Введение
Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.
На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений (сроках полезного использования).
Амортизация, как экономическая категория выполняет следующие функции:
- обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
- является основой для определения физического износа основных фондов;
- служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
- является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
- выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.
Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.
Актуальность темы исследования определяется тем, что за годы роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активизация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности российской экономики. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятиям минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение амортизационной политики на предприятии, а именно ее развитие и влияние на показатели эффективности и финансовые результаты деятельности предприятия.
Для достижения цели автор решает следующие задачи:
- раскрытие понятия амортизации и классификация амортизируемого имущества;
- раскрытие методов амортизации;
-анализ амортизационной политики на примере завода ОАО «Ижсталь»;
- исследование проблем и перспектив амортизационной политики.
1. Амортизация как способ воспроизводства основных фондов
1.1 Понятие амортизации. Различия между износом и амортизацией.
Амортизация[1]
(от сред. - век. лат. amortisatio
—
погашение) —1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).
Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений.
Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд,
используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления
— начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд
- источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации
(износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.
Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.
Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их
полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации.
Определение суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.
Первоначальная стоимость (
acquisition
cost
)
-
нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.
Ликвидационная стоимость (
residual
value
)
-
стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.
Амортизируемая стоимость (
depreciable
cost
)
-
разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 000 тыс. руб., а ликвидационную – 3 000 тыс., то его амортизируемая стоимость составит 9 000 тыс. руб.
Предполагаемый срок полезной службы (
estimated
useful
life
) -
мо
жет измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.
Износ основных средств (фондов)[2]
— снижение первоначальной стоимости основных средств
в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств
плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.
Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ
представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ
- снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Износ и амортизация не всегда совпадают с точки зрения соответствия физического и морального износа в натуральном и стоимостном (амортизационные отчисления) выражении. Стоимостное выражение износа и амортизации совпадает в течение года. Годовые амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. Износ отражается в уменьшении первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов.
Ежегодно износ накапливается, индексируется при большой инфляции и как показатель используется для расчета остаточной стоимости.
Амортизация после реализации продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный фонд – источник простого воспроизводства средств труда.
Таким образом, различия между износом и амортизацией заключаются в том, что износ является показателем старения оборудования, а амортизация как экономическая категория отражает этот износ и является средством для воспроизводства изношенных основных фондов.
1.2 Классификация амортизируемого имущества (распределение по амортизационным группам)
Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования
. Порядок и НК РФ делят амортизируемое имущество
по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества (п. 35 Порядка, п. 3 ст. 258 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ и Порядок определяют всего десять амортизационных групп
. Каждая из групп включает определенный перечень основных средств
(имущества). Перечень определяется постановлением Правительства от 1 января 2002 года № 1.
Приведем в Таблице 1 амортизационные группы
и некоторые, наиболее распространенные
основные средства
, которые входят в каждую из них.
Таблица 1. Группы амортизируемых основных средств
| № группы |
Срок полезного использования |
Перечень основных средств
|
| 1 |
2 |
3 |
| 1 |
От 1 года до 2 лет включительно |
– инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; – оборудование для различных способов добычи нефти и газа; – инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации; – инструмент лесохозяйственного применения; – инструмент строительно-монтажный ручной |
| 2 |
Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
– оснастка технологическая для машиностроения; – насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые; – инструмент строительно-монтажный механизированный; – крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; – техника электронно-вычислительная; – инструменты медицинские; – инвентарь производственный и хозяйственный; – инвентарь спортивный |
| 3 |
Свыше 3 лет до 5 лет включительно |
– лифты; – тракторы лесопромышленные; – машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства; – сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов; – машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин; – машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней; – оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ; – машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов; – трансформаторы электрические силовые малой мощности; – аппараты телефонные; – приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; – автомобили легковые и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т; – автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м; – приборы бытовые; – служебные собаки |
| 4 |
Свыше 5 лет до 7 лет включительно |
– здания из пленочных материалов; – передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические; – киоски металлоконструкций; – машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов); – оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; – оборудование деревообрабатывающее для производства мебели; – оборудование для пайки и сварочное; – источники бесперебойного электропитания базовых станций; – аппаратура теле- и радиоприемная |
| 5 |
Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
– сеть тепловая магистральная; – газопровод; – сооружения для животноводства; – оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров; – комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные; – станки металлообрабатывающие, металлорежущие; – фото- и киноаппаратура; – автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т; – автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно; – прицепы и полуприцепы |
| 6 |
Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
– скважина нефтяная эксплуатационная; – жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные; – ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны; – душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны; – насаждения многолетние косточковых культур |
| 7 |
Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
– здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; – канализационные сети асбоцементные, стальные; – машины упаковочные; – усилители, щиты и источники питания, инструменты музыкальные струнные и язычковые |
| 8 |
Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
– здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; – ограды (заборы) металлические; – оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры) |
| 9 |
Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
– овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; – сооружение очистное водоснабжения; – канализационные сети керамические, чугунные |
| 10 |
Свыше 30 лет |
здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы |
Если в перечне не окажется имущества, то он можно определить срок полезного использования в соответствии с рекомендациями изготовителя такой вещи (п. 36 Порядка). Таким сроком может служить, например, гарантийный срок на вещь.
Иногда предприниматели покупают бывшее в употреблении имущество. Тогда из срока полезного имущества вычитается срок использования его бывшим собственником.
В данном случае предприниматель столкнется с проблемой документального подтверждения срока использования такого имущества. Необходимо, чтобы бывший собственник документально подтвердил срок использования. Такую позицию изложил Минфин России в письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/209.
Можно, например, истребовать у бывшего собственника договор первоначальной покупки имущества. Но бывший собственник не обязан выдавать новому собственнику эти документы – такой обязанности в законодательстве РФ не предусмотрено.
Дата изготовления имущества, на взгляд автора, не может служить подтверждением его использования бывшим собственником.
Если индивидуальному предпринимателю не удастся документально подтвердить срок использования, то ему придется начислять амортизацию
в общем порядке – как для нового имущества. Тогда срок, в течение которого нужно будет начислять амортизацию
, увеличится.
Кроме того, НК РФ предоставил индивидуальному предпринимателю право самому определить срок полезного использования имущества, руководствуясь требованиями техники безопасности (п. 12 ст. 259 НК РФ).
1.3 Методы начисления амортизации
Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный;
2)списания стоимости пропорционально объему продукции(работ);
Два метода ускоренного списания:
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) метод уменьшающегося остатка.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды (П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).
Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.
Метод равномерного (прямолинейного) списания
(straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении , что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 тыс руб, его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации – 1000 тыс руб. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 тыс руб., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:
Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы = 10 000 тыс. руб. – 1 000 тыс. руб. / 5 = 1 800 тыс. руб.
Срок службы - 5.
Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, руб.:
Таблица 2. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания
| Первоначальная стоимость (тыс. руб.) |
Годовая сумма амортизации (тыс. руб.) |
Накопленный износ (тыс. руб.) |
Остаточная стоимость (тыс. руб.) |
|
| Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года |
10000 10000 10000 10000 10000 10000 |
-- 1800 1800 1800 1800 1800 |
-- 1800 3600 5400 7200 9000 |
10000 8200 6400 4600 2800 1000 |
Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный - production
method
)
основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.
Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 км. Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом: Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость / Предполагаемое число единиц работы =10 000 тыс. руб. – 1 000 тыс. руб./90 000 = 0,10 руб. Предполагаемое число единиц работы - 90 000 км. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 км, за второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, руб.:
Таблица 3. Начисление амортизации: производственный метод
| Первоначальная стоимость (тыс. руб.) |
Километры |
Годовая сумма амортизации (тыс. руб.) |
Накопленный износ (тыс. руб.) |
Остаточная стоимость (тыс. руб.) |
|
| Дата приобретения |
10000 |
— |
— |
— |
10000 |
| Конец 1-го года |
10000 |
20000 |
2000 |
2000 |
8000 |
| Конец 2-го года |
10000 |
30000 |
3000 |
5000 |
5000 |
| Конец 3-го года |
10000 |
10000 |
1000 |
6000 |
4000 |
| Конец 4-го года |
10000 |
20000 |
2000 |
8000 |
2000 |
| Конец 5-го года |
10000 |
10000 |
1000 |
9000 |
1000 |
Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.
Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта
основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.
С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения, таким образом, сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство”
или счета 23 “Вспомогательное производство”.
Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.
Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.
Ускоренные методы (
accelerated
methods
)
заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их
полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод (
sum
-
of
-
the
-
years
' -
digits
method
)
определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число): 1+2+3+4+5=15.
Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9 000 руб. (10 000 руб. - 1 000 руб.), определяют ежегодную сумму амортизации: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15
Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, руб.:
Таблица 4. Начисление амортизации: метод суммы чисел
| Первоначальная стоимость (тыс. руб.) |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ (тыс.руб.) |
Остаточная стоимость (тыс.руб.) |
||
| Дата приобретения |
10000 |
— |
— |
10000 |
|
| Конец 1-го года |
10000 |
(5/15х9000)= |
3000 |
3000 |
7000 |
| Конец 2-го года |
10000 |
(4/15х9000)= |
2400 |
5400 |
4600 |
| Конец 3-го года |
10000 |
(3/15х9000)= |
1800 |
7200 |
2800 |
| Конец 4-го года |
10000 |
(2/15х9000)= |
1200 |
8400 |
1600 |
| Конец 5-го года |
10000 |
(1/15х9000)= |
600 |
9000 |
1000 |
Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:
S
=
,
где S - сумма чисел;
N - число лет предполагаемого срока службы объекта.
Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.
Метод уменьшающегося остатка (
declining
-
balance
method
)
основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
Таблица 5. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка
| Первоначальная стоимость (тыс. руб.) |
Годовая сумма амортизации (тыс. руб.) |
Накопленный износ (тыс. руб.) |
Остаточная стоимость (тыс. руб.) |
||
| Дата приобретения |
10000 |
— |
— |
10000 |
|
| Конец 1-го года |
10000 |
(40% х 1 000)= |
4000 |
4000 |
6000 |
| Конец 2-го года |
10000 |
(40% х 6 000)= |
2400 |
6400 |
3600 |
| Конец 3-го года |
10000 |
(40% х 3 600)= |
1440 |
7840 |
2160 |
| Конец 4-го года |
10000 |
(40% х 2 160)= |
864 |
8704 |
1296 |
| Конец 5-го года |
10000 |
296 |
9000 |
1000 |
Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Сравнение четырех методов
. Сравнивая начисленную в каждом году амортизацию и остаточную стоимость основных средств по четырем методам, можно сказать, что ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне - 1 800 тыс руб. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисе
Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах.
2.
Амортизационные отчисления завода ОАО «Ижсталь»
2.1 Характеристика завода ОАО «Ижсталь»
В настоящее время акционерное общество «Ижсталь» [3]
– современное предприятия высококачественной металлургии. Объединение выпускает около 50% производимого в России сортового проката из быстрорежущих сталей и свыше 40% серебрянки, 30% сварочной нержавеющей проволоки, 70% стальных фасонных профилей высокой точности (по номенклатуре). ОАО «Ижсталь» – крупное предприятие, имеющее массовый тип производства. Уже в довоенные годы завод стал основным поставщиком высококачественной стали для многих машиностроительных и оборонных предприятий.
Внедрение новых технологий – главное направление развития сталеплавительного производства, обеспечивающего выпуск легированных, нержавеющих, инструментальных и быстрорежущих марок сталей.
Полное фирменное наименование общества – открытое акционерное общество «Ижсталь».
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность и исполнять свои обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ОАО «Ижсталь» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности данного предприятия, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации, несет генеральный директор ОАО «Ижсталь». Годовой отчет предприятия подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Основными видами деятельности ОАО «Ижсталь» в соответствии с Уставом предприятия являются:
- производство и реализация продукции черной металлургии, поковок, штамповок и литья;
- проведение научно-исследовательских работ, механических металлографических испытаний, осуществление неразрушающего контроля, определение химического состава продукции черной металлургии и других материалов;
- производство и реализация товаров народного потребления;
- осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе посреднической.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Ежегодное общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.
Совет директоров является выборным, коллегиальным органом акционерного общества. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия с целью увеличения прибыли. В компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, не входящих в исключительную компетенцию общего собрания акционеров.
Председатель совета директоров и его заместитель избираются членами совета директоров из их числа большинством голосов.
Генеральный директор избирается общим собранием акционеров. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью ОАО «Ижсталь», организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.
Производственные подразделения – цехи, участки, обслуживающие хозяйства и службы (прямо или косвенно участвующие в производственном процессе), связи между ними, взятые в совокупности – составляют его производственную структуру. В цехах, участках, лабораториях изготавливается, проходит контрольные проверки, испытания основная продукция, выпускаемая предприятием, комплектующие изделия, материалы и полуфабрикаты, запасные части для обслуживания и ремонта в процессе эксплуатации.
В основных цехах выполняются операции по изготовлению продукции: кузнечно-прессовый, по производству изложниц и стального литья, прокатный, электромартеновский, мартеновский, сортопрокатный, электросталеплавильный и другие.
Вспомогательные цехи – электроремонтный, напиловочный, по ремонту металлургического оборудования, ремонтно-механический, ремонтно-строительный и другие.
Побочные – цехи утилизации и переработки металлоотходов методами литья и прессования стружки в брикеты, цех шлакопереработки и разделки скрапа.
Подсобные – цехи, изготовляющие тару для упаковки продукции, выполняющие консервацию продукции, ее упаковку, погрузку и отправку потребителю.
К подразделениям, обслуживающим работников, относятся жилищно-коммунальные отделы, их службы, фабрики-кухни, буфеты, детские сады, санатории, дома отдыха.
С развитием рыночных отношений были созданы новые службы: маркетинга, внешнеэкономических связей, цен; введены должности директоров по функциям управления, появились менеджеры, специалисты по маркетингу.
2.2 Амортизационная политика ОАО «Ижсталь»
Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.
Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета
В данное время на ОАО «Ижсталь» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.
Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.
Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.
ОАО «Ижсталь» приняло в 2002 г. к учету вертикально-сверлильный станок стоимостью 102300 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.
1. Линейный способ начисления амортизации.
НА
= 1/11 × 100% = 9,09 %
Таблица 6. Линейный способ начисления амортизации
| годы |
Агод
|
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Ежемесячные отчисления, руб. |
| 2002 |
9300,00 |
9300,00 |
93000,00 |
775,00 |
| 2003 |
9300,00 |
18600,00 |
83700,00 |
775,00 |
| 2004 |
9300,00 |
27900,00 |
74400,00 |
775,00 |
| 2005 |
9300,00 |
37200,00 |
65100,00 |
775,00 |
| 2006 |
9300,00 |
46500,00 |
55800,00 |
775,00 |
| 2007 |
9300,00 |
55800,00 |
46500,00 |
775,00 |
| 2008 |
9300,00 |
65100,00 |
37200,00 |
775,00 |
| 2009 |
9300,00 |
74400,00 |
27900,00 |
775,00 |
| 2010 |
9300,00 |
83700,00 |
18600,00 |
775,00 |
| 2011 |
9300,00 |
93000,00 |
9300,00 |
775,00 |
| 2012 |
9300,00 |
102300,00 |
0,00 |
775,00 |
2. Метод уменьшаемого остатка.
Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).
НА
= 9,09 × 1,5 = 13,64%
Таблица
7
. Способ уменьшаемого остатка
| годы |
Агод
|
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Ежемесячные отчисления, руб. |
| 2002 |
13950,00 |
13950,00 |
88350,00 |
1162,50 |
| 2003 |
12047,73 |
25997,73 |
76302,27 |
1003,98 |
| 2004 |
10404,86 |
36402,58 |
65897,42 |
867,07 |
| 2005 |
8986,01 |
45388,59 |
56911,41 |
748,83 |
| 2006 |
7760,65 |
53149,24 |
49150,76 |
646,72 |
| 2007 |
6702,38 |
59851,62 |
42448,38 |
558,53 |
| 2008 |
5788,42 |
65640,03 |
36659,97 |
482,37 |
| 2009 |
4999,09 |
70639,12 |
31660,88 |
416,59 |
| 2010 |
4317,39 |
74956,51 |
27343,49 |
359,78 |
| 2011 |
3728,66 |
78685,17 |
23614,83 |
310,72 |
| 2012 |
3220,20 |
81905,37 |
20394,63 |
268,35 |
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2012 года, то это составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств, то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
НА
= (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования)
Таблица
8
. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
| годы |
НА
|
Агод
|
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Ежемесячные отчисления, руб. |
| 2002 |
11/66 |
17050,00 |
17050,00 |
85250,00 |
1420,83 |
| 2003 |
10/66 |
15500,00 |
32550,00 |
69750,00 |
1291,67 |
| 2004 |
9/66 |
13950,00 |
46500,00 |
55800,00 |
1162,50 |
| 2005 |
8/66 |
12400,00 |
58900,00 |
43400,00 |
1033,33 |
| 2006 |
7/66 |
10850,00 |
69750,00 |
32550,00 |
904,17 |
| 2007 |
6/66 |
9300,00 |
79050,00 |
23250,00 |
775,00 |
| 2008 |
5/66 |
7750,00 |
86800,00 |
15500,00 |
645,83 |
| 2009 |
4/66 |
6200,00 |
93000,00 |
9300,00 |
516,67 |
| 2010 |
3/66 |
4650,00 |
97650,00 |
4650,00 |
387,50 |
| 2011 |
2/66 |
3100,00 |
100750,00 |
1550,00 |
258,33 |
| 2012 |
1/66 |
1550,00 |
102300,00 |
0,00 |
129,17 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.
Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.
НА
= (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)
Таблица
9
. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
| годы |
Количество выпущенной продукции, шт. |
Агод
|
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
| 2002 |
650 |
14776,67 |
14776,67 |
87523,33 |
| 2003 |
720 |
16368,00 |
31144,67 |
71155,33 |
| 2004 |
580 |
13185,33 |
44330,00 |
57970,00 |
| 2005 |
650 |
14776,67 |
59106,67 |
43193,33 |
| 2006 |
650 |
14776,67 |
73883,33 |
28416,67 |
| 2007 |
650 |
14776,67 |
88660,00 |
13640,00 |
| 2008 |
600 |
13640,00 |
102300,00 |
0,00 |
| 4500 |
С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.
Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.
Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.
Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.
Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Ижсталь» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.
По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.
По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.
Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.
Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.
Амортизация основного средства в целях налогового учета
Амортизация основных средств в целях налогового учета осуществляется одним из двух возможных способов начисления амортизационных начислений.
Нелинейный способ амортизации вертикально-сверлильного станка в целях налогообложения аналогичен способу уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.
При нелинейном методе НА
= 18,18%.
По итогам 89-го месяца (7 лет и 5 месяцев) остаточная стоимость станет меньше на 20 % от первоначальной: 20172,86 руб. < 20460 руб. (102300 руб. х 20 %). Остаточная стоимость на этот момент фиксируется как базовая. В дальнейшем ежемесячно начисляется амортизация в размере 469,13 руб. [20172,86 руб. : (132 мес. – 89 мес.)].
Таблица
10
. Сравнительный анализ методов начисления амортизации в налоговом учете
| годы |
Линейный метод |
Нелинейный метод |
|||
| Первон. Стоим., руб. |
Норма аморт., % |
Агод
|
Стоимость, с которой начисл. амотризация, руб. |
Агод
|
|
| 2002 |
102300 |
9,09 |
9300 |
102300 |
18598,14 |
| 2003 |
102300 |
9,09 |
9300 |
83701,86 |
15217 |
| 2004 |
102300 |
9,09 |
9300 |
68484,86 |
12450,5 |
| 2005 |
102300 |
9,09 |
9300 |
50034,36 |
10187 |
| 2006 |
102300 |
9,09 |
9300 |
39847,36 |
7244,25 |
| 2007 |
102300 |
9,09 |
9300 |
32603,11 |
5927,25 |
| 2008 |
102300 |
9,09 |
9300 |
26675,86 |
4849,7 |
| 2009 |
102300 |
9,09 |
9300 |
21826,15 |
4937 |
| 2010 |
102300 |
9,09 |
9300 |
16890,15 |
5630,05 |
| 2011 |
102300 |
9,09 |
9300 |
11260,01 |
5630,05 |
| 2012 |
102300 |
9,09 |
9300 |
5630,05 |
5630,05 |
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 68% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 54%.
Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:
Пч + А max
Пч – чистая прибыль;
А – амортизационные отчисления.
Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство ─ больше средств в обороте.
Величина (Пч + А – > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».
Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.
Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.
2.3 Проблемы и перспективы амортизационной политики
В связи с научно-техническим прогрессом существует необходимость обновления производственно-технического оборудования, она требует от предприятия значительных инвестиционных ресурсов, направленных на модернизацию основных производственных фондов, кроме того, необходимо внедрение новых образцов технологического оборудования для обеспечения конкурентоспособности товаров российских производителей.
Основными источниками формирования собственных инвестиционных ресурсов являются как прибыль организаций, так и амортизационные отчисления.
Предприятия в хозяйственной деятельности руководствуются действующим законодательством, однако, не существует никаких законов, о том, что предприятие обязано тратить часть прибыли на восстановление основных фондов. Экономический же смысл и цель амортизации заключается в том, что бы служить восстановлению, реконструкции, модернизации производства, и она не может быть потрачена на другие цели кроме одной – на капитальные вложения. Собственные инвестиционные ресурсы должны иметь более стабильный, чем прибыль источник формирования, иначе трудно обеспечить непрерывность процесса возмещения основных производственных фондов, следовательно, в рамках решения данной задачи необходимо уделять особое внимание повышению роли амортизационных отчислений и эффективности их использования.
Порядок начисления амортизации устанавливается как Налоговым кодексом РФ (линейный и нелинейный способы), так и Положениями по бухгалтерскому учету (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).
У предприятий возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств. А правильно организовать налоговый учет основных средств и нематериальных активов - непростая задача. Между тем от этого зависит, как будет формироваться налогооблагаемая база по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций, а их величина оказывает непосредственное влияние на величину налоговых изъятий, соответственно амортизация есть один из важнейших инструментов налоговой политики.
Амортизационная политика, являясь составной частью экономической политики государства, выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране, и как элемент управления экономикой служит одним из серьезных факторов стимулирования деловой активности субъектов хозяйствования.
Действующее законодательство предполагает возможность альтернативных подходов к формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий определения основных экономических показателей в налоговом и бухгалтерском учетах, эта многовариантность на практике не реализуется. Следовательно, необходимо выработать единые подходы к урегулированию вопросов, связанных с амортизацией имущества организаций. Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основным направлением которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства.
Важно стимулировать расширение инвестиционной деятельности и деловой активности экономических субъектов, осуществив комплекс инвестиционно-ориентированных налоговых новаций, направленных на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании инвестиционных ресурсов, образованных за счет средств накопленной амортизации. Примером может служить, предложенный способ, предоставления налоговой преференции в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования данной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования.
К числу важнейшей проблемы, которая должна решаться при формировании амортизационной политики относится сокращение сроков аккумулирования амортизации и стимулирования инвестиционных процессов. В рамках решения этого вопроса представляется возможным пересмотреть состав объектов основных средств, в отношении которых организации в праве использовать специальные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации (медицинское и диагностическое оборудование; объекты основных средств, относящимся к очистным и другим сооружениям, которые связаны с предотвращением загрязнения окружающей среды и т.д.)
Вместе с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно стимулирование инвестиционных процессов.
Следует особо подчеркнуть, что нормативное регулирование амортизационной политики требует всестороннего анализа, эффективность налоговых новаций необходимо оценивать на всех уровнях управления
экономики. Должны быть учтены как экономические последствия амортизационной политики для экономики в целом, так и изменения доходов государственного бюджета, обусловленные ее влиянием.
Заключение
Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования.
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной политики предприятия. В ходе курсовой работы, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.
Износ объекта основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизации объекта основных средств предприятие включает в издержки производства.
Рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений на предприятии ОАО «Ижсталь». В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: для основных средств это линейный способ отчисления; а способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для не материальных активов. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
В заключении работы, хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения нового, высокоэффективного производственного оборудования, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост хозяйствующих субъектов.
В своей работе автор, решив все задачи, раскрыл понятие амортизационной политики, методы начисления амортизации, тем самым достиг цели, исследовал амортизационную политику на примере ОАО «Ижсталь», также определил основные проблемы и пути совершенствования амортизационной политики.
Список использованной литературы
1. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. - №3.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2008.
3. Бланк И.А. Управление финансированием капитала. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2007.
4. Бреусов Ю.Г., Безуглов Н.Н., Копаева В.В. Некоторые аспекты амортизационной политики в условиях рыночной экономики . 2007
5. Райцкий К.А. Экономика предприятия: уч. Для ВУЗов. – М.: ИТК «Дашков и Ко
», 2007.
6. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова. – М.: ЮНИТИ, 2005.
7. Юровицкий В.М. Проблемы восстановления основных производственных фондов // Финансы. – 2008. - №12.
8. http://www.izh.ru/
9. Налоговый кодекс РФ
10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”
[1]
Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. - №3.
[2]
Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия):учебник для вузов. - Москва: «Дашков и Ко
», 2003
[3]
http://www.izh.ru/