2 Страховые взносы
2.1 Сущность налога. Основные положения
Нормативная база
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009)
Субъекты налогообложения
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой
Если плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Объекты налогообложения
· Для организаций и индивидуальных предпринимателей
Выплаты и иные вознаграждения лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа или об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.
· Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями
Выплаты и иные вознаграждения лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Не являются объектом обложения страховыми взносами:
· выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество, а также выплаты и иные вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые работают по трудовым договорам в обособленном подразделении российской организации, расположенном за пределами Российской Федерации;
· выплаты и иные вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающими за пределами Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
· выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров о передаче в пользование имущества;
База налогообложения
База для начисления страховых взносов для страхователей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме не более 415 000 руб. в год нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С работодателя не взимаются страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. в год.
Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 83 830 рублей(415 000 * 20,2 %).
Стоимость страхового года
Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Минимальный размер оплаты труда в 2010г. составляет 4330 руб.
Таблица 2.1 – Тарифы платежей для ИП за 2010г
| Плательщики | ПФР, страховая часть |
ПФР, накопительная часть | ФФОМС | ТФОМС |
| ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше | 20.0% | 0.0% | 1.1% | 2.0% |
| ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше | 14.0% | 6.0% | 1.1% | 2.0% |
На 2010 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:
в Пенсионный фонд — 10392 рубля (4330 руб. × 20% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 7274.40 руб. (4330 × 14% × 12 мес), на накопительную 3117.60 руб. (4330 × 6% × 12 мес). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 571.56 рубля (4330 руб. × 1.1% × 12 мес.);
в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 1039.20 рублей (4330 руб. × 2% × 12 мес.).
Таблица 2.2 – Тарифы платежей для ИП за 2011г
| Плательщики | ПФР, страховая часть |
ПФР, накопительная часть | ФФОМС | ТФОМС |
| ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше | 26.0% | 0.0% | 3.1% | 2.0% |
| ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше | 20.0% | 6.0% | 3.1% | 2.0% |
На 2011 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:
в Пенсионный фонд — 13509.6 рубля (4330 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 10392 руб. (4330 × 20% × 12 мес), на накопительную 3117.60 руб. (4330 × 6% × 12 мес). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1610.76 рубля (4330 руб. × 3.1% × 12 мес.);
в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 1039.2 рублей (4330 руб. × 2% × 12 мес.).
Всего 16159.56 руб.
Суммы, не подлежащие налогообложению
1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию
2) компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации,
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (в связи со стихийным бедствием, смер
4) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании
5) суммы страховых взносов по обязательному страхованию
6)стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
7) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
8) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
Налоговый период
1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Порядок исчисления налога
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд и по каждому работнику
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Порядок и сроки уплаты
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Начисленные, но неуплаченные до 15-го страховые взносы будут признавать недоимкой и взыскивать с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка начиная с 16-го числа.
Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации.
Сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Тарифы
Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Применяются следующие тарифы страховых взносов:
Таблица 2.3 – Тарифы на 2011г.
| Плательщики | Пенсионный фонд | ФОМС | ФСС | |||
| Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | ФФОМС | ТФОМС | |||
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть | ||||
| Общий режим | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 | 2,9 |
| Плательщики, применяющие УСН | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 | 2,9 |
| Плательщики переведенные на ЕНВД | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 | 2,9 |
| Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 | 1,9 |
| Плательщики, применяющие ЕСХН | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 | 1,9 |
| Сельскохозяйственные товаропроизводители | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 | 1,9 |
| Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 | 2 |
| Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 | 2 |
| Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 | 2 |
В 2010 году пониженные тарифы применяют отдельные категории плательщиков страховых взносов:
14% – в ПФР,
0% – в ФФОМС и ТФОМС,
0% – в ФСС .
· организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, осуществляющие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
· организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения либо уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
· плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II или III группы;
· общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;*
· организации с уставным капиталом из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов не менее 50% и долей зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25%;*
· учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
15,8% – в ПФР,
1,1% – в ФФОМС,
1,2% – в ТФОМС,
1,9% – в ФСС
· организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования.
10,3% – в ПФР,
0% – в ФФОМС и ТФОМС,
0%– в ФСС
· организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог.
Отчетность и порядок ее представления
Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам необходимо представлять в территориальные органы ПФР ежеквартально до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Если численность сотрудников превышает 50 человек, отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью.
Если организация-работодатель прекращает свою деятельность, то до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности необходимо представить в территориальный орган ПФР Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного Расчета включительно. Разницу между суммой страховых взносов в соответствии с указанным Расчетом и суммами страховых взносов, уплаченными с начала расчетного периода, необходимо уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи такого Расчета. Прекращение деятельности регистрируется соответствующим органом только после представления справки об отсутствии задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд.
В случае реорганизации организации работодателя представление Расчетов по страховым взносам, а также уплату страховых взносов осуществляет организация-правопреемник.
Органы, осуществляющие контроль
· Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы
· Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы
· Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы