Введение
Налоговый контроль за правильностью исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиком необходимо вести очень тщательно, так как ЕСН имеет особую социальную значимость, потому что этот налог предназначен для государственного пенсионного и социального обеспечения российских граждан, а также реализации права на медицинскую помощь.
Целью данной курсовой работы является изучение методики налогового контроля по ЕСН, а также расчет налога на примере ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».
Основными задачами являются:
- изучение целей и задач налогового контроля по единому социальному налогу;
- выявление форм и методов налогового контроля по ЕСН;
- изучение налоговых правонарушений в данной области и ответственности за их совершение;
- расчет единого социального налога и налоговых санкций на примере ОАО ЧПФ «Букет Чувашии»;
- составление необходимых документов: платежных поручений, требования об уплате налоговых санкций, индивидуальной карточки учета по ЕСН на примере ОАО ЧПФ «Букет Чувашии»;
- заполнение налоговой декларации по единому социальному налогу и расчета по авансовым платежам на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».
В первом разделе содержатся сведения о сущности, целях и задачах налогового контроля по ЕСН, о формах и методах его проведения, об исковых заявлениях о взыскании налоговых санкций, о порядке обжалования актов налоговых органов по единому социальному налогу и действий (бездействий) их должностных лиц, а также о видах налоговых правонарушений по ЕСН и ответственности за их совершение.
Во втором разделе данной курсовой работы раскрывается информация об объекте, налоговой базе, налогоплательщиках, налоговом и отчетном периоде, налоговой ставке, налоговых льготах, порядке исчисления и уплаты и налоговой отчетности по единому социальному налогу.
В третьем разделе производится расчет единого социального налога по каждому фонду и исчисление налоговых санкций на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».
Также в приложении содержатся заполненные индивидуальная карточка по ЕСН, платежные поручения на перечисление единого социального налога во все фонды и перечисления налоговых санкций, требование об уплате налоговых санкций, налоговую декларацию и расчет по авансовым платежам по ЕСН, а также инструкция по её заполнению на предприятии ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».
В данной работе использовались труды следующих авторов: Ю.А. Крохиной, А.В. Демина, И.А. Попоновой, В.Г. Панскова, Н.Г. Дмитриевой и Д.Б. Дмитриева и других.
Раздел 1. Методика проведения налогового контроля по ЕСН
1.1 Сущность, цели и задачи налогового контроля по ЕСН
Налоговый контроль по единому социальному налогу – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты ЕСН налогоплательщиками.
Схема 1
Субъектами налогового контроля по ЕСН выступают государственные органы специальной компетенции. К ним относятся налоговые органы. Они имеют право осуществлять в полном объеме налоговый контроль по ЕСН. Также в качестве субъекта по налоговому контролю по ЕСН выступает Государственные внебюджетные фонды. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля.
Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.
Объект налогового контроля по ЕСН – являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предметом – учетные регистры, главная книга по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», индивидуальные карточки по ЕСН, лицевые карточки, декларации, а именно: расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма № 4ФСС), расчет авансовых платежей по ЕСН, налоговая декларация по единому социальному налогу и иные документы, связанные с исчислением и уплатой ЕСН. Перечень документов, косвенно связанных с налогообложением по ЕСН, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, учредительные документы, протоколы общих собраний, банковские выписки и т.д.
Согласно ст. 82 НК налоговый контроль по ЕСН проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности и иных формах, предусмотренных налоговым кодексом РФ.
Целью налогового контроля по ЕСН является обеспечение режима законности по учету ЕСН. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.
1.2 Формы осуществления налогового контроля по ЕСН
Налоговый контроль по ЕСН может осуществляться с помощью различных действий, операций, при применении различных процедур и при проведении различных мероприятий, комплекс которых составляет формы налогового контроля по единому социальному налогу.
Схема 2
Выделяют следующие формы налогового контроля по ЕСН:
1. Учет налогоплательщиков.
Может производиться в инициативном или заявительном порядке. Это означает, что налоговый орган обязан на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимать меры к постановке на учет налогоплательщика по ЕСН в налоговых органах. Налогоплательщики по единому социальному налогу подлежат постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения организации.
2. Контроль налоговых поступлений.
Предполагает ведение оперативного бухгалтерского учета налоговых платежей и направлен на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью начислений и поступлений ЕСН в бюджет и внебюджетные фонды. Осуществляется путем ведения лицевых счетов на каждого налогоплательщика, в которых отражаются суммы начисленного налога по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начисленных пеней и тарифных санкций, данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.
Одним из важнейших источников информации являются налоговые декларации, заполненные и переданные в соответствующий орган налоговой администрации самими налогоплательщиками.
Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источникам доходов, налоговых льготах и исчисленных сумм налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. По единому социальному налогу налоговой декларацией является расчет авансовых платежей по ЕСН.
3. Налоговая проверка.
Является основной формой налогового контроля.
Налоговая проверка - совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
При выездной налоговой проверке по ЕСН должностные лица налогового органа проверяют следующие документы:
1. кадровые первичные документы (приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, об увольнении, личная карточка работника, штатное расписание);
2. документы по учету использования рабочего времени и зарплаты(табель учета использования рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость);
3. форма стат. Наблюдения № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников»;
4. выписки банка, платежные поручения, кассовая книга, и др.;
5. учетная политика организации;
6. главная книга;
7. рабочий план счетов;
8. индивидуальная карточка сотрудников по ЕСН;
9. декларации (расчеты) по ЕСН, пенсионным взносам, справки о доходах сотрудников;
10.трудовые, гражданско-правовые, авторские договоры.
При камеральной налоговой проверке налоговый орган не имеет право проверять первичные документы, а проверяет только предоставленные налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты) по ЕСН, а также может истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты единого социального налога (платежные поручения, выписки банка, учетные регистры по ЕСН).
|
|
Схема 3
Каждая форма представляет собой устойчивый комплекс определенных мероприятий, осуществляющихся субъектами налогового контроля, на постоянной основе в отношении всех, подлежащих налоговому контролю субъектов.
Каждая форма имеет свое определенное предназначение.
Общими целями для всех форм являются:
1. выявление налоговых правонарушений;
2. предупреждение их совершения в будущем;
3. обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.
1.3 Методы налогового контроля по ЕСН
Помимо указанных форм выделяют методы налогового контроля, то есть приемы, способы или средства применяемые сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля по ЕСН.
К ним относятся:
1. получение объяснений с фискально-обязанных лиц;
2. проверка данных учета и отчетности по ЕСН;
3. проверка исполнения обязанностей, связанных с постановкой на налоговый учет;
4. проверка соблюдения процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
5. проверка соблюдения банками обязанности, предусмотренной налоговым законодательством;
6. проверка правильности применения контрольно-кассовых машин;
7. предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;
8. выявление нарушений и привлечение к ответственности за их совершение;
9. юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
10. формальная арифметическая проверка документов по единому социальному налогу;
11. встречная проверка;
12. экономический анализ.
Методы налогового контроля обеспечивают реализацию форм налогового контроля по ЕСН. Методы не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться вне какой-либо формы налогового контроля.
1.4 Исковое заявление о взыскании налоговой санкции по ЕСН
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату, неполную уплату или иного правонарушения по ЕСН налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд.
До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации подается в арбитражный суд.
К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.
В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения по ЕСН, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.
1.5 Порядок обжалования актов налоговых органов по ЕСН и действий или бездействия их должностных лиц
Каждый налогоплательщик ЕСН имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, они нарушают их права.
Схема 4
Акты налоговых органов и органов Государственных внебюджетных фондов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган или в суд.
Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд.
Жалоба в вышестоящий орган подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Жалоба подается в письменной форме. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или орган Государственного внебюджетного фонда, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или орган Государственного внебюджетного фонда производится также в течение трех месяцев.
1.6 Виды налоговых правонарушений по ЕСН и ответственность за их совершение
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Таблица 1
| Основания для привлечения к ответственности | Санкция, предусмотренная НК РФ |
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе: Менее 90 дней Более 90 дней |
5000р. 10000р. |
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе: не более трех месяцев более трех месяцев |
10% от доходов, но не менее 20 000 руб. 20% доходов |
| Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений |
Непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета: Не более 180 дней Более 180 дней |
5% за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. 30% и 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, | 10000 руб. |
| Непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому органу документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | 50 руб. за каждый непредставленный документ |
| Отказ предоставить документы | 5000 руб. |
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом правонарушении | 1000 руб. |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также дача заведомо ложных показаний | 3000 руб. |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 руб. |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 1000руб. |
| Несообщение или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу | 1000 руб.; при повторном (в течение календарного года) совершении деяния - 5000 руб. |
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения: в течение одного налогового периода в течение более одного налогового периода повлекли занижение налоговой базы |
5000 руб. 15 000 руб. 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. |
Неуплата или неполная уплата сумм налога: в результате занижения налоговой базы совершено умышленно |
20% от суммы неуплаченного налога 40% от суммы неуплаченного налога |
| Неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа | 20% от суммы налога, подлежащей перечислению |
Раздел
2. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
2.1 Общие положения
Единый социальный налог представляет собой форму обложения выплат работникам с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности граждан. ЕСН заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, ЕСН является целевым налогом.
ЕСН относится к федеральным прямым налогам, которые устанавли
Единый социальный налог введен на территории России с 1 января 2001года. В настоящее время ЕСН регулируется главой 32 НК РФ.
2.2 Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база
НК РФ устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков:
1) лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим лицам;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков первой группы признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имущества в пользование).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Схема 5
Для налогоплательщиков первой группы налоговая база представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
2.3 Налоговые льготы
1) Суммы, не подлежащие налогообложению, включают:
- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за ребенком;
- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда причиненного здоровью; бесплатное представление жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением работников, и т. д.
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников и другие.
2) От уплаты ЕСН освобождаются отдельные виды физических и юридических лиц:
1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;
3)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов – не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
4) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника;
3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;
2.4 Налоговый период, налоговые ставки и порядок исчисления ЕСН
Налоговый период составляет календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается, а адвалорной – уменьшается.
Для лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), производящих выплаты физическим лицам, установлена следующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 рублей в год – 26 %; при величине выплат от 280 001 рублей до 600 000 рублей в год – 72 800 рублей. + 10 % с суммы превышения 280 000 рублей; при величине выплат свыше 600 000 рублей – 104 800 рублей + 2 % с суммы превышения 600 000 рублей.
Применение регрессивных элементов призвано стимулировать повышение заработной платы работодателем.
Таблица 2
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 20,0 процента |
2,9 процента |
1,1 процента |
2,0 процента |
26,0 процента |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 56 000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей |
8 120 рублей + 1,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей |
3 080 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей |
5 600 рублей + 0,5 Процента с суммы, превышающей 280 000 рублей |
72 800 рублей + 10,0 процента, с суммы превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 81 280 рублей + 2,0 Процента с суммы превышающей 600 000 рублей |
11 320 рублей |
5 000 рублей |
7 200 рублей |
104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей. |
Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму приведенных расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога (авансового платежа) подлежащего уплате в Федеральный Бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхования (налоговые вычеты). При этом сумма налогового вычета не должна превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате в Федеральный Бюджет за тот же период.
2.5 Порядок, сроки уплаты и налоговая отчетность по ЕСН
Для всех категорий налогоплательщиков ЕСН предусмотрен авансовый порядок уплаты ЕСН. Суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисляемой исходя из налоговой базы, рассчитываемой нарастающим итогом с начала периода до окончания соответствующего отчетного периода и суммой уплачиваемой за тот же период, которая подлежит уплате в срок, установленный законом.
Разница между суммой налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, и суммой налога, уплаченного в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15-ти дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей или возврату.
Налогоплательщики-работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумма налога по каждому физическому лицу, в пользу которых осуществляется выплаты. Для этого ведется индивидуальная карточка учета сумм начислений и иных вознаграждений и определяется порядок её заполнения.
Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Раздел 3. Практическая часть
3.1 Исходные данные ОАО ЧПФ «Букет Чувашии»
Полное и сокращенное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии» (ОАО «Букет Чувашии»).
Место нахождения: 428022, Российская Федерация. Чувашия, город Чебоксары, проезд Соляное, д. 7.
Телефон: (8352) 63-08-05, факс: (8352) 63-54-03
E-mail: Buket@chtts.ru
Адрес в Интернете: http://www.Buketbeer.ru//
Генеральный директор: Мешков Олег Вадимович.
Главный бухгалтер: Леухина Ирина Викторовна.
ИНН 002127009390/КПП 212701001
ОГРН 1022100968174
Код по ОКАТО 97401365000
Коды бюджетной классификации:
Федеральный бюджет: 18210201010011000110
Фонд социального страхования: 18210201020071000110
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 18210201030081000110
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: 18210201040091000110
3.2 Расчет единого социального налога и налоговых санкций
Фонд оплаты труда работников ОАО «Букет Чувашии» за I квартал 2007г. составляет 17 913 845 рублей, в том числе фонд оплаты труда лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму 17 689 005 рублей. База для начисления страховых взносов для лиц 1966г. рождения и старше составляет 7 990 616 руб. (300 человек), для лиц 1967г. рождения и моложе 9 923 229 руб. (398 человек). Налоговой базой для начисления взносов в ФСС является 16 862 726 руб.
Необходимо рассчитать сумму авансовых платежей по ЕСН во все фонды.
Расчет суммы единого социального налога производится по формуле:
| Сумма авансовых платежей | = | Налоговая база | * | Налоговая ставка | - | Сумма налоговых вычетов |
1. Сумма авансового платежа в ФСС вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ФСС | = | Налоговая база | * | 2,9% | - | Сумма налоговых льгот | - | Сумма расходов, произвед. на цели гос. соц. страхования |
| Сумма, подлежащая уплате в ФСС | = | 16 862 726 | * | 2,9% | - | 1 419 | - | 439 640 | = | 47 960 руб. |
2. Сумма авансового платежа в ФБ вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ФБ | = | Налоговая база | * | 6% | - | Сумма налоговых льгот |
| Сумма, подлежащая уплате в ФБ | = | 17 689 005 | * | 6% | - | 2 936 | = | 1 058 404 руб. |
3. Сумма начисленных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии вычисляется по формуле:
| Сумма страховой части (1966г. и старше) | = | Налоговая база | * | 14% |
| Сумма страховой части (1966г. и старше) | = | 7 990 616 | * | 14% | = | 1 118 686 руб. |
| Сумма страховой части (1967г. и моложе) | = | Налоговая база | * | 10% |
| Сумма страховой части (1967г. и моложе) | = | 9 923 229 | * | 10% | = | 992 323 руб. |
4. Сумма начисленных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии вычисляется по формуле:
| Сумма накопительной части | = | Налоговая база | * | 4% |
| Сумма накопительной части | = | 9 923229 | * | 4% | = | 396929 руб. |
5. Сумма начисленных взносов в ФФОМС вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ФФОМС | = | Налоговая база | * | 1,1% | - | Налоговые льготы |
| Сумма, подлежащая уплате в ФФОМС | = | 17 689 005 | * | 1,1% | - | 538 | = | 194 041 руб. |
6. Сумма начисленных взносов в ТФОМС вычисляется по формуле:
| Сумма, подлежащая уплате в ТФОМС | = | Налоговая база | * | 2% | - | Налоговые льготы |
| Сумма, подлежащая уплате в ТФОМС | = | 17 689 005 | * | 2% | - | 979 | = | 352 801 руб. |
Расчет налоговой санкции:
В ходе камеральной проверки было установлено, что ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» должен был предоставить расчет по авансовым платежам по ЕСН не позднее 20 апреля 2007 г. Однако он был представлен 10 мая 2007 г. В соответствии со статьей 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в срок менее 180 дней налоговыми органами применяются налоговыми органами применяются налоговые санкции в размере 5 % от суммы указанной в декларации.
Сумма налоговой санкции = (1 058 404 + 47 960 + 194 041 + 352 801) * 5% = 82 660 рублей.
Суммы налога и штрафа были перечислены на соответствующие счета.
Корреспонденция счетов за март 2007 г. по начислению и перечислению ЕСН:
Таблица 3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Начислены взносы в ФСС (2,9%) от ФОТ работников | 28 198 | 20, 23, 25, 26 | 69-1 |
| 2. | Начислены взносы в ФБ (6%) от ФОТ работников | 373860 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-1 |
| 3. | Начислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (14%) | 372895 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-2 |
| 4. | Начислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (10%) | 330774 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-3 |
| 5. | Начислены взносы в ПФ РФ – накопительная часть (4%) | 132309 | 20, 23, 25, 26 | 69-2-4 |
| 6. | Начислены взносы в ФФОМС (1,1%) от ФОТ работников | 68541 | 20, 23, 25, 26 | 69-3-1 |
| 7. | Начислены взносы в ТФОМС (2%) от ФОТ работников | 124620 | 20, 23, 25, 26 | 69-3-2 |
| 8. | Перечислены взносы в ФСС (2,9%) | 28198 | 69-1 | 51 |
| 9. | Перечислены взносы в ФБ (6%) | 373860 | 69-2 | 51 |
| 10. | Перечислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (14%) | 372895 | 69-2-2 | 51 |
| 11. | Перечислены взносы в ПФ РФ – страховая часть (10%) | 330774 | 69-2-3 | 51 |
| 12. | Перечислены взносы в ПФ РФ – накопительная часть (4%) | 132309 | 69-2-4 | 51 |
| 13. | Перечислены взносы в ФФОМС (1,1%) | 68541 | 69-3-1 | 51 |
| 14. | Перечислены взносы в ТФОМС (2%) | 124620 | 69-3-2 | 51 |
| 15. | Начислен штраф за несвоевременное представление налоговой декларации | 82660 | 91-2 | 68 |
| 16. | Перечислен штраф в налоговый орган | 82660 | 68 | 51 |
Заключение
Цель данной курсовой работы, а именно изучение методики налогового контроля по единому социальному налогу была полностью реализована.
Все задачи, поставленные для достижения цели, в ходе курсовой работы были выполнены:
- рассмотрены сущность, цели и задачи налогового контроля;
- изучены формы и методы налогового контроля по ЕСН;
- произведен расчет единого социального налога на примере ОАО ЧПФ «Букет Чувашии»;
- выполнен расчет налоговой санкции (штрафа) за налоговое правонарушение (несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу);
- заполнены и приложены к курсовой работе следующие документы: индивидуальная карточка по ЕСН, платежные поручения по перечислению налога и налоговой санкции, требование об уплате налоговой санкции, расчет по авансовым платежам, налоговая декларация по ЕСН, которая была заполнена в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по ЕСН.
Данная курсовая работа состоит из теоретической и практической части. Теоретическая часть состоит из двух разделов. В первом разделе изучены формы и методы проведения налогового контроля, рассмотрена методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки по единому социальному налогу, подробно отражена ответственность за совершение налоговых правонарушений. Во втором теоретическом разделе были подробно изучены все элементы налога. Налогоплательщиками по данному налогу являются лица, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения являются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц. Налоговой базой признается сумма выплат, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Ставка ЕСН составляет 26%. Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки на налоговую базу. Также в НК РФ по единому социальному налогу предусмотрены налоговые льготы. Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В практической части отражены исходные данные по ОАО «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии» и произведен расчет налога, а именно: сначала исчислены суммы авансовых платежей за отчетный период всего и по каждому месяцу отдельно, затем суммы авансовых платежей за отчетный период с учетом налоговых вычетов и налоговых льгот за данный период. Также выполнен расчет налоговых санкций за несвоевременное представление налоговой декларации. Данные суммы перечислены в бюджет и составлена соответствующая корреспонденция счетов.
Мероприятия, рекомендуемые налоговым органам по ЕСН:
- выявление серых схем выплат заработной платы;
- более углубленная проверка законности использования налоговых льгот по ЕСН;
- необходимо создание более эффективной системы налоговых льгот, которая делала бы нерациональной выплату зарплаты в конвертах;
- требуется ужесточение мер ответственности за неуплату взносов в Государственные внебюджетные фонды.
Список литературы
1. Указ Президента РФ от 21.07.1995 № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ».
2. Налоговый кодекс РФ часть I и II.
3. Пансков В.Г. комментарии к Налоговому кодексу РФ: издание 4-ое, доп. М.: Финансы и статистика, 2005 г.
4. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. Пособие; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.
5. Дмитриева Н.Г. Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов; 2-е изд.; перераб. и доп. Ростов-на-Дону; Феникс, 2005 г. – 480с.
6. Налоговое право России: Учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – М., 2003. – С. 301.
7. Попова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Уч. издание/ Н.А. Попова, Г.Г. Нестерова, А.В. Терзиди; М.: Издательство Эксмо, 2006.- 624 с. – (Высшее эконом. образование).
8. Организация и методы налоговых проверок: Уч. пособие/ под редакцией доктора эконом. Наук, проф. А.Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2006 г. – 288с.
9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для средних проф. учебных заведений/ О.В. Скворцов, И.О. Скворцова;- 2-е издание, испр. и доп. – М.: издательский центр «Академия», 2005 г. – 240с.
10. Журнал «Бухгалтерский учет», №2,3 за 2007 г.
11. Практический журнал «Главбух», № 16 за 2006 г.
12. Журнал «Российский налоговый вестник» № 1,2 за 2007 г.