Исходные данные:
В ООО «Пчелка» за отчетный период (квартал) реализация составила:
| Месяц | Выручка (с НДС), тыс.р. |
Январь Февраль Март |
3860 2950 3540 |
| Итого | 10350 |
В отчетном периоде были приобретены материалы и производственный инструмент на сумму 6280 тыс.р. (в том числе НДС), оплачена аренда в сумме 59 тыс.р. (с НДС) и сделана предоплата за услуги по размещению рекламы в сумме 23,6тыс.р. (включая НДС).
Внереализационные расходы составили 420 тыс.р.
Затраты на приобретение основных средств (со сроком полезного использования три года), введенных в эксплуатацию с 1 февраля отчетного квартала, составили 150 тыс.р. (без НДС). Общая стоимость имущества на 1 января отчетного периода составила 1700 тыс.р., в том числе в организации эксплуатируются основные средства со сроком полезного использования 3 года остаточной стоимостью 800 тыс.р. и сроком полезного использования 11 лет остаточной стоимостью 900 тыс.р.
Имеются 3 легковых автомобиля: один - мощностью 90 л.с.; два - мощностью 102 л.с.
Списочная численность работников составила 20 человек, из них 5 человек имеют по 1 ребенку в возрасте до 18 лет. Расходы на заработную плату составили 180 тыс.р. Организация отнесена к Iгруппе профессионального риска.
1.Рассчитать за отчетный квартал:
НДС к уплате в бюджет;
сумму амортизационных отчислений;
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на доходы физических лиц;
страховые взносы. Распределить их по бюджетам и фондам РФ;
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
налог на прибыль организаций. Распределить его по бюджетам РФ.
2. Рассчитать налоги, уплачиваемые при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).
3. Обосновать целесообразность уплаты налогов по одному из режимов налогообложения: общему режиму или упрощенной системе налогообложения. Сделать выводы.
Решение:
I. Суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет при общем режиме налогообложения:
1) Расчет суммы НДС к уплате в бюджет рассчитаем по форме таблицы 1 как разницу между суммами НДС, полученными от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами НДС, уплаченными поставщикам и подрядчикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относиться на издержки обращения.
Таблица 1 - Расчет суммы НДС к уплате.
| Показатель | Налоговая база, тыс. р. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, тыс. р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. НДС, полученный от покупателей и заказчиков | 10350 | 18 | 1578,8 |
| 2. НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам: | - | - | 997,57 |
| материалы и производственный инструмент | 6280 | 18 | 957,97 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| аренда | 59 | 18 | 9 |
| предоплата за услуги по размещению рекламы | 23,6 | 18 | 3,6 |
| основные средства | 150 | 18 | 27 |
| 3. НДС к уплате в бюджет (п.1-п.2) | 581,23 | ||
2) Расчет сумы амортизационных отчислений.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Для вновь приобретенного имущества амортизация рассчитывается линейным методом по форме таблицы 2.
Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:
,
где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, месяцев.
При линейном методе расчет суммы амортизации производится по формуле:
,
где Фn
- первоначальная стоимость объекта, тыс. р.
Таблица 2 – Расчет суммы амортизации линейным методом.
| Месяц | Срок полезного использования объекта, месяцев | Норма амортизации, % | Первоначальная стоимость объекта, тыс. р. | Сумма амортизации, тыс. р. |
| Основные средства со сроком полезного использования 3 года | ||||
| январь | - | - | - | - |
| февраль | - | - | - | - |
| март | 36 | 2,78 | 150 | 4,17 |
| Итого | - | - | - | 4,17 |
Для эксплуатируемых в организации основных средств используется нелинейный метод начисления амортизации по форме таблицы 3.
Норма амортизации при нелинейном методе рассчитывается по формуле:
.
При нелинейном методе расчет суммы амортизации производится по формуле:
,
где Фn
- первоначальная стоимость объекта, тыс. р.
Таблица 3 - Расчет суммы амортизации нелинейным методом.
| Месяц | Срок полезного использования объекта, месяцев | Норма амортизации, % | Остаточная стоимость объекта, тыс. р. | Сумма амортизации, тыс. р. |
| Основные средства со сроком полезного использования 3 года | ||||
| январь | 36 | 5,56 | 800 | 44,48 |
| февраль | 36 | 5,56 | 755,52 | 42,01 |
| март | 36 | 5,56 | 713,51 | 39,67 |
| Итого | - | - | - | 126,16 |
| Основные средства со сроком полезного использования 11 лет | ||||
| январь | 132 | 1,52 | 900 | 13,68 |
| февраль | 132 | 1,52 | 886,32 | 13,47 |
| март | 132 | 1,52 | 872,85 | 13,27 |
| Итого | - | - | - | 40,42 |
| Всего | - | - | - | 166,58 |
Сумму начисленных амортизаций по всем видам основных средств свестивтаблицу 4.
Таблица 4 – Начисленная амортизация, тыс. р.
| Амортизация | ||
| линейный метод | нелинейный метод | итого |
| 4,17 | 166,58 | 170,75 |
3) Расчет налога на имущество организаций.
Приобретенные основные средства учитываются в составе имущества организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
При расчете налога на имущество организаций по форме таблицы 5 применяем предельную ставку налога – 2,2%.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Таблица 5 – Расчет налога на имущество организации.
| Показатель | Месяц | |||
| январь | февраль | март | апрель | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Стоимость основных средств, тыс. р. | 1700 | 1700 | 1791,84 | 1736,36 |
| введенных со сроком полезного использования 3 года | - | - | 150 | 150 |
| эксплуатируемых со сроком полезного использования 3 года | 800 | 800 | 755,52 | 713,51 |
| эксплуатируемых со сроком полезного использования 11 лет | 900 | 900 | 886,32 | 872,85 |
| 2. Амортизация, тыс. р. | - | 58,16 | 55,48 | 57,11 |
| введенных со сроком полезного использования 3 года | - | - | - | 4,17 |
| эксплуатируемых со сроком полезного использования 3 года | - | 44,48 | 42,01 | 39,67 |
| эксплуатируемых со сроком полезного использования 11 лет | - | 13,68 | 13,47 | 13,27 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3. Остаточная стоимость основных средств, тыс. р. | 1700 | 1641,84 | 1736,36 | 1679,25 |
| 4. Стоимость имущества, подлежащего налогообложению тыс. р. | (1700+1641,84+1736,36+1679,25)/4=1689,36 | |||
| 5. Ставка налога, % | 2,2 | |||
| 6. Сумма налога на имущество организаций за I квартал, т. р. | 1689,36*0,
022*1/4=9,29 |
|||
4) Расчет транспортного налога.
При расчете транспортного налога по форме таблицы 6 применяем предельные ставки.
Таблица 6 – Расчет транспортного налога.
| Мощность двигателя транспортного средства, л. с. | Количество транспортных средств, единиц | Налоговая база, л.с. | Ставка налога, р. | Корректирующий коэффициент | Сумма налога, тыс. р. |
| 90 | 1 | 90 | 5 | 0,25 | 0,1125 |
| 102 | 2 | 102 | 7 | 0,25 | 0,357 |
| Итого | 3 | - | - | - | 0,4695 |
5) Расчет НДФЛ произведем по форме таблицы 7.
Таблица 7 – Расчет налога на доходы физических лиц.
| Фонд заработной платы, тыс. р. | Сумма налоговых вычетов, тыс. р. | Налогооблагаемая база, тыс. р. | Ставка налога, % | Сумма налога, тыс. р. |
| 180 | 39 | 180-39=141 | 13 | 18,33 |
6)Расчет страховых взносов и распределение их по бюджетам и фондам РФпроизведем по форме таблицы 8.
Таблица 8 - Расчет страховых взносов и распределение их по бюджетам и фондам РФ
| Показатель | Фед. бюджет | Фонд социального страхования | Фонды обязательного медицинского страхования | Итог | |
| Федеральный ФОМС | Территориальный ФОМС | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Облагаемая база, т. р. | 180 | 180 | 180 | 180 | 180 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Тариф страховых взносов, % | 20 | 2,9 | 1,1 | 2 | 24 |
| Сумма страховых взносов, тыс. р. | 36 | 5,22 | 1,98 | 3,6 | 46,8 |
7) Расчет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Правовой основой для исчисления и уплаты страхового взноса являются Федеральные законы «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и др. Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска.
Расчет страховых взносов произведем по форме таблицы 9.
Таблица 9 – Расчет страховых взносов.
| Облагаемая база, тыс. р. | Страховой тариф, % | Сумма страховых взносов, тыс. р. |
| 180 | 0,2 | 0,36 |
8) Расчет налога на прибыль организаций.
Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций проведем по форме таблицы 10. Расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли при общем режиме налогообложения.
Таблица 10 – Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации.
| Показатель | Сумма, тыс. р. |
| 1 | 2 |
| 1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) | 8771,2 |
| 2. Затраты: | 6219,7 |
| 1 | 2 |
| материалы и производственный инструмент | 5322,03 |
| аренда | 50 |
| предоплата за услуги по размещению рекламы | 20 |
| внереализационные расходы | 420 |
| амортизационные отчисления | 170,75 |
| налог на имущество организаций | 9,29 |
| транспортный налог | 0,47 |
| заработная плата | 180 |
| страховые взносы | 46,8 |
| страховые взносы на обязательное соц.страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 0,36 |
| 3. Налогооблагаемая прибыль | 2551,5 |
Расчет налога на прибыль организаций и распределение его по бюджетам РФ представим в таблице 11.
Таблица 11 – Расчет налога на прибыль организаций и распределение его по бюджетам РФ.
| Показатель | Бюджет | Итого | ||
| Федеральный | Региональный | Местный | ||
| Налоговая база, тыс. р. | 2551,1 | 2551,1 | - | 24 |
| Ставка налога, % | 6,5 | 17,5 | - | 2551,1 |
| Сумма налога, тыс. р. | 165,8 | 446,4 | - | 612,2 |
II. Расчет налогов при упрощенной системе налогообложения.
Расчет налогооблагаемой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения проведем по форме таблицы 12. Основные средства со сроком полезного использования до 3 лет включаются в расходы в течение одного года применения УСНО равными долями. Основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включаются в расходы в течение первого года применения УСНО в размере 50% стоимости.
Таблица 12 – Расчет налоговой базы по единому налогу.
| Показатель | Сумма, тыс. р. |
| 1. Доходы | 10350 |
| 2. Расходы: | 7326,13 |
| материалы и производственный инструмент | 6280 |
| аренда | 59 |
| предоплата за услуги по размещению рекламы | 23,6 |
| внереализационные расходы | 420 |
| основные средства: | 337,5 |
| введенные со сроком полезного использования 3 года | 25 |
| эксплуатируемые со сроком полезного использования 3 года | 200 |
| эксплуатируемые со сроком полезного использования 11 лет | 112,5 |
| транспортный налог | 0,47 |
| заработная плата | 180 |
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 25,2 |
| страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 0,36 |
| 3. Налогооблагаемая прибыль | 3023,87 |
Так как по условию задачи объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то необходимо рассчитать еще и сумму минимального налога при упрощенной системе налогообложения. Расчет суммы единого налога к уплате в бюджет представим в таблице 13.
Таблица 13 – Расчет единого налога к уплате в бюджет.
| Показатель | Налог | |
| единый | минимальный | |
| Налогооблагаемая база, тыс. р. | 3023,87 | 10350 |
| Ставка налога, % | 15 | 1 |
| Сумма исчисленного налога, тыс. р. | 453,6 | 103,5 |
| Сумма единого налога к уплате в бюджет, тыс. р. | 453,6 | |
Обоснование целесообразности уплаты налогов по одному из режимов налогообложения: общему режиму или упрощенной системе налогообложения произведем по форме таблицы 14.
Таблица 14 – Сравнительная характеристика режимов налогообложения.
| Показатель | Режим налогообложения | |
| общий | УСНО | |
| 1. Налоговая нагрузка, тыс. р. | 1203,2 | 454,07 |
| НДС | 581,23 | - |
| налог на имущество организаций | 9,29 | - |
| транспортный налог | 0,47 | 0,47 |
| налог на прибыль организаций | 612,2 | - |
| единый налог | - | 453,6 |
| 2. Налоговая нагрузка в %: | - | - |
| к чистой прибыли | 62,04 | 17,6 |
| к выручке | 13,7 | 4,4 |
| 3. Чистая прибыль, тыс. р. | 2551,5-612,2= 1939,3 |
3023,87-453,6= 2570,3 |
Вывод: в результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что организации целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения, т.к. в этом случае налоговое бремя ООО «Пчелка» будет ниже, чем при общем режиме налогообложения, как по абсолютной величине, так и в процентном соотношении. В тоже время чистая прибыль организации при применении УСН составит 2570,3 тыс. руб., что в 1,3 р. больше, чем при общем режиме налогообложения.