СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 4
1. Косвенное налогообложение. Сущность и значение.6
1.1Понятие и экономическая сущность косвенных налогов.6
1.2Теория соотношения косвенного и прямого налогообложения. 9
1.3. Косвенное и прямое налогообложения в РФ.11
2. Основные косвенные налоги в РФ.. 13
2.1. Налог на добавленную стоимость.13
2.2. Акцизы..
20
2.3. Таможенные пошлины.. 2
4
3. Совершенствование косвенного налогообложения. 2
6
Заключение. 3
3
Список использованных источников. 3
5
Введение
Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она обеспечивает финансовую базу государства, и выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги – это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы необходимо выходить из реальностей социально-экономического состояния страны; это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане.
Налоги являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества. Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.
Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.
В системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, и их размер прямо зависит от объекта налогообложения. Косвенные налоги выражаются в ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.
В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес. В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства.
В данной курсовой работе объектом исследования являются косвенные налоги и налоговая система Российской Федерации.
Цель работы – изучение роли косвенных налогов в доходах бюджета Российской Федерации.
Задачей данной курсовой работы является рассмотрение общих сведений о системе косвенного налогообложения в Российской Федерации, проведение анализа доходов бюджета Российской Федерации в 2000-х гг., рассмотрение значения отдельных видов косвенных налогов в доходах бюджета, а также рассмотрение нынешней налоговой политики государства и путей ее совершенствования.
1. Косвенное налогообложение. Сущность и значение.
1.1 Понятие и экономическая сущность косвенных налогов.
Всоответствии со ст.8 налогового кодекса Российской Федерации «…под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [10].
Выделяют следующие основные функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная.
Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью ее реализации на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача реализации фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Значение фискальной функции налогов в период спада деловой активности снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет прямо зависит от величины доходов плательщиков.
Регулирующая функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц – на рынке спроса и предложения. Таким образом, регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления. В этой своей функции проявляется весь механизм управления экономикой государством: планирование, координация, организация, стимулирование и контроль.
Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большей сумме с обеспеченных слоев населения, при этом значительная его доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите. На практике в российской налоговой системе налоги недостаточно выполняют свою социальную функцию. Это прежде всего зависит от несовершенства налогового законодательства [14, с.170–171].
Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.
Налоги косвенные (англ. indirect taxes) - налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.
С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму - акцизы, налог на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами.
В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средств плательщиков.
Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.
Недостатки косвенных налогов – увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.
К косвенным федеральным налогам относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
3. таможенные пошлины.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги [17].
1.2Теория соотношения косвенного и прямого налогообложения
Вообще подналоговыми теориями следуетпонимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.
Среди частных налоговых теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложения. В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности ещё сохранялись демократические устои, налоговые системы строились, в основном, на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на состояние народа, поскольку они увеличивают стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломить сопротивление народных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, и, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой позиции косвенные налоги является вредными, поскольку они ухудшают положение народа.
Вторая позиция, появившаяся в конце средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного обложения. Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы и откупы не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.
Сторонниками косвенного обложения являлись также А.Смит и Д.Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать не покупая налогооблагаемый товар [2].
Однако в конце XIX в. все споры по этому вопросу пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямым и косвенным налогообложением, предполагая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное — для эффективного получения поступлений. Некоторые специалисты идею о «разумном сочетании прямых и косвенных налогов» даже рассматривают в качестве одного из принципа налоговой системы.
Ещё в 1861 году лорд Глэдстон, выступая в Палате общин английского парламента утверждал: «Я никогда не думаю о прямом и косвенном налогообложении, кроме как представляя их двумя привлекательными сестрами, … различающимися только так, как могут отличаться сестры. Я не вижу никакой причины для злого соперничества между их поклонниками. Я всегда думал, что засвидетельствовать им обеим свое почтение не только возможно, но и необходимо» [11].
1.3. Косвенное и прямое налогообложения в РФ.
С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.
Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции – поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).
Следует также отметить, что доминирование тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.
В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.
Таким образом, в рамках российской налоговой системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов – прямые [19].
2. Основные косвенные налоги в РФ
2.1. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в западных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Роль НДС в бюджетной системе России можно оценить по данным таблицы 1 и диаграммы 1.
Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета за 2004-2007 гг. (в % к общей сумме доходов) [8].
| Виды поступлений в бюджет | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. |
| Налог на прибыль | 7,0 | 7,1 | 6,5 | 6,0 |
| НДС
|
31,2 | 35,0 | 26,9 | 29,0 |
| НДПИ | 12,4 | 14,4 | 18,3 | 18,0 |
| Акцизы
|
6,0 | 2,6 | 1,8 | 2,2 |
| Таможенные пошлины
|
23,2 | 25,3 | 35,7 | 33,8 |
| Неналоговые доходы | 5,0 | 2,9 | 2,9 | 3,1 |
| ЕСН | 14,1 | 5,2 | 4,7 | 4,4 |
| Прочие доходы | 0,8 | 7,2 | 2,9 | 6,6 |
| Итого | 100 | 100 | 100 | 100 |
Диаграмма 1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе – ноябре 2009 года (в %) [15].
НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.
Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются:
1. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
2. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).
Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или инновации. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ [15, с.59–61].
Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам НК РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.):
0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;
10% - для продовольственных товаров, по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров;
18% - для остальных товаров.
НДС, несмотря на уменьшение его величины в доходах консолидированного бюджета по сравнению с 2002 – 2003 годами (в 2002-2003 годах удельный вес НДС в доходах консолидированного бюджета составлял более 21%, в 2007 году – 17,1%), по-прежнему играет важную роль в формировании доходной части федерального бюджета: в 2007 году на долю НДС приходилось более 29% всех поступлений в федеральный бюджет, а по итогам девяти месяцев 2008 г.– около 23% [13,с.203;январь–сентябрь.–с.214].
В то же время в последние годы наметилась вполне устойчивая тенденция, при которой темпы роста вычетов опережают темпы роста начислений и которая вызывает у специалистов вполне оправданные опасения. Кроме того, НДС остается наиболее сложным для администрирования налогом, о чем свидетельствуют значительное число налоговых споров, рассматриваемых в арбитражных судах, а также большое количество преднамеренных и непреднамеренных ошибок, совершаемых налогоплательщиками при исчислении и уплате НДС.
Как показывает российская практика, до 2007 года особенно много проблем возникало при возмещении НДС по операциям реализации товаров (услуг, работ), облагаемым по налоговой ставке 0%, и, в частности, по экспортным операциям. При этом налогоплательщики-экспортеры нередко выражали недовольство необоснованными, по их мнению, отказами в возмещении НДС, длительными сроками возмещения, отвлекающими из оборота финансовые ресурсы, и внушительным пакетом документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Однако именно при возмещении НДС недобросовестные налогоплательщики имеют возможность для злоупотреблений и мошенничества, в том числе за счет фиктивного экспорта, искажения данных в документах при экспортных операциях, искусственного завышения цен при приобретении товаров.
С 2007 года осуществлен переход от отдельной налоговой декларации по НДС по операциям по налоговой ставке 0% к единой налоговой декларации по НДС [8, с.3].
По данным Росстата, в 2007 году индекс физического объема экспорта составил 104,5%, а индекс средних цен экспортируемых товаров – 111,9% [4, с.118]. Скорректировав сумму НДС, заявленную к возмещению в 2006 году (933,3 млрд руб.), на оба индекса, получаем, что в 2007 году при сохранении прежнего порядка возмещения НДС сумма налога, заявленная к возмещению по налоговой ставке 0%, должна была составить 1091,4 млрд руб. Таким образом, расчетная величина оказалась больше фактических значений (843,9 млрд руб.) на 29,3%.
К сожалению, из-за отсутствия статистических данных в расчете не был учтен временной лаг между собственно экспортом и моментом признания суммы налога к возмещению.
Полученные приблизительные оценки дают основание говорить о том, что переход к единой налоговой декларации и к общему порядку вычетов способствовал уменьшению сумм НДС, подлежащих вычету по приобретаемым товарам (работам, услугам) в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, по сравнению с ранее действовавшим порядком предоставления только возмещения по тем же операциям, что повлияло на увеличение начисления НДС.
Как известно, в РФ применяется «зачетная» схема взимания НДС, согласно которой в бюджет поступает разница между начислениями налога и вычетами по приобретаемым товарам (работам, услугам). В условиях развивающейся экономики начисления налога и вычеты должны расти пропорционально. Однако с 2005 года наблюдается тенденция опережения темпов роста вычетов относительно темпов роста начислений. Такое опережение составляло в 2005 году 0,6 процентных пункта, в 2006 году – 6,6 процентных пункта, в 2007 году – 5,7 процентных пункта (см. табл. 2).
Таблица 2. Соотношение темпов роста начислений и вычетов [2, с.5].
| Показатели | 2004г. | 2005г. | 2006г. | 2007г. |
| Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, млрд руб. | 6442,6 | 8755,3 | 12 369,8 | 15 621,7 |
| в % к предыдущему году
|
135,9 | 141,6 | 126,0 | |
| Налоговые вычеты, млрд руб. | 5410,3 | 7384,6 | 10 944,7 | 14 413,1 |
| в % к предыдущему году
|
136,5 | 148,2 | 131,7 | |
| Опережение темпов роста вычетов относительно темпов роста начислений, процентный пункт | 0,6 | 6,6 | 5,7 |
Исходя из этих данных можно определить, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом темпы роста вычетов относительно темпов роста начислений сократились на 0,9 процентных пункта.
На сокращение суммы вычетов НДС могло повлиять введение с 1 января 2007 года Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» нового порядка предоставления вычета (возмещения) сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг, согласно которому обязательным стало требование оплаты НДС в денежной форме при приобретении товаров (работ, услуг).
Однако, введение такой нормы не оказало существенного влияния на изменение величины вычетов (возмещения) НДС, поскольку, следуя из имеющихся данных (см. табл. 3), доля оплаты векселями, зачетом взаимных требований, товарообменном в общем объеме оплаченной продукции чрезвычайно мала (по крупнейшим налогоплательщикам она составляет около 1%) [8, с.3–7].
Таблица 3. Динамика расчетов оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [4, с.236–238].
| Объем оплаченной продукции | В том числе | ||||||
| Денежными средствами | Другими видами расчетов | Из них | |||||
| Векселями | Взаимным зачетом требований | По прямому товарообмену | Прочими видами расчетов | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2006 г., млрд руб. | 15009,0 | 14347,4 | 661,6 | 210,2 | 376,2 | 10,2 | 65,0 |
| Продолжение таблицы 3. | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| В % к предыдущему году | 127,4 | 129,4 | 96,1 | 81,2 | 102,2 | 54,4 | 152,2 |
| Доля в объеме оплаченной продукции, % | 100 | 95,6 | 4,4 | 1,4 | 2,5 | 0,1 | 0,4 |
| 2007 г., млрд руб. | 15550,0 | 15366,0 | 184,0 | 18,3 | 134,9 | 4,2 | 26,6 |
| В % к предыдущему году | 117,6 | 122,0 | 29,6 | 8,6 | 38,2 | 44,3 | |
| Доля в объеме оплаченной продукции, % | 100 | 98,8 | 1,2 | 0,1 | 0,9 | 0,0 | 0,2 |
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-ноябре 2009 года составили 1 086 млрд. рублей и по сравнению с январем-ноябрем 2008 года выросли на 10%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-ноябре 2009 года 27 млрд. рублей, что на 27% меньше, чем в январе-ноябре 2008 года [17].
2.2. Акцизы
Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров).
Как и НДС, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты, в соответствии с Законом РФ «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией от 10 мая 2000 г. №61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».
Этим видом налога облагается довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 г. перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам. Это выразилось по отношению к товарам производственно-технического назначения (нефть, включая газовый конденсат, продукты переработки углеводородного сырья и природный газ). О роли акцизов в формировании бюджетных доходов можно судить по данным из табл. 1 и диаграммы 1 (см. выше) [17].
Основная функция акцизов – фискальная. Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от акцизов составляют более 10% всех доходов федерального бюджета РФ.
Акцизы введены на территории России с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах».
На основании ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения акцизами на основании п.1 ст. 182 НК РФ являются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
- реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
- получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.
Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.
Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.
Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.
В связи с отменой с 1 января 2004г. налога на реализацию ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. - прямогонный бензин.
В течение 2001-2002гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЗС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. Однако результаты первых двух месяцев 2003г. оказались «печальными»: продавцы нефтепродуктов не спешат брать свидетельство в налоговых органах и платить налог (это можно сделать в добровольном порядке), акциз по- прежнему поступает только от нефтеперерабатывающих заводов (производителей), расположенных лишь в нескольких регионах России. Иначе говоря, схема равномерного распределения в поступлении акцизов на нефтепродукты по территории России не работает, что приводит к серьезным трудностям большинства регионов РФ по обеспечению доходов территориальных дорожных фондов [12].
Экономический смысл взимания акциза на газ в настоящее время утрачен. Акциз уплачивают в основном производители газа по единой ставке, что фактически приравнивает его к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признается не добытый газ, а его реализация. Ставка акциза на газ установлена в виде контрольной зафиксированной законом суммы средств, взимаемой с определенного количества реализуемого товара, а в процентах от стоимости реализованного газа и не зависит от финансовых результатов деятельности компаний, поставляющих газ. Установление специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа будут способствовать упрощению налогообложения и обеспечивать предсказуемость поступлений в бюджет налога при добыче природного газа. Также предусматривается взамен действующей сегодня адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата специфической ставки.
Поступленияпо сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-ноябре 2009 года 74 млрд. рублей и снизились относительно января-ноября 2008 года на 35%. Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме [17].
2.3. Таможенные пошлины
Таможенные пошлины (англ. customs duties) – косвенный налог, который является в России обязательным платежом, взимаемым таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию страны или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Обложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Основой для начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара.
Таможенные пошлины выполняют как фискальную (т.е. являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияют на торговый и платежный балансы), так и регулирующую функции.
Таможенная пошлина введена на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [15, с.143–144].
На основании ст. 6–11 Закона о таможенном тарифе приведу в табл. 3 систему таможенных пошлин РФ.
Таблица 3. Виды таможенных пошлин.
| Род пошлин | Вид пошлин | Порядок применения |
| Сезонные пошлины | Сезонные пошлины | При установлении этих пошлин ставки таможенных пошлин, предусмотренные ТТ РФ, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. |
| Особые пошлины | Специальные пошлины | Эти пошлины применяются: - в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; - как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов. |
| Род пошлин | Вид пошлин | Порядок применения |
| Особые пошлины | Антидемпинговые пошлины | Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ. |
| Компенсационные пошлины | Эти пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ. |
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
В условиях глобализации мировой экономики, интеграции российской экономики в международное экономическое пространство, присоединения к Всемирной торговой организации возрастает роль и значение таможенного регулирования как элемента государственного управления внешнеторговой деятельностью. Главной особенностью таможенной политики государства является ее многофункциональность, в рамках которой рассматриваются такие основные задачи, как поддержка рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, поддержка интересов отдельных отраслей промышленности, рационализация товарной структуры ввоза, пополнение доходной части федерального бюджета, обеспечение равных условий конкуренции, защита экономической безопасности государства [18].
3. Совершенствование косвенного налогообложения
Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства.
Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения - является негативным стереотипом в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений [12] (см. диаграмма 2).
Диаграмма 2. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе – ноябре 2008 – 2009 гг. [15].
При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.
Нгуен Суан Тханг в книге «Методологические подходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия должна учитывать.
В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:
- создание стабильной и ясной налоговой системы;
- формирование стимулов к повышению собираемости налогов;
- создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;
- укрепление доходной части бюджета.
В основе разработки проекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.
Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Так с 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговым периодом по НДС установлен квартал. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года» - ст. 11.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются: НДС, таможенные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.
Поступления НДС в федеральный бюджет составят:
В 2008 г. - 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.
В 2009 г. - 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.
В 2010 г. - 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.
При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2008 г. - 16 101,7 млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2008 г. составила 14 860,6 млрд. руб.). При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам.
Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства. Расчетная сумма налоговых вычетов по указанной группе в 2008 г. определяется в размере 270,2 млрд. руб.
Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2008 г. - 1 199,9 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт, - 672,1 млрд. руб.
В-третьих, самая большая и разнообразная группа по своему составу - прочие налоговые вычеты, суммы которых в 2008 г. составила 13 390,5 млрд. руб.
При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима - «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции». В 2008 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.
В связи с изменением налогового законодательства и введением поквартальной уплаты налога в 2008 г. произошли дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб.
Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.
Основными направлениями таможенной политики России на 2008-2010 годы является совершенствование:
- таможенного администрирования;
- таможенной политики в части таможенных платежей;
- таможенно-тарифных мер.
Основным направлением таможенной политики в части, касающейся таможенных платежей, является совершенствование администрирования таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Задачей, направленной на совершенствование администрирования таможенных платежей, является таможенное администрирование в части усиления контроля за обоснованностью применения льгот по уплате таможенных платежей при таможенном оформлении товаров, а также контроля за использованием товаров в целях, в связи с которыми такие льготы предоставлены, для достижения которого требуется совершенствование системы учета данных льгот и проведения ежемесячного мониторинга их применения. В части таможенных сборов за таможенное оформление во исполнение поручений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, в соответствии с решениями Комиссии Правительства Российской Федерации по вопросам Всемирной торговой организации и взаимодействия Российской Федерации с Организацией экономического сотрудничества и развития Минфином России совместно с Минэкономразвития России и ФТС России проводится работа по дальнейшему совершенствованию порядка определения ставок таможенных сборов за таможенное оформление с учетом норм и правил Всемирной торговой организации. В частности, предполагается перейти к фиксированным ставкам таможенных сборов за таможенное оформление, определенным, исходя из уровня затрат на предоставление услуг по таможенному оформлению товаров с учетом их общей финансовой оценки.
Важным направлением таможенной политики в части, касающейся таможенных платежей, является создание эффективной системы обеспечения их уплаты. В этих целях в рамках реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах и плана мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах, одобренных распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 года N 1789-р, разработан Административный регламент Федеральной таможенной службы по исполнению государственной функции по осуществлению ведения реестра банков и иных кредитных организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных платежей. Одним из основных направлений таможенной политики на 2008 - 2010 годы является совершенствование мер таможенно - тарифного регулирования. Успешное решение данной задачи напрямую будет зависеть от четкости и согласованности действий министерств и ведомств, уполномоченных в области проведения экономической политики. В 2008-2010 годах будет осуществляться последовательное снижение ставок ввозных таможенных пошлин. С учетом выполнения обязательств по снижению ставок ввозных таможенных пошлин в связи с присоединением России к ВТО, средневзвешенные ставки Таможенного тарифа составят: в 2008 году - 10,9%;
в 2009 году - 10,1%;
в 2010 году - 8,9% (по сельскохозяйственным товарам - 18%, по промышленным товарам - 7,6%).
Дальнейшее снижение или обнуление ставок ввозных таможенных пошлин на прогрессивное технологическое оборудование, не имеющее отечественных аналогов при одновременном "точечном" сохранении высоких ввозных таможенных пошлин на конкурентоспособное оборудование, производимое отечественными предприятиями, нуждающимися в силу объективных причин в поддержке и защите на государственном уровне. Институт специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер может стать одним из наиболее действенных способов поддержки отечественного АПК и соответствующих отраслей российской промышленности, активизация использования этого инструмента зависит от инициативы самих производителей.
Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.
С другой стороны, при утверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решение стратегических задач социально-экономического развития, достоверности макроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете [20].
Заключение
В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют косвенные налоги на товары, услуги, т.е. НДС, акцизы, а также таможенные пошлины.
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.
Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.
Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб. Прогнозируемое изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.
Кстати, по предварительной оценке Минфина, федеральный бюджет за девять месяцев 2009 года исполнен по доходам в сумме 5 111,79 млрд. рублей, что соответствует 76,1% от общего утвержденного объема доходов на текущий год. Плановые нормы по данным параметрам закреплены в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».
Список использованных источников:
1. Багиров А.В. Возвращение блудного дефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.
2. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. — М.: Дело ЛТД, 1994. — С.195.
3. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8.
4. Зевакин М. Ю.Механизм формирования доходов федерального бюджета от прибыли федеральных государственных унитарных предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 31.
5. Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28.
6. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3.
7. «Налоговый вестник» общероссийское издание, февраль’2009
8. «Налоговый вестник» общероссийское издание, апрель’2009
9. «Налоговый вестник» общероссийское издание, декабрь’2009
10. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая. – М.: Финансы и статистика, 2001.
11. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. — М.: Финстатинформ, 1996. — С.35.
12. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.,2007.- 383 с.
13. Социально-экономическое положение России. – 2008. – Январь.
14. Финансы и кредит: Учеб. пособие / под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.: ил.
15. Худолеев В.В Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. – 256 с. – (Серия «Профессиональное образование»).
16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с. – (Серия «Высшее образование»).
17. www.nalog.ru
18. www.government.gov.ru
19. www.revolutionfinance/00026168_0.html
20. www.vneshtorgclub.ru/neocon.html