Содержание:
Введение………………………………………………….…………………..стр. 2
Общие положения…………………………….…………….………………..стр. 3
Налогоплательщики…………………………………….….……………...…стр. 3
Порядок перехода на УСНО…………………………………………….......стр. 5
Объекты налогообложения………………………………………………….стр. 6
Порядок определения расходов……………………………………………..стр. 7
Налоговая база………………………………………………………………..стр. 9
Налоговый период и ставки…………………………………………….….стр. 11
Порядок исчисления и уплаты УСНО………………………...…………..стр. 12
Особенности применения УСН индивидуальными
предпринимателями на основе патента……………………………...……стр. 13
Заключение………………………………………………………...………..стр. 16
Список литературы………………………………………………...……….стр. 17
Введение.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В данной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСНО) была принята 1 января 2003 года с момента вступления в силу гл. 26.2 НК РФ. Данная система практически без кардинальных изменений и дополнений просуществовала до 21 декабря 2005 года. За этот период были выявлены основные проблемы её применения для малого бизнеса, а также определены основные приоритеты её дальнейшего развития и совершенствования как для организаций и индивидуальных предпринимателей, так и для бюджета в целом.
Федеральным законом РФ от 21 июля 2005 года «101-ФЗ в главе 26.2 были внесены принципиальные изменения, которые определили новый порядок применения УСНО для малого предпринимательства, начиная с 1 января 2006 года.
Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.
Общие положения
.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ.
Применение упрощенной системы подразумевает замену одним единым налогом целого ряда федеральных, региональных и местных налогов. Перечни этих платежей отличаются у организаций и предпринимателей.
Для организаций уплата единого налога заменяет уплату:
- налога на прибыль организаций;
- налога на добавленную стоимость;
- единого социального налога;
- налога на имущество организаций.
Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- налога на добавленную стоимость;
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
- единого социального налога (по всем основаниям, т. е. с доходов от предпринимательской деятельности и с выплат в пользу физических лиц).
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 60 млн. руб., среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб..
Величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСНО, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленным Правительством РФ.
В соответствии с п.3 ст. 346.12 не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах) в РФ»;
14) бюджетные учреждения;
15) иностранные организации.
Порядок перехода на УСНО.
Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Объекты налогообложения.
Объектами по УСНО могут выступать доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этих случаях налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться в течении 3 лет с начала применения УСНО.
При любом из двух возможных вариантов объектов налогообложения налогоплательщики должны определять размер полученного ими дохода, не учитывая, предусмотренные ст. 251 НК, и учитывая:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.
Порядок определения расходов.
Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты в порядке установленном в ст. 273 НК. При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы:
- расходы на приобретение основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом;
- суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
- суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта в пределах норм установленных законом;
- расходы на командировки;
- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- расходы на аудиторские услуги;
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством;
- расходы по оплате стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС по этим товарам.
Если ОС или нематериальные активы приобретены (сооружены, изготовлены) до перехода на УСНО, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке:
- расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течении одного года применения УСНО;
- в отношении ОС и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течении первого года применения УСНО в размере 50% стоимости, второго года – 30% и третьего года – 20% стоимости;
- в отношении ОС и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости ОС.
Налоговая база.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если же объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину ра
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от суммы полученного им дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.
Пример №1:
Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2003 г получил доход 800 тыс. руб. и осуществил расходы на сумму 1200 тыс. руб. В 2004 г доход составил 2100 тыс. руб., а расходы – 1100 тыс. руб. Необходимо рассчитать налоговые базы за 2003 и 2004 г.
В 2003 г налогоплательщик понес убытки в размере:
1200 – 800 = 400 тыс. руб.
Т. к. налоговая база за этот налоговый период равна нулю, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере:
тыс. руб.
Общая сумма убытков за 2003 г (включая минимальный доход) 408 тыс. руб.
Налоговая база за 2004 г составит:
2100 – 1100 = 1000 тыс. руб.
Эту сумму можно уменьшить на величину убытков, понесенных в 2003 г, но не более чем на 300 тыс. руб. (30% от налоговой базы). Итого налоговая база за 2004 г с перенесенными убытками за 2003 г составит;
1000 –300 = 700 тыс. руб.
Величина нераспределенных убытков, в сумме 108 тыс. руб. (408 тыс. руб. – 300 тыс. руб.), можно будет списать в последующие налоговые периоды до 2013 г включительно.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, так же, как и убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с НК, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Налоговый период и ставки.
Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчетным периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Размер налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:
- в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
- в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Сумма налога исчисляется как соответсвующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Порядок исчисления и уплаты УСНО.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходы из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.
При расчете единого налога (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Пример №2:
По итогам второго квартала 2007года налогоплательщик получил доходы в сумме 520 000 руб., а также понес расходы в сумме 495 000 руб.
Сумма единого налога составляет: (520 000-495 000)х15%=3750 руб.
Сумма минимального налога составляет: 520 000х1%=5200 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 5200 руб.
Пример №3:
Налогоплательщик получил по итогам 2007года доходы в сумме 1240 000 руб., а также понес расходы 1210 000 руб.
Сумма единого налога за 2007год составляет:
(1240 000 – 1210 000)х15%=4500 руб.
Сумма минимального налога за 2007год составляет: 1240 000х1%=12400 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщик уплатит минимальный налог в сумме 12 400 руб.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила
7900 руб. (12400 руб. - 4500 руб.) Данная сумма разницы подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007год.
Следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытка или части убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем 30%. При этом сумма полученного убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.
Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента.
Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, не привлекающим наемных работников и осуществляющим виды предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 346.25.1 НК, некоторые из них:
1. пошив и ремонт швейных изделий;
2. изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3. изготовление и ремонт вязаных изделий;
4. пошив и ремонт изделий из меха;
5. пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
6. изготовление и ремонт обуви;
7. изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8. изготовление искусственных цветов и венков;
9. изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;
10. изготовление и ремонт ковровых изделий;
11. изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
12. изготовление и ремонт рыболовных принадлежностей;
13. ремонт часов и граверные работы;
14. изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
15. изготовление и ремонт ювелирных изделий;
На региональном уровне определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСНО на основе патента.
Документом, удостоверяющим право применения УСНО, является патент на осуществление предпринимательской деятельности. Он выдается на один из периодов: квартал, полугодие, девять месяцев, год (по выбору индивидуального предпринимателя). Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля потенциально возможного дохода (за квартал, полугодие, девять месяцев или год).
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на региональном уровне по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности.
В случае если вид предпринимательской деятельности не входит в указанный перечень, размер потенциально возможного годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности по единому налогу на вмененный доход (за месяц), умноженной на 30. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 дней после окончания соответствующего периода.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Заключение.
Применение упрощенной системы налогообложения весьма выгодно для субъектов малого предпринимательства. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, заменяет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, на имущество организации для юридических лиц, и налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог для индивидуальных предпринимателей. Расчет единого налога, подлежащего уплате в бюджет прост и понятен. Трудности вызывает лишь расчет налоговой базы при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этом вопросе налогоплательщикам единого налога может помочь ряд пособий по расчету налога, Налоговый Кодекс и консультации сотрудников налоговой инспекции. Нередко налогоплательщики занижают сумму подлежащего уплате в бюджет единого налога, умышленно или по причине незнания Налогового законодательства. Но незнание законов не освобождает от ответственности. И все ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, выясняются при выездной проверке деятельности индивидуального предпринимателя налоговой инспекцией, на территории которой данный налогоплательщик зарегистрирован. По итогам такой проверки налогоплательщику вручается решение, в котором указаны все нарушения Налогового законодательства, и требование на уплату налога, пеней и штрафных санкций за несвоевременную уплату налога. Поэтому при осуществлении той или иной предпринимательской деятельности следует знать правила бухгалтерского учета и Налоговое законодательство.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо знать досконально, особенно в части налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). – М. “Юрайт”, 2008;
2. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. – М., 2008;
3. Учебник по налогам и налогообложению, И.А. Майбуров, издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2007, стр.- 604;
4. Учебное пособие «Налоги и налогообложение», А.В. Перов, А.В. Толкушин,7-е издание, Юрайт, 2007, стр. – 701;
5. Официальный сайт системы ГлавБух - http://www.1gl.ru/;
6. Официальный сайт Министерства по Налогам и Сборам Российской Федерации - www.nalog.ru;
7. Окунева Л.П., Борисов Е.Ф. Налоги и налогообложение в России – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 593с;
8. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: основы теории и практики / С.И. Бакина – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 464с.;
9. Бухгалтер и налоги – 3-е изд. Галанина Е.Н.– М.: Финансы и статистика, 2007. – 356с..