| Казанский Государственный Аграрный Университет |
Контрольная работа
по предмету «Налоговый учет» Выполнил: студент гр 03-509 Гатауллин Р.Р. Проверил: Закиров М. И. |
Казань 2010 |
Содержание
1. Налоговый учет денежных средств.
2. Расходы, уменьшающие налог на прибыль.
3. Задача.
1.
Налоговый учет денежных средств
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия. Следует обратить внимание, что составление учетной политики организации в соответствии с п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, никто не отменял. Таким образом, у предприятий будет две учетных политики - для бухгалтерского учета и в целях налогообложения.
Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Налоговый учет денежных средств ведется в регистрах налогового учета, которые формируются для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем расходов (Табл.1).
Таблица 1. Регистр учета поступления денежных средств.
| № | Наименование показателя | Источник информации |
| 1 | Дата поступления | Первичные документы (банк, касса) |
| 2 | Основание поступления (реквизиты договора) | Первичные документы (платежные документы) |
| 3 | Условия поступления | Первичные документы (платежные документы) или дополнительная информация |
| 4 | Сумма | Первичные документы (банк, касса) |
| 5 | Признак операции в иностранной валюте | Первичные документы (банк, касса) |
Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный Регистр:
- "Дата поступления"
Дата поступления денежных средств на расчетный счет организации или в кассу формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).
- "Основание поступления (реквизиты договора)"
Показатель отражает реквизиты договора (иного основания), по которому произошло поступление. Используется для анализа информации об условиях договора.
- "Условия или вид поступления"
Учет операций ведется по следующим видам расходов (доходов):
- получение денежных средств безвозмездно (одновременно формируется запись Регистра учета доходов текущего периода);
- получение денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности (одновременно формируется запись в Регистре учета целевого финансирования);
- получение денежных средств, переданных ранее на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
- поступление денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
- поступление в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
- иные виды.
- "Сумма"
Заполняется на основании первичных документов, подтверждающих поступление.
- "Признак операции в иностранной валюте"
Заполняется при получении средств в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженности.
Регистры учета расхода денежных средств
формируются для обобщения информации о расходовании организацией денежных средств с целью выявления расходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем доходов (Табл.2).
Таблица 2. Регистр учета расхода денежных средств.
| № | Наименование показателя | Источник информации |
| 1 | Дата расхода | Первичные документы (банк, касса) |
| 2 | Основание расхода (реквизиты договора) | Первичные документа (платежные документы) |
| 3 | Условия расхода | Первичные документы (платежные документы) или дополнительная информация |
| 4 | Вид расхода | Первичные документы (платежные документы) или дополнительная информация |
| 5 | Сумма | Первичные документы (банк, касса) |
| 6 | Признак операции в иностранной валюте | Первичные документы (банк, касса) |
Записи в регистре производятся по каждому факту списания денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или выдачи денежных средств из кассы, влекущему за собой появление объекта налогового учета.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
- "Дата расхода"
Дата списания денежных средств с расчетного счета организации или выдачи денежных средств из кассы формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).
- "Основание расхода (реквизиты договора)"
Показатель отражает реквизиты договора (иного основания) по которому произведена выплата. Используется для анализа информации об условиях договора.
- "Условия или вид расхода"
Учет операций ведется по следующим условиям:
- перечисление денежных средств на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
- в счет авансовых платежей (предварительная оплата) (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
- возврат полученных ранее авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
- за ранее полученное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
- "Вид расхода"
Учет операций ведется по следующим видам:
- выплата подъемных (одновременно формируется запись в Регистре- расчете формирования стоимости объекта);
- выплата компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей подъемных (одновременно формируется запись в Регистре- расчете формирования стоимости объекта);
- перечисления денежных средств в оплату страховых взносов (одновременно формируется запись в Регистре учета договоров на добровольное страхование работников);
- перечисления взносов, вкладов и иных обязательных платежей (одновременно формируется запись в Регистре учета расчетов с бюджетом);
- выплаты, связанные с расходованием целевых средств (одновременно формируется запись в Регистре учета целевых средств);
- иным существенным видам
- "Сумма"
Заполняется на основании первичных документов, подтверждающих расходование средств.
- "Признак операции в иностранной валюте"
Заполняется при несении расхода в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженности.
2.
Расходы, уменьшающие налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Понятие расходов в целях исчисления налога на прибыль установлено п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В гл. 25 НК РФ содержится перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения. Любые экономически оправданные расходы признаются в налоговом учете. Исключением являются указанные в ст. 270 НК РФ расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Группировка расходов установлена в ст. ст. 252, 253 НК РФ.
В налоговом учете расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Разделение расходов на данные виды осуществляется в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.
В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
С другой стороны, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В п. 4 ст. 252 НК РФ указано: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Таким образом, налогоплательщику предоставлено право квалифицировать расходы самостоятельно, то есть порядок такой квалификации является элементом учетной политики, принимаемой для целей налогообложения.
Для целей налогового учета как доходы, так и расходы организаций могут признаваться двумя методами: начисления и кассовым. Выбранный организацией метод признания доходов и расходов закрепляется в ее учетной политике и устанавливается, как правило, на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
При применении кассового метода (ст. 273 НК РФ) расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты, при этом под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства покупателя этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом. Таким образом, особенность кассового метода в том, что расходами признаются не произведенные, а оплаченные затраты.
При использовании метода начисления расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
В настоящее время суммы прямых расходов (материальных затрат, определяемых в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы единого социального налога (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование), начисленного на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг) уменьшают доходы организации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, за исключением той их части, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 318 НК РФ).
Косвенные расходы организации (все иные суммы, не относящиеся к прямым расходам, за исключение внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ) в полном объеме уменьшают сумму доходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти расходы были осуществлены.
Помимо общих принципов признания расходов при методе начисления Налоговым кодексом РФ для многих видов расходов установлены конкретные даты их признания в целях исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ), по своему составу подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только после факта реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к этим расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, или образующих основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). К прямым расходам также относятся материальные расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у организации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов указаны затраты на приобретение материалов, на другие производственные и хозяйственные нужды.
В состав материальных расходов также включаются затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом основные средства стоимостью менее 10 000 руб., в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, не являются амортизируемым имуществом. Они в полном объеме уменьшают доходы от реализации, являясь косвенным расходом (Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/121).
Затраты организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе и самими организациями для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии являются материальными расходами (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы на оплату труда - одна из самых существенных статей расходов предприятия. В соответствии со ст. 255 НК РФ расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Основное условие для признания расходов на оплату труда в налоговом учете - наличие соответствующего условия в трудовом и (или) коллективном договоре.
Расходы по начислению амортизации: для исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, если иное не предусмотрено главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами, являющимися частью амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), в целях налогообложения налогом на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией.
В целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется ст. 257 НК РФ.
В первоначальную стоимость амортизируемого имущества включаются расходы на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Аналогично определяется и первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальной стоимостью является его рыночная цена, определяемая с учетом положений ст. 40 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества собственного производства определяется как сумма прямых расходов на их изготовление, увеличенная на сумму соответствующих акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Переоценка основных средств, если она предусмотрена учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, не признается доходом (расходом) для целей исчисления налога на прибыль и, соответственно, не принимается и при начислении сумм амортизации.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации этих объектов.
Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования этого имущества.Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования для основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, применимым законодательством иностранного государства или исходя из срока использования этого актива, установленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок его полезного использования, срок устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации-налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования нематериального актива также устанавливается организацией самостоятельно (п. 17 ПБУ 14/2000).
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ организации начисляют амортизацию одним из выбранных ими способов: линейным или нелинейным, кроме начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от того, когда объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2002 г. или после (п. 3 ст. 259 НК РФ)
Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или его выбытие по любым основаниям.
К прочим расходам относятся расходы:
1. суммы налогов и сборов – в настоящее время суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
2. комиссионные – суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) признаются расходами в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
3. охрана и противопожарные мероприятия – в качестве расхода признаются затраты на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
4. охрана труда – в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов принимаются затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
5. арендные и лизинговые платежи – в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые платежи) признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации на основании ст. 259 НК РФ.
6. служебный транспорт и компенсации за личный транспорт – в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
7. командировочные – состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
8. аудиторские услуги – в состав расходов включаются затраты на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
9. представительские расходы – в составе расходов учитываются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях поддержания и сотрудничества, независимо от места проведения этого мероприятия (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
10. подготовка и переподготовка кадров – затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, являются расходами организации (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
11. компьютерные программы и базы данных – расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
12. обязательные платежи некоммерческим организациям – в расходы включаются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием осуществления деятельности организации (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
13. освоение новых производств – расходами являются затраты на подготовку, освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). НК РФ не содержит расшифровки этого понятия. В бухгалтерском учете "подготовительные" затраты отражаются как расходы будущих периодов, а затем, когда начнется деятельность, списываются на расходы.
14. Платежи по объектам интеллектуальной собственности – на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
15. реализация прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
16. реализация МБП и материалов – при реализации инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого прочего имущества, не являющегося амортизируемым, стоимость которого в полной сумме была включена в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль, полученный доход подлежит уменьшению только на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
17. расходы на ремонт основных средств – Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются, в том числе, и расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. При этом следует отличать ремонт от реконструкции, модернизации.
Если налогоплательщиком была произведена реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то такие затраты нельзя учесть в составе расходов. Они включаются в первоначальную стоимость основного средства (увеличивают ее, а в случае только частичной ликвидации без достройки, дооборудования - уменьшают ее). Такая норма установлена п. 2 ст. 257 НК РФ.
18. обязательное страхование
19. добровольное страхование – суммы страховых взносов по поименованным видам добровольного страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
Внереализационные расходы
В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Открытый перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.
В состав внереализационных расходов, в частности, включаются следующие расходы:
1. расходы по лизинговому имуществу – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
2. проценты по долговым обязательствам – расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
3. расходы по собственным ценным бумагам (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ);
4. расходы по приобретенным ценным бумагам (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). При признании расходов в соответствии с данной нормой также следует учитывать требования Федеральных законов от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
5. отрицательные курсовые разницы - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
6. отрицательные суммовые разницы – расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
7. расходы связанные с формированием резерва по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ);
8. расходы связанные с ликвидация объектов;
9. расходы связанные с консервацией и расконсервацией мощностей;
10. судебные расходы;
11. расходы связанные с аннулированием заказа;
12. расходы связанные с осуществлением операций с тарой;
13. штрафы и пени;
14. расходы связанные с уплатой налогов по поставке при списании кредиторской задолженности;
15. расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным;
16. услуги банков;
17. расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);
18. другие обоснованные расходы (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с данным пунктом в налоговом учете признаются другие, не поименованные в ст. 265 НК РФ расходы, не относящиеся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией при выполнении критериев признания расходов, указанных в ст. 252 НК РФ, то есть экономически оправданные и документально подтвержденные.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: выявленные убытки прошлых периодов, безнадежные долги, простои по внешним причинам, недостачи и хищения, стихийные бедствия и ЧС.
3. Задача
Уменьшение налогооблагаемой базы
В соответствии со ст.283 гл.25 НК РФ общество с ограниченной ответственность общество уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный период 1 квартал, 6 месяцев 2005 года на сумму убытка 2003 года в пределах 30 % налогооблагаемой базы. По итогам 9-ти месяцев 2005 года обществом получен убыток. Убыток ожидается за 2005 год.
Задание:
1. какую сумму убытка должно отразить общество в приложении № 4 к листу 02 налоговой декларации в показателях строк 110-180 по итогам 2005 года с доначислением налога на прибыль, пеней?
2. Обязано ли общество сдать уточненные декларации за 1квартал и 6 месяцев 2005 года с доначислением налога на прибыль и пеней?
Решение:
Определение суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, производится в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и отражается в Приложении N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Порядок составления Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации изложен в разд. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.
Сумма непогашенного убытка, полученного за 2003 г., отражается в строках 010, 030, 040 Приложения N 4.
При получении в течение налогового периода прибыли налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за отчетный период на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, указав их по строке 100 Приложения N 4. При этом указанная сумма убытка не может превышать 30 % налоговой базы, отраженной в строке 090 Приложения. Строки 110 - 180 Приложения N 4 налоговой декларации за отчетный период не заполняются.
При получении убытка в целом за налоговый период (в данном случае за 2005 г.) в Приложении N 4 налоговой декларации за 2005 г. по строкам 010, 030, 040 указывается сумма неперенесенного убытка за 2003 г., по строкам 050 - 100 ставятся прочерки. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строкам 110 и 130 в сумме, равной сумме неперенесенного убытка за 2003 г. и убытка, полученного за 2005 г. Расшифровка этих убытков по годам их образования производится в строках 140 и 150. По строкам 120, 160 - 180 ставятся прочерки.
Сдавать уточненную декларацию за 1квартал и 6 месяцев 2005 года с доначислением налога на прибыль и пеней при получении убытка за налоговый период (в нашем случае за 2005 год) общество не обязано.
Следует отметить, что с 1 января 2007 года будет отменено ограничение по уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет в 30% - имеющиеся убытки можно будет переносить на будущее в полном объеме. В 2006 году будет действовать ограничение, в соответствии с которым совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% от налоговой базы .
Список используемой литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1 и ч.2).
2. Кузнецова М.С., Левицкая М.И. «Состав расходов в налоговом учете». М.: - «Издательско-консультационная компания «Статас-Кво 97», 2005 г.
3. Статья: «Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль», Журнал «Аудиторские ведомости, 2006 г., №3»
4. СПС Консультант Плюс (версия 3000.02.12)
5. Система Гарант (Платформа F 1) (локальная коммерческая версия).
25.09.2006 год ____________________