Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Контрольная работа
по дисциплине: «Бухгалтерское дело»
Вариант № 5
Выполнила: студентка 5 курса специальность: Бухучет, анализ и аудит Ярикова М.В.
Проверила: Белгородцева Я.В.
|
Липецк 2010 г.
Содержание
Задание 1. Правовой статус бухгалтерской службы
и ее место в структуре управления организацией 3
Задание 2. Приказ об учётной политике хозяйствующего субъекта
с приложением соответствующих внутренних документов 8
Задание 3. Вариант 5 31
Список литературы 36
Задание 1. Правовой статус бухгалтерской службы
и ее место в структуре управления организацией
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичная норма содержится и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При организации бухгалтерского учета необходимо решить вопрос о том, кто и каким образом будет его вести. Согласно п. 2 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
- учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру–специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
Очевидно, что вести учет лично, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета бухгалтеру–специалисту можно лишь при небольшом объеме учетной работы. При средних и больших объемах работ, а также в зависимости от задач, возлагаемых на бухгалтерский учет как информационную систему, необходимо либо учреждать самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, либо передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.
Организация бухгалтерской службы включает в себя определение: функций главного бухгалтера (см. ст. 7 «Главный бухгалтер» Закона «О бухгалтерском учете»), места бухгалтерии в системе управления предприятием, порядка взаимодействия этой службы с другими подразделениями, ее организационного построения, состава и соподчиненности отдельных учетных подразделений и работников. Вопрос об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от того, как предполагается вести учет, т.е. какая форма ведения учета будет выбрана, какая бухгалтерская программа будет использована, какой рабочий план счетов примет организация и т.п.
Большое влияние на организацию бухгалтерской службы оказывают масштабы и структура организации, а также осуществляемые виды деятельности. Организациям, имеющим сеть филиалов, необходимо решать вопрос о централизации или децентрализации учетной работы, а соответственно о распределении полномочий и ответственности между бухгалтериями головного подразделения и филиалов.
Задачами бухгалтерской (финансово – бухгалтерской) службы являются:
- организация взаимоотношений организации с другими субъектами хозяйствования;
- поиск внутренних и внешних краткосрочных и долгосрочных источников финансирования, выбор наиболее оптимального их сочетания;
- своевременное обеспечение финансовыми ресурсами текущей деятельности организации;
- эффективное использование финансовых ресурсов для достижения стратегических и тактических целей организации;
- сохранение и рациональное использование основного и оборотного капитала, собственного и заемного капитала;
- обеспечение своевременности платежей по обязательствам организации.
На структуру бухгалтерской службы будут оказывать влияние возлагаемые на нее функции. Например, можно предположить возложение на бухгалтерскую службу следующих функций в отношении ведения бухгалтерского учета: организационной, методологической, аналитической, учетной, контрольной, расчетной, отчетной, исполнительской, архивной.
Организационная функция:
- разработка и актуализация организационной структуры бухгалтерской службы;
- распределение полномочий и ответственности в системе бухгалтерского учета.
Методологическая функция:
- разработка учетной политики организации;
- разработка плана счетов и системы аналитического учета с целью адекватного отражения хозяйственных операций, осуществляемых организацией;
- разработка первичных учетных бухгалтерских документов и регистров учета с целью формирования информации об объектах учета;
- разработка требований к другим подразделениям организации с целью формирования информации, необходимой для ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности;
- разработка схем отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и уплатой налогов;
- постановка задач для автоматизации бухгалтерского учета и отчетности;
- разработка требований к контрольной среде;
- разработка контрольных процедур в отношении фиксации, сбора и обработки информации.
Аналитическая функция:
- контроль за договорной работой общества с целью своевременного выявления операций общества, приводящих к изменению схемы бухгалтерского учета;
- постоянный мониторинг бухгалтерского законодательства с целью своевременного выявления норм, создающих новые или изменяющих прежние нормы учета, принятые в организации.
Учетная функция:
- ведение бухгалтерского учета (фиксация, сбор и обработка информации);
- внесение изменений в бухгалтерский учет по актам проверки внутренних и внешних контролирующих органов.
Контрольная функция:
- контроль соблюдения порядка документооборота;
- осуществление контрольных процедур, позволяющих выявлять ошибки на стадиях фиксации, сбора и обработки информации;
- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденным бюджетом, бизнес–планом;
- принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений. Участие в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно–материальных ценностей. Обеспечение законности списания с бухгалтерских счетов недостач, потерь, дебиторской и кредиторской задолженности.
Расчетная функция – осуществление расчетов с контрагентами, персоналом организации, учредителями.
Отчетная функция:
- формирование бухгалтерской отчетности;
- предоставление бухгалтерской отчетности в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством, учредительными документами.
Исполнительская функция – исполнение обязательств организации (в том числе налоговых) по расчетам с третьими лицами.
Архивная функция – обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке, в соответствии с утвержденной номенклатурой дел.
Таким образом, возложение на бухгалтерскую службу, например, методологической функции потребует безусловного включения в структуру бухгалтерии в зависимости от объема работы либо методологического подразделения, либо методолога, возложение аналитической функции – бухгалтера со знаниями юриспруденции и экономики, архивной – архивариуса и т.д.
При стандартизации учета в организации должны разрабатываться Положение о бухгалтерии, должностные инструкции для работников бухгалтерии, система номенклатуры дел в бухгалтерии и т.п. внутренние документы. В условиях когда работа бухгалтера перестает быть чисто учетной и все большее количество процедур и операций требуют профессионального суждения работников бухгалтерии, главный бухгалтер и все работники бухгалтерии должны быть непосредственно заинтересованы в разработке подобных документов, четко очерчивающих круг их обязанностей и устанавливающих их ответственность за нарушение порядка ведения учета.
Итак, организация бухгалтерского учета зависит от объема учетной работы в организации. При учреждении бухгалтерской службы ее структура зависит от масштабов и организационной структуры организации, осуществляемых видов деятельности, выбранного способа ведения учета, объема функций, возлагаемых на бухгалтерскую службу. Таким образом, организация бухгалтерского дела на предприятии предполагает разработку организационно–распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания); составление графика документооборота организации; организация хранения документов.
Для большинства учетных систем в мировой практике характерно наличие двух бухгалтерий: финансовой (общей) и управленческой (аналитической, промышленной). Финансовой бухгалтерией решаются проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами. Организация финансовой бухгалтерии, соответствующая национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством, а во многих случаях и группой государств в лице межправительственных организаций. Работники финансовой бухгалтерии занимаются определением финансового и имущественного положения фирмы, оценкой статей актива и пассива баланса, размеров прибыли, направлениями ее использования. Финансовая бухгалтерия представляет информацию для опубликования в открытой печати.
Задание 2. Приказ об учётной политике хозяйствующего субъекта
с приложением соответствующих внутренних документов
ПРИКАЗ № 132
Об учетной политике ООО «Темп–Л»
на 2010 год
Дата: 25.12.2009 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете« и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2010 года утвердить на 2010 год учетную политику ООО «Темп–Л» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению № 1 к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «Темп–Л», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на специализированную организацию (специалиста), ведущую на договорных началах бухгалтерский учет ООО «Темп–Л».
4. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2010 г.
Директор Н. П. Горюнов
Приложение № 1
к Приказу № 132 от 25.12.2009 г.
Учетная политика ООО «Темп–Л» на 2010 год
1.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Организационно–технический раздел
1) При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
2) Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
3) Бухгалтерский учет в 2010 году вести с применением Рабочего Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций согласно приложению № 2.
4) Бухгалтерский учет в 2010 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С:Предприятие 8.0.
5) Для документального оформления хозяйственных операций использовать следующие формы первичных учетных документов:
По учету кадров
: Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Унифицированная форма № Т–1); Личная карточка работника (Унифицированная форма № Т–2); Штатное расписание (Унифицированная форма № Т–3); Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма № Т–6); Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма № Т–8).
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Унифицированная форма № Т–12); Расчетно–платежная ведомость (Унифицированная форма № Т–49); Записка–расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма № Т–60); Записка–расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Унифицированная форма № Т–61).
По учету продукции, товарно–материальных ценностей в местах хранения:
Акт о приеме–передаче товарно–материальных ценностей на хранение (Унифицированная форма № МХ–1); Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (Унифицированная форма № МХ–18).
По учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно–кассовых машин:
Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (Унифицированная форма № КМ–3); Журнал кассира–операциониста (Унифицированная форма № КМ–4); Справка–отчет кассира–операциониста (Унифицированная форма № КМ–6); Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (Унифицированная форма № КМ–8); Акт о проверке наличных денежных средств кассы (Унифицированная форма № КМ–9).
По учету торговых операций
: Товарная накладная (Унифицированная форма № ТОРГ–12); Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (Унифицированная форма № ТОРГ–13).
По учету кассовых операций:
Приходный кассовый ордер (Унифицированная форма № КО–1); Расходный кассовый ордер (Унифицированная форма № КО–2); Кассовая книга (Унифицированная форма № КО–4); Авансовый отчет (Унифицированная форма № АО–1); Объявление на взнос наличными (форма 0402001).
По учету результатов инвентаризации:
Инвентаризационная опись основных средств (Унифицированная форма № ИНВ–1); Инвентаризационная опись нематериальных активов (Унифицированная форма № ИНВ–1а); Инвентаризационная опись товарно–материальных ценностей (Унифицированная форма № ИНВ–3); Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (Унифицированная форма № ИНВ–10); Акт инвентаризации наличных денежных средств (Унифицированная форма № ИНВ–15); Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма № ИНВ–17); Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к унифицированной форме № ИНВ–17); Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Унифицированная форма № ИНВ–18); Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно–материальных ценностей (Унифицированная форма № ИНВ–19); Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма № ИНВ–22); Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (Унифицированная форма № ИНВ–26).
По учету основных средств и нематериальных активов
: Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма № ОС–1); Акт о приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС–3); Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС–4); Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма № ОС–6); Инвентарная книга учета объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС–6б); Акт о приеме (поступлении) оборудования (Унифицированная форма № ОС–14); Акт о приеме–передаче оборудования в монтаж (Унифицированная форма № ОС–15); Карточка учета нематериальных активов (Типовая межотраслевая форма № НМА–1).
По учету материалов:
Доверенность (Типовая межотраслевая форма № М–2); Приходный ордер (Типовая межотраслевая форма № М–4); Лимитно–заборная карта (Типовая межотраслевая форма № М–8); Требование–накладная (Типовая межотраслевая форма № М–11); Карточка учета материалов (Типовая межотраслевая форма № М–17).
Расчетные документы:
Платежное поручение (форма 0401060).
6) Использовать следующие формы регистров бухгалтерского учета: главная книга, оборотно–сальдовая ведомость, книга покупок и книга продаж, ведомость формирования себестоимости годовой продукции.
7) Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Сроки проведения инвентаризации основных средств – с 01.12.10 по 15.12.10.
Инвентаризация товарно–материальных ценностей проводится перед составление годовой отчетности или при смене материально–ответственных лиц.
Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000 № 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
ИНВ–1 «Инвентаризационная опись основных средств»
ИНВ–10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»
ИНВ–18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов»
№ ИНВ–19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно–материальных ценностей».
Инвентарных карточках (форма ОС–6)
8) Правила внутреннего документооборота. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Если для каких–то финансово–хозяйственных операций унифицированные формы не утверждены, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию и утвердить их руководителем организации в форме приказа или распоряжения.
| График документооборота ООО «Темп–Л» | ||||||||||||||
№ п/п |
Наименование документа |
Составление документа | Обработка документа | Оперативное хранение документов | ||||||||||
Основание |
Исполнитель |
Срок исполнения |
Кол–во экз. |
Подписание |
Утверждение |
Ознакомление |
Передача документа |
Кол–во экз. |
Срок передачи |
Место хранения оригинала |
Ответственный за хранение |
Срок хранения |
||
| 1 | Трудовой договор с работником | Подписанное заявление работника о приеме на работу | Начальник отдела кадров | До приема на работу | 2 | Директор, работник | Работнику | 1 | 3 дня с момента подписания | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 75 лет | ||
| 2 | Приказ о приеме на работу | Подписанный трудовой договор | Начальник отдела кадров | не позднее 3–х дней первого рабочего дня | 1 | Директор | Работник | Бухгалтерия, структурное подразделение | 1 | не позднее 3–х дней первого рабочего дня | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 75 лет | |
| 3 | Личная карточка работника | Приказ о приеме на работу | Начальник отдела кадров | В первый рабочий день | 1 | Начальник отдела кадров | Работник | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 75 лет | ||||
| 4 | Штатное расписание | Начальник отдела кадров | За 2 месяца до введение изменений | 1 | Директор | Руководители структурных подразделений | Структурные подразделения | 1 | За 2 месяца до введение изменений | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | Постоянно (до замены новыми) | ||
| 5 | Приказ о предоставлении отпуска | График отпусков, подписанное заявление работника | Начальник отдела кадров | За 2 недели до первого дня отпуска | 1 | Директор | Работник | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 5 лет | ||||
| 6 | Приказ о прекращении действия трудового договора | Согласно ст.77 и ст.81 ТК РФ | Начальник отдела кадров | Согласно глава 13 ТК РФ | 1 | Директор | Работник | Бухгалтерия | 1 | Не позднее дня увольнения | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 75 лет | |
| 7 | Табель учета использования рабочего времени | Статья 91 ТК РФ | Начальник отдела кадров | 1 | Начальник отдела кадров | Руководитель структурного подразделения | Бухгалтерия | 1 | до 1 числа каждого месяца | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 1 год | ||
| 8 | Записка–расчет о предоставлении отпуска работнику | Приказ о предоставлении отпуска | Начальник отдела кадров | Не позднее 3–х дней первого дня отпуска | 1 | Начальник отдела кадров, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | з дня | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 5 лет | ||
| 9 | Записка–расчет при прекращении действия трудового договора | Приказ о прекращении действия трудового договора | Начальник отдела кадров | В день увольнения | 1 | Начальник отдела кадров, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | До дня увольнения | Отдел кадров | Начальник отдела кадров | 5 лет | ||
| 10 | Расчетно–платежная ведомость | Табель учета использования рабочего времени и Штатное расписание | Бухгалтер | В день расчета заработной платы | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | до 30 числа каждого месяца | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 11 | Акт о приеме–передаче товарно–материальных ценностей на хранение | Распоряжение директора | Бухгалтер | 1 день | 2 | Директор, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет |
| 12 | Накладная на передачу готовой продукции в места хранения | Распоряжение директора | Бухгалтер | В день передачи | 2 | Директор, МОЛ | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день передачи | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 13 | Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам | Чек | Кассир–операционист | В день возврата | 1 | Директор, бухгалтер, Кассир–операционист | Бухгалтерия | 1 | В день возврата | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 14 | Журнал кассира–операциониста | Отчет за смену | Кассир–операционист | В день снятия отчета | 1 | Кассир–операционист | Бухгалтерия | 1 | По мере заполнения журнала | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 15 | Справка–отчет кассира–операциониста |
Отчет за смену | Кассир–операционист | В день снятия отчета | 1 | Кассир–операционист | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 16 | Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ | Механик центра ТО ККМ | В день обращения | 1 | Механик центра ТО ККМ | Бухгалтерия | 1 | По мере заполнения журнала | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |||
| 17 | Акт о проверке наличных денежных средств кассы | Приказ руководителя | Бухгалтер | В день проверки | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет |
| 18 | Товарная накладная | Счет | Менеджер | В день реализации | 3 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 19 | Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары | Требование–Накладная | Бухгалтер | 1 день | 2 | Директор | Кладовщик | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 20 | Приходный кассовый ордер | Справка–отчет кассира–операциониста |
Бухгалтер | В день закрытия смены | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | В день закрытия смены | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 21 | Расходный кассовый ордер | Объявление на взнос наличными | Бухгалтер | В день составления Объявление на взнос наличными | 1 | Директор, бухгалтер, кассир | Бухгалтерия | 1 | В день составления Объявление на взнос наличными | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 22 | Кассовая книга | ПКО и РКО | Бухгалтер | В день составления ПКО и РКО | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | В день составления ПКО и РКО | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 23 | Авансовый отчет | Подтверждающие документы | Бухгалтер | В день предоставления подтверждающих документов | 1 | Директор, бухгалтер | Директор | Работник | Бухгалтерия | 1 | В день предоставления подтверждающих документов | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет |
| 24 | Объявление на взнос наличными | Распоряжение директора | Бухгалтер | В день распоряжения | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | В день распоряжения | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 25 | Инвентаризационная опись основных средств | Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 26 | Инвентаризационная опись нематериальных активов |
Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 27 | Инвентаризационная опись товарно–материальных ценностей |
Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 28 | Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств | Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 29 | Акт инвентаризации наличных денежных средств | Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 30 | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами |
Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер | Директор | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 31 | Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами |
Бухгалтер | В день инвентаризации | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | В день инвентаризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 32 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств | Инвентаризационная опись основных средств | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Бухгалтер | Директор | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 33 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно–материальных ценностей | Инвентаризационная опись товарно–материальных ценностей |
Бухгалтер | 2 дня | 1 | Бухгалтер | Директор | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 34 | Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации | Бухгалтер | за 3 дня до инвентаризации | 1 | Директор | Бухгалтер, МОЛ | Бухгалтерия | 1 | за 3 дня до инвентяризации | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 35 | Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 36 | Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | Товарная накладная | 2 дня | 1 | Директор | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 37 | Акт о приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств | Приказ | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор, МОЛ | Директор | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 38 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
Приказ | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор, бухгалтер | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет |
| 39 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | Бухгалтер | 1 день | 1 | Директор, МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 40 | Инвентарная книга учета объектов основных средств | Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Бухгалтер | 1 день | 1 | Директор, бухгалтер, МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 41 | Акт о приеме (поступлении) оборудования | Товарная накладная | Бухгалтер | 1 день | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 42 | Акт о приеме–передаче оборудования в монтаж | Приказ | Бухгалтер | В день приказа | 1 | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | В день приказа | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 43 | Карточка учета нематериальных активов | Акт о приеме–передаче нематериальных активов | Бухгалтер | 1 день | 1 | Директор | МОЛ | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |
| 44 | Доверенность | Бухгалтер, менеджер | 1 день | 1 | Директор, бухгалтер | Сотрудник | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 45 | Приходный ордер | Товарная накладная | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 46 | Лимитно–заборная карта | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор | Сотрудник | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 47 | Требование–накладная | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор | Сотрудник | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 48 | Карточка учета материалов | Товарная накладная | Бухгалтер | 2 дня | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | 2 дня | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | ||
| 49 | Платежное поручение | Бухгалтер | 1 день | 1 | Директор, бухгалтер | Бухгалтерия | 1 | 1 день | Бухгалтерия | Бухгалтер | 5 лет | |||
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| Организация ведения бухгалтерского учета | – бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; штатный бухгалтер; – бухгалтер; – лично руководитель; –на договорных началах централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер–специалист. |
Бухгалтерский учет организации ведет на договорных началах централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер–специалист. | п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» |
| Стоимостной лимит основных средств | Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально–производственных запасов активы стоимостью не более: – 20000 руб. – меньший10000 руб. |
Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально–производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб. | п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) |
| Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам | – линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации); – способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ); – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта); – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). |
· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). | п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) |
| п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) | |||
| Переоценка первоначальной стоимости основных средств | – не производится; – производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации; – производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. |
· не производится. | п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) |
| п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) | |||
| Переоценка нематериальных активов | – не производится; – производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. |
· не производится. | п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) |
| Оценка материально–производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность |
span="2"> Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать: – в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»); – в себестоимости товаров. |
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). | п. 6, 13 ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н) |
| п. 2.2. «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания» (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года № 1–550/32–2) | |||
| Оценка списания материально–производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) | – по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости; – по себестоимости первых по времени приобретения материально–производственных запасов (способ ФИФО). |
· по средней себестоимости. | п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) |
| п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н) | |||
| Синтетический учет заготовления материалов | – по фактической себестоимости заготовления; – по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». |
· по фактической себестоимости заготовления. | План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) |
| Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства | – с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; – без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. |
· без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (пояснения к счету 21) |
| Списание затрат по ремонту основных средств | – сразу на издержки производства и обращения; – учитываются по счету 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным отнесением на издержки производства и обращения в течении установленного предприятием срока; – создание резерва на ремонт основных средств. |
· сразу на издержки производства и обращения. | п.72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н) |
| Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) | |||
| База распределения общепроизводственных расходов | Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости: – пропорционально прямым статьям затрат; – пропорционально заработной плате основного производственного персонала; – пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство; – пропорционально нормативным (сметным) расходам. |
Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| Списание общехозяйственных расходов | – общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (порядок распределения); – общехозяйственные расходы в качестве условно–постоянных ежемесячно списываются Д–т сч. 90 «Продажи». |
· общехозяйственные расходы в качестве условно–постоянных ежемесячно списываются Д–т сч. 90 «Продажи». | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (пояснения к счету 26) |
| Оценка готовой продукции, отгруженной продукции | Учет готовой продукции ведется по: – фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется); – плановой (нормативной) себестоимости (используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). |
Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется). | п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н |
| Распределение расходов на продажу | – расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»; – расходы на продажу списываются в дебет счета 90 частично, путем распределения в соответствии с пояснениями к счету 44 Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций. |
· расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (пояснения к счету 44) |
| Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве | – по плановой (нормативной) себестоимости; – по прямым статьям расходов; – по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; – по фактической себестоимости. |
· по фактической себестоимости. | п. 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н) |
| Оценка товаров в организациях розничной торговли | – по покупным ценам; – по продажным ценам с отдельным учетом скидки (накидки). |
· по покупным ценам. | п. 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н) |
| п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н) | |||
| Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | – по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом; – по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (при выборе этого варианта раскрываются способы определения готовности работ, услуг, продукции) (используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). |
· по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. | п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) |
| Учет процентов по выданным векселям | Проценты по выданным векселям: – учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; – учитываются равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств. |
Проценты по выданным векселям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н) |
| Учет процентов (дисконта) по причитающимся к оплате облигациям | Проценты по причитающимся к оплате облигациям: – учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; – учитываются равномерно в течение равномерно в течение срока действия договора займа. |
Проценты по причитающимся к оплате облигациям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н) |
| Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии | – по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; – по средней первоначальной стоимости; – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). |
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. | п. 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений « (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н) |
| Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках: – развернуто; – за минусом расходов, относящихся к этим доходам |
Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто. | п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) |
| Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» малыми предприятиями | ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: – не применять; – применять в общем порядке. |
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применять. | п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н) |
Учетная политика для целей налогового учета
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| Организация налогового учета | Налоговый учет в организации ведется: – отдельно от бухгалтерского учета в специальных налоговых регистрах, приведенных в приложении 1 к Приказу об учетной политике; – на основе данных бухгалтерского учете в специальных налоговых регистрах, приведенных в приложении 2 к Приказу об учетной политике; – на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. |
Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. | ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ |
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | Налоговый учет в организации ведется: – по методу начисления; – по кассовому методу. |
Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ |
| Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов | – по стоимости единицы запасов; – по средней себестоимости; – по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО); – по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО). |
· по средней себестоимости. | ст. 254 Налогового кодекса РФ |
| Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации | – по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО); – по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО); – по средней стоимости; – по стоимости единицы товара. |
· по средней стоимости. | п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ |
| Методы начисления амортизации | – линейный; – нелинейный (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы). |
· линейный. | п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства | Капитальные вложения: – увеличивают первоначальную стоимость основного средства; – включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. |
Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства. | п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (до 2009 г. – п. 1.1. ст. 259 НК РФ) |
| Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом | – равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги) – другим методом с соблюдением принципа равномерности: |
· равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). | ст. 316 Налогового кодекса РФ |
| Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) | – материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; – суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; – другие расходы: – расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. – расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; |
· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; | п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
| · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; | |||
| · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; | |||
| · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; | |||
| · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; | |||
| · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. | |||
| Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги | Прямые расходы, связанные с оказанием услуг: – относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены; – в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. |
Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. | п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
| Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) | – по плановой (нормативной) себестоимости; – по фактическим производственным затратам (в единичном производстве). – по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; – по прямым статьям расходов; |
· по прямым статьям расходов. | п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ |
| Порядок формирования стоимости приобретения товаров | В стоимость приобретения товаров включается: – только покупная стоимость товаров; – покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации; – сумма всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). |
В стоимость приобретения товаров включается cумма всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). | ст. 320 Налогового кодекса РФ |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | – по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); – по стоимости единицы. – по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); |
· по стоимости единицы. | п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ |
| Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями | – Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников. – Распределение с использованием показателя суммы расходов на оплату труда. – Уплата налога в бюджет осуществляется через обособленное подразделение |
Распределение с использованием показателя суммы расходов на оплату труда | п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ |
| Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль | В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату: – ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли; – в размере 1/3 квартального авансового платежа. |
В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа. | п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ |
Приложение № 2
к Приказу № 132 от 25.12.2009 г.
Рабочий план счетов
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 01 | 1. Основные средства в организации 2. Выбытие основных средств |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Нематериальные активы | 04 | 1. Нематериальные активы в организации 2. Выбытие нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 1. Приобретение земельных участков |
| 3. Строительство объектов основных средств | ||
| 4. Приобретение объектов основных средств | ||
| 5. Приобретение нематериальных активов | ||
| 6. Перевод молодняка животных в основное стадо | ||
| 7. Приобретение взрослых животных | ||
| 8. Выполнение научно–исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ | ||
| Отложенные налоговые активы | 09 | |
| Раздел II. Производственные запасы | ||
| Материалы | 10 | 1. Сырье и материалы |
| 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | ||
| 3. Топливо | ||
| 4. Тара и тарные материалы | ||
| 5. Запасные части | ||
| 6. Прочие материалы | ||
| 7. Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
| 8. Строительные материалы | ||
| 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||
| 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе | ||
| 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
| 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально–производственным запасам | ||
| Раздел III. Затраты на производство | ||
| Основное производство | 20 | |
| Вспомогательные производства | 23 | |
| Общепроизводственные расходы | 25 | |
| Общехозяйственные расходы | 26 | |
| Брак в производстве | 28 | |
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | |
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | 40 | |
| Товары | 41 | 1. Товары на складах |
| 2. Товары в розничной торговле | ||
| 3. Тара под товаром и порожняя | ||
| 4. Покупные изделия | ||
| Готовая продукция | 43 | |
| Расходы на продажу | 44 | |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | |
| Раздел V. Денежные средства | ||
| Касса | 50 | 1. Касса организации (в рублях) |
| 2. Операционная касса | ||
| 3. Денежные документы | ||
| 11. Касса организации (в валюте) | ||
| Расчетные счета | 51 | |
| Валютные счета | 52 | |
| Специальные счета в банках | 55 | 1. Аккредитивы |
| 2. Чековые книжки | ||
| 3. Депозитные счета | ||
| Раздел VI. Расчеты | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | 1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) 2. Расчеты по авансам выданным (в рублях) 11. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) 12. Расчеты по авансам выданным (в валюте) |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | 1. Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) 2. Расчеты по авансам полученным (в рублях) 11. Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте) 12. Расчеты по авансам полученным (в валют) |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | 1. Краткосрочные кредиты (в рублях) 2. Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях) 11. Краткосрочные кредиты (в валюте) 12. Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте) |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | 1. Долгосрочные кредиты (в рублях) 2. Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях) 11. Долгосрочные кредиты (в валюте) 12. Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте) |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 1. Налог на доходы физических лиц 2. Налог на добавленную стоимость 3. Акцизы 4. Налог на доходы (прибыль) организаций 8. Налог на имущество 10. Прочие налоги и сборы |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 1. Расчеты по социальному страхованию |
2. Расчеты по пенсионному обеспечению 2.1. Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии) 2.22 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии) 2.3. Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии) |
||
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 3.1. Расчеты с ФФОМС 3.2. Расчеты с ТФОМС |
||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | 1. Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) 2. Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) |
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 | 1. Расчеты по предоставленным займам |
| 2. Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
| 3. Расчеты за товары, проданные в кредит | ||
| Расчеты с учредителями | 75 | 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
| 2. Расчеты по выплате доходов | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
| 2. Расчеты по претензиям | ||
| 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | ||
| 4. Расчеты по депонированным суммам | ||
| 76.АВ. НДС по авансам и предоплатам | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 77 | |
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 | 1. Расчеты по выделенному имуществу |
| 2. Расчеты по текущим операциям | ||
| 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом | ||
| Раздел VII. Капитал | ||
| Уставный капитал | 80 | |
| Собственные акции (доли) | 81 | |
| Добавочный капитал | 83 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | 1. Прибыль, подлежащая распределению 2. Убыток, подлежащий покрытию 3. Нераспределенная прибыль в обращении 4. Нераспределенная прибыль использованная |
| Целевое финансирование | 86 | |
| Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
| Продажи | 90 | 1. Выручка |
| 2. Себестоимость продаж | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость | ||
| 4. Акцизы | ||
| 7. Расходы на продажу | ||
| 8. Управленческие расходы | ||
| 9. Прибыль/убыток от продаж | ||
| Прочие доходы и расходы | 91 | 1. Прочие доходы |
| 2. Прочие расходы | ||
| 9. Сальдо прочих доходов и расходов | ||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | |
| Расходы будущих периодов | 97 | |
| Доходы будущих периодов | 98 | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов |
| 2. Безвозмездные поступления | ||
| 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы | ||
| 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | ||
| Прибыли и убытки | 99 | 1. Прибыли и убытки 2. Налог на прибыль 2.1. Условный расход по налогу на прибыль 2.2. Условный доход по налогу на прибыль 2.3. Постоянное налоговое обязательство |
Директор Н. П. Горюнов
Специалист аудиторской фирмы М. А. Архипова
Задание 3. (Вариант 5)
В связи с невозможностью приобретения нового оборудования руководством ОАО «Сельмаш» принято решение о модернизации действующего, но полностью амортизированного производственного оборудования. Срок модернизации превысил 12 месяцев. Модернизация проведена подрядным способом. Организацией установлено, что после модернизации объекта срок его полезного использования может быть продлен на три года.
Отразить операции по учету модернизации производственного оборудования со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость модернизации составила 350 700 руб. (в том числе НДС).
Решение.Предположим в бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ (метод) начисления амортизации, срок полезного использования ОС был установлен максимальным, равным пяти годам (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Бухгалтерский учет. Производственное оборудование учитывается организацией в составе ОС на основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Несмотря на то что объект ОС был полностью самортизирован, он продолжает числиться в бухгалтерском учете, поскольку фактически используется в производстве (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Впоследствии срок полезного использования по этому объекту может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01). Таким образом, по мере проведения модернизации ОС подрядчиком на основании представленных им и принятых организацией актов приемки–сдачи выполненных работ в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аккумулируются суммы затрат на модернизацию ОС (без учета НДС). Суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
По окончании модернизации при приемке объекта ОС оформляется Акт о приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС–3). Данный акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Изменение первоначальной стоимости ОС в результате модернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 (абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
С месяца, следующего за месяцем завершения модернизации ОС, начисление амортизации осуществляется вновь[1]
исходя из новой остаточной стоимости ОС (т.е. исходя из увеличенной первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной ранее амортизации) и нового срока полезного использования (п. п. 20, 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).
Амортизация производственных ОС признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (в данном случае – счета 20 «Основное производство») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Исходя из вышесказанного с учетом норм абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01 ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации ОС составит 8 256 руб. ((350 700 руб. – 53 497 руб.) / (3 года x 12 мес.)).
Налог на добавленную стоимость (НДС). Сумму НДС, предъявленную подрядчиком в стоимости выполненных им работ по модернизации ОС, организация имеет право принять к вычету при приемке результата работ при наличии счета–фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций. К работам по модернизации согласно абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В случаях модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость ОС.
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации срок полезного использования ОС был установлен равным максимальному, предусмотренному Классификацией для таких ОС, и истек до начала модернизации.
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в п. п. 1, 3 Письма от 13.03.2006 № 03–03–04/1/216, п. 2 Письма от 02.03.2006 № 03–03–04/1/168, Письме от 10.09.2009 № 03–03–06/2/167, после восстановления ОС, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость которого равна нулю, происходит увеличение первоначальной стоимости и, соответственно, остаточная стоимость данного ОС будет равняться сумме расходов по его восстановлению (в данном случае – модернизации). Организация возобновляет начисление амортизации по данному ОС в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости.
В данном случае ранее действовала норма амортизации 1,667 (1 / (5 лет x 12 мес.) x 100%). Следовательно, с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации объекта ОС, по нему возобновляется[2]
ежемесячное начисление амортизации в налоговом учете исходя из его остаточной стоимости, равной 297 203 руб. (350 700 руб. – 53 497 руб.), и вышеуказанной нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)[3]
.
Применение ПБУ 18/02. В данном случае в бухгалтерском учете расходы на модернизацию списываются в себестоимость производства продукции (работ, услуг) в течение трех лет, а в налоговом учете – в течение пяти лет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (в течение трех лет) расходы по амортизации признаются в большей сумме, чем в налоговом учете. Эта разница является вычитаемой временной разницей и приводит к отражению в учете отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). ОНА в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Списание ОНА производится по мере признания расходов на модернизацию только в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68–2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».
| Содержание операций | Д–т | К–т | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В месяце приемки работ по модернизации ОС | ||||
| Отражены затраты на модернизацию ОС (350 700 – 53 497) | 08 | 60 | 297 203 | Акт о приеме–сдаче объектов основных средств |
| Отражен НДС, предъявленный подрядчиком | 19 | 60 | 53 497 | Счет–фактура |
| Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком | 68–1 | 19 | 53 497 | Счет–фактура |
| Увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС | 01 | 08 | 297 203 | Акт о приеме–сдаче объектов основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Ежемесячно с месяца, следующего за завершением модернизации ОС (в течение трех лет) | ||||
| Начислена амортизация по объекту ОС | 20 | 02 | 8 256 | Бухгалтерская справка–расчет |
| Отражен ОНА ((8 256 – 350 700 x 1,667%) x 20%) | 09 | 68–2 | 963 | Бухгалтерская справка–расчет |
Список литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51–ФЗ и (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14–ФЗ // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл., с экрана
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117–ФЗ // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160.// ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. Приказом МФ РФ № 26н от 24.03.2002 г. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
11. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
12. Бухгалтерское дело / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ–ДАНА. 2003. 382 с.
13. Ивашкевич, В.Б., Куликова, Л.И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. – М.: Экономистъ, 2005. – 523 с.
14. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. / М.А. Климова – М.: ИНФРА–М, 2005. – 200 с.
15. Ермошина, Е.Л. Учетная политика в 2009 году / Е.Л. Ермошина // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 14. – С.12–25.
16. Орлова, Е.В. Передача бухгалтерии на аутсортинг / Е.В. Орлова // Главвбух, 2008, № 8. –с.3–10.
17. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: ИД ФБК–Пресс, 2003. – 271 с.
[1]
Нормы п. п. 23, 26 ПБУ 6/01 предусматривают приостановление начисления амортизации по объекту ОС в период его восстановления (в том числе модернизации), превышающий 12 месяцев, однако в данном случае амортизация перестала начисляться до передачи ОС на модернизацию.
[2]
Согласно п. п. 6, 7 ст. 259.1 НК РФ по объектам ОС, исключенным из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ в связи с передачей их на модернизацию, начисление амортизации прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При завершении модернизации объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации.
[3]
В данном случае исходим из условия, что при признании в налоговом учете расходов в сумме стоимости модернизации ОС организация не применяет норму абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.