Совершенствование налогообложения кредитных организаций

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВведениЕ
.. 3

Глава 1. Совершенствование налогообложения кредитных организаций РФ
.. 5

1.1 Кредитные организации и их роль в экономической системе. 5

1.2. Налогообложение организаций банковской сферы РФ.. 8

1.2.1. Налоговые требования по открытию, ведению и закрытию счетов в банках8

1.2.2. Налоги и сборы, уплачиваемые кредитными организациями. 10

1.3. Совершенствование налогообложения банков. 12

ВведениЕ

Все организации финансового сектора экономики являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и выступают в качестве налогоплательщика или налогового агента. Кроме того, отдельные категории участников – кредитные организации – выполняют обязанности платежных посредников, что накладывает на них особую ответственность.

Система налогообложения банковского сектора должна быть направлена не только на пополнение доходной части бюджета, но и использоваться в качестве одного из способов регулирования инвестиционных процессов.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от построения экономически целесообразной налоговой системы в отношении кредитных организаций зависит бесперебойное и эффективное функционирование всех государственных органов, учреждений, предприятий и развитие экономики в целом.

Целью курсовой работы является рассмотрение действующей системы налогообложения в отношении кредитных организаций, исследование изменений в налоговом законодательстве по налогам и сборам, уплачиваемых организациями финансового сектора РФ, а также проведение анализа налоговых платежей предприятия на примере ООО «Мир».

Для достижения поставленных в курсовой работе целей решались следующие задачи:

1. Выявление характерных особенностей в налогообложении кредитных организаций РФ;

2. Обобщение информации по изменению налогового законодательства в отношении организаций финансового сектора;

3. Исчисление налогов и сборов предприятия ООО «Мир» и проведение анализа налоговых платежей данного предприятия.

Объектом курсовой работы является налогообложение кредитных организаций Предмет исследования - кредитные организации как налогоплательщики и как налоговые агенты, являющиеся посредниками между налогоплательщиками-клиентами кредитных организаций и государством.

Курсовая работа написана при использовании нормативно-правовых актов РФ, литературы по налогообложению организаций финансового сектора экономики, а также материалы периодической печати и Интернет. Библиографический список представлен в конце курсовой работы. Для выполнения анализа в практической части были использованы материалы бухгалтерской отчетности ООО «Мир».

Курсовая работа состоит из двух глав:

1. В первой главе были рассмотрены основы налогообложения, проанализированы изменения в налоговом законодательстве в отношении коммерческих банков.

2. Во второй главе были рассчитаны основные налоги, обязательные к уплате ООО «Мир». А также была рассчитана налоговая нагрузка при применении ООО «Мир» упрощённой системы налогообложения (УСН). По итогам расчёта налогов был проведен анализ и сделаны соответствующие выводы.

Глава 1. Совершенствование налогообложения кредитных организаций РФ

1.1 Кредитные организации и их роль в экономической системе

Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех субъектов рынка. Одним из центральных сегментов рынка является банковский рынок, который базируется в основном на банках, без которого рыночная экономика не может функционировать. Банковская система выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач.

Развитие деятельности банков – необходимое условие для создания рыночного хозяйства. Банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

Двухуровневая банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

Кредитная организация - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 03.02.1996 г. №17-ФЗ "О банках и банковской деятельности" (с изменениями и дополнениями). Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Рис.1.1. Виды кредитных организаций

Небанковские кредитные организации как элемент банковской системы осуществляют ограниченный круг банковских операций: операции по межбанковским расчетам и организации инкассации, депозитно-кредитные операции. Отсутствие у некоммерческих кредитных организаций высокорисковых банковских операций обеспечивает их финансовую устойчивость, благодаря которой некоторые из них преобразуются в банки.

В основном НКО функционируют либо в качестве расчетных центров, либо специализируются на предоставлении услуг по инкассации. Почти половина НКО России расположены в Москве.

Данные о составе кредитных организаций, зарегистрированных в Российской Федерации, представлены в таблице 1.1. По данным органов статистики на 15.10.2010: У 116 банков лицензия в течение года была отозвана, у трёх банков – аннулирована[1]
. Количество действующих банков по сравнению с данными на конец 2009 года снизилось до 990, количество небанковских кредитных организаций увеличилось до 57.

Таблица 1.1.

Количественный состав кредитных организаций,

зарегистрированных Банком России

Во взаимоотношениях с государством (его налоговыми и таможенными органами) банки выступают в качестве:

1) посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции все организации и ИП, производятся платежи по налогам и сборам юридическими и физическими лицами;

2) налогоплательщика по тем налогам и сборам, которые банки обязаны уплачивать; налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему сумм налогов по доходам, источником выплаты которых являются сами банки (например, налог на доходы физических лиц, налог на доходы по ценным бумагам и др.).

"Посредническая" миссия банков в экономической системе позволяет налоговым органам в установленном порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, принуждения налогоплательщика выполнять свои обязанности перед государством и его бюджетной системой.

Таким образом, в своей деятельности банк выступает одновременно налогоплательщиком по своим обязательствам, налоговым агентом и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками, являясь финансовым посредником между конкретным налогоплательщиком и государством.

1.2. Налогообложение организаций банковской сферы РФ

Эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от ее кредитной системы, а значит, от банков. Особое место, которое отводится банковской системе как связующему звену экономики при проведении экономической политики государства, делает актуальным исследование вопросов налогообложения банков, взаимоотношений банков и налоговых органов, налогового механизма регулирования деятельности коммерческих банков.

1.2.1. Налоговые требования по открытию, ведению и закрытию счетов в банках

У банков, как финансовых посредников, возникают обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков: банки открывают расчетные и иные счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе (статья 86 НК РФ).

Российские банки, как налогоплательщики, открываю корреспондентские счета в расчетно-кассовых центрах или в других коммерческих банках, также обязаны предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

В таблице 1.2 приведены виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также изменения в мере ответственности за их совершение.

Таблица 1.2.

Изменения в размерах налоговых санкций за совершения нарушений Налогового законодательства

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную НК РФ. Неоднократное (в течение календарного года) нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах являются основанием для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских операций (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Помимо налоговой ответственности предусмотрены административные штрафы, прописанные в Кодексе об административных правонарушениях РФ, а также нормы Уголовного Кодекса РФ, предусматривающие наказание за налоговые правонарушения должностными лицами банков.

1.2.2. Налоги и сборы, уплачиваемые кредитными организациями

Организации финансового сектора экономики уплачивают налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом РФ, а также законодательными актами субъектов РФ в отношении региональных налогов и решениями представительных органов муниципальных образований в отношении местных налогов в соответствии с их компетенцией.

Кредитные организации уплачивают три федеральных налога (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, страховые взносы), два региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местный земельный налог, а также государственную пошлину. В качестве налогового агента коммерческие банки исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему налог на доходы физических лиц по ставке 13%, а также на доходы по ценным бумагам.

В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые особенности в налогообложении кредитных организаций, в частности по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. которые представлены таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Особенности элементов налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в налогообложении кредитных организаций

1.3. Совершенствование налогообложения банков

Коммерческие банки - второй уровень двухуровневой банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и коммерческих банков. Коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики.

Выступая в роли посредников, банки выполняют важную роль в процессе реализации денежно-кредитной политики, участвуют в эффективном перераспределении накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики и в обеспечении стабильности всей банковской системы. Поскольку банки принимают на себя риски, которые в условиях кризиса особенно высоки, они могут оказаться неплатежеспособными и потерпеть банкротство. В последнее время наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан.

Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов федерального, регионального и местных бюджетов.

Существует необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученной от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, наукоемких отраслей экономики и др.

Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов. За годы функционирования налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта с учетом специфики развития российской экономики.

На протяжении длительного периода налоговое законодательство постоянно менялось. Изменения проводились как в лучшую сторону, так и наоборот. С начала 90-х годов происходило становление банковской системы РФ, а вместе с тем и налогообложение банковского сектора экономики. Главной ошибкой законодателей того времени было установление непомерно высоких ставок налогов, так и число уплачиваемых налогов. Т.к. в те годы государству были необходимы средства для преобразования экономики, и оно делало все возможное, чтобы получить как можно больше налогов. А кредитные организации в свою очередь уклонялись от налогообложения нелегально.

По этой причине была проведена реформа, в которой коммерческим банкам было снижено налоговое бремя, но возникшая вновь ситуация стала одной из предпосылок кризиса 1998 года.

С 2000 года проводится новая реформа. Вводится ЕСН вместо платежей во внебюджетные фонды, проводятся изменения в НДС. Затем с 2002 года вводится глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая существенно изменила налоговое бремя кредитных организаций.

На данный момент вводятся более точные трактовки статей, усиливаются штрафные санкции за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством.

С 01.01.2009 вступил в силу целый ряд поправок, внесенных в НК РФ, которые направлены на облегчение положения налогоплательщиков, в том числе и коммерческих банков, в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Наиболее значимым изменением стало уменьшение ставки налога на прибыль с 24 до 20%.

В мае 2010 г. Правительство РФ одобрило «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» - документ, который является основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Как указывает Правительство РФ в своем документе, необходимы поправки, которые сократили бы возможности минимизации налогообложения. Планируется изменить действующие в НК РФ правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы. Также правительство собирается установить порядок налогообложения экономической выгоды от получения беспроцентных займов, векселей, кредитов и т.п.

Реформирование действующей системы налогообложения должно происходить в следующих направлениях:

-Устранение проблемы противоречий бухгалтерского и налогового учета;

-Усовершенствование государственной регистрации юридических лиц;

-Освобождение налогоплательщика от сдачи «нулевой» отчетности в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности;

-Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доход физических лиц;

-Законодательное закрепление возможности доступа кредитных организаций к федеральной базе данных недействительных паспортов (утерянных, списанных, паспортов умерших граждан, утерянных бланков паспортов);

-И др. направления.

[1]
Отзыв лицензии производится за нарушение лицензиатом требований и условий при осуществлении пролицензированного вида деятельности.

Основаниями для принятия судом решения об аннулировании лицензии являются:

• обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;

• неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий;

• незаконность решения о выдаче лицензии.