Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса

Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса

Задачи, функции и полномочия Федерального Казначейства

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов РФ.

Действующая система Федерального казначейства представлена:

· Центральным аппаратом Федерального казначейства;

· Управлениями Федерального казначейства по субъектам РФ;

· Территориальными отделениями УФК субъекта РФ.

Федеральное казначейство наделен следующими полномочиями
:

1. Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования.

2. Ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

3. Открывает в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета.

4. Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

5. Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

6. Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений.

7. Составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации.

8. Осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета.

9. Осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

10. Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

11. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну.

12. Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов.

Осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности.

В настоящее время деятельность Федерального казначейства направлена на реализацию 4 основных направлений (стратегических целей) исполнения бюджетов бюджетной системы РФ:

1. Анализ поступлений доходов и распределение по законодательно установленным нормативам между бюджетами бюджетной системы РФ.

2. Осуществление финансового контроля по соблюдению бюджетного законодательства участниками бюджетного процесса при проведении кассовых операций, осуществляемых в ходе исполнения федерального бюджета.

3. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, проведение и учет на едином счете бюджета субъекта операций по поступлению и выбытию денежных средств соответствующего бюджета.

4. Внедрение новой системы бюджетного учета и отчетности, по исполнению Федерального бюджета и обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Достижение постановленных целей обеспечивается решением следующих задач:

1. Реализацией проекта “Модернизация казначейской системы РФ”, предусматривающего создание и ввод в эксплуатацию системы инженерного обеспечения (СИО) на объектах территориальных органов федерального казначейства, а также создание ведомственной транспортной сети (ВТС) Федерального казначейства.

2. Совершенствованием кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства.

3. Внедрением технологии электронного обмена информацией по СЭД между участниками бюджетного процесса. Кроме того, использования технологии электронного документооборота для хранения бухгалтерских регистров и отчетности в органах Федерального казначейства.

4. Разработкой и внедрением административных и технологических регламентов с целью регламентации функциональной деятельности и стандартизации процедур обслуживания участников бюджетного процесса Федеральным казначейством.

Особенности казначейского исполнения бюджета

Исполнение бюджета – важнейший этап бюджетного процесса, направленный на мобилизацию доходов в бюджет и эффективное использование бюджетных средств. Под исполнением бюджета
понимается процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также осуществление кассовых выплат по бюджетным обязательствам, принятым получателями средств в соответствии с государственными или муниципальными заданиями в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

В мировой практике известны следующие системы исполнения бюджетов
:

1) казначейская система
, при которой на специальные органы финансовой системы возложены организация исполнения бюджетов, управление их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений;

2) банковская система
, когда функцию организации исполнения бюджетов выполняет Государственный банк. Примером банковской системы исполнения бюджета являлся бюджет Советского Союза;

3) смешанная система
, для которой характерно обслуживание бюджетных счетов, как казначейством, так и Государственным банком.1

Указом Президента РФ от 08.12.1992 г. № 1556 в составе Министерства финансов РФ было образовано Главное управление федерального казначейства. Таким образом, в Российской Федерации в 1992 г. произошел переход к казначейскому исполнению федерального бюджета.

При казначейском исполнении бюджета поступление доходов, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, санкционирование расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осу­ществление платежей от имени бюджетополучателей возлагают­ся на органы федерального казначейства.

В основе разработки технологий казначейского исполнения бюджета заложены основные принципы построения бюджетной системы РФ.

1) Принцип единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов, иных сборов и платежей, поступлений из источников финансирования дефицита бюджетов на единый счет бюджета, с этого счета и осуществляется финансирование предусмотренных расходов бюджета.

2) Принцип подведомственности расходов бюджета реализуется в праве получателя бюджетных средств принимать бюджетные обязательства в объеме выделенных лимитов бюджетных обязательств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.

3) Принцип адресности и целевого характера использования бюджетных средств означает, что любая операция, проводимая по кассовым поступлениям или кассовым выплатам бюджета, должно быть отнесена на лицевой счет получателя бюджетных средств, администрирующего эти платежи, с указанием конкретной бюджетной классификации.

4) Принцип разграничения доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ, в соответствии с которым органы федерального казначейства осуществляют учет всех поступлений, распределение доходов по уровням бюджетов в соответствии с нормативами.

5) Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств реализуется через финансовый контроль, осуществляемый Федеральным казначейством (ст. 267 БК РФ), который заключается в контроле за не превышением объема бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств.

6) Принцип прозрачности (открытости) исполнения бюджетов, с одной стороны, это осуществление планирования, кассового исполнения бюджета и составление отчетности при максимальной степени детализации по кодам бюджетной классификации, с другой стороны, обеспечение высокой степени доступа к данным о планировании и исполнении бюджета для общества и всех заинтересованных пользователей.

Единый казначейский счет федерального бюджета

В 2000 г. Правительство РФ одобрило концепцию функционирования единого казначейского счета по учету доходов и средств федерального бюджета, которая предусматривала централизацию учета и оптимизацию потоков движения этих средств.

Единый казначейский счет (ЕКС)
является качественно новой технологией исполнения Федерального бюджета, на данном счете аккумулируются все денежные средства федерального бюджета и отражаются все операции органов государственной власти РФ по исполнению федерального бюджета, счет открыт в ОПЕРУ Банка России (г. Москва).

Реализация Концепции предполагает использование трехуровневых банковских счетов:

Первый уровень
- ЕКС, открытый в Банке России.

Второй уровень
- счета территориальных управлений Федерального казначейства, открытые в учреждениях Банка

Третий уровень
– счета территориальных отделений казначейств, открытые в сети РКЦ или коммерческих банках, выбранных на конкурсной основе, с целью осуществления операций с наличными денежными средствами.

Среди новых полномочий в процессе исполнения бюджета Федеральным казначейством можно выделить еще одну функцию: прогнозирования и кассового планирования средств бюджета.
Процедура прогнозирования заключается в расчете всех возможных поступлений и выплат из бюджета в определенном временном периоде в будущем, а также в сравнении фактически полученных результатов с прогнозными показателями.

Использование автоматизированных средств подготовки и обработки информации должно обеспечивать информационное взаимодействие с участниками бюджетного процесса в части обмена информацией, необходимое для финансового прогнозирования.

В настоящее время ЕКС рассматривают как инструмент управления финансовыми потоками, а Федеральное казначейство выступает в качестве финансового менеджера.

Организация распределения доходов органами Федерального

казначейства

Организация исполнения бюджета по доходам
Федеральным казначейством означает учет и распределение мобилизуемых платежей в бюджетную систему РФ в соответствии с установленными действующим законодательством нормативами.

В соответствии со статьей 218 Бюджетного кодекса РФ исполнение бюджета по доходам сегодня предусматривает:

1) перечисление и зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения поступивших платежей в бюджетную систему РФ,

2) возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также процентов по ним в случаях несвоевременного возврата,

3) уточнение платежей администраторами доходов бюджета,

4) перечисление Управлением Федерального казначейства средств с единых счетов бюджетов на счет «Доходы, распределяемые органами ФК...», в случаях недостаточности средств при осуществлении возвратов (зачетов) налогов и иных платежей, пункт вступил в действие с 01.01.2008 года.

Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержден приказом Минфина РФ от 05.09.2008 г. № 92н.

Орган Федерального казначейства осуществляет учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации Российской Федерации (далее - коды бюджетной классификации), выполняя последовательно следующие действия:

1) получает из банка выписку по счету органа Федерального казначейства с приложением расчетных документов;

2) группирует поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;

3) распределяет сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами;

4) осуществляет перерасчет распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в документах, указанных в главе II Порядка;

5) осуществляет расчет поступлений, подлежащих перечислению (взысканию) из бюджетов на основании документов на перечисление (взыскание) из бюджетов;

6) оформляет Справки органа Федерального казначейства;

7) осуществляет перерасчет распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учетом рассчитанных сумм на перечисление (взыскание) из бюджетов;

8) оформляет Заявки на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений и для отправки в банк расчетные документы на перечисление средств, необходимых для осуществления возврата;

9) оформляет расчетные документы на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

10) формирует для администраторов поступлений в бюджет и финансовых органов информацию о поступлениях;

11) формирует для администраторов поступлений в бюджет Запросы на выяснение принадлежности платежа;

12) формирует для главных администраторов доходов бюджета (администратора доходов бюджета с полномочиями главного администратора доходов бюджета) сводную информацию по данным лицевых счетов подведомственных им администраторов доходов бюджета на основании полученных от них письменных запросов.

В целях обеспечения полноты учета и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на доходный счет УФК подлежат зачислению федеральные, региональные и местные налоги и сборы, иные платежи, являющиеся источниками формирования доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Распределение поступлений осуществляется в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом, федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год или иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации (например, законами субъектов РФ о бюджете на соответствующий год, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления муниципальных районов и др.).

Ежедневно каждое управление Федерального казначейства выполняет следующие технологические операции:

1) получает выписку из счета банка с приложением расчетных документов,

2) группирует поступления за операционный день по кодам классификации доходов бюджетов РФ;

3) распределяет сгруппированные по кодам классификации доходов бюджетов РФ поступления между бюджетами;

4) осуществляет перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в вышеуказанных документах;

5) оформляет справки органа Федерального казначейства;

6) оформляет платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;

7) оформляет платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

8) оформляет платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет;

9) формирует информацию о поступлениях администраторам поступлений в бюджет, а также соответствующим финансовым органам, организующим исполнение бюджетов.

Управления Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от банка выписки по счету 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства», осуществляют перечисление распределенных доходов по следующим счетам (рис. 1).

Возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании платежных документов администраторов поступлений в бюджет.

В течение последних лет (с момента внедрения приказа Минфина РФ 116н в 2005 г.) Федеральным казначейством и территориальными его управлениями проведена существенная работа по консолидации всех поступлений в бюджетную систему РФ и закрепления их за соответствующими администраторами поступлений.

перечисление передача

в бюджет информации

возвраты из бюджета уточнение платежей

платежные поручения на перечисление поступлений

Рис. 1. Схема исполнения бюджетов по доходам и поступлениям источников финансирования дефицита бюджета

Лекция 3 – Исполнение федерального бюджета по расходам

Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется казначейством на основе отражения всех операций в системе балансовых счетов Федерального казначейства. В процессе исполнения бюджета запрещается осуществление операций, минуя ЕКС федерального бюджета.

Основанием для расходов является принятый и утвержденный закон о бюджете на соответствующий год. Механизм реализации положений закона о федеральном бюджете утверждаются постановлением Правительства РФ. С целью организации правильного и экономически обоснованного исполнения бюджета Бюджетным кодексом РФ предусматривается разработка кассового плана (ст.217.1) и сводной бюджетной росписи (ст.217).

Под кассовым планом
понимается прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году. Составление и ведение кассового плана осуществляется финансовым органом или уполномоченным органом исполнительной власти местной администрации.

Сводная бюджетная роспись
– документ, который составляется и ведется финансовым органом, органом управления государственным внебюджетным фондом в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета).

Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Минфином России и утверждается министром в течение 15 дней со дня принятия федерального закона о

федеральном бюджете. Утвержденная сводная роспись передается на исполнение Федерального казначейства РФ и направляется для сведения в Федеральное Собрание РФ и Счетную палату РФ.

Учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в органе, организующем исполнение бюджета, в федеральном бюджете лицевые счета получателей бюджетных средств открываются и ведутся в порядке, установленном приказом Минфина РФ и Федерального казначейства РФ от 07.10.2008 г. № 7н.

Лицевой счет
– регистр аналитического учета, предназначенный для отражения операций участников бюджетного процесса федерального уровня, а также операций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований и других участников бюджетного процесса этих бюджетов в соответствии с Соглашениями заключенными между органом исполнительной власти и территориальным органом казначейства.

Лицевой счет
- это инструмент, который позволяет сгруппировать определенные операции по особым требованиям. На лицевой счет сами операции не записываются, они только группируются в момент составления отчета. Каждая операция, которая осуществляется в системе Федерального казначейства, хранится в базе данных и привязана к номеру лицевого счета. Лицевой счет является тем информационным показателем, который позволяет сгруппировать все операции по определенному признаку.

Все операции привязали к полномочиям получателя средств соответствующего бюджета и связаны с участником бюджетного процесса, который создает обязательства, и ответственность за эти обязательства в конечном итоге несет соответствующий главный распорядитель.

Этапы исполнения расходной части бюджетов определены в Бюджетном кодексе РФ. Порядок исполнения бюджетов по расходам устанавливается соответствующим финансовым органом.

Ст. 219 БК РФ определяет последовательно следующие процедуры исполнения расходной части бюджета:

1) принятие бюджетных обязательств,

2) подтверждение денежных обязательств,

3) санкционирование оплаты денежных обязательств,

4) подтверждение исполнения денежных обязательств.

Рисунок – Исполнение бюджета по расходам

1 этап -
принятие бюджетных обязательств.

Согласно бюджетной росписи в течение 20 дней со дня ее утверждения финансовый орган и главные распорядители доводят объемы бюджетных ассигнований до нижестоящих распорядителей и бюджетополучателей бюджетных средств через Федеральное казначейство (для местных бюджетов через уполномоченные банки).

Принятие бюджетных обязательств бюджетополучателями, которое представляет собой оформленное бюджетное обязательство на получение из бюджета денежных средств. На основании бюджетного обязательства бюджетополучатели приобретают право на осуществление расходов бюджетных средств в пределах установленных лимитов.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетные обязательства
– расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Условно, бюджетные обязательства можно разделить на две группы.

Обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства перед физическими или юридическими лицами, публично-правовыми образованиями, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере, именуются публичными обязательствами
. Публичные обязательства в пользу физических лиц – публичные нормативные обязательства. Для публичных нормативных обязательств не предусмотрены процедуры утверждения лимитов бюджетных обязательств, их исполнение осуществляется на основе бюджетных ассигнований.

Другая группа обязательств, принимаемых бюджетными учреждениями, относится к группе гражданско-правовых. Получатель бюджетных средств обязан принимать бюджетные обязательства в пределах, доведенных до него в текущем финансовом году (и плановом периоде) лимитов бюджетных обязательств.

Важным элементом казначейских технологий исполнения бюджета является лимитирование расходов бюджета. Лимиты бюджетных обязательств
– объем прав на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (и плановом периоде). Лимиты для главных распорядителей бюджетных средств утверждает финансовый орган, для распорядителей и получателей бюджетных средств – вышестоящий распорядитель.

Для бюджетного учреждения, являющегося получателем средств бюджета, обязательным документом планирования расходов служит бюджетная смета. Бюджетная смета
– это документ, устанавливающий объемы лимитов бюджетных обязательств, выделенных бюджетному учреждению в соответствии с классификацией расходов бюджетов.

Согласно статье 221 Бюджетного кодекса РФ, смета составляется, утверждается и ведется в порядке, определяемом главным распорядителем бюджетных средств. Принятие бюджетных обязательств осуществляется на основе заключения государственных (муниципальных контрактов), иных договоров, заключенных в соответствии с действующим законодательством (иным правовым актом, соглашением), с целью выполнения бюджетной услуги.

В настоящее время бюджетные учреждения заключают государственные (муниципальные) контракты, иные договора с поставщиками товаров, работ, услуг в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».