Издержки производства 14

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на ООО «АВИСТЭН» 6

1.1 Характеристика предприятия ООО «АВИСТЭН» и аспекты учетной политики 6

1.2 Учет затрат и калькулирование в системе управления организацией 6

1.3 Учет затрат на производство продукции в ООО «АВИСТЭН»

1.4 Классификация расходов ООО «АВИСТЭН» 10

1.5 Учет затрат на производство по статьям калькуляции 17

2. Анализ себестоимости ООО «АВИСТЭН» 33

2.1 Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции 33

Заключение 37

Список использованных источников 41

Приложения 44

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних — формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования — самими хозяй­ствующими субъектами.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухгалтерском учете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Актуальность данной темы заключается в том, что снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Объектом исследования является предприятие ООО «АВИСТЭН», которое занимается производством и реализацией различных видов мясной продукции.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ издержек производства на предприятии.

Целью курсовой работы является изучение и рассмотрение бухгалтерского учета и анализа издержек производства на предприятии.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

а) рассмотрение учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, задач учета затрат на производство;

б) рассмотрение принципов организации учета затрат на производство;

в) рассмотрение и изучение учета расходов по элементам затрат;

г) изучение учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- рассмотрение учета и инвентаризации незавершенного производства;

д) проведение анализа издержек производства на исследуемом предприятии ООО «АВИСТЭН».

Для раскрытия исследуемой темы использованы современные публикации в отечественной печати, работы известных экономистов, обращавшихся к вопросу об организации бухгалтерского учета и экономического анализа: Н.П, Кондракова, Ю.А. Бабаева, Л.Е. Басовского, Г.В. Савицкой и многих других.

1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ООО «АВИСТЭН»

1.1
Характеристика предприятия ООО «АВИСТЭН» и аспекты учетной политики

ООО «АВИСТЭН» существует на рынке с ноября 1997 г. и основной сферой его деятельности является производство различных видов мясной продукции.

Наиболее важными аспектами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета ООО «АВИСТЭН» являются следующие.

Бухгалтерский учет в ООО «АВИСТЭН» ве­дется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низации, с учетом других действующих законов, положений, инструкций, а также в соответствии с требованиями настоящей учетной политики.

Настоящая учетная политика охватывает основные методологические, методические и организационные способы ведения бухгалтерского учета в ООО «АВИСТЭН». Конкретные способы ведения бухгалтерского учета регулируют­ся требованиями методических рекомендаций и иных документов, если они приняты в ООО «АВИСТЭН».

1.2 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важней­шим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оцен­ки выполнения плана по данному показателю и его динамики; оп­ределения рентабельности производства и отдельных видов про­дукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; вы­явления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — плано­мерный процесс формирования затрат на производство всей про­дукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполне­нием заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управле­ния себестоимостью продукции являются прогнозирование и пла­нирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассорти­мента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и конт­роль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслу­живанию производства и управлению; калькулирование себестои­мости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимо­сти; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продук­ции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на про­изводство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управ­ления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и каль­кулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

1.3
Учет затрат на производство в ООО «АВИСТЭН»

Организация учета затрат на производство продукции основа­на на следующих принципах: неизменность принятой методоло­гии учета затрат на производство и калькулирования себестоимо­сти продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хо­зяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себе­стоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информа­ции о себестоимости продукции — четкое определение состава про­изводственных затрат.

В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Рас­ходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производи­мые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого фи­нансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себе­стоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и немате­риальным активам, установлении тарифов отчислений на соци­альные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, меж­отраслевые государственные объединения, концерны и другие орга­низации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для под­ведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана­литических счетов производства и объектов калькуляции.

В ООО «АВИСТЭН» для учета затрат на произ­водство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производ­стве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распре­делительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета ос­новного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельные производства» ООО «АВИСТЭН» списывает фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов харак­теризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 в ООО «АВИСТЭН» используется по необходимости и предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование дан­ного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определе­нию отклонений фактической себестоимости от плановой по гото­вой, отгруженной и реализованной продукции.

1.4 Классификация расходов ООО «АВИСТЭН»

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организа­ции в зависимости от характера, условий осуществления и направ­лении деятельности подразделяются на :

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на:

а) операционные;

б) внереализационные;

в) чрезвычайные.

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовле­нием и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас­ходов:

а) по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

б) по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

в) по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в ООО «АВИСТЭН» группируется по следующим элемен­там:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Операционные расходы — это:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

б) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

е) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создава­емые в связи с признанием условных фактов хозяйственной де­ятельности;

ж) прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы — это:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных организации убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

д) курсовые разницы (отрицательные);

е) суммы уценки активов;

ж) перечисления средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бед­ствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.

На основе классификации расходов организации, составляется отчет о прибылях и убытках. При­быль или убыток от проданной продукции определяется вычита­нием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, про­изводственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее произ­водство и продажу.

Производственная себестоимость — это затраты на производ­ство выпущенной продукции. При этом различают показатели пол­ной и неполной производственной себестоимости. При исчисле­нии полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестои­мость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В приведенных определениях себестоимости продукции под­черкивается, что в себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и про­дажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятель­ство следует обратить особое внимание, поскольку время произ­водства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестои­мость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продук­ции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (вы­делить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехо­зяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.) [27 с. 204].

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям — для принятия решений по контролю и регулиро­ванию.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классифика­ции расходов организации их целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

а) для исчисления себестоимости продукции;

б) для принятия решений;

в) для контроля и регулирования.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на вклю­чаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибав­лением к стоимости незавершенного производства на начало от­четного периода затрат отчетного периода и вычитанием из по­лученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в се­бестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного пе­риода, которые непосредственно относятся на выпущенную про­дукцию [27 с. 115].

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стои­мость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпу­щенной продукции (например, затраты на приобретение неизрас­ходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элемен­там затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности груп­пируются по следующим элементам:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятель­ности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определе­ния объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и неза­вершенное производство.

НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элемен­тов расходов:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) сумма начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

Статьи калькуляции — это установленная организацией сово­купность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (ра­бот, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предпри­ятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется сле­дующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и ус­луги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестои­мость продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номен­клатуру статей затрат на производство с учетом особенностей тех­ники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кро­ме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из обще­производственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комп­лексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответству­ющего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, органи­зации производства, принятого метода калькулирования себестои­мости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря­мыми [22 с. 54].

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а на­кладные — с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основ­ных расходов также распределяется по соответствующим объек­там косвенным способом: основная часть вспомогательных ма­териалов, отчисления на социальные нужды и др. В ряде произ­водств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом — пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептур­ным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производ­ства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорцио­нально оплате труда работников; общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы распределяются между объектами различ­ными способами — пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам от­носят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводствен­ные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестои­мость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи про­дукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расхо­ды по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу непосредственно от­носится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом — пропорционально производственной себе­стоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производ­ственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации по­рядка их списания.

1.5 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их со­став и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производство продукции, работ, услуг с учетом ха­рактера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (под­отрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям долж­на обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть пря­мо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые рас­ходы).

Учет материальных затрат

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие ста­тьи калькуляции:

а) «Сырье и материалы»;

б) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

в) «Возвратные отходы» (вычитаются);

г) «Топливо и энергия на технологические цели».

В ООО «АВИСТЭН» мясосырье отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, и оформляют требованиями, накладными. Готовая продукция поступает на склад, где хранится в холодильниках, реализацию продукции осуществляет отдел продаж. Отдел продаж предприятия выполняет функции, связанные с приёмом заявок (выбирает сегмент рынка - совокупность потребителей, имеющих однотипную реакцию на маркетинговую деятельность компании, разрабатывает перечень предоставляемых услуг, устанавливает форму их оплаты, определяет политику обслуживания) и дальнейшей передачей этих заявок на склад готовой продукции.

Для контроля за использованием мясосырья на предприятии в произ­водстве используют следующие методы: докумен­тирование, партионный учет и контроль и инвентарный [23 с. 552].

Метод документирования основан на документальном оформ­лении отдельными документами всех случаев отклонений расхода мясосырья от установленных норм, нормативов и усло­вий.

При использовании метода партионного учета и контроля фор­мируются партии сырья и материалов, однородные по технологи­ческим параметрам. Формирование указанных партий заключает­ся в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособ­ленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак — номер партии, наименование материальных ресурсов, ряд различных на­именований.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет прямым путем относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуга). При компьютеризации производственного учета в первичных докумен­тах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере исполь­зования сырья и материалов соответствующих партий обычно со­ставляют оперативно-производственные или ежемесячные произ­водственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пяти­дневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного мясосырья. Фактический расход сы­рья на производство определяют прибавлением к ос­татку сырья на начало периода поступления сырья и вычитанием из полученной суммы остатка сырья на конец периода.

Нормативный расход сырья определяют умно­жением выработанной продукции на норму расхода сырья. Фактический расход сырья по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавлива­ют отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нор­мативным затратам.

По выявленным отклонениям определяют их причину и винов­ников (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

По истечении одного месяца цехи ООО «АВИСТЭН» составляют отчеты о расходе мясосырья, где указывают нормативные и фактические расходы мясосырья на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин пе­рерасхода или экономии по мясосырью. На основании этих отче­тов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому сче­ту в отдельности ведомости (машинограммы) распределения мясосырья, где расход мясосырья отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции «АВИСТЭН» определяют прямым путем, а при невоз­можности этого — распределяют возвратные отходы по видам про­дукции пропорционально количеству и стоимости израсходован­ных мясосырья.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 «Материалы»;

Кредит счета 20 «Основное производство» или

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Расход вспомогательного сырья учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они рас­пределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательного мясосырья на техноло­гические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматри­вают по мере изменения норм расхода или цен.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга­низаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрика­ты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутри­заводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

Для контроля за использованием и движением полуфабрика­тов «АВИСТЭН» составляет оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых от­ражают первичные данные о получении и передаче полуфабрика­тов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причи­ны расхождений.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отража­ют стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кисло­рода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжа­того воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе про­изводства продукции.

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют меж­ду определенными объектами способами, в большей мере соответ­ствующими особенностям производства, — пропорционально чис­лу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощ­ности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдель­ными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергети­ческие расходы распределяют между отдельными видами продук­ции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

г) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности примене­ния учетной политики.

ООО «АВИСТЭН» использует метод ФИФО.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запа­сов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, исполь­зуемые в зарубежной практике, — методы ХИФО, ЛОФО, перма­нентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, Цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материа­лы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценно­стей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные мате­риалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списа­ния. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учи­тываются в течение года по заранее установленным ценам и тари­фам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам спи­сывают в конце учетного периода.

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-техни­ческих работников, работа которых непосредственно связана с про­изводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группирует­ся по объектам калькуляции. Сгруппированные данн

ые о заработ­ной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По дан­ным накопительных карточек составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть заработной платы производственньгх рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или од­нородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, ко­торую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдель­ных изделий, распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудо­вым законодательством, распределяют между видами продукции пропорционально заработной плате, начисленной поданным пер­вичных документов по учету труда.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих делят на две части: заработная плата по нормам и отклоне­ниям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, мето­дом документирования. Его сущность заключается в том, что зара­ботная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществ­ляется по специально выписанным документам — листкам на до­плату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных техно­логией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. От­клонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорциональ­но нормативным ставкам сопоставлением фактически начислен­ной заработной платы с нормативной суммой [22 с. 19].

Для контроля за отклонениями по заработной плате «АВИСТЭН» по декадам составляет ведомость на отклонения. В ведомости указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудова­ния; замена сырья; отсутствие и неисправность инст­рументов и приспособлений; выполнение операций, не предусмот­ренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом — виновников (инициаторов) отклонений.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются сум­мы единого социального налога, взносы организаций по обязатель­ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие на­логи (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, рас­ходов вспомогательных производств и иных аналогичных расхо­дов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют между вида­ми продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оп­латы, на которые страховые взносы не начисляются) [22 с. 250].

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» вклю­чают:

а) затраты на подготовку и освоение новых организаций, произ­водств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятель­ности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

б) затраты на освоение природных ресурсов, работы подготови­тельного характера на разрабатываемых месторождениях в до­бывающей промышленности;

в) другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов про­изводств.

Номенклатура пусковых расходов зависит от характера пуско­вых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычи­тают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Величина пусковых расходов определяется сметой, дополнен­ной необходимыми расчетами и составляемой исходя из установ­ленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расхо­ды включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности пери­ода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтер­ской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»; Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

В состав расходов на подготовку и освоение производства но­вых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемые входе производственного (технологического) про­цесса. Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводствен­ных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания [27 с. 206].

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам фак­тические затраты на подготовку его производства включаются в за­траты соответствующего изделия или партии изделий.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода устанавливаются органи­зацией.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управлению от­носят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Пер­вые два вида расходов включают в себестоимость продукции по ста­тье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; обще­хозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость про­дукции. Указанные счета активные, собирательно-распределитель­ные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные сче­та. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсут­ствуют. Для указанных расходов установлена единая методика кон­троля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с под­разделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фак­тические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанав­ливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свой­ственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продук­ции, а общепроизводственные и общезаводские расходы — посто­янными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер мно­гих из них регламентируется государством для целей налогообло­жения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепро­изводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждо­му цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенк­латуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обти­рочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по ст. 2 «Эксплуатация оборудова­ния» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большо­го удельного веса силовой энергии.

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплу­атации оборудования наиболее существенными являются затра­ты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.

Финансовым и налоговым учетом предусматривается возмож­ность применения различных вариантов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам для целей финансового и налогового учета позволяет сде­лать вывод о том, что общим для обоих видов учета является ли­нейный способ. Этот способ целесообразно использовать и для це­лей управленческого учета.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуа­тации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, ус­луг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования списывают на счета 20 «Основное производ­ство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавер­шенным производством пропорционально сметным (норматив­ным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуа­тацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или дру­гими способами: пропорционально нормативным или плано­вым затратам, массе и объему продукции, количеству отрабо­танных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов обо­рудования и др.

Выбранная база распределения расходов по содержанию и экс­плуатации оборудования должна в наибольшей степени увязывать производство продукции с этими расходами.

В ООО «АВИСТЭН» широко применяется ручной труд с примерно одина­ковым уровнем механизации и автоматизации производственно­го процесса, в качестве базы распределения расходов по содер­жанию и эксплуатации оборудования используют заработную плату производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных рас­ходов ведут также в ведомости учета затрат цехов, при исполь­зовании программы 1С по следующей номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха»;

2) «Содержание прочего цехового персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб­ретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы»;

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

A. Расходы на управление организаций

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой ох­раны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

Б. Общие хозяйственные расходы

5) «Содержание прочего общехозяйственного (не администра­тивно-управленческого) персонала»;

6) «Амортизация основных средств»;

7) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин­вентаря общезаводского характера»;

8) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержа­ние общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

9) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной санитарии и т.п.);

10) «Подготовка кадров»;

11) «Организованный набор рабочей силы»;

12) «Прочие расходы».

B. Налоги, сборы и отчисления

13) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и рас­ходы».

Г. Непроизводительные расходы

14) «Потери от простоев»;

15) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

16) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

17) «Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и непроизводственных расходов. Ведомость составляют на осно­вании первичных документов и разработочных таблиц распределе­ния материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков расшиф­ровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца обще­хозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и промышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Между видами произведенной или проданной продукции об­щехозяйственные расходы распределяют пропорционально затра­там на оплату труда работников, совокупным затратам на оплату труда работников и на содержание и эксплуатацию оборудования, объему производства или продажи, неполной производственной себестоимости продукции, прямым затратам на производство про­дукции и т.п. [24 с. 85].

Для распределения общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных расходов по назначению бухгалтерия ООО «АВИСТЭН» оформ­ляет следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам); Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причита­ющихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.; Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причи­нам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, от­числения на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топ­лива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. По­тери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо ука­занных ранее затрат включают соответствующую долю общепроиз­водственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав общехозяйственных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, спи­сывают на уменьшение прибыли организации.

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных Ценностей по сырью и материалам и незавершенному производ­ству предварительно учитывают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм есте­ственной убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов:

а) 25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и материалов в цехах и при недостаче незавершенного производства);

б) 26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и мате­риалов на заводских складах).

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи цен­ностей при отсутствии конкретных виновников списывают со сче­та 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостающие или полностью испорченные материальные цен­ности оценивают по их фактической себестоимости, а частично испорченные ценности — по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям». При этом недостающие и испорченные материальные ценности оценивают по рыночным ценам.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают рас­ходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: за­траты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, продан­ной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозмож­ности распределяют между ними пропорционально их производ­ственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ООО «
АВИСТЭН»

2.1 Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важней­шим показателем экономической эффектив­ности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, акку­мулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня за­висят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспро­изводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность про­дукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в сис­теме управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, ус­тановить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления за­тратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь опреде­ляется следующими факторами:

а) формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

б) степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

в) состоянием планирования и нормиро­вания уровня операционных затрат;

г) наличием соответствующих видов еже­дневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих опера­тивно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

д) наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

а) абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элемен­там;

б) издержкоемкость продукции;

в) себестоимость отдельных изделий;

г) отдельные статьи затрат;

д) затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реа­лизацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», пла­новые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспо­могательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, по­купные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, элек­троэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затра­ты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включае­мые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фон­ды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изу­чить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увели­чивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зар­платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные от­ходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зар­плата производственных рабочих, отчисления на социальное и меди­цинское страхование производственных рабочих, расходы на содер­жание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводствен­ные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, ма­териалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо от­носятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределя­ются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные (импли­цитные). К явным относятся издержки, принимающие форму пря­мых платежей поставщикам факторов производства и промежуточ­ных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материаль­ных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издерж­ки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Та­кие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны воз­можности получения денежных платежей за сдачу этого здания ко­му-либо в аренду.

Таблица 2.1 - Структура затрат на производство и реализацию продукции

Статья затрат	2004 г.		2005 г.		Отклонение		Темпы роста,
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
Сырье и материалы	71091	81,65	106078	84,32	34987	2,67	149,21
Топливо и электроэнергия	2203	2,53	2670	2,12	467	-0,41	121,20
Заработная плата	5306	6,09	6134	4,88	828	-1,22	115,60
Отчисления на социальные нужды	1905	2,19	2190	1,74	285	-0,45	114,96
Амортизация	720	0,83	1209	0,96	489	0,13	167,92
Расходы на рекламу	309	0,35	410	0,33	101	-0,03	132,69
Прочие расходы	5536	6,36	7116	5,66	1580	-0,70	128,54
Всего	87070	100,00	125807	100,00	38737	0,00	144,49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалисти­ческой экономики. Несмотря на такое утверждение, форми­рование и состав этой «категории» определяли государствен­ные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и поря­док формирования затрат, образующих себестоимость про­дукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 1992 г., - «Положением о составе затрат по произ­водству и реализации продукции (работу услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли». Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продук­ции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изме­нений и дополнений.

Как известно, процесс производства представляет собой со­вокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выра­женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои­мости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст­ва) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькули­рование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгал­терского учета. С одной стороны, достоверный и детальный рас­чет себестоимости необходим внутренним пользователям бух­галтерской информации - администрации, учредителям, соб­ственникам. Эти данные позволяют определить, насколько вы­годен тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система орга­низации производственного процесса, что можно и нужно изме­нить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, со­став производственных затрат организации - один из важней­ших показателей, необходимых для расчета и уплаты обяза­тельных налоговых платежей, прежде всего - налога на при­быль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматривается учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции.

Во второй главе на исследуемом предприятии ООО «АВИСТЭН» проведен анализ структуры затрат, товарооборота и прибыли от продаж.

Проведенный анализ показал следующее:

1) предприятие обладает достаточным ресурсным потенциалом. Совокупные активы предприятия на конец 2005 г. составляли 113 млн. руб., за рассматриваемый период они возросли на 22,8 млн. руб. В составе средств преобладают собственные источники, что позволяет говорить о достаточной финансовой устойчивости. В 2005 г. за счет получения банковского кредита предприятие обновило производственное оборудование, ведется строительство нового цеха. В результате инвестиций в основные фонды возросли производительность труда и объем произведенной продукции.

2) темпы роста, показывают относительные изменения уровней, и определяется отношением текущего к предыдущему (цепные) или текущего к первоначальному (базисные) и выражаются в процентах

3) товарооборот в действующих ценах составил 66,1 млн. руб. В 2004 г. наблюдается наиболее высокий темп роста продаж (+43%). Это объясняется расширением ассортимента, активизацией продаж. В 2005 г. товарооборот в действующих ценах составил 135 млн. руб., что на 42,74 % больше уровня предыдущего года. По сравнению с 2003 г. товарооборот возрос в 2 раза. Товарооборот зависит от множества показателей, одним из важнейших является ценовой фактор. Средний рост отпускных цен по предприятию в 2004 г. составил 12,2 % к уровню 2003 г., в 2005 - 9,8 % к уровню 2004 г.

- В структуре продаж наибольший удельный вес наблюдается по группам колбасы и деликатесы. В 2005 г. объем продаж деликатесов составил 43987 тыс. руб., что на 83% к уровню предыдущего года. Столь высокие темпы роста объясняются тем, что данный вид продукции является высококачественным, а цены - сравнительно доступные по сравнению с большинством конкурентов. Высокие темпы рост (+51%) наблюдается по товарной группе "сардельки". По остальным товарным группам темпы роста продаж значительно ниже. Это объясняется растущей конкуренцией на рынке.

4) прибыль предприятия от производства и продажи колбасных изделий в 2005 г. составила 9,2 млн. руб., что на 22 % больше, чем в прошлом году. Однако в 2005 г. затраты предприятия возросли большими темпами, чем выручка.

5) производство продукции является материалоемким - затраты на сырье и материалы составляет более 80 % себестоимости. В 2005 г. произошло существенное удорожание себестоимости из-за роста цен на мясо. Предприятие обновляет основные фонды, закупает новое оборудование. С одной стороны, это позволяет увеличить производительность труда, но, с другой стороны, приводит к росту амортизационных отчислений в составе себестоимости. Уровень расходов на рекламу достаточно низкий. Предприятие не ведет активных рекламных компаний.

6) в 2005 г. среднесписочная численность работников возросла на 4 человек. Средняя заработная плата возросла на 9%. Таким образом, причины роста расходов на оплату труда связаны и с ростом среднего заработка, и с увеличением численности работников. Однако это увеличение является оправданным и выгодным для предприятия, так как увеличивается производительность труда, растет прибыль на 1 работники и прибыль на 1 рубль фонда заработной платы.

7) ООО «АВИСТЭН» наращивает свой производственный потенциал, растет выручка от продаж произведенной продукции. Но, с другой стороны, прибыль предприятия растет гораздо меньшими темпами. Это означает, что затраты предприятия растут быстрее, чем его доходы. Одна из основных причин такого положения - рост конкуренции на рынке. В этих условиях предприятие вынуждено сдерживать рост цен. В противном случае предприятие рискует потерять часть покупателей. Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что проблема повышения конкурентоспособности товаров является для ООО «АВИСТЭН» одной из наиболее значимых.

В третьей главе приведены мероприятия и расчеты по определению резервов снижения себестоимости продукции ООО «АВИСТЭН»

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М: Проспект, 1998.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфи­на РФ от 09.06.01 г. № 44н.

6. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

8. Основные положения по планированию, учету и калькулиро­ванию себестоимости продукции на промышленных предпри­ятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Гос­комцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.

9. Типовые методические рекомендации по планированию и уче­ту себестоимости строительных работ. Утверждены Минстро­ем России по согласованию с Минэкономики России и Мин­фином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Методические рекомендации по планированию, учету и каль­кулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяй­ства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от28.12.01г.№119н.

13. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финан­совых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Феде­рации по торговле от 20.04.95 г. № 1 -55/32-2.

14. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание ино­странных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н.

15. «Об установлении норм расхода организаций на выплату ком­пенсаций за использование для служебных поездок личных лег­ковых автомобилей, в пределах которых при определении на­логовой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реа­лизацией продукции». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. №92.

16. «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточ­ных и полевого довольствия, в пределах которых при определе­нии налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производ­ством и реализацией продукции». Постановление Правитель­ства РФ от 08.02.02 г. № 93.

17. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимо­сти услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена по­становлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г.№115н.

19. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

20. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-476 с.

21. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. -532 с.

22. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Инфра, 2003.- 489с.

23. Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2004. - 236 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

25. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности6 Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. -352с.

26. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 416 с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5 –е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 717 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ