Содержание
Введение
1. Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики налога
1.2 Объект налогообложения
1.3 Налоговая база
1.4 Налоговые ставки
2. Налоговые вычеты
2.1 Стандартные вычеты
2.2 Имущественные вычеты
2.3 Профессиональные вычеты
2.4 Социальные вычеты
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Введение
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
1. Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики налога
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.
1.2 Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.
К доходам, получаемым плательщиками (как на территории РФ, так и за ее пределами), относятся:
· дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;
· страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;
· доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;
· доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;
· прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;
· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;
· доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);
· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.
1.3 Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается.
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки (согласно ст. 40 Налогового кодекса) на день получения дохода. При этом в стоимость товаров включаются НДС, акцизы, и налог с продаж.
Доходы в натуральной форме включают:
· оплату предприятиями за плательщика (полностью или частично) товаров имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха питания, обучения;
· оплату труда в натуральной форме;
· полученные плательщиком товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе.
· К доходам в виде материальной выгоды относят «нетрудовые» доходы, полученные:
· от экономии на процентах за пользование заемными средствами: (налоговая база исчисляется, исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ установленной на дату получения этих средств в рублях, или 9% годовых в иностранной валюте);
· от приобретения ценных бумаг (Налоговая база исчисляется как разница между рыночной стоимостью и фактической ценой приобретения);
· от приобретения товаров (услуг, работ) у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. (Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения).
Для исчисления налогооблагаемого дохода и подоходного налога физических лиц налоговая база уменьшается на следующие величины:
· доходы, не подлежащие налогообложению;
· стандартные налоговые вычеты,
· социальные налоговые вычеты,
· имущественные налоговые вычеты,
· профессиональные налоговые вычеты.
Не подлежащие налогообложению:
· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
· государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;
· все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия,
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск,
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,
- исполнением физическим лицом Трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
· вознаграждения донорам за донорскую помощь;
· алименты, получаемые налогоплательщиками;
· суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), пре доставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусств международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
· суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ перечню;
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
- работодателями в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи,
- в виде гуманитарной или благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организация ми, по перечню, утверждаемому Правительством РФ,
- в виде сумм адресной социальной помощи оказываемой за счет бюджетных средств и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти для малоимущих и социально незащищенных категорий граждан,
- пострадавшим от террористических актов на территории РФ, не зависимо от источника выплаты;
· полная или частичная компенсация стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ. Выплата производится работодателями за счет собственных средств или фонда социального страхования РФ. Компенсация предоставляется не только своим работникам членам их семей, 4, но и инвалидам, не работающим в данной организации а также несовершеннолетним детям;
· суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов и членов их семей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
· стипендии учащихся;
· суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полу чаемые физическими лицами от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах законодательно установленных норм;
· доходы, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;
· доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
· доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущей продукции организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, имеющим разрешение на их промысловую заготовку или закупку;
· доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла;
· доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добытых животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, вы данным в законодательном порядке;
· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов интеллектуальной собственности;
· доходы, полученные акционерами от переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
· призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы. А также чемпионатах, первенствах и кубках РФ, от официальных организаторов;
· суммы, выплачиваемые организациям и (или) физическим лицам на обучение детей-сирот в возрасте до 24-х лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;
· суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
· вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
· доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход
· суммы процентов по государственным ценным бумагам, выпущенным в законодательно установленном порядке;
· доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена ниже прожиточного минимума, от зарегистрированных в установленном порядке благотворительных фондов и религиозных организаций;
· доходы, получаемые в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если по рубленым вкладам проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам - не выше 9% годовых;
· доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с законодательством;
- суммы материальной помощи, оказываемой в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам и членам их семей, а также бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту) и инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
· доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на сборы, получаемые в виде денежного довольствия по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах;
· суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных в органах государственной власти;
· выплаты, производимые профсоюзными молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие рас ходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
Особому порядку налогообложения подлежат доходы, получаемые физическими лицами по различным видам страхования при наступлении страховых случаев. Порядок и особенности налогообложения таких доходов таковы: не учитываются доходы, полученные в виде страховых вы плат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам:
· обязательного Страхования,
· добровольного долгосрочного страхования (срок не менее 5-ти лет) жизни и возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;
· добровольного пенсионного страхования;
· добровольного пенсионного обеспечения.
1.4 Налоговые ставки
Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.
Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.
Если источником дохода налогоплательщика полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.
В размере 35% налоговая ставка установлена:
1. Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей;
2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов. Действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;
3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:
- в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговые вычеты
2.1 Стандартные вычеты
Стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. Право на использование стандартных налоговых вычетов должно подтверждаться соответствующими документами. Стандартные налоговые вычеты предоставляются определенным категориям плательщиков в следующих размерах:
3000 рублей
· лицам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (1986--1987 гг.), принимавших участие в работах по объекту «Укрытие» (1988--1990 гг.), вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957 г.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Течи (1949-- 1956 гг.);
· лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г., в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций, в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках военных объектов, в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г., в под земных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
· инвалидам Великой Отечественной войны;
· инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, II и III групп вследствие ранения, полученного при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к таким категориям военнослужащих;
500 рублей
· Героям Советского Союза и Героям Российской федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;
· лицам вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, занимавшим штатные должности в воинских частях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны. Лицам, участвующим в обороне городов, которая засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
· лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;
· бывшим, в том числе несовершеннолетним, узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
· инвалидам с детства, а также инвалидам 1 и I групп;
· лицам, подвергшимся радиационному воздействию радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
· лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
· родителям и супругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных и профессиональных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих до вступления в повторный брак;
· воинам-интернационалистам;
400 рублей
- всем остальным налогоплательщикам. Это единственный стандартный вычет, который не требует подтверждать документами. Особенность его заключается в том, что он предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 20 000 руб. (относится только к доходам, облагаемым по ставке 13%). Как только доход, исчисленный нарастающим итогом, превышает 20 000 руб., вычет не предоставляется.
600 рублей
- на каждого ребенка родителям, опекунам или попечителям, действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (доход облагается по ставке 13%), не превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., право на вычет не предоставляется.
Налоговый вычет на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у обоих родителей. Необходимо учесть, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Налогоплательщики, имеющие право на стандартные налоговые вычеты по нескольким основаниям, выбирают максимальный. При наличии нескольких источников выплаты стандартные Налоговые вычеты предоставляются одним из источников дохода по выбору налогоплательщика.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, а также документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
2.2 Имущественные вычеты
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в следующих случаях:
· приобретение жилья,
· продажа имущества.
В соответствии с п. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса физическому лицу предоставляется налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. А также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
· расходы на разработку проектно-сметной документации;
· расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
· расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
· расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
· расходы на подключ
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
· расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
· расходы на приобретение отделочных материалов;
· расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации. И фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Таким образом, уплаченные проценты по займам и кредитам увеличивают размер налогового вычета.
Имущественный вычет при покупке жилья предоставляется налогоплательщику один раз.
Если в течение года получения имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.
Также имущественные вычеты предоставляются налогоплательщику при продаже имущества.
В соответствии с п. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса физическому лицу предоставляется налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от:
· продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
· продажи иного имущества,
Если вышеуказанное имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Если жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 рублей.
Для прочего имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125 000 рублей.
Следует отметить, что на настоящий момент при реализации (продаже) ценных бумаг налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Существуют два возможных варианта предоставления имущественного налогового вычета:
1. Вычет предоставляется налоговым органом.
После окончания календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки и документы, подтверждающие право на вычет. Через три месяца налоговый орган должен выплатить налогоплательщику деньги или предоставить документ с мотивированным отказом.
2. Вычет предоставляется работодателем.
В этом случае вычет можно получить до окончания календарного года.
Налогоплательщику нужно получить в налоговом органе по месту жительства уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Затем этот документ и заявление передаются в бухгалтерию работодателя для предоставления вычета.
2.3 Профессиональные вычеты
Эти налоговые вычеты связаны с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика.
Они предоставляются лицам, которые:
1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4. получают авторские и другие вознаграждения.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Следует отметить что, Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой.
Профессиональные вычеты могут применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.
Для лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовым договорам порядок признания расходов для применения вычетов не определен.
Следовательно, расходы, связаны с выполняемыми работами, они могут определять самостоятельно.
Рассматриваемые вычеты могут быть получены физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.
Состав расходов признаваемых при исчислении вычета законодательно для них так же не определен.
Если налогоплательщик, получающие авторские вознаграждения, не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Данные нормативы приведены в абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса.
Следует отметить, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.
Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа.
При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычеты предоставляются в размерах, указанных в таблице № 1.
Таблица № 1
| Виды профессиональной деятельности | Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических (опер, балетов и т.д.) | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе для печати | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
2.4 Социальные вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются тогда, когда налогоплательщик несет определенные социальные расходы.
Они предоставляются по четырем основаниям:
· по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
· по расходам на обучение;
· по расходам на лечение;
· по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Они предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают определенный законодательно установленный предел.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года.
Основанием для их предоставления является налоговая декларация и заявление налогоплательщика.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:
1. на благотворительные цели для нужд:
· организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из средств соответствующих бюджетов;
· физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2. в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом за год.
Применять вычет по расходам на обучение могут налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся.
Возможно, получить вычет на денежные средства, потраченные на:
1. свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 100 000 руб.
2. на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
3. на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
Применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, так как наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:
1. за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2. за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3. за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4. в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.
Вычеты на лечение предоставляются в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 201 от 19.03.2001.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 100 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения ограничение отсутствует, т.е. к вычету может приниматься вся сумма фактически понесенных расходов.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы на лечение.
Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование может применяться в случаях:
1. уплата взносов по договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
2. уплата взносов по договору, заключенному со страховой организацией.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб.
Этот предел ограничивает суммарно три вида расходов на обучение, на лечение и на добровольное пенсионное страхование. Таким образом сумма всех трех видов расходов для целей получения вычета принимается в пределах 100 000 руб.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы.
Заключение
Налоговый кодекс РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.
Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычеты разделаются на:
· стандартные
· социальные
· имущественные
· профессиональные.
Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).
Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество и т.д.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая по состоянию на 15 июля 2009г. – М.: Проспект, КНОРУС, «Издательство «Омега – Л», 2009. – 688с.
2. Брызгалин А.В. "Налоги и налоговое право". Учебное пособие. - М.: "Аналитика-Пресс", 2001.;
3. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. "Налоговое право". - М.: "Питер", 2008. - 187с.;
4. Корсун Т.И. "Налогообложение коммерческой деятельности". Практическое пособие. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2001. - 384с.;
5. Пономарев А.И. "Налоги и налогообложение в РФ". Учебник. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2001. - 352с.;
6. Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц: "Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ". - М.: "Эксмо-Пресс", 2005. - 174с.;
7. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф. "Комментарий к Налоговому кодексу РФ". - М.: "Юристъ", 2008. - 187с.
8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.:Юрайт-Издат, 2005.- 720 с.9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М, 2006. – 152 с.10. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы /Под ред. Семакиной Е.Н. – М.: КНОРУС, 2006. – 128 с.11. Налоги и налогообложение: учебное пособие /В.Ф.Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. – 2-е изд., испр. и доп.- М.: КНОРУС, 2005.- 288 с.12. Налоги России. Изучаем 2 часть НК РФ: Учебно-справочное пособие /Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко А.М.- М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2004.- 176 с. 13. Налоги: Учебное пособие.- 5-е изд., прераб. и доп. /Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 656 с. 15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. /Под ред. Л.В. Дуканич. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2005. – 104 с. 16. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов.- М.: ИНФРА-М, 2004. – 120 с.
Приложение 1
| Элемент налога | Характеристика | Основание |
| Налогоплательщики | 1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ. |
Ст. 207 НК РФ |
| Объект налогообложения | Доход, полученный налогоплательщиками:1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ. | Ст. 208, 209, 217 НК РФ |
| Налоговая база | Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. 2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Особенности определения налоговой базы: · При получении доходов в натуральной форме · При получении доходов в виде материальной выгоды · По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) · В отношении доходов от долевого участия в организации · По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок · При получении доходов в виде процентовпо вкладам в банках (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ) |
Ст. 210-214 НК РФ |
| Налоговый период | Календарный год | Ст. 216 НК РФ |
| Налоговые вычеты | 1. Стандартные налоговые вычеты 2. Социальные налоговые вычеты 3. Имущественные налоговые вычеты 4. Профессиональные налоговые вычеты |
Ст. 218-331 НК РФ |
| Налоговые ставки | 1. 13%, если иное не предусмотрено ниже 2. 35% в отношении доходов: o стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; o страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров o процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте o суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров 3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 4. 9% в отношении доходов o от долевого участия, полученных в виде дивидендов o виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года |
Ст. 224 НК РФ |
| Исчисление налога | Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога: · налоговыми агентами · отдельными категориями физических лиц · в отношении отдельных видов доходов |
Ст. 225-228 НК РФ |
| Уплата налога и отчетность | Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: · за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей · за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; · за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: 1. отдельные категории физических лиц 2. физические лица в отношении отдельных видов доходов |
Приложение 2
| Вид налогового вычета | Максимальный размер вычета |
| Социальные вычеты | |
| Расходы на благотворительные цели | 25% годового дохода |
| Расходы на собственное обучение, в т.ч. детей в возрасте до 24 лет. | 38 тыс. руб. (в 2006 г.)50 тыс. руб. (в 2007 г.) |
| Расходы на лечение, в т.ч. супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, а также приобретение лекарств | 38 тыс. руб. (в 2006 г.) 50 тыс. руб. (в 2007 г.) |
| Расходы на дорогостоящие виды лечения | не ограничен |
| Имущественные вычеты | |
| Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет | 1 млн. руб. |
| Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет | 125 тыс. руб. |
| Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет | не ограничен |
| Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них | 1 млн. руб. (2003-2007 гг.)2 млн. руб. (с 2008 года) |
| Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам) | не ограничен |