Анализ оптимизации налогообложения

Таблица 3.
Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо»

.

Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние косвенных налогов по ООО «Гиппо» составляет 41,2%.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = Σ Нн

i

/ к,

где

Нн
i
- налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» в отчётном году составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:

1) отдельные группы налогов;

2) налоговую нагрузку предприятия;

3) результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов.

За последние годы фирмам системы Министерства торговли налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись.

Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 4). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности.

Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

На основании таблицы 4 по ООО «Гиппо» наблюдается тенденция роста задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 77460 тыс. руб. в 2004г. до 282828 тыс. руб. в 2006 г. Предприятию необходимо выяснить, что явилось причиной образования и роста налоговой задолженности.

Таблица 4.
Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет ООО «Гиппо»

Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

По ООО «Гиппо» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 5) в общей сумме обязательных платежей в 2006 году составила 66,1%, что на 14,9% больше показателя 2004 года и на 8,8% больше 2005 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом.

Таблица 5.
Информация о показателях комплексной оценки налогообложения.

Кио
= Σ (Ну
/ нн)
× 100,

где

Ну
- сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

По ООО «Гиппо» самое низкое значение этого показателя - 94,9%. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Рп
/ Рд
,

где

Рп
- финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд
- финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).

3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В – ПС – ИО – Ндр – Нп – Нпр

где В – выручка за вычетом НДС; ПС – покупная стоимость реализованных товаров; ИО – издержки обращения, кроме налогов; Ндр – налоги, относимые на издержки обращения; Нп – налог на прибыль; Н пр – прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп × (В – ПС – ИО – Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В – ПС – ИО – СП
× (В – ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр.

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр1
= В1
– ПС1
– ИО1
– СП1

× (В1
– ПС1
– ИО1
– Ндр1
) – Ндр1
– Нпр1
.

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр2
= В2
– ПС2
– ИО2
– СП2
× (В2
– ПС2
– ИО2
– Ндр2
) – Ндр2
– Нпр2
.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР2
– ФР1

Т.е. В2
– В1
– ПС2
+ ПС1
– ИО2
+ ИО1
– Нп2

× (В2
– В1
– ПС2
+ ПС1
– ИО2
+ ИО1
– Ндр2
+ Ндр1
) – Ндр2
+ Ндр1
– Нпр2
+ Нпр1
.

Так как В2 = В1, то

Э = ПС2
+ ПС1
– ИО2
+ ИО1
– Нп2

× (+ ПС1
– ИО2
+ ИО1
– Ндр2
+ Ндр1
) – Ндр2
+ Ндр1
– Нпр2
+ Нпр1
.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

3.
Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.

В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.

Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является реализацией результата прогноза. Прогнозирование – это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.

Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.

Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим потребностям предприятия.

Прогнозирование – это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.

Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

К числу наиболее важных задач оптимального прогнозирования можно отнести:

1) мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

2) мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

3) анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

4) состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия.

В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

1) детализированное моделирование;

2) применение фактической налоговой ставки;

3) определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Стремительное распространение современных информационных технологий позволяет сделать доступным и наглядным современные методы и подходы стратегического прогнозирования

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности – временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположение , что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

1) среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

2) имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

1) тренда;

2) сезонных колебаний;

3) цикличных колебаний;

4) случайных колебаний.

Тренд – это общая направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени

Сезонные колебания – это колебания вокруг тренда, который возник на регулярной основе.

Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания – это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

Таблица 6
. Исходные данные для отражения прироста налогов и других

обязательных платежей.

В соответствии с таблицей 6,

Н1
= (Н1
+ Н2
+Н3
) / 3 = (Х1
+ Х2
+ Х3
) / 3

Н2
= (Н2
+ Н3
+Н4
) / 3 = (Х2
+ Х3
+ Х4
) / 3

Н3
= (Н3
+ Н4
+Н5
) / 3 = (Х3
+ Х4
+ Х5
) / 3

Определим среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей:

ΔН = (Нn
– Н1
) / (n – 1),

где

Нn
– последний показатель в ряду выровненных средних, %; Н1
– первый показатель в ряду выровненных средних.

Средний темп роста налогов и сборов будет равен:

Тр
=
n

-1

√(Н
n

/ Но
) × 100

где

n – число членов ряда; Нn
- начисленные налоги и сборы за последний год периода; Но
- начисленные обязательные платежи за первый год периода.Такой метод прогнозирования платежей не всегда можно применить на практике. Это связано с тем, что в республике одним из основных направлений налоговой политики является снижение налоговой нагрузки. При таких условиях показатели темпа роста налогов будут несколько искажены.

Заключение.

Оптимизация налогообложения - главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. Оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием) чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.

Литература.

1. Балабанов И.Т. Финансовый анализ планирования хозяйственного субъекта. – М.: финансы и статистика, 2002.

2. Бугаев А.В. Налоговое планирование деятельности субъектив хозяйствования или Как минимизировать налогообложение в Республике Беларусь. – Мн.: Регистр, 2006. – 156 с.

3.
Бусыгин Ю.Н. Финансовый анализ и диагностика экономического потенциала предприятия. – Мн.: Издательство МИУ, 2004. – 70 с.

4. Гюрджан В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги в Республике Беларусь. – Мн.: ПЧУП, Светоч, 2002. – 256 с.

5. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001.

6. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. – М.: Дело и сервис, 2000.

7. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое знание, 2004.

8. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. – М.: ДИС, 1997.

9. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: Юнити-Дана, 2001.

10. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004.

11. Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. – Мн.: БГЭУ, 2005. – 21 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. – М.: Новое знание, 2004.

13. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – Мн.: Промышленно-торговое право, 2006. – 246 с.

14. Теория анализа хозяйственной деятельности под общей редакцией Кравченко Л.И. – Мн.: Новое знание, 2004.