Принятые и реализуемые меры в области налоговой политики,
оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2007 –
2010 годах
Совершенствование налогового администрирования.
Одной из
наиболее существенных мер последнего времени, реализация которой, как
предполагается, приведет к решению многих проблем в области
администрирования налогов и сборов в России, является принятие в 2006
году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство,
направленного на совершенствование налогового администрирования, –
Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в
часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования".
Внесенные в Кодекс изменения направлены на урегулирование
наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и
налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового
контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе
налоговых проверок, взыскания недоимки. До настоящего времени многие
из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке, но
благодаря внесенным изменениям в налоговое законодательство их
разрешение становится возможным непосредственно на основе норм
Налогового кодекса. Значительное место занимают изменения, связанные
не только со сроками совершения налоговым органом тех или иных
действий, но и содержанием принимаемых им решений, затрагивающих
права налогоплательщика.
В целом нормы, вступающие в силу поэтапно, начиная с 1 января
2007 года, направлены на обеспечение оптимального баланса прав и
обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь
введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию
процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки
проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко
регламентируют возможность, основания и сроки приостановления
проверки.
Согласно изменениям, внесенным в законодательство, требование о
представлении пояснений в ходе камеральной налоговой проверки может
быть направлено налогоплательщику только при выявлении налоговым
органом ошибок либо несоответствий между уже имеющимися в его
распоряжении сведениями. При получении указанного сообщения
налогоплательщик в течение пяти дней должен либо представить
24
уточненную декларацию (расчет), либо пояснить причины возникновения
противоречий, либо обосновать отсутствие таковых, подтвердив
соответствующими документами достоверность данных, указанных в
первоначально представленной декларации (расчете).
Изменениями в налоговое законодательство установлены
ограничения на истребование налоговыми органами первичных
документов при проведении камеральных проверок. Однако право
налоговых органов на истребование первичных документов в ряде случаев
сохраняется несмотря на введенные ограничения. Например, истребование
первичных документов возможно в случаях, когда налогоплательщик
заявляет о применении налоговых льгот, предъявляет требования о
возмещении налога на добавленную стоимость, представляет декларацию
(расчеты) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.
При этом срок представления истребуемых документов в налоговые
органы увеличивается с 5 до 10 дней, а исчисление срока начинается со
дня вручения требования.
Нововведения в налоговое законодательство закрепляют общий для
камеральной и выездной проверок порядок вынесения решения по
результатам рассмотрения материалов проверки. Так, при обнаружении
фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях,
устанавливается обязанность составления налоговыми органами
соответствующего акта (в том числе при проведении камеральной
проверки).
Согласно принятым поправкам несоблюдение прав
налогоплательщика на защиту, т.е. установление факта нарушения
существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой
проверки, является достаточным основанием для отмены вынесенного
решения. Таким образом, например, необеспечение возможности участия
налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки или
необеспечение налогоплательщику возможности представить объяснения
по ее результатам может повлечь за собой отмену принятого решения.
Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов
проверки, вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения
лицу, в отношении которого оно было вынесено. Если на решение
налогоплательщиком подана апелляционная жалоба, оно вступит в силу со
дня принятия решения вышестоящего налогового органа. При этом
налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, которые
направлены на исполнение решения, вынесенного по результатам
рассмотрения материалов проверки.
С 1 января 2007 года налоговый орган должен направить требование
об уплате налога в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, а
если недоимка обнаружена по результатам проверки, – то в течение 10
25
дней с даты вступления в силу решения по проверке. Срок исполнения
требования – 10 дней с даты его получения.
В течение двух месяцев после истечения вышеуказанного срока
налоговая инспекция может принять решение о взыскании налога. В
течение одного года (при условии принятия решения о взыскании) может
быть принято решение о взыскании налога за счет имущества. В случае
пропуска срока принятия решения о взыскании налога за счет денежных
средств налоговый орган вправе в течение 6 месяцев после истечения
срока исполнения требования обратиться в суд с иском о взыскании
задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок обращения
в суд может быть восстановлен судом.
Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о
привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения в судебном порядке будет возможно только после
административного обжалования этого решения в вышестоящий
налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном
функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде
доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и
налогоплательщиками. Предусмотренный переходный период позволит
подготовиться к введению обязательного досудебного порядка
рассмотрения споров. При этом необходимо отметить, что достижение
необходимой степени эффективности функционирования досудебных
процедур рассмотрения споров является постепенным процессом,
основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и
на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми
органами и налогоплательщиками.
Повышение эффективности налогового администрирования, начатое
с внесение изменений в законодательство в 2006 году, в среднесрочной
перспективе повлечет за собой и иные изменения – так, внедрение новых
принципов работы налоговой службы потребует проведения
организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую
очередь, речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками, по
досудебному урегулированию налоговых споров (налоговому аудиту).
Также будут приняты и внедрены административные регламенты
деятельности налоговых органов, определяющие процедуры
взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков – при
рассмотрении заявления налогоплательщика, выдаче необходимых
документов и других элементов работы с налогоплательщиками.
В настоящее время разрабатываются критерии оценки деятельности
налоговых органов, которые будут учитывать не только эффективность
мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства,
но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ
26
результатов наблюдений в соответствии с этими критериями позволит
более точно оценить результативность работы налоговых органов в связи с
осуществляемыми изменениями, а также определить прочие направления
совершенствования.
Налог на добавленную стоимость.
Налогу на добавленную
стоимость традиционно уделяется особое внимание при формулировании
мер в области налоговой политики, так как данный налог является
основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в
силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием
чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для
налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую
важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при
налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был
одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на
приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам,
повышению его нейтральности и эффективности. В совокупности с
рассмотренными изменениями в области администрирования налогов и
сборов меры в области совершенствования НДС должны привести к
снижению административной нагрузки на налогоплательщиков,
действующих в соответствии с законодательством.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ
начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся
НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения
обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по
методу начисления, принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам
при осуществлении капитального строительства по мере осуществления
затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения
авансовых платежей при экспорте товаров и некоторые другие.
В соответствии с Федеральным законо
с 1 января 2007 г. будет несколько изменен порядок возмещения НДС,
уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, при
налогообложении по нулевой ставке. В частности, вводится единый
порядок начисления и принятия к вычету налога как при операциях по
реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при
реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, одновременно
отменяется требование о представлении отдельной налоговой декларации
по операциям, облагаемым по нулевой ставке.
Подобные нововведения представляют собой попытку решить
существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные
жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в
27
возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве
(приобретении) экспортируемой продукции.
Также среди изменений налогового законодательства, связанных с
налогом на добавленную стоимость, необходимо отметить следующие:
с 2007 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов
взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг уплата
налога на добавленную стоимость производится платежным поручением
на перечисление денежных средств;
с 2008 года будет увеличена до 1 квартала продолжительность
налогового периода по НДС. Последнее решение приведет не только к
разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий (на сумму 260
млрд. рублей в 2008 году), но и позволит несколько облегчить
администрирование НДС.
Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
В
целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы
физических лиц. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в
размере 13% в целом до сих пор соответствует современным
экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок
применения этого налога, начиная с 2007 г., будут внесены некоторые
корректировки, связанные с совершенствованием применения его
отдельных норм.
В частности, с 2007 года увеличивается размер существующих
социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на
обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских
учреждениях Российской Федерации с 38 до 50 тыс. руб. Кроме того, в
целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования
предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета
не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения,
но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного
личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата
страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц.
В отношении единого социального налога, который будет
продолжать взиматься по регрессивной шкале налоговых ставок,
вступающие в силу нововведения минимальны – в частности, для
налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, с 2007 года вводится отдельная, более
льготная, шкала налоговых ставок.
28
Налог на прибыль организаций.
В ближайшее время вступят в
силу следующие изменения в налоговое законодательство в части
налогообложения налогом на прибыль организаций.
Так, начиная с 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 6
июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере
уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных
в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме
переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволит
не только повысить нейтральность данного налога по отношению к
экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать
дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных
инвестиционных проектов. В 2002 – 2005 гг. совокупная сумма
переносимого на текущий налоговый период убытка прошлых лет не могла
превышать 30% от налоговой базы, а в 2006 г. – 50%.
Из мер, направленных на повышение привлекательности
инвестиционной деятельности налогоплательщиков, можно также
отметить введение "инвестиционной премии" (возможности отнесения на
расходы отчетного (налогового) периода расходов на капитальные
вложения в размере до 10%), право на применение которой вступило в
силу с 1 января 2006 года, а также введение возможности с 2007 года
равномерного, в течение одного года, отнесения на расходы затрат на
осуществление любых НИОКР (в том числе не давшие положительного
результата).
В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий
был принят и вступил в силу федеральный закон о продлении на 2006-2007
гг. применения __________нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых
от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками
сельскохозяйственной продукции.
Также в 2007 году вступают в силу изменения в налоговое
законодательство, связанные с созданием в Российской Федерации такого
источника финансирования деятельности некоммерческих организаций,
как целевой капитал (эндаумент). Эти изменения предполагают
исключение из доходов, учитываемых при определении налоговой базы
налога на прибыль организаций, поступлений от благотворителей на
формирование целевого капитала, доходов некоммерческих организаций
от управления средствами целевого капитала, а также поступлений
некоммерческих организаций – благополучателей от организаций –
собственников целевого капитала.
Акцизы.
Начиная с 2007 года вступают в силу решения в области
реформирования системы акцизного налогообложения, которые были
приняты с учетом накопленного опыта применения акцизов в России, а
29
также с учетом опыта зарубежных стран. В частности, в отношении
акцизов на нефтепродукты (за исключением прямогонного бензина) в 2007
году будет прекращено использование "зачетной" системы уплаты
акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является
приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на
осуществление операций с нефтепродуктами. Одновременно будет
внедрен уже действовавший ранее в России порядок уплаты таких акцизов
организациями-производителями нефтепродуктов. Действовавший в 2006
году порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты на
основании свидетельства о совершении операций будет сохранен только в
отношении прямогонного бензина.
На администрирование акцизов на алкогольную продукцию в 2007
году окажут влияние вступающие в силу некоторые изменения в налоговое
и иное законодательство, связанные с уточнением введенного в 2006 г.
нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей
продукции.
Применительно __________к акцизам на табачные изделия сохраняется система
комбинированных ставок. Одновременно, начиная с 2007 г. в России будет
постепенно (с достаточно длительным переходным периодом) внедряться
система исчисления адвалорной составляющей акциза на табачные
изделия, основанная на декларируемой производителем и указываемой на
упаковке максимальной розничной цене табачных изделий. Такая система,
применяемая во многих зарубежных странах, позволяет не только решить
проблемы с обеспечением равномерного налогообложения по адвалорной
ставке табачных изделий различных ценовых категорий и обеспечением
собираемости данной составляющей акциза, но и решить некоторые
проблемы, связанные с контролем за розничной торговлей табачными
изделиями. Одновременно следует отметить, что вопросы снижения
доступности табачных изделий и противодействия распространению
курения должны решаться путем изменения величины ставок акциза, что, в
свою очередь, в большой степени зависит от уровня акцизных ставок в
сопредельных государствах.
Налогообложение добычи полезных ископаемых и пользования
природными ресурсами.
Решения в отношении налога на добычу
полезных ископаемых, вступающие в силу в 2007 году, будут
способствовать активной разработке новых месторождений, а также
повышению эффективности добычи на действующих месторождениях с
высокой степенью выработанности.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ
устанавливается налоговая ставка 0% при добыче нефти на участках недр,
расположенных полностью или частично в границах Республики Саха
30
(Якутия), Иркутской области, Красноярского края (до достижения
накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн), а также при добыче
сверхвязкой нефти. С 2007 года применяются понижающие коэффициенты
к налоговой ставке применительно к нефти, добываемой на
месторождениях с высокой степенью выработанности. Одновременно,
начиная с 2007 года вводится специфическая налоговая ставка НДПИ в
размере 419 рублей за одну тонну добытой нефти (до этого момента
налоговым законодательством была предусмотрена норма, согласно
которой НДПИ при добыче нефти с 2007 года должен был взиматься по
адвалорной ставке). Предусматривается, что специфическая налоговая
ставка будет действовать до 2017 года.
В течение 2007-2009 гг. будет постепенно уменьшаться значение
водного налога, который будет уплачиваться только в тех случаях, когда
лицензии на водопользование были выданы налогоплательщикам до
введения в действие Водного кодекса.
Прочие налоги.
В 2007 году вступает в силу федеральный закон,
предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения
единого сельскохозяйственного налога. По многим позициям этот налог
приближен к упрощенной системе налогообложения.
Также был принят федеральный закон, предусматривающий
увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для
игровых автоматов.__