «Торгтехника». Расходы на техническое обслуживание торгово-технологического оборудования и расходы на проведение текущего ремонта этого оборудования относятся на издержки производства и обращения согласно подписанным обеими сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ за соответствующий месяц. А если для проведения ремонта, оборудование было отправлено в мастерские УП «Торгтехника», то подтверждением факта выполненных работ является товарно-транспортная накладная с указанием марки оборудования и стоимостью произведенных работ по его ремонту.
Таким образом, все расходы относимые на затраты на ЧУП «Сервисный центр Веста» подтверждаются документально.
2.6 Проверка обоснованности разграничения издержке обращения по отчетным периодам и их распределения между реализованными товарами и их остатком
При осуществлении проверки обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам, ревизору следует иметь ввиду, что оплата или начисление некоторых расходов не совпадает с тем периодом, к которому они относятся. Для правильного отнесения затрат на издержки обращения имеет значение факт потребления работ, услуг, а не их оплата. Расходы, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (арендная плата, стоимость периодических печатных изданий, расходы на рекламу и другие). Поэтому в конце каждого месяца долю этих расходов, относящихся к отчетному месяцу, списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением их в дебет счета 44 «Расходы на реализацию».
В целях равномерного включения затрат в расходы субъектов хозяйствования и выравнивания результатов финансово-хозяйственной деятельности в течение года организация может предусмотреть в учетной политике образование резервов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: на предстоящую оплату отпусков работникам; на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли; на проведение всех видов ремонта основных средств.
Группировка расходов по отчетным периодам и порядок формирования информации о них представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3. Информация о разграничении издержек обращения по отчетным периодам
| Группировка по периодам | Практическая реализация группировочного признака | Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета |
| расходы текущего периода | расходы, связанные с осуществлением деятельности текущего отчетного периода | 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1 «Издержки обращения» |
| расходы будущих периодов | в случаях, когда расходы произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим периодам | 97 «Расходы будущих периодов» |
П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка
Правильность и полнота отражения издержек на счетах бухгалтерского учета, а также разграничение их между отчетными периодами были проверены расчетно-аналитическим методическими приемами.
При проверке обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам в ЧУП «Сервисный центр Веста» нами было выявлено, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» учитываются информационно-консультационные услуги (расходы по подписке и услуги справки), а также расходы на рекламу и маркетинговые услуги. В ЧУП «Сервисный центр Веста» суммы данных расходов ежемесячно исчисляются согласно ведомости, разработанной главным бухгалтером, а затем, согласно расчета суммы расходов на оплату консультационных, информационных и рекламных услуг нормируются при отнесении на расходы организации. Нами было проверено документальное подтверждение произведенных расходов, изучались договора на выполнение работ и оказание услуг, расходы по которым подлежат признанию как расходы, формирующие издержки обращения того или иного периода, также проверялось соблюдение сроков, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на издержки обращения.
При проверке обоснованности и правильности разграничения расходов на подписку и рекламу по отчетным периодам нарушений выявлено не было.
Постепенно, в течение месяца по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» накапливаются все расходы торговой организации, относящиеся как к реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца не проданными. В конце месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», распределить между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданными товарами. Расчет издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца производиться по среднему проценту. Причем в расчет включаются не все затраты, а лишь транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит.
Расчет издержек обращения на остаток товаров, который производился в следующем порядке:
1) суммировались проценты за пользование кредитами и займами на остаток товаров на начало отчетного периода и произведенные в отчетном периоде;
2) к сумме реализованных в декабре товаров прибавляется сумма остатков товаров на 1 января 2008 г.;
3) средний процент издержек к общей стоимости товаров определяется делением суммы издержек на начало месяца и за отчетный месяц (п.1) на сумму реализованных товаров и остатка на конец месяца (п.2) и умножением полученной суммы на 100.
4) умножили сумму остатков на конец месяца на средний процент расходов (п.3) и разделили на 100 - определяется сумма издержек обращения, относящихся к остаткам товаров на конец месяца.
Сумму издержек обращения на остаток товаров на конец месяца на ЧУП «Сервисный центр Веста» исчисляют по следующей методике:
Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов по кредитам (кроме денежных) на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.
Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.
Отношением определенной в пункте 1 суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся товаров (отраженных в пункте 2) определяется средний процент издержек к общей стоимости товаров.
Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товаром. Издержки, приходящиеся на реализованные товары, определяются следующим образом:
Остаток на начало месяца по издержкам прибавить издержки за месяц по всем статьям и отнять издержки на конец месяца.
Расчет в ЧУП «Сервисный центр Веста» производится с использованием приведенных ниже формул (2.1) и (2.2) (Декабрь 2007г.):
Средний % = Сальдо на начало месяца по сч.44 + обороты по кредиту сч.44 за месяц *100 =
издержек Обороты за месяц по кредиту сч.90 + сальдо на конец месяца по сч.41
обращения (2.1)
= (257826+1106417)*100=0,452
236189370+68329157
Издержки = Средний % издержек обращения * сальдо на конец месяца по сч.41=
обращения на 100%
остаток товаров (2.2)
= 0,452%*68329157=308848 тыс. руб.
Таким образом, разграничение издержек производства и обращения между отчётными периодами и распределение их между реализованными товарами и остатком товаров производится на предприятии ЧУП «Сервисный центр Веста» правильно.
2.7 Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения
Синтетический учет издержек обращения в ЧУП «Сервисный центр Веста» ведётся на операционном собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на реализацию". В течение месяца по дебету счета собираются все произведенные расходы, а по кредиту они списываются. Записи по дебету счета производятся нарастающим итогом в течение месяца, записи по кредиту в течение месяца носят, как правило, единичный характер. В конце месяца по кредиту счета в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" списывается сумма издержек, относящаяся к реализованным товарам. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает сумму издержек на остаток нереализованных предприятием товаров.
В синтетическом учете выявляется общая сумма всех издержек, произведенных предприятием в отчетном месяце.
Проведем проверку своевременности, полноты и правильности записей в регистрах синтетического и аналитического учета издержек обращения, который ведется в ЧУП «Сервисный центр Веста».
В связи с тем, что ежемесячно производится расчет суммы автоуслуг на остаток нереализованных товаров и не вся сумма расходов в конце учетного месяца списывается в дебет счета 99, проследим как находит отражение данная операция в учете. Для начала сверим соответствие записей сальдо по счету 44/2 на 31.12.2007г. в ведомости и главной книге. И в главной книге и в ведомости отражена сумма – 106417 тыс. рублей. Затем проверим соответствие записей в течение проверяемого периода. Делаем вывод о том, что записи идентичны. Затем проверим соответствие записей по кредиту счета 44 с записями по дебету счета 99 в главной книге в течение проверяемого периода. Делаем вывод о том, что записи идентичны. Затем сверим сальдо на 31.01.2008г. по ведомости и по главной книге. Делаем вывод о том, что записи идентичны.
Проверим, как проводятся записи по счетам при начислении заработной платы.
Согласно ведомости аналитического учета заработной платы за декабрь 2007г., на затраты отнесена сумма заработной платы в размере 23578 тыс. рублей. Сверим записи по счетам 70 и 44 за декабрь 2007г. Делаем вывод о том что записи во всех регистрах учета идентичны.
Стоимость потребленной электроэнергии и воды ежемесячно выставляется на основании расчетов. В декабре 2007г. по дебету счета 44 проходят следующие суммы: вода и электроэнергия – 6469 тыс. рублей. Сопоставим указанные суммы расходов с теми суммами, которые проходят по кредиту счета 76 в декабре 2007г. После сравнения приходим к выводу, что записи на счетах учета идентичны.
Таким образом, на проверяемом предприятии соблюдается соответствие данных синтетического и аналитического учёта, записи в учётных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям идентичны.
2.8 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения
Отчетность представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период. Она является важнейшим источником информации для контроля и руководства торговым предприятием. Различают бухгалтерскую (финансовую) и статистическую отчетность.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности за отчетный период. Ее составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающий средства предприятия на определенную дату.
В соответствии с Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности издержки обращения ЧУП «Сервисный центр Веста» должны быть отражены:
по строке 213 «Незавершенное производство (издержки обращения)» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса – сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения»);
по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»;
по статьям «Расходы на реализацию» отчета о прибылях и убытках отражаются издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары;
в разделе «Расшифровка отдельных доходов и расходов» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка расходов (издержек обращения) по элементам затрат.
Важным этапом проверки является сопоставление данных бухгалтерской и статистической отчетностей.
Главным результатом работы главного бухгалтера на ЧУП «Сервисный центр Веста» является формирование отчетности, которая необходима для того, чтобы получить полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении.
Показатели бухгалтерской отчетности должны быть тождественны показателям, отраженным в статистической отчетности, предоставленной организацией в районные отделы статистики.
Издержки обращения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются по строке 050 и 060. Следовательно, эти данные должны соответствовать данным в выше перечисленной форме статистической отчетности.
По строке 060 «Расходы на реализацию» формы №2 годового баланса «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма издержек производства и обращения, приходящаяся на реализованные в течение отчетного года товары. Данную сумму можно проверить, сложив суммы издержек производства и обращения, приходящиеся на реализованные товары, за каждый месяц. Для этого можно использовать данные по счету 90 из главной книги.
В результате проверки бухгалтерской и статистической отчетности нами не было выявлено нарушений. Все данные, соответствующие издержкам обращения за отчетный период на ЧУП «Сервисный центр Веста» были идентичны данным, предоставленным в органы статистики.
3. Методика оформления результатов проверки операций по учету расходов на реализацию
3.1 Оценка состояния внутреннего контроля расходов на реализацию
Однако прежде чем приступить к оформлению результатов проверки операций по учету расходов на реализацию, необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля издержек обращения. Для получения более подробной информации об организации учета затрат в организации, а именно: о применяемых счетах бухгалтерского учета и порядке отнесения на них тех или иных расходов; порядке распределения издержек между реализованными товарами и их остатком; применяемых учетных регистрах; процедурах контроля в цикле расходов; нами был составлен специальный тест по форме представленной в таблице 3.1., ответы на который давали руководитель ЧУП «Сервисный центр Веста», главный бухгалтер, экономист. Следует отметить, что расхождений в ответах работников обнаружено не было.
Таблица 3.1.Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета издержек обращения в ЧУП «Сервисный центр Веста»
| Содержание вопроса | Содержание ответа |
| Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? | Нет |
| Существует ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия и план проведения инвентаризаций? | Да |
| Заключены ли договора о полной материальной ответственности? | Да |
| Разработан ли рабочий план счетов? | Да |
| Составляется ли организацией плановая смета издержек обращения? | Нет |
| Имеется ли доступ к бланкам накладных, лимитно-заборным картам, требованиям, нарядам, табелям, учетным листам кто-либо кроме ответственных лиц? | Нет |
| Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по калькуляционным статьям? | Не всегда |
| На каких счетах ведется учет издержек обращения? | Счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Издержки обращения» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
| Определяется ли соответствие отдельных затрат установленным нормам? | Да |
| Создается ли резерв предстоящих расходов и платежей за счет расходов на реализацию по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» | Да |
| Применяется ли организацией счет 97 «Расходы будущих периодов» | Да |
| Какие статьи расходов распределяются между реализованными товарами и их остатком? | Транспортные расходы и проценты по кредитам и займам |
| Соблюдается ли порядок учета НДС? | Да |
| Составляются ли в организации документы на внутреннее перемещение материалов? | Нет |
| Сверяются ли данные аналитического учета с данными синтетического учета? | Да |
| Как проверяются поступающие в бухгалтерию документы? | По форме, по существу |
| Получает ли организация от РУП «Белтелеком» расшифровку международных разговоров? | Да |
| Производятся ли замеры показателей спидометра автомобилей организации при их выезде и возвращении? | Да |
| Входят ли в состав комиссий, списывающих расходы на издержки, представители бухгалтерии? | Да |
| Заключен ли договор об охране организации? | Да |
| Ведется ли в организации табель учета рабочего времени? | Да |
| Установлены ли в организации счетчики электроэнергии, воды и тепла? | Нет |
Примечание. Источник: собственная разработка
По результатам проведенного тестирования, был сделан вывод, что система внутреннего контроля в ЧУП «Сервисный центр Веста» в принципе налажена, но возникает необходимость в более детальной проверке ведения учета издержек обращения.
В связи с этим нами была поставлена цель: установить законность, достоверность и целесообразность отнесения на издержки обращения тех или иных расходов, а также правильность распределения издержек обращения.
3.2 Документальное оформление материалов аудита издержек обращения
По окончании процесса аудита стороны подписали Акт приемки-сдачи работ от 12 февраля 2008г. (приложение Л), в котором указано, что на 12 февраля 2008 года качественно выполнено 100% общей стоимости работ, полностью удовлетворяющим условиям договора. Заказчик к качеству и объему выполненных работ претензий не имеет.
Настоящий акт является основанием для осуществления расчетов с исполнителем.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение – является юридическим документом для всех юридических и физических лиц. Основное его назначение состоит в том, чтобы довести до пользователей финансовой отчетности независимое мнение о том, дает ли финансовая информация аудируемого предприятия в целом верное и объективное представление о финансовом положении предприятия за рассматриваемый период.
По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения:
- положительное;
- условно-положительное (или с замечаниями);
- отрицательное;
- либо отказаться от аудиторского заключения.
По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия было составлено Аудиторское заключение о достоверности обращения результатов финансово-хозяйственной деятельности ЧУП «Сервисный центр Веста» (приложение И,К).
Аудиторское заключение состоит из трех частей: водной, аналитической и итоговой.
В вводной части говорится о том, что в соответствии с договором № 15 от 01.03.2008 года между ОДО «Аудит» и ЧУП «Сервисный центр Веста», аудитором Смирновым И.С.. (лицензия АД № 105400 от 01.01.2005) проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности за 2007г.
Ответственность за полноту и достоверность представленных документов возлагается на руководство ЧУП «Сервисный центр Веста». В обязанности аудиторов входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки.
В аналитической части говорится о том, что аудит проведен в соответствии с общепринятыми положениями и стандартами, Законами Республики Беларусь “Об аудиторской деятельности” и “О бухгалтерском учете и отчетности”. В соответствии с ними аудит проводился так, чтобы в разумной степени убедиться в отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности. Помимо этого, проверка включала в себя оценку используемых бухгалтерских принципов, состояние аналитического и синтетического учёта, а также качества представленной отчетности в целом.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, сформированное по результатам аудита: по мнению аудиторов, если будут устранены все замечания, которые указаны в справке проверки, то бухгалтерская (финансовая) отчетность будет подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех показателях отражение активов и пассивов ЧУП «Сервисный центр Веста» по состоянию на 1 января 2008г., то финансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.
Аудиторское заключение подписано генеральным директором ОДО “Аудитор” Кравченко К. С. и аудиторами, которые проводили проверку.
3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления издержек обращения
Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т.п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг [28 c.427].
В соответствии со ст. 9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции, подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то первичные учетные документы должны содержать ряд обязательных реквизитов:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственных операций, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение данной операции, ее изменения и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, их фамилия, инициалы и личные подписи.
Не является основанием для отнесения затрат на издержки и счет-фактура исполнителя работ (услуг), поскольку она подписывается только исполнителем и не подтверждает факт принятия работ (услуг) заказчиком.
Необходимо иметь в виду, что при отнесении на издержи обращения стоимости работ (услуг), которые не имеют выраженного долговременного материально-вещественного результата (работы по выводу твердых бытовых отходов, дезинсекция и дератизация, информационные и консультационные услуги и т.д.) необходимо иметь в наличии во-первых, договор, содержание которого должно соответствовать торговой деятельности организации и одной из статей затрат, перечисленных в Методических рекомендациях; во-вторых, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающий выполнение работ (оказанных услуг).
Изменения в управлении экономикой, переход к рыночным отношениям оказывают значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета. Осуществляется переход к международным системам учета, что требует разработки новых форм его методологии. Значительным изменениям подвергается информационная система бухгалтерского учета и традиционные формы организации ее компьютерной обработки. От бухгалтера требуется знание объективной оценки финансового состояния предприятия, овладение методами финансового анализа, обоснование инвестиций денежных средств в условиях рынка и тому подобное. Овладение новыми методами немыслимо без использования современных персональных компьютеров – необходимого инструмента в работе бухгалтера, и современных информационных технологий, основанных на комплексном решении задач бухгалтерского учета.
Информационная система бухгалтерского учета традиционно включает в себя следующие комплексы задач: учет основных средств, учет материальных ценностей, учет труда и заработной платы, учет готовой продукции, учет издержек производства и обращения, учет финансово-расчетных операций, сводный учет и составление отчетности. Особого внимания заслуживает задача по учету издержек обращения, потому что основным источником информации для нее являются итоговые данные, полученные ранее при решении задач по учету основных средств, материалов, труда и заработной платы и некоторых других.
В современных условиях руководству предприятия ЧУП «Сервисный центр Веста» приходится постоянно принимать важные управленческие решения, направленные на снижение издержек обращения, повышение прибыльности и укрепления финансовой стабильности своего предприятия. На этапе подготовки таких решений необходимо располагать результатами всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Из-за трудоемкости такой анализ трудно провести оперативно и с высокой точностью. Поэтому современной тенденцией совершенствования бухгалтерского учета является его полная автоматизация.
В настоящее время существуют множество программных продуктов: «Галактика»; «1С: Бухгалтерия»; «Анжелика»; «Инфо-Бухгалтер»; «Бэст» и другие.
Для автоматизации учетного процесса на предприятиях торговли и общественного питания наиболее приемлемым программным продуктом видится программа «1С: Бухгалтерия» версии 7.7. Главное преимущество этого программного продукта – настраиваемость под нужды предприятия, гибкие возможности учета, к ним относятся:
многоуровневые планы счетов
многомерный аналитический учет
многоуровневый аналитический учет
количественный учет
многовалютный учет по неограниченному числу валют
ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий
сложные проводки
«1C: Бухгалтерия» позволяет автоматизировать данный участок учета, для этого в типовой конфигурации предназначен счет 44 «Издержки производства и обращения». На нем в течение месяца обобщается информация о расходах, связанных с процессом реализации.
Для автоматизации учета издержек производства и обращения бухгалтеру необходимо правильно организовать учет в справочниках, для удобного извлечения информации. В плане счетов в «1С: Бухгалтерии» у счета 44 для ведения аналитического учета используются два вида аналитики (субконто):
Справочник: Издержки обращения.
Перечисление: Статьи издержек.
Если перечисление «Статьи издержек» в программе не поддается пользовательскому редактированию, то справочник «Издержки обращения» позволяет организовать учет по желанию бухгалтера. Перечисление «Статьи издержек» отражает следующие девятнадцать статей расходов. Справочник «издержки обращения» может быть многоуровневый.
Справочник «Издержки обращения» содержит пять групп затрат, соответствующих пяти видам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов и прочие затраты. В свою очередь, группа затрат «материальные затраты» содержит следующие элементы: сырье и материалы; транспортировка грузов сторонними организациями; электрическая энергия; тепловая энергия и прочие материальные затраты; группа «прочие затраты» содержит следующие элементы: износ по нематериальным активам; налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции; оплата нематериальных услуг сторонних организаций связи, информационно-вычислительного обслуживания, вневедомственной охраны, банков, коммунального хозяйства и бытового обслуживания; другие затраты.
Такая организация справочника позволяет получать данные как в разрезе общих групп, так и по каждому элементу, а также в разрезе статей издержек.
Счет 44 разбит на два субсчета. На счете 44.1 ведется учет издержек не подлежащих распределению в конце месяца на остаток товаров. На счете 44.2 учитываются издержки, распределяемые на остаток товаров.
В пределах месяца на дебет счета 44 попадают проводки по учету издержек, проводки могут формироваться пользователем, как вручную, так и при помощи документов. Большим преимуществом программы является возможность формирования одним документом целой группы проводок.
Компьютеризация учетно-контрольной работы на современном этапе позволяет развивать и совершенствовать анализ, а, следовательно, и аудит издержек обращения. Пакеты прикладных программ финансового анализа обеспечивают комплексное и глубокое изучение действия различных факторов на доходы, прибыль, финансовые результаты деятельности организации. Результаты такого анализа, выполненные при помощи современного компьютера, способствуют оптимизации структуры товарооборота, издержек обращения, доходов, прибыли, рентабельности, использования экономического потенциала организации.
Документальное оформление аудита: составление договора о проведении аудита, плана и программы аудита, аудиторского заключения рекомендуем осуществлять при помощи Microsoft Word для Windows.
Таким образом, полная автоматизация бухгалтерского учета и аудита оиздержек обращения в ЧУП «Сервисный центр Веста» позволяет:
- повысить эффективность управления за счет обеспечения руководителей и специалистов максимально полной, оперативной и достоверной информацией на основе единого банка данных;
- улучшить делопроизводство при помощи оптимизации и стандартизации документооборота, автоматизации наиболее трудоемких его процедур;
- снизить расходы на ведение дел за счет автоматизации процессов обработки информации, регламентации и упрощения доступа персонала к нужной информации;
- повысить эффективность обмена данными между подразделениями;
- гарантировать полную безопасность и целостность данных на всех этапах обработки информации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Правильно организованный учёт и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов организации, собственного и заёмного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. Учет должен обеспечивать органы управления и хозрасчетные коллективы всех уровней необходимой информацией, а также осуществлять строгий контроль за выполнением торгово-финансового плана, способствовать укреплению режима экономии, а также сохранности собственности.
При написании курсовой работы мы раскрыли: экономическую сущность издержек обращения, дали их классификацию; рассказали о правовом регулировании учёта издержек обращения; описали планирование и организацию проведения ревизии и аудита издержек обращения; проверили правильность классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения; проверили правильность документального оформления операций по учету издержек обращения; проверили обоснованность разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком; проверили своевременность, полноту и правильность записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения, а также достоверность и взаимоувязку показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения; документально оформили материалы ревизии издержек обращения; разработали рекомендаций по компьютеризации учета и контроля издержек обращения.
Подводя итоги курсовой работы, можно сделать следующие выводы и предложения.
Учет издержек обращения на ЧУП «Сервисный центр Веста» ведется в соответствии с основными требованиями по бухгалтерскому учету издержек обращения: факт отражения в учете операций, связанных с издержками обращения, оформляется соответствующими документами; текущие затраты своевременно и в полном объеме включаются в состав издержек обращения; при отнесении затрат на издержки обращения предприятие руководствуется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», а также «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и определению финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»; нормируемые затраты включаются в издержки обращения в пределах установленных норм; в конце месяца производится разграничение издержек обращения между учетными периодами, для чего составляются соответствующие расчеты.
Учет затрат осуществляется на счете 44 «Расходы на реализацию»
Для оценки состояния системы внутреннего контроля издержек обращения в ЧУП «Сервисный центр Веста» было проведено тестирование.
По результатам проведенного тестирования, был сделан вывод, что система внутреннего контроля в ЧУП «Сервисный центр Веста» налажена полностью. Целью нашей проверки издержек обращения явилось установление законности, достоверности и целесообразности отнесения на издержки обращения тех или иных расходов, а также правильность распределения издержек.
В ходе проведения аудита на ЧУП «Сервисный центр Веста» было выявлено, что все затраты в организации относятся к издержкам обращения на основании действующих нормативных документов, положений, инструкций и законов. Документы по учету издержек обращения оформлены в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Расходы произведенные организацией, подтверждены соответствующими первичными документами, однако выявлен ряд нарушений: организация относила на затраты стоимость многих оказанных услуг при отсутствии на документах правильно заполненных реквизитов, подтверждающих факт выполнения данных услуг, также на предприятии применяются документы неунифицированной формы, которые не соответствуют правилам оформления этих документов, что привело к необоснованному завышению издержек обращения, искажению финансовых результатов и неправильному исчислению налогов.
При проверке своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения нами был пересчитан итог ведомости аналитического учета издержек обращения и сверен с данными главной книги.
В результате проверки бухгалтерской и статистической отчетности нами не было выявлено нарушений. Все данные, соответствующие издержкам обращения за отчетный период на ЧУП «Сервисный центр Веста» были идентичны данным, предоставленным в органы статистики.
В процессе аудита не было установлено существенных нарушений действующего порядка ведения бухгалтерского учета, что отражено в акте. К акту были приложены приказ на проведение проверки, программа.
Предложения по доработке автоматизации учета и контроля, как мы считаем, позволят усилить контроль со стороны руководства за расходами, относимыми на издержки обращения, позволят принимать точные и оперативные решения в управлении и контроле за расходованием средств предприятия, установлению финансовой дисциплины расходования денежных средств, экономии денежных средств, и как следствие увеличение прибыли, что является главной целью ЧУП «Сервисный центр Веста».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. 464 с.
Баканова М.И. Бухгалтерский учёт в торговле. -М.: Финансы и статистика, 2006, 576с.
Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. – М: Экономика, 2005 –255с.
Валевич Р.В., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. Мн.: Выш. шк., 2005. 367 с.
Валевич Р.П. Экономика предприятий торговли. –Мн.: БГЭУ, 2006, 267с.
Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: Учеб. пособие Мн.: ООО «Мисанта», 2006. 220 с.
Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит. Учебн. пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2006. 265 с.
Емельянова Т.В. Ценообразование: Учеб. пособие. Мн.: Выш. шк., 2007. 247 с.
Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Учет расходов на реализацию в организациях торговли: проблемы и перспективы развития // Бухгалтерский учет и анализ. 2004. № 8. с. 3-7.
Закон Республики Беларусь: Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29.12.2006 N 188-З, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
И.Н.Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 2005 г.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.03г. № 89.
Кожарский В.В. и др. Бухгалтерский учёт в торговле: Учебник. –Мн.: Экоперспектива, 2005, 608с.
Кожевникова Т. Типичные нарушения по учёту издержек обращения и формирования финансовых результатов в предприятиях торговли и общественного питания по материалам проверок, проведенных аудиторами АКГ «Квалитетаудит» //Консультант. Налоги. Практика. Бухгалтерский учёт. -2004. -№4. –С. 57-62.
Кравченко А.И. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. –Мн.: ФУАинформ, 2006, 647с.
Кравченко М.А., Кравченко Т.Л. Ревизия и аудит: Учеб.-метод. пособие. Мн.: БГЭУ, 2005. 62 с.
Мазаник Е.Ф. Разграничение понятий «Расходы», «Затраты», «Издержки» в международной практике и национальной системе учёта // Веснiк БДЭУ, 2003. -№4 -С. 11-14.
Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные Министерством торговли Республики Беларусь от 20.09.2002. № 86. .// Электронный ресурс АСА «Главбухинфо».
Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете: утверждено совместным решением Минторга РБ и Белкоопсоюза 02.04.1997г. № 42/35.
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утверждено Министерством экономики РБ 26.01.1998г. № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998г. № 3, Министерством статистики и анализа РБ 30.01.1998г. № 01-21/8, Министерством труда 30.01.1998г. № 03-02-07/300 (с изм. и доп. 16.06.06 №182/112/139/83).
Особенности учета и формирования расходов на реализацию, учитываемых при исчислении налога на прибыль // Главный бухгалтер: Прилож. «Торговля». 2006. № 2. с. 46-48.
Постановление Министерства Статистики и Анализа от 13.06.01г. № 32 «Об утверждении положения о порядке предоставлении государственных статистических отчётов». // Электронный ресурс АСА «Главбухинфо».
Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2006. 429 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Мн.: Новое знание, 2006. 704 с.
Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 2007. 278 с.
Учет издержек обращения предприятий торговли // Консультант бухгалтера. 2005. № 20. С. 7-12.
Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. М.: Издательство «Экзамен», 2004. 352 с.
Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. Практикум: Учеб. пособие. Мн.: НО ООО «БИП-С», 2005. 212 с.
Хмельницкий В.А.. Ревизия и аудит: Сб. ситуационных задач. Мн.: БГТУ, 2004. 208 с.
Швандр В.А., Горфинкель В.Я. Экономика организаций. –М.: Юнити-Дана, 2005, 608с.
Шуклина Н.Н. Бухгалтерский учет на компьютере: Практ. пособие. Мн.: Белбизнеспресс, 2003 . 417 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
П Р О Т О К О Л
согласования договорной цены на оказание аудиторских услуг
Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика, директора Харитонов Л.М. и от лица Исполнителя, директора ОДО Кравченко К.С, удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на оказание аудиторских услуг в соответствии с Договором № 1 от «1» марта 2008г
по плану работ (Приложение 1) в размере (без НДС)
6500000
Настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов между Исполнителем и Заказчиком.
От Исполнителя От Заказчика
директор (должность) директор (должность)Кравченко К.С. (Ф.И.О.) Харитонов Л.М. (Ф.И.О.)______________ (подпись) ____________(подпись)
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Задание на проведение аудиторской проверкиЦель работы: проверить правильность и своевременность отнесения затрат на издержки обращения в период с 01.12.2007 по 31.12.2007
Выполнение работ должно обеспечить:
Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат Заказчика к издержкам обращения.
Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения.
Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком.
Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения.
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения.
Формулировку выводов и предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений в размерах и своевременности отнесения затрат Заказчика на издержки обращения.
По окончании работ Исполнитель представляет Заказчику:
Справку аудиторской проверки Заказчика за период с 01.12.2007 по 31.12.2007
Аудиторское заключение.
От Исполнителя От Заказчика
директор (должность) директор (должность)Кравченко К.С. (Ф.И.О.) Харитонов Л.М. (Ф.И.О.)______________ (подпись) ____________(подпись)
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТАПЧУП «Сервисный центр Веста»
роверяемый субъектпредпринимательской деятельности
С 01.12.2007 по 31.12.2007
Период аудита
Количество человеко-часов
Р
Смирнов И.С.
уководитель аудиторской группы(аудитор)
Состав аудиторской группы
| № п/п | Планируемые виды работ | Срок проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения | 01.03.2008- 02.03.2008 | Смирнов И.С. | |
| 2 | Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения | 03.03.2008- 05.05.2008 | Смирнов И.С. | |
| 3 | Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком | 06.03.2008- 08.03.2008 | Смирнов И.С. | |
| 4 | Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения | 09.03.2008- 11.03.2008 | Смирнов И.С. | |
| 5 | Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения | 12.03.2008- 14.03.2008 | Смирнов И.С. | |
| 6 | Формулировку выводов и предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений в размерах и своевременности отнесения затрат на издержки обращения | 15.03.2008 | Смирнов И.С. |
Руководитель аудиторской организации Кравченко К. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
.
Руководитель аудиторской группы (аудитор) Смирнов И. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
ПРИЛОЖЕНИЕ З
ПРОГРАММА АУДИТА
ЧУП «Сервисный центр Веста»
Проверяемый субъектпредпринимательской деятельности
С 01.12.2007 по 31.12.2007
Период аудита
Количество человеко-часов
Р
Смирнов И.С.
уководитель аудиторской группы(аудитор)
Состав аудиторской группы
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по реализации плана аудита | Срок проведения | Исполнитель | Рабочая документация аудитора | Примечание |
| 1 | Проверка соответствия регистров бухгалтерского учета в компьютерной обработке данным первичного учета, правильности классификации издержек обращения | 01.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 2 | Проверка наличия в первичных документах по учету затрат обязательных реквизитов | 03.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 3. | Проверка обеспечения контроля ввода данных | 04.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 4 | Проверка осуществления сохранности и обновления информации в системе компьютерной обработки данных | 05.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 5 | Проверка соответствия алгоритма расчета издержек обращения на остаток товаров законодательству РБ | 06.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 6 | Проверка правильности и своевременности отнесения распределяемым издержкам обращения по отчетным периодам | 07.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 7 | Проверка правильности расчета таможенных платежей | 08.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 8 | Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету издержек обращения | 09.03.2008 | Смирнов И.С | ||
| 9 | Проверка показателей бухгалтерской и статистической отчетности | 12.03.2008 | Смирнов И.С |
Руководитель аудиторской организации Кравченко К. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
.
Руководитель аудиторской группы (аудитор) Смирнов И. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
ПРИЛОЖЕНИЕ И
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
о бухгалтерской (финансовой) отчетности
ЧУП «Сервисный центр Веста»
Аудиторская организация ОДО «Аудитор». Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № 10625000 от “01” января 2007г. выдана Министерством финансов Республики Беларусь на срок с 1.01.2007 по 31.12.2009.
Свидетельство о государственной регистрации № 1000000 от "01" января 2005г. Расчетный счет № 102345878000 в АСБ Беларусбанк, провела проверку правильности и своевременности отнесения затрат ЧУП «Сервисный центр Веста» на издержки обращения в период с 01.12.2007 по 31.12.2007.
Руководитель аудиторской организации Кравченко К. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
.
Руководитель аудиторской группы (аудитор) Смирнов И. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
ПРИЛОЖЕНИЕ К ОТЧЕТ о результатах проверкиОДО «Аудитор»
(наименование аудиторской организации (фамилия, инициалы аудитора индивидуального предпринимателя)
ЧУП «Сервисный центр Веста»
(наименование субъекта)
Нами проведен аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ЧУП «Сервисный центр Веста» за период с 01.12.2007 по 31.12.2007.
При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п. 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЧУП «Сервисный центр Веста»
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер ЧУП «Сервисный центр Веста» Фалей А. М.Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЧУП «Сервисный центр Веста» с целью выявления всех возможных недостатков.
5. Наше мнение о достоверности отчетности указано в итоговой части аудиторского заключения. Нами не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
6. При проведении аудита отчетности, указанной в п. 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЧУП «Сервисный центр Веста» действующего законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций несет главный бухгалтер ЧУП «Сервисный центр Веста».
7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЧУП «Сервисный центр Веста» хозяйственных операций действующему законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЧУП «Сервисный центр Веста» законодательству Республики Беларусь, и мы его не выражаем.
8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции осуществлялись ЧУП «Сервисный центр Веста» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Руководитель аудиторской организации Кравченко К. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
.
Руководитель аудиторской группы (аудитор) Смирнов И. С.
(подпись) (И.О.Фамилия)
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
А К Т №1
приемки выполненных работ
Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика директор ЧУП «Сервисный центр Веста» Харитонов Л.М. и от лица исполнителя директор аудиторской организации ОДО «Аудитор» Кравченко К.С. удостоверяем, что объем работ по договору:
Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения.
Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения.
Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком.
Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения.
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения.
Формулировка выводов и предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений в размерах и своевременности отнесения затрат на издержки обращения.
Составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности Заказчика за период с 01.01.2007г. по 31.12.2007г.
Выполнен в полном объеме и надлежащим образом. Претензии к качеству и срокам исполнения работ не имеется.
От Исполнителя От Заказчика
директор (должность) директор (должность)Кравченко К.С. (Ф.И.О.) Харитонов Л.М. (Ф.И.О.)______________ (подпись) ____________(подпись)
Организация ЧУП «Сервисный центр Веста» УТВЕРЖДАЮ
директор
подпись
Акт № 15
на списание материалов
31 Декабря 2007г.
Комиссия в составе:
председатель зам.гл.бухгалтера Никитова Лариса Николаевна
члены комиссии бухгалтер Мазур Наталья Николаевна
менеджер по организационному развитию Зарубина Оксана Игоревна
составила акт о нижеследующем:
за период с 1 СДекабря 2007г. по 31 Декабря 2007г. в процессе хозяйственной деятельности были израсходованы и подлежат списанию следующие запасные части
| Предмет | Единица измерения | Количество | Цена | Сумма |
| электробензонасос | шт | 1 | 205000 | 205000 |
| вал карданный | шт | 1 | 33450 | 33450 |
| лампа авт. 12/21 | шт | 3 | 350 | 1050 |
| масло Lotos | бан | 2 | 41500 | 83000 |
| ремень вентилятора | шт | 1 | 3450 | 3450 |
| фильтр | шт | 1 | 1000 | 1000 |
| фонарь освещ.ном.знака | шт | 1 | 7100 | 7100 |
| 334050 | ||||
Всего списано на сумму: Триста тридцать четыре тысячи пятьдесят белорусских рублей
председатель зам.гл.бухгалтера Никитова Лариса Николаевна ________
члены комиссии бухгалтер Мазур Наталья Николаевна ________
менеджер по организационному развитию Зарубина Оксана Игоревна ________