Понятие НУ. Принципы НУ. Модели организации НУ.
Под НУ понимается система обобщения инф-ции для опр-ия нал.базы на основании данных первичных документов, кот.сгруппированы в соотв. с порядком предусм. НК РФ.
НУ осущ-ся в целях формирования полной и достоверной инф-ции о порядке учета для целей налогообложения хоз.операций кот. были проведены налогоплательщиком в течение отч.периода, а также для обеспечения инф-цией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, а также полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Система НУ имеет след. отличия от БУ:
1)Предмет БУ ограничивается рамками хоз.субъекта;
2)В БУ отражается вся инф-ция об имущ-ве, обязат-вах и хоз. операциях орг-ции;
3)В БУ объекты отражаются в стоимостной оценке;
НУ состоит только из этапа обобщения инф-ции.
На основе первичных документов данные НУ, кот.отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и др.док-тах налогоплательщика, группируют инф-цию об объектах налогообложения.
Формирование данных НУ предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке всех объектов учета, в т.ч. операций, результаты кот. учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет.
При этом аналитический учет данных налогоплательщика д.б. организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Налогоплательщик имеет право организовать НУ сам-но исходя из принципа последоват-сти применения норм и правил НУ.
Этот порядок опр-ся налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом руководителя.
Налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязат.док-нты НУ
НУ можно организовать одним из 3-х способов:
1) Используются налоговые регистры, рекомендованные ФНС и при этом НУ ведется параллельно с БУ, аналитич.регистры составляются на основе данных первичных док-тов, кот.сгруппированы для целей налогообложения. Регистры представляют собой сводные формы систематизации данных НУ за отч.период.
Достоинства: данные для формирования нал.базы непосредственно получаются из налоговых регистров и при этом искл.ошибки в исчислении налоговой базы, т.к. они формируются на основе налогового, а нне бухгалтерского зак-ва.
Недостатки: ведение 2-х систем учета требует увеличение затрат по орг-ции и ведению НУ.
2) Используются бух.регистры и в основу данной модели заложены данные, кот.формируются в системе БУ. Регистры БУ дополняются реквизитами кот. необходимы для определения налог.базы и как рез=т получаются комбинированные регистры.
Достоинства:
- имеется возможность снизить объем работы сотрудников бух.служб.
Недостатки: комбинированные регистры не всегда позволяют достаточно быстро получить ту или иную инф-цию и увеличивается рост ошибок.
- эта система м.б. использована только тогда, когда порядок учета для целей налогообложения и для целей БУ совпадает.
3) налогоплательщик разрабатывает регистры сам-но, при этом такие регистры д.содержать след.обязат.реквизиты:
-наименование орг-ции
-наименование регистра
-дата составления
-Наименование хоз.операции
-единицы измерения
-подписи лиц создавших регистр с расшифровкой
Цель НУ опр-ся интересами пользователей инф-ции, для целей НУ подразделяются на 2 группы:
1.внутренние (администрация п/п)
2.внешние (налоговые органы, консультанты по налоговым вопросам)
Согласно НК РФ в НУ д.б. сформирована след.инф-ция:
1)о суммах доходов и расходов в налоговом периоде
2)о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения
3)о сумме расходов буд.периодов подлежащих отнесению на расходы след.нал.периодов
4)о создаваемых резервах
5)о сумме задолженности по расчетам с бюджетом.
Принципы НУ (гл.25 НК РФ):
1) принцип денежного измерения
(выручка от реализации опр-ся исходя из всех поступлений связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права и выраженные в ден.или натур.формах)
2) принцип имущественной обособленности
(применяется по отн-нию к амортизируемому имущ-ву. Под амортизируемым имущ-вом
понимается имущ-во, результаты интеллектуальной деят-сти, иные объекты интеллект. Собственности, кот.находятся у налогоплательщика на праве собственности)
3) принцип непрерывности деят-сти орг-ции
( учет д.вестись непрерывно с момента регистрации орг-ции в качестве юр.лица до реорганизации и ликвидации)
4) принцип временной определенности фактов хоз.деят-сти
(применяется при методе начисления и означает, что доходы и расходы признаются в том отч.периоде в кот.они имели место независимо от факт.поступления ден.ср-в)
5) принцип последовательности применения норм и правил
НУ (нормы и правила применяются последовательно от одного нал.периода к другому. Данный принцип распространяется на все объекты НУ)
6) принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов
(по доходам кот.отн-ся к нескольким нал.периодам и том случае если связь м/у доходами и расходами не м.б.четко определена оли опр-ся косвенным путем, то дохлды распределяются налогоплательщиком сам-но с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По произ-вам с длит.технологич.циклом (т.е.свыше 1 налогового периода) и в том случае если условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача, то доход от реализации опр-ся налогоплательщиком сам-но с учетом данного принципа.
Расходы, кот. признаются для целей налогообложения признаются таковыми в том нал.периоде к кот.они отн-ся, независимо от факт.выплаты ден.ср-в или иной формы оплаты.
Расходы признаются в том налоговом периоде в кот.они возникают исходя из условий сделок, а в том случае если сделка не содержит таких условий и связь м/у доходами и расходами четко не определена или опр-ся косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком сам-но.
Расходы налогоплательщика, кот. не м.б. непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деят-сти распределяются пропорционально доле соотв.дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика).
НУ доходов
В НУ доходы подразделяются на 2основные группы:
1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав
2) внереализаионные доходы
В соотв с НК доходы определяются на основании первичных док-ов и док-ов налогового учета.
Кроме того НК уст перечень показателей кот необходимо для определения дох и кот должны присутствовать в НУ:
1) выручка от реализации (выр от реализации товаров, работ, услуг собственного производства; выр от реализации имущественных прав за искл дохода от реализации права требования; от реализации прочего имущества; ц.б. не обращающиеся на ОРЦБ; ц.б. обращающиеся на ОРЦБ; покупка товаров)
2) вы от реализации амортизируемого имущества
3) выр от реализации права требования как фин услуги
4) выр от реализации права требования (до наступления срока платежа; после наст строка платежа)
5) выр от реализации товаров, работ, услуг, обслуживающих производств и хозяйств.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений кот связаня с расчетами за реализованные товары, рабоы, услуги, имущественные права. При том доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для него предусмотрен иной порядок налогообложения или применяется иная ставка налога или предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытков
Осн. Принципом ведения НУ явл. группировка данных на основании первичных учетных документов в аналитических регистрах
ФНС России рекомендует для этого использовать след. Регистры:
-регистры учета операций выб. Имущества, работ, услуг, прав
-регистры учета поступления ДС
-регистры учета по движению ДЗ
-регистры учета по движению КЗ
-регистры учета расчетов с бюджетом
-регистры учета дох текущего периода
Порядок признания доходов в НУ
Порядок признания доходов различается в НУ и БУ.
В БУ установлено 5 условий признания выручки от реализации (ПБУ 9):
1) орг-ция имеет право на получение такой выручки, кот.следует из условий конкретного договора;
2) сумма выручки м.б.определена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение эконом.выгод орг-ции;
4) право собственности, владения, пользования или распоряжения на продукцию перешло от орг-ции к пок-лю или работа принята заказчиком ;
5) расходы, кот.произведены или будут произведены в связи с этой операцией м.б.определены.
Эти пять условий д.соблюдаться одновременно. В том случае, если не соблюдается хотя бы одно условие , то в БУ признается кредиторская зад-сть, а не выручка. А в НУ поступление, связанное с расчетами за реализацию товаров или имущ-ных прав признается в зав-сти от выбранного метода либо кассового либо начисления.
В том случае если пр-ция реализуется на условиях товарного кредита и заемщик д.уплатить проценты по договору, то в НУ сумма выручки опр-ся также на дату реализации и вкл.в себя сумму процентов начисленных за период от момента отгрузки товара до момента перехода права собственности на товар. А проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момета полного расчета по обязат-вам вкл. В состав внереализационных доходов.
В таких случаях орг-ции необходимо составлять спец.регистр-рапсчет суммы процентов начисленных по договорам товарного кредита.
НУ внереализац.доходов.
К ним отн-ся:
1)доходы от долевого участия в др.орг-циях;
2)доходы виде процентов полученных по долговым обязат-вам
3) ст-сть безвозмездно полученного имущ-ва
4)доходы полученные участниками простого товарищества
5)доходы полученные за нарушение договорных отношений
6)положит.курсовые или суммовые разницы
1)Доходы от долевого участия в др.орг-циях:
Данные доходы опр-ся в зав-сти от источника выплаты(дивиденды).
Если источником выплаты явл-ся ин.орг-ция, то сумма налога в отн-нии полученных дивидендов опр-ся налогоплат-ком сам-но исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 9%.
Если источником дохода явл-ся российская орг-ция, то она признается налоговым агентом и исчисляет сумму налога.
При этом для доходов полученных виде дивидендов от долевого участия деят-сти др.орг-ций датой получения доходов признается дата факт.поступления ден.ср-в на р/с или в кассу орг-ции независимо от метода исчисления налога.
Налоговый агент опр-ет сумму налога по 2-м этапам:
-опр-ся общая сумма доходов с дивидендов
-опр-ся сумма налога подлежащая удержанию из доходов каждого нологоплательщика исходя из его доли в общей сумме дивидендов.
И если при исчислении у налогоплательщика возникает отрицат.рез-т, то обязанности по перечислению налога не возникаюти данный налог д.б. перечислен в бюджет не позднее 10 дней со дня выплат.
Для этого необходимо составлять регистр-расчет суммы налога на доходы виде дивидендов.
И показатели данного регистра явл-ся основание для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
2)доходы виде процентов полученных по долговым обязат-вам
К таким доходам отн-ся проценты по ц.б., по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и иных долговых обязат-в.
В аналитич.учете налогоплат-щик сам-но обязан отражать сумму доходов виде процентов по каждому виду долгового обязат-ва отдельно.
Порядок признания доходов по долговым обязат-вам зависит от метода исчисления налога.
Если налогоплательщик опр-ет доходы и расходы по кассовому методу то % ПРИЗНАЮТСЯ ПОЛУЧЕННЫМИ НА ДАТУ ПОСТУПЛЕНИЯ ТАКИХ СР-В И ОСНОВАНИЕМ ЯВЛ-СЯ БАНКОВСКАЯ ВЫПИСКА.
Если налогоплат-щик использует метод начисления то по ц.б. датой признания дохода явл-ся последний день отч-го периода.
Если в цену реализации ц.б. вкл.накопленный купонный доход, то он опр-ся налогоплательщиком сам-но на основании договорв купли-продажи. Это правило распространяется на долговые обязат-ва, оформленные ц.б., векселя, облигации, вкл. Дисконтные векселя.
3) ст-сть безвозмездно полученного имущ-ва
В соотв. с НК РФ имущ-во работы или услуги передаваемые безвозмездно признаются в момент подписания сторонами акта приемки-передачи имущ-ва, работ или услуг.
Датой признания таких доходов виде ден.ср-в явл-ся дата поступления на р/с или в кассу.
При безвозмездном получении ОС следует оформлять акт дарения.
Согласно ГК РФ дарение м.б. оформлено письмом.
Согласно ст.250 НК РФ установлено, что безвозмездно полученное амортизируемое имущ-во оценивается исходя из рыночных цен и эта стоимость не м.б. ниже остат.ст-сти имущ-ва в том случае если получено амортизируемое имущ-во и не м.б. ниже затрат на пр-во и приобретение если получено прочее имущ-во.
Такая инф-ция д.б. продтверждена налогоплательщиком получателем имущ-ва документально или путем проведения независимой оценки.
При опр-нии рыночной цены можно исп-ть след.инф-цию:
-данные о ценах на аналогичную продукцию полученную в письменной форме от п/п изготовителей
-сведения об уровне цен имеющиеся у Росстата
-данные опубликованные в СМИ и спец.заключениях экспертов.
При опр-нии налог.базы по безвозмездно полученного имущ-ву не учит-ся виде дохода:
-ОС и НМА получ. В соотв. с международными договорами
-ср-ва и иное имущ-во полученные внебюджетными фондами от органов гос власти.
4)доходы полученные участниками простого товарищества
В хоз.деят-сти орг-ции договор простого тов-ва или договор о совместной деят-сти регулируется ГК РФ.
По данному договору двое или несколько товарищей обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юр.лица для извлечения прибыли.
Такой договор м.заключить только ИП или коммерч.предприниматели.
Решения, кот.касаются общих дел принимаются всеми товарищами по общему согласию и каждый товарищ независимо от того уполномочен ли он вести дела вправе знакомится со всей документацией по ведению дел.
Если договор простого тов-ва связан с ведением предпринимат.деят-сти то товарищи отвечают совместно по общим обязат-вам независимо от оснований их возникновения, т.к. данная форма не образует юр. Лица то применять УСНО такие товарищи права не имеют, поэтому учет доходов и расходов для целей налогообложения ведется в соотв. с требованиями гл.25 НК РФ.
Сравнит-ная хар-ка правил ведения БУ и НУ по операциям связанным с осуществлением договора по совместной деят-сти
| показатели | НУ | БУ |
| 1)порядок ведения учета | Если одним из участников тов-ва явл-ся росс.орг-ция, то ведение учета доходов и расходов д.осущ-ся росс.участником независимо от того на кого возложено ведение дел тов-ва в соотв.с договором | Учет доходов отражается с помощью счетов 90 и 91 в зависимости от вида переданного имущ-ва |
| 2)порядок учета фин.рез-тов о деят-сти тов-ва той орг-ции кот.ведет общие дела | Участник тов-в кот. производит учет доходов и расходов для целей налогообложения обязан опр-ть итог нарастающим итогом по окончании каждого отч. Или налогового периода | Товарищ ведущий общие дела по окончании отч.периода выявленный финн.рез-т на сч.99 списывает на сч.84 |
| 3)порядок распределения доходов | Прибыль каждого участника тов-ва распределяется пропорционально доле, что зафиксировано в соглашении о распределении прибыли | Прибыль полученная товарищами в рез=те совместной деят-сти распределяется пропорционально стоимости вкладов тов-ва |
| 4)установл.срок подачи инф-ции о доходах каждого товарища | Участник тов-ва кот ведет НУ обязан ежеквартально до 15 числа месяца след.за отчетным сообщать каждому участникуо причитающихся ему суммах дохода | Товарищ, кот.ведет общие дела предоставляет инф-цию согласно договору |
Согласно налоговому зак-ву убытки не распределяются среди участников.
А по правилам БУ порядок покрытия убытков опр-ся соглашением.
При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет убытки пропорционально своему вкладу в общее дело.
5)доходы полученные за нарушение договорных отношений
Порядок НУ внереализац.доходов виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязат-в установлен ст 317 НК РФ.
В соотв. с данной статьей налогоплательщики д.отражать причитающиеся им суммы таких санкций на основании договоров.
Если условиями договора не предусмотрено взыскание санкций за нарушение договорных обязат-в то и у налогоплательщика получателя не возникает обязанности по их отражению в составе внереализац. доходов.
При взыскании санкций в судебном порядке обязанность по исчислению такого дохода возникает у налогоплательщика после вступления в силу решения суда.
В том случае если должник признал эти санкции в досудебном порядке то датой признания дохода явл-ся дата признания должника.
Аналитический учет ведется налогоплательщиком по каждому договору кот предусм. Начислением штрафных санкций.
Для этого заполняется спец.регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
6)положит.курсовые или суммовые разницы
В НУ сущ-ют суммовые разницы, кот.нет в БУ.
Суммовые разницы возникают при оплате в рублях в сумме эквивалентной в ин. Валюте.
Налогоплательщики кот.опр-ют доходы и расходы кассовым методом не учитывают суммовые разницы в целях налогообложения.
Моментом опр-ия суммовой разницы явл-ся дата погашения дебит.зад-сти за реализованные товары.
А курсовые разницы могут отражаться:
-в регистре учета операций по движению дебит.зад-сти (если экспортный товар был оплачен после отгрузки или п/п перечислило деньги за импортные товары)
-регистр учета операций по движению кредит.зад-сти, в том случае если от ин.контрагента получен аванс под предстоящую экспортную поставку или импортные товары пришли раньше чем их оплатили.
По курсовым разницам по валютным кредитам спец.регистры не предусмотрены. Поэтому в конце каждого отч.периода положит. Курсовые разницы отражаются в регистре учета доходов тек.периода, а отрицат. – в регистре учета внереализац. Расходов.
И на основании данных регистров заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль в соотв. приложениях налоговой декларации.
При опр НБ по налогу на прибыль полученные доходы уменьшаются на произведенные расходы. В соотв со статьей 252 НКРФ
Налоговый учет расходов
При опр НБ по налогу на прибыль полученные доходы уменьшаются на произведенные расходы. В соотв со статьей 252 НКР
Расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты которые были произведены налогоплательщиком
Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме
Под документально подтвержденными расходами
понимаются расходы которые подтверждены документами и оформлены в соответствии с законодательством
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены при осуществлении деятельности направленной на получение дохода
Расходы в зависимости от характера, а также условий и направлений деятельности налогоплательщиками подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные
Ст 252НКРФ уст, что если некоторые расходы с одинаковым основанием могут относиться к нескольким группам расходов, то налогоплательщик праве самостоятельно определить к какой группе именно он отнесет данные расходы (поэтому порядок отнесения расходов является обязательным элементом учетной политики для целей налогообложения
Порядок признания расходов для целей налогообложения признается либо методом начисления либо кассовым
Порядок признания расходов методом начисления
уст ст 272 НКРФ. Согласно кот расходы признаются в том отчетном периоде к которому относятся независимо от времени фактические оплаты
Расходами признаются в том отчетном периоде или налоговом периоде кот эти расходы возникают исходя из условий сделок, а в случае если сделка недодержит таких условий и связь между доходами и расходами не м.б. определена четко или опр косвенным путем, то такие расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно
В том случае, если условием договора предусмотрено получение доходов в течении более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товара, работ, услуг , то такие расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Если расходы налогоплательщика не м.б. непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доли сотв дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
Организация кот признает доходы и расходы кассовым методом, признают расходы после их фактической оплаты
Оплатой товара, работ, услуг, имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров, работ, услуг перед продавцом кот непосредственно связана с поставкой таких товаров , с выполнением работ, оказанием услуг
Для целей НУ расходы группируются
: материальные; расходы на оплату труда с отчислениями; амортизационные расходы; прочие расходы
Если налогоплательщик перешел на определение расходов и доходов по кассовому методу и в течении отчетного периода превысил предельный размер выручки от реализации товаров , работ, услуг, то он обязан перейти на определение расходов и доходов по методу начисления с начала налогового периода в течении кот превышение произошло
Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за четыре предшествующих квартала сумма выручки от реализации товаров, работ услуг буз учета НДС не превысила 1млн руб за каждый квартал
В дальнейшем при методе начисления все произведенные расходы подразделяются на прямые и косвенные
К прямым относятся расходы
кот непосредственно участвуют в процессе производства и реализации продукции
К прямым расходам относят
расходы на оплату труда работникам осн и вспомогательного производства, соц. Отчисления кот приходятся на долю данных работников; сумма амортизации ОС
??????????????????
а также материальные расходы кот в результате технологической обработки превращаются в гот продукцию либо образуют их основу либо явл необходимым компонентом при производстве товаров, работ, услуг, либо явл полуфабрикатом или комплект. изделиями и подвергаются доп обработки у налогоплательщика
Опр сумма прямых расходов за налоговый период распределяется:
Между продукцией произведенными и реализованными в данном отчетном периоде
Между продукцией произведенной, но не реализованной (на складе)
Между продукцией произведенной и отгруженной, но не реализованной
Между незавершенным производством
Отличие НУ от БУ
В данном отчетном периоде можно списать для целей налогообложения только ту долю прямых расходов кот оприходуются на продукцию произведенную и реализованную в данном отчетном периоде
А все остальные расходы налогоплательщиком произведенные в отчетном периоде явл косвенными за исключением внереализационных и списываются на уменьшение налогооблагаемой базы в полном объеме
НУ материальных расходов
В соотв.со ст.254 НК РФ к матер.расходам отн-ся:
1)расходы на приобретение сырья и мат-лов кот используются при пр-ве товара при выполнении работ при оказании услуг или образуют основу кот.явл-ся необходимым компонентом при пр-ве товаров (работ, услуг)
2)на приобретение мат-лов кот. используются для упаковки или иной подготовки произведенных и реализуемых товаров вкл.предпродажную подготовку а также расходы на произ-ные и хоз.нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатация ОС)
3) расходы на приобретение инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, лаборат.оборудования, спец.одежды и др. имущ-ва, кот. не явл-ся амортизируемым имущ-вом.
Ст-сть такого имущ-ва вкл.в состав матер.расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
4)расходы на приобретение комплектующих изделий кот. подвергаются монтажу или полуфабрикатов кот.подвергаются дополнит.обработке у налогоплательщика.
5)расходы на приобретение топлива, воды, эл.энергии всех видов, кот.расходуются на технологич.цели, на отопление, а также расходы на трансформацию и передачу эл.энергии.
Данные расходы д.б. обоснованы технологическим процессом.
6)расходы на приобретение работ и услуг производственного хар-ра кот. выполняются сторонними орг-циями а также структурными подразделениями налогоплательщика.
а)выполнение отд.операций по произ-ву и изготовлению пр-ции (работ, услуг) по обработке сырья и мат-лов, контроль за соблюдением технологич.процессов, техническое обслуживание ОС
б) транспортные услуги сторонних орг-ций и стр-ных подразделений налогоплательщика по перевозке грузов внутри орг-ции а также доставка гот.пр-ции в соотв. с условиями договоров до покупателя
7)расходы, связанные с содержанием и экслуатацией ОС и иного имущ-ва природоохранного назначения (расходы связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы по очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих в-в в природную среду)
МПЗ принимаются в НУ исходя из цен их приобретения без НДС и акцизов с учетом комиссионнго вознаграждения с учетом ввозных таможенных пошлин и сборов и с учетом расходов на транспортировку.
При опр-нии размера матер.расходов кот.списываютя в пр-во налогоплательщик имеет право использовать один из методов:
1.по ст-сти ед.запасов
2.по ср.ст-сти
3.по ст-сти первых по времени приобретения (ФИФО)
4.по ст-сти последних по времени приобретения (ЛИФО)
В процессе хоз.деят-сти любое имущ-во выбывает, причины м.б. различные
:
-имущ-во исп-ся в пр-ве
-ликвидируется
-реализуется
В нек.случаях при выбытии мат.ценностей м.образовываться доп.доходы.
Такой доход м.учитываться:
1)в составе внереализац.доходов в виде ст-сти полученных мат-лов при демонтаже, разборке или ликвидации ОС
2)как уменьшение мА.расходовна ст-сть возвратных отходов.
Под возвратными отходами
понимаются остатки сырья, мат-лов, полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов матер.ресурсов, кот.образовались в процессе пр-ва пр-ции и кот.полностью или частично утратили потребит.качества исходного ресурса и поэтому в дальнейшем исп-ся с повышенными затратам или с пониженным выходом пр-ции или не исп-ся по прямому назначению.
Не отн-ся к возвратным отходам:
Остатки матер.ресурсов кот.по установл.технологии передаются в др. цеха или подразделения в качестве полноценного мат-ла для пр-ва др.видов пр-ции, работ или услуг.
Возвратные отходы оцениваются
:
1)по пониженной цене исх.матер.ресурса (по цене возможного исп-ния)
Если отходы м.б. использованы для осн.пр-ва, но с повышенными затратами или пониженным выходом гот.пр-ции для нужд вспомогат.пр-ва, для изготовления товаров культурно-бытового назначения или реализованы на сторону.
2)по цене реализации матер.ресурса если отходы реализуются для осп-ия в качетстве полноценного ресурса.
Согласно ст.254 к матер.расходам для целей налогообложения приравниваются:
1)расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия
2)потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировк ТМЦ в пределах норм естественной убыли (установлены правит-вом РФ)
3)технологич.потери при пр-ве и транспортировке (д.б. утверждены сметой технологич. Процесса)
4) расходы на горно подготовит.работы при добыче полезных ископаемых и при подземных разработках.
Налоговый учет расходов на оплату труда
В соотв со ст255НКРФ расходы налогоплательщика на ОТ вкл любые начисления работника в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления кот связаны с режимом работы или с условиями труда
Премии и иные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работника предусм. нормами и законодательством РФ трудовыми договорами, контрактами или коллективными оговорами
Основное условие для признания данных расходов в НУ –это наличие соот условия в трудовом или коллективном договоре
При налоговой проверке налоговые органы проверяют в 1-ю очередь соотв данные выплаты условиям трудовых договоров и коллективных
Перечень расходов на ОТ явл открытым
К основным видам расходов на ОТ кот включаются в уменьшение налогооблагаемой базы относятся:
1)Премирование за надбавки и за мастерство
(премия за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам окладам, за проф. Мастерство и т.д.)
2)Компенсации за режим и условия труда
(доплаты связанные с режимом работы и усл. Работы в т.ч. доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменной режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за работу в тяжелый и вредных условиях труда, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни) Данная группа затрат предусмотрена ТКРФ
3)выплаты кот превышают законодательные минимумы
(в НУ выплаты можно рассматривать в тех размерах кот предусмотрены трудовыми контрактами и т.к. конкретные размеры выплат согласно уст. Законодательству д.б.не ниже минимально установленных, то установление более высоких сумм не противоречит законодательству и принимается в НУ в полном объеме)
4)доплаты за тяж условия труда
т.к. данные виды доплат предусмотрены постановлением РФ и рассчитываются согласно установленной норме, то данные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в полном объеме, но для этого необходимо провести аттестацию рабочего места
5)оплата жилья и коммунальных услуг
. В данную группу вкл стоимость предоставляемых бесплатно в соотв с законодательством РФ оплаты коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатного жилья или предоставление в замен денежных компенсаций
6)питание.
В данную группу вкл питание или компенсации за него кот выдаются в соотв с постановлением министерства труда и соц развития №13 и №14 от 31 марты 2003г
7)форма и обмундирование кроме спецодежды
. В расходы на ОТ вкл. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменную одежду и обмундирования кот остается в личном пользовании постоянном. Форменная одежда предназ для демонстрации принадлежности сотрудника к п/п либо к опр группе работников
8)средний заработок на время выполнения общественных обязанностей
. В данную группу вкл средний заработок кот сохраняется работником в случае выполнения ими государственных или общественных обязанностей ( арбитражные заседатели, избрание на выборные должности в гос органы и органы местного самоуправления. Ср. заработок рассчитывается в соотв с ТКРФ)
9)сохраняемая оплата труда
(расходы по оплате отпускных; расходы на оплату проезда работников и лиц находящихся на иждивении к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, для работников крайнего севера и приравненных к ним местностям; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов связанных с прохождением мед осмотра)
10)компенсации за неиспользованный отпуск
Расходами на ОТ в НУ признаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соотв с трудовым законодательством (возможно только в части кот превышает 28 календ дней или при увольнении)
11) начисления работникам при реорганизации и ликвидации
(данные расходы производятся в соотв. с ТК РФ и в качестве выходного пособия выплачивается как минимальный среднемесячный заработок кот. сохраняется на период трудоустройства, но не свыше 2-х месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключит.случаях среднемесячный заработок сохраняется за работником в теч. з-го месяца со дня увольнения, но по решению службы занятости и при условии если в 2-х недельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен)
12) вознаграждения за выслугу лет
(к данным расходам отн-ся единовременные вознаграждения за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности в соотв.с зак-вом РФ)
13) районные надбавки
(в эту группу вкл.надбавки за непрерывный стаж работы в районах крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в районах европейского севера, а также в районах с тяжелыми климатич. Условиями. Согласно ТК РФ оплата труда в таких местностях произ-ся в порядке и размерах не ниже установленных законами. Перечень районов КР.Севера и приравненных к ним местностям установлен постановлением правит-ва №402. В соотв. с этим постановлением лицам, кот.работают в районах кр.севера и приравненных к ним местностям выплачивается %-ая надбавка к з/п за стаж работы в данной местности)
14) оплата труда на время учебного отпуска
(в соотв. с тк РФ гарантии и компенсации предоставляются работникам кот.совмещают работу с обучением но предоставляются только в том случае если образование получается впервые. Средний заработок, а также порядок предоставления отпусковустановлен ФЗ №125-фз «о высшем и послевузовском образовании». Обязат. условием для вкл. данных расходов в НУ явл-ся гос.аккредитация образоват.учреждения)
15) оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы
(в НУ к таким расходам отн-ся время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы, но в случаях предусм.зак-вом РФ. За время вынужденного прогула работнику выплачивается ср.заработок. вынужденным прогулом считается отсутствие на раб.месте сотрудника вследствии его противозаконного увольнения или перевода на др. работу с последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя. Работодатель имеет право переводить работника на срок до 1 месяца на необусловленную трудовым договором работу в той же орг-ции с оплатой не ниже ср.зараьотка по прежней работе)
16)выплаты донорам
(в НУ к данным расходам отн-ся ОТ работникам-донорам за дни обследования, за дни сдачи крови и за дни отдыха. Гарантии и компенсации таким работникам предусмотрены ТК РФ. В случае сдачи крови или ее компонентов работодатель сохраняет за работником ср.заработок)
17)расходы по созданию резервов
резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается на п/п у кот. данные расходы сущ-ны с целью равномерного признания таких затратв теч.налогового периода. Формирование резерва позволяет признавать расходы раньше, чем они будут начислены. Принятое решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик сам-но опр-ет способ резервирования, сам-но опр-ет предельную сумму отчислений на оплату отпусков и сам-но опр-ет ежемесячный % отчислений. Этот порядок и соотв.расчеты фиксируются в учетной политике.
Алгоритм формирования резерва:
а)рассчитывается % отчислений в резерв. Он равен отн-нию предполагаемой годовой суммыотпускных к предполагаемой год.сумме расходов на оплату труда
б)рассчитывается сумма отчислений в резерв за месяц. Она равна произведению предполагаемой месячной суммы расходов на ОТ и % отчисления в резерв.
При расчете резерва страх.взносы по обязат.соц.страх-нию от несчастных случаев на пр-веи проф.заболеваний в зависимости от класса проф.риска не учитываются.
К сумме резерва отн-ся расходы на ОТ работников кот. непосредственно участвуют в процессе пр-ва товаров, работ, услуг, а также суммы страх.взносов на данную ОТ.
Эти суммы резервов вкл. в прямые расходы, а вся ост.сумма резерва в косвенные расходы, иск. Составляют торговые орг-ции – у них вся сумма резерва вкл. в косвенные расходы.
По окончании налогового периода, а именно в последний день налогового периода необходимо произвести инвентаризацию резерва и определить недоиспользованный резерв.
Недоиспользованный резерв предст.собой разницу м/у суммой сформированного резерва и факт.суммой расходов на выплату отпускных.
Сумма недоиспользованного резерва 31 дек.тек.налогового периода вкл. в состав нал.базы, а если налогоплательщик принял решение о формировании резерва в след.году, то сумма резерва недоиспользованная в тек.году переносится на след.год, при этом вновь создаваемый резерв корректируется на сумму переноса.
Если в след. году резерв создаваться не будет, то сумма недоиспользованного резерва вкл.в состав налоговой базы тек.отч.года.
Если сумма сформированного резерва оказалась недостаточной для выплаты отпускных то превышение факт.расходов на отпускные над суммой резерва м.б. вкл. в состав расходов на ОТ только 31 дек. Тек.нал.периода.