Счета бухгалтерского учета
В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета – это способ текущей группировки и учета, контроля однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных операций.
Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.
По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета. На счетах бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Для открытия счета необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец отчетного периода.
В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.
На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» и т.д.) остатки бывают только по дебету счета.
Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное у пассивных счетов (например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Долгосрочные займы» и т.д.) бывают только по кредиту счета.
Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Сальдо на таких счетах называется развернутым, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое в пассиве баланса. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь.
1) Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.
2) Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
3) Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
4) Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса.
5) Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.
Так как каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, а с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет – счет «Касса», за безналичный расчет – счет «Расчетный счет», образовалась кредиторская за- долженность поставщику – счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.). Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. Метод двойной записи имеет и контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.
В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, т.е. в хронологическом порядке. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции в бухгалтерском учете, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.
Отражение на счетах хозяйственных операций называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Сложная бухгалтерская проводка – запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.
Бухгалтерские счета по степени детализации учета подразделяются на: синтетические; аналитические; субсчета.
Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На них учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Эти счета являются счетами I порядка («Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.). Учет на этих счетах называется синтетическим.
Синтетический учет дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Но для управления организацией синтетических (обобщенных) данных недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета более детализированные. Учет на них осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Эти счета являются счетами III порядка. Между ними – субсчета, которые являются промежуточными счетами. Субсчета являются счетами II порядка, они открываются в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 « Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы» 1, 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Аналитический учет в организации относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Особенно сложным по объему учетной информации является сортовой учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.). Поэтому в крупных организациях одним счетом занимается конкретный бухгалтер, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
В бухгалтерском учете применяются различные счета. Для того чтобы правильно применять тот или иной счет нужно хорошо знать характеристику этого счета. Этому способствует классификация счетов.
Классификация счетов по назначению и структуре позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты на конкретном бухгалтерском счете. Данная классификация указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо, т.е. она должна строиться, прежде всего, исходя из задач, стоящих перед учетом хозяйственных процессов.
Классификация счетов по их назначению и структуре подразделяет все счета бухгалтерского учета на следующие основные виды:
- счета для учета и контроля хозяйственных активов по составу и источникам их образования и использованию;
- счета для учета и контроля хозяйственных процессов;
- забалансовые счета;
Счета для учета хозяйственных активов и источников формирования подразделяются на:
1) Основные счета
2) Регулирующие счета
Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на:
1. Калькуляционные счета
2. Собирательные счета
3. Операционные счета
4. Бюджетные счета
5. Счета оценки деятельности предприятия
Основные счета предназначены для учета и контроля за состоянием и движением хозяйственных активов и их источников.
Они подразделяются на имущественно-материальные (счета 12 подраздела “Основные средства”, 20 подраздела “Материалы”, 40 подраздела “Денежные средства”, 14 подраздела “Инвестиции”) расчетные (счета разделов: III “Дебеторская задолженность и другие активы”; VI “Обязательства”; V “Собственный капитал”) и нематериальные (счета 10 подраздела: лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, организационные затраты, гудвил, прочее).
Введение
Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе.
Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей,
начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с
основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность
данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе
представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе
бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами
ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость
рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным
признакам.
Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цели данной работы:
изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации. Основными задачами работы являются:
- Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам
- Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов
бухгалтерского учета
В зависимости от вида объекта наблюдения счета делят на активные и
пассивные. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на
пассивных отражаются обязательства организации (способы формирования этого
имущества). Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные
средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счета «Расчеты с персоналом
по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др. Запись на
счетах начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На
активных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных – в кредит.
Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению
остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка,
уменьшающие – на противоположной стороне. То есть на активных счетах
увеличение отражают по дебету, уменьшение – по кредиту. На пассивных счетах
наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение – по дебету. Если
сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются
обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым
оборотом, по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный
остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета
определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счета,
на которой находится начальный остаток, и вычитая оборот по противоположной
стороне. Например, при определении конечного остатка на активном счете
нужно сложить начальный остаток с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый
оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же
стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то
сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота
меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой была отражена
сумма большего оборота. Схема строения активных и пассивных счетов
приведена далее.
Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников
его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета,
на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его
формирования. Такие счета называются активно-пассивными.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо
(либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и
кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и убытки»
дебетовый оборот превышает кредитовый, то конечное сальдо будет записано на
дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде
получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его
доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый
оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом
счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования
имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод,
что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним
сальдо.
В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо
можно привести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по
дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту –
кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение –
либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На
кредите отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо
уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета с развернутым
сальдо можно представить в таблице №3.
Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в
который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая
форма применяется в основном на аналитических счетах.
Аналитические – счета, которые используются для детальной
характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого
синтетического счет
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и
хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются
синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате
труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется
синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью
собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета,
недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств,
необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности
(здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о
расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с
каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения
подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского
учета, применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются
детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств
организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на
аналитических счетах, также называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью
их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду
имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции.
Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты
аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические
счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно,
что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и
кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны
дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета.
Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному
остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и
о конечных сальдо
В данном примере ясно видно, что сумма начальных оборотов по
аналитическим счетам равна начальному обороту объединяющего их
синтетического счета ( 600 р. на счете «Бензин» + 400 р. на счете «Солярка»<
= 1000р.). Также суммы оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов
равны дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета (300+500=800
по дебету и 400+300=700 по кредиту). И, наконец, сумма сальдо на конец
месяца на аналитических счетах равна конечному сальдо синтетического счета
(700+400=1100).
Данное тождество обусловлено тем, что суммы по каждой операции в
отчетном периоде по аналитическим счетам отражаются на той же стороне, что
и на синтетическом. Итог этих сумм, отраженный по каждой операции на
аналитических счетах, всегда равен итогу на общую сумму, отраженную по той
или иной операции обобщающего их синтетического счета.
Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с конечным
остатком синтетического счета «Материалы» вызвано тем же, что и равенство
начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку
одновременно осуществлялись параллельные записи в аналитических и
синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических
счетах начальные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в
отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуральном показателе
(л.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости. В синтетическом же
счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке.
Такая методология учета характерна почти для всех аналитических и
синтетических счетов, затрагивающих наличие и движение хозяйственных
средств. Счета источников хозяйственных средств, характеризующий
собственный и заемный капитал, и в синтетическом, и в аналитическом учете
ведутся в денежном выражении.
Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их
образования, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае
возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости
имущества и обязательств в рубли. В аналитическом и синтетическом учете
ведется параллельный их учет раздельно по каждому направлению иностранной
валюты с пересчетом в рубли. Для целей бухгалтерского учета пересчет в
рубли производится по курсу Центрального Банка Российской федерации,
действующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной
валюте.
Главный вывод, который можно сделать из взаимосвязи аналитических и
синтетических счетов формулируется так: начальные и конечные остатки, равно
как и обороты по дебету и по кредиту аналитических счетов должны быть
соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по
дебету и по кредиту объединяющего их синтетического счета [2, с. 138]. Не
все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не
требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный
счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета,
называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с
персоналом по оплате труда», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные
синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без
каких-либо промежуточных групп. Например, для синтетического счета «Расчеты
с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для ведения
расчетов с каждым работником в отдельности.
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда
удобно. Для объединения аналитических счетов в группы используются так
называемые субсчета. Субсчета являются объединением нескольких
аналитических счетов, но в то же самое время сами объединены одним
синтетическим счетом. Таким образом, субсчет является промежуточным звеном
между синтетическими и аналитическими счетами.
Например, к счету «Товары» открываются 5 субсчетов:
1) товары на складах
2) товары в розничной торговле
3) тара под товаром и порожняя
4) покупные изделия
5) товары, переданные в переработку
Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей,
характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного периода и
переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называют открытием
счета. Такой подход к открытию счета характерен для постоянных счетов.
Сальдо таких счетов может распространяться за пределы одного отчетного
периода, и в бухгалтерском балансе для них предназначены соответствующие
балансовые статьи.
Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие
хозяйственные и финансовые процессы, обороты которых могут относиться
только к одному отчетному периоду и в конце этого периода закрываются,
являются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у таких
счетов отсутствует. Открыть транзитный (безсальдовый) счет – значит
отразить на нем хотя бы один факт хозяйственной жизни предприятия.
На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно
отражаются в бухгалтерском балансе. К балансовым счетам также относятся те,
которые только участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть
безсальдовые счета.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении
организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на
ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств
(это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от
будущего события, возникающего из прошлой сделки); а также для контроля за
отдельными хозяйственными операциями (контрольно-мемориальные счета).
Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не
используется метод двойной записи.
Легко заметить, что классификации счетов по отношению к
бухгалтерскому балансу и по самостоятельности применения являются
подготовительным, предварительным этапом более сложной и разветвленной
классификации по назначению и структуре. К примеру, первый уровень
классификации по назначению счетов позволяет разделить все синтетические
счета на основные и регулирующие. Такую же классификацию выполняет и
характеристика счетов по самостоятельности применения.
План счетов бухгалтерского учета.
Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе
поступления и использования имущества, а также источников его образования,
требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета.
Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как
аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений,
так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах
однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов.
Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно
на счете «Материалы». В то же время допускается и использование другого
варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счета
«Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом не должна
нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. В противном
случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемых в
различных предприятиях и организациях.
Контроль над соблюдением применения единой методологии бухгалтерского
учета осуществляет Министерство Финансов Российской Федерации в лице
Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию
Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением плана
счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную
номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все
предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы и
формы собственности.
В основе организации работы на любом предприятии лежит план счетов.
Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им
обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей
народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т.д.
Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах,
которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству
соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согласовывать
применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.
План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу
которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета
(счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации
является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов
такой жесткой регламентации не предусматривает.
Обеспечение таких методологических подходов к применению единого
плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации
руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за
счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому
с наименьшими издержками удается автоматизировать все участки
бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов.
Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому
счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими
счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при
разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при
котором, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности,
корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия
вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных
процедур – строгое соблюдение основных методических принципов ведения
бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий.
В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в
соответствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировке
лежит экономическая классификация объектов учета. Всего план счетов
включает 8 разделов, объединяющих 71 синтетический счет, их которых 11
относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:
1) Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения
информации о наличии и движении активов организации, которые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным
средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также
операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
2) Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобщения
информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для
обработки, переработки или использования в производстве либо для
хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным
порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций,
связанных с их заготовлением (приобретением).
3) Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения
информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме
расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по
статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для
группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по
статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых
отражающих счетов.
4) Готовая продукция и товары. Счета этого раздела предназначены для
обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов
производства) и товаров.
5) Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в российской и
иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других
счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее
пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на
счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета
иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и
операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
6) Расчеты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими
лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными
валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.
Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты
иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно,
т.е. на отдельных субсчетах.
7) Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
состоянии движения капитала организации.
8) Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены для обобщения
информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного
финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами
счетов при их классификации по экономическому содержанию. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
приведен в приложении 1.
Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается
назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится
название и номер каждого счета, дается краткая характеристика его
применения исходя из экономической сущности учитываемого на нем объекта
учета. В заключение приводится типовая корреспонденция этого счета по
дебету и по кредиту с другими счетам первого порядка.
В Российской Федерации сложилась трехуровневая иерархическая система
организации плана счетов. На первом уровне, уровне государства,
утверждается единый План счетов, который является обязательным для
применения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими коммерческую
деятельность на территории России. Исключениями являются кредитные и
бюджетные организации, для которых действует несколько иной план счетов.
На втором уровне разрабатывается план счетов отрасли, которым
руководствуются в своей деятельности предприятия, объединенные в пределах
одной отрасли народного хозяйства, например, предприятия сельского
хозяйства.
И, наконец, третий уровень организации плана счетов состоит в том,
что каждое предприятие в отдельности может вносить изменения в единый план
счетов в пределах синтетического счета, то есть открывать свои субсчета.
Введение, изменение или дополнение единого плана счетов на отдельных
предприятиях возможно только при согласовании с Правительством Российской
Федерации.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана
счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и
составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает
ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности.
Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен
потратить много времени на изучение плана счетов или на составление
собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и
налоговых проверках деятельности организации.
При составлении плана счетов нужно руководствоваться следующими
принципами:
1) Оптимальность количества счетов. То есть необходимо такое
минимальное количество счетов, которое бы полностью удовлетворила
информационные потребности всех пользователей бухгалтерскими
данными.
2) Стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые
должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в
единых планах должны проводиться только при радикальном
реформировании системы бухгалтерского учета и отчетности).
3) Возможность внесения дополнительных изменений и дополнений в
существующую номенклатуру счетов. Это связано с тем, что необходимо
вовремя и адекватно отражать изменения в экономике (изменение
законодательства, налогового обложения и др.). Этот принцип
особенно актуален в России, так как в настоящий период в нашей
стране идет реформирование экономической системы, принятие новых
законов о сокращении налогового бремени предпринимателей и другие
изменения, касающиеся бухгалтерского учета.
4) Определенная степень свободы участия экономических субъектов в
развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на
жесткость подхода к единообразию отражения данных. Последний
принцип реализуется при помощи двух-трех уровневой системы
организации плана счетов, о чем было упомянуто выше.
В мировой практике приняты три основных подхода к построению плана
счетов: иерархический, матричный и линейный. При матричном строении плана
счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы
счетов, далее сами счета. При линейном способе построения плана счетов
осуществляется простое перечисление синтетических счетов, объединенных в
группы, то есть отсутствуют субсчета. Это облегчает организацию
аналитического учета, выбор корреспонденции счетов. В России принят
иерархический подход к построению плана. Особое внимание при этом уделяется
роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть
сущность того или иного учитываемого на субсчете объекта бухгалтерского
наблюдения. На каждом синтетическом счете можно открыть до 10 субсчетов.
Современный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, введенный в действие с 1 января 2001 года
представлен в приложении 1.
Заключение
Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и
решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета,
каковы виды бухгалтерских счетов, что представляют
собой классификации счетов по различным признакам, как организован и др.
Список использованной литературы.
2. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов,
2000. – 1024 с.
3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета – Издательский центр «МарТ»,
2000 – 416 с.
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 635 с. – (Серия «Высшее
образование»).
5. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. –
М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.