Ижевская государственная сельскохозяйственная академия
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Специальность 060500 – бухгалтерский учет, анализ и аудит
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему:
Учет и анализ использования основных средств в ООО «ИЖ-Лайн»
г. Ижевска
Дипломник А.М. Красноперова
Научный руководитель
к.с.-х.н., профессор С.М. Концевая
Рецензент А.В. Зверев
Ижевск
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты учета основных средств
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации
2.1 Местоположение, правовой статус организации и экономические условия деятельности
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
2.3 Основные экономические показатели организации
3. Экономическое содержание основных средств
3.1 Основные средства как объект учета
3.2 Классификация основных средств
3.3 Оценка основных средств
4. Организация бухгалтерского учета основных средств
4.1 Учет наличия и поступления основных средств
4.2 Учет амортизации основных средств
4.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета
4.4 Учет выбытия основных средств
4.5 Инвентаризация и переоценка основных средств
5. Анализ эффективности использования основных средств
5.1 Анализ структуры и динамики основных средств
5.2 Анализ фондоотдачи основных средств
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Проблема использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики в организациях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь организации.
На протяжении длительного периода использования основные средств поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером в организации, рассмотрим их выполнение на примере ООО «ИЖ-Лайн» г. Ижевска Удмуртской Республики. Для этого выявим степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям:
-сущность основных средств, их классификации и оценки,
- учет наличия и движения основных средств;
- учет амортизации основных средств;
- выбор учетной политики по ремонту основных средств;
- учет выбытия основных средств;
-организация учета исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта;
-вопросы инвентаризации и переоценки основных средств;
-выявление недостатков по результатам проведенного исследования;
-предложения по их устранению.
Методологической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования.
При анализе финансового состояния организации и эффективности использования основных средств использован балансовый метод исследования.
Также в работе использован монографический метод исследования для подробного изучения отдельных объектов учета основных средств с целью всестороннего раскрытия определенных закономерностей бухгалтерского учета основных средств в организации.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н) (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) [5], Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по учету основных средств) [9], Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. 18.05.2002 № 45н) (далее – ПБУ 6/01) [6], а так же Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы утвержденная 1 января 2002 №1 [21].
Такое обилие документов, в ряде случаев полностью противоречащих друг другу, требует от бухгалтера особой осмотрительности при решении вопроса о том, как поступить в том или ином случае и каким документом при этом руководствоваться.
С принятием нового Положения по бухгалтерскому учету основных средств были устранены противоречия, возникшие после введения нового Плана счетов между его отдельными положениями и действующими правилами бухгалтерского учета, а также внесены другие изменения в порядок учета основных средств, отвечающие требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Однако отдельные положения ПБУ 6/01 взаимосвязаны с соответствующими положениями других нормативных актов по бухгалтерскому учету – Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5], Положением по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов ПБУ 5/01 [8].
Учитывая, что Программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации [23] с целью приближения ее к международным стандартам бухгалтерской отчетности предполагает поэтапную разработку и внедрение в практику бухгалтерского учета новых стандартов, требуется переходный период для осуществления взаимоувязки положений различных нормативных актов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, поэтому в этот период могут выявляться вопросы, требующие нормативного регулирования.
В таких условиях, по нашему мнению, организация вправе сама выбрать приемлемый вариант отражения в бухгалтерском учете тех операций, по которым законодательство на данный момент не дает четких указаний, оформив это решение приказом руководителя организации. Этот приказ будет служить основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета в соответствии с новыми требованиями либо не внесения этих изменений до нормативного урегулирования спорных вопросов.
Рассмотрим основные изменения правил учета основных средств.
Активы, приобретенные после 1 января 2001 года, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств исходя только из срока их полезного использования.
Следовательно, часть материально-производственных запасов организации, ранее учитываемых как средства в обороте в зависимости от стоимости или независимо от срока полезного использования, но подлежащие использованию для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в течение периода более 12 месяцев (независимо от их стоимости), с 1 января 2001 года подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.
Николаева С.А. пишет [40, c.7-19], что в соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать потоку денежных средств в организацию. Перечисленные активы относятся к основным средствам и используются для управленческих нужд организации.
С 1 января 2001 года отменен стоимостной критерий при распределении поступивших в организацию активов между основными средствами и средствами в обороте [6].
Смирнова Н. [43,с.9-13] считает, что следует обратить внимание на то, что до внесения изменений в порядок учета материально – производственных запасов ПБУ 5/01 [8] применение нового порядка отнесения активов к основным средствам и средствам в обороте в соответствии с требованиями нового стандарта по учету основных средств не может считаться нормативно урегулированным, поэтому организация, не перешедшая на новый план счетов, по нашему мнению, вправе самостоятельно принять решение по вопросу применения в текущем году новых правил по распределению объектов учета между основными средствами и средствами в обороте.
Хочется отметить, что на настоящий момент данный вопрос урегулирован и Приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, которое вступило в действие с 2002 года.
Однако требует нормативного регулирования порядок документального оформления принятия к бухгалтерскому учету и списания на издержки производства или обращения малоценных объектов основных средств, так как унифицированные формы первичной учетной документации по основным средствам разработаны без учета этой новой для основных средств операции. В этой ситуации, по мнению Мордовкина А.В. [38], представляется возможным организации самой разработать соответствующую форму первичной учетной документации, упрощающую процедуру принятия к учету и списания на затраты малоценных предметов, учитываемых в составе основных средств организации.
Для принятия организацией решения о списании с баланса указанных объектов основных средств в целях обеспечения их сохранности необходимо организовать надлежащий аналитический учет и контроль за их использованием.
С другой стороны, основные средства как объект учета относятся к внеоборотным активам. Поэтому говорить о списании их стоимости на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию, то есть признавать их оборотный характер, по крайней мере, не корректно. Иными словами, формально норма ПБУ 6/01 признает наличие так называемых транзитных активов – основных средств, которые согласно установленному в ПБУ 6/01 порядку их списания вряд ли можно назвать внеоборотными активами. На наш взгляд, в п.18 ПБУ 6/01 используется неудачная терминология.
Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н внесены давно ожидаемые бухгалтерами изменения и дополнения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 26н.
Изменен в сторону увеличения стоимостной лимит по тем объектам основных средств, которые разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Теперь с внесением изменений в ПБУ 6/01 на затраты на производство (расходы на продажу) можно сразу списывать объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (ранее не более 2 000 руб.)
При этом Минфин России не только увеличил стоимостной лимит указанных основных средств, но также разрешил предприятиям исходя из их «технологических особенностей» самостоятельно устанавливать «иной лимит» для единовременного списания объектов основных средств на затраты, зафиксировав этот лимит в приказе об учетной политике.
Таким образом, с внесением Минфином изменений и дополнений в ПБУ 6/01 бухгалтерский и налоговый учет основных средств приведены в соответствие.
Как известно, основные средства принимают к учету по первоначальной стоимости. В дальнейшем эту стоимость можно изменить, если провести переоценку.
Как отражать ее результаты в бухучете, сказано в пункте 15 ПБУ 6/1. Теперь в этот пункт внесено уточнение: переоценивая первоначальную стоимость объекта, организация обязана также скорректировать сумму начисленной по нему амортизации.
Переоценка проводится раз в год – по состоянию на 1 января. Соответственно в балансе ее результаты следует отражать среди данных на начало отчетного года.
Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств. До 2001 года их относили на добавочный капитал организации.
Затем порядок изменился. Сумму уценки, проведенной на 1 января 2001 года, нужно было отразить в учете следующим образом:
- уменьшить на нее добавочный капитал в той части, которая не превышала суммы прошлых дооценок;
- отнести к операционным расходам в части, превышающей указанный предел.
С 2002 года ситуация с уценкой вновь поменялась.
Изменен порядок отражения в бухгалтерской отчетности сумм уценки, произошедшей в результате переоценки основного средства.
Внесенными приказом от 18.05.2002 г. № 45н изменениями в ПБУ 6/01 Минфин России уточнил, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно открыть отдельный субсчет «Переоценка основных средств» к счету 83 «Добавочный капитал» либо к счету «91 «Прочие доходы и расходы».
Обращаем внимание, что в соответствии с новыми требованиями при принятии организацией в отчетном периоде решения о переоценке основных средств в последующем они должны переоцениваться регулярно.
Также ПБУ 6/01 установило, что переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств. Однако порядка определения «группы однородных объектов» нормативный акт не содержит. Следовательно, считает Николаева С.А. [40,с.7-19], организация самостоятельно должна решить этот вопрос при формировании учетной политики. Например, если организации принадлежит несколько зданий, нельзя переоценить лишь одно из них – только все одновременно.
В своей работе Шаронова Е. [47,c.18-19] указывает, что в ПБУ 6/01 предусмотрено, что если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка) и при этом ранее переоценка объекта основных средств не производилась, то сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (ранее сумма уценки относилась на счет прибылей и убытков в качестве расходов).
Если же производится уценка основного средства, которое ранее (в предыдущие отчетные периоды дооценивалось и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то сумма произведенной уценки такого объекта основных средств также относится в уменьшение добавочного капитала организации. И только в случае превышения суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки (ранее зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки) полученная разница относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (ранее такое превышение относилось на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода).
Нормативными актами по бухгалтерскому учету установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств. Рассмотрим некоторые из них.
Приобретение за плату.
При приобретении за плату первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) [8].
Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, предусмотренное ПБУ 6/01, не противоречит общим правилам оценки, установленным Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3].
Закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01 не содержат никаких ограничений по включению в первоначальную стоимость объектов основных средств затрат, связанных с их приобретением, сооружением, изготовлением.
Единственным необходимым и достаточным условием является непосредственная связь произведенных затрат с приобретением основных средств.
Проценты по заемным средствам, полученным на приобретение, сооружение или изготовление объектов основных средств, могут быть отражены в их первоначальной стоимости.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 [6] организации предоставлено право выбора способа учета процентов по заемным средствам, полученным под приобретение или сооружение основных средств:
·в составе операционных расходов;
·в первоначальной стоимости объекта.
В первоначальную стоимость основных средств подлежат включению проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после оприходования объекта, подлежат включению в состав операционных расходов организации.
Фактические затраты связанные с приобретением или сооружением основных средств, определяются с учетом суммовых разниц.
В Положении по учету основных средств установлен порядок включения суммовых разниц в фактическую стоимость приобретения и сооружения основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублевом эквиваленте.
При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [6]. Формально из приведенной формулировки следует, что фактические затраты на приобретение основных средств могут быть увеличены после признания приобретенного объекта в качестве основного средства.
По нашему мнению, увеличение первоначальной стоимости основных средств на суммовую разницу возможно только до принятия объектов к бухгалтерскому учету, так как изменение первоначальной стоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, на размер суммовой разницы не предусмотрено (п.14 ПБУ 6/01) [6].
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются затраты, связанные с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования, независимо от источника поступления.
Уточнен порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал, в порядке безвозмездной передачи, по договору мены и в иных ситуациях, когда оплата за поступившие основные средства не предусмотрена или осуществляется неденежными средствами: во всех случаях затраты, связанные с доставкой объектов и приведением в состояние, пригодное для использования, включаются в их первоначальную стоимость.
Николаева С.А. отмечает [40,с.7-19], что из новой редакции Положения по бухгалтерскому учету основных средств исключены вопросы, связанные с арендой основных средств. Планируется разработка отдельного Положения по бухгалтерскому учету арендных операций.
Логично предположить, что с вводом в действие нового стандарта по бухгалтерскому учету основных средств теряют силу и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н [12], так как документ разъясняет порядок применения положений отмененного нормативного акта. Однако официальной отмены этого документа не было, кроме того, это единственный нормативный акт, в котором отражены вопросы аренды основных средств. Поэтому представляется целесообразным до ввода в действие нового нормативного акта, регулирующего вопросы аренды основных средств, руководствоваться положениями Методических рекомендаций.
Существенным изменением является также то, что положения нового стандарта применяются в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Новшеством является также введение Минфином РФ нормы, предусматривающей обязательную государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях [1,4,19,20,21]. Такие объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки – передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случая [12]. Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» [21]. По нашему мнению, данной нормой законодатель поставил организации, имеющие объекты недвижимости, в весьма непростые условия, т.к. зачастую регистрирующие органы оформляют право собственности по несколько месяцев, в то время как объект недвижимости фактически участвует в производственном процессе и приносит организации доход.
По мнению Николаевой С.А. [39,с.7-19] для целей бухгалтерского учета должно быть важным формирование реальной картины хозяйственной деятельности организации в соответствии с ее экономическим содержанием. Следует отметить, что данная норма противоречит п.7 ПБУ 1/98 , который предписывает организациям при формировании учетной политики соблюдать требование приоритета содержания перед формой [8]. Напомним, что данное требование состоит в том, что факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
В указанном случае возникает противоречие между юридической формой операции – невозможностью признания объекта в качестве реального актива (ресурса, приносящего доход предприятию) из – за отсутствия юридической регистрации – и ее экономического содержания.
Как четко видно на примере ПБУ 6/01, наличие неурегулированных вопросов учета в условиях незавершенности бухгалтерской реформы и отсутствия оформленной концепции (основных принципов) учета и отчетности приводит к многовариантности способов учета, применяемых различными организациями, что не может не создавать трудностей как для самих организаций, так и для пользователей их отчетности.
В настоящее время назрела настоятельная необходимость осуществления работы по классификации российских стандартов по бухгалтерскому учету с целью обеспечения системного характера законодательства, исключения применения несогласованной терминологии, а также излишнего дублирования содержания нормативных актов,
Мордовкин А.В. считает [38], что в существующей переходной экономике с жестко фискальной направленностью такого рода неотрегулированность законодательства по бухгалтерскому учету неизбежно обусловливает искажение показателей финансовой отчетности, а также ведет к возникновению дополнительных колоссальных налоговых рисков.
Напрашивается вывод о том, что в условиях функционирования действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета с ее противоречиями и недоработками сложно сформировать достоверную информацию и составить адекватную ей отчетность.
Однако чем больше противоречий наблюдается в нормативной базе по бухгалтерскому учету, тем большую самостоятельность приобретает организация при принятии решений тех или иных вопросов. Другими словами, в нормативных актах возникает вариантность способов бухгалтерского учета, вызванная именно их противоречивостью и непроработанностью. По нашему мнению, если профессионально использовать недостатки действующего законодательства и умело отстаивать свою точку зрения, то, используя основные принципы бухгалтерского учета и инструмент учетной политики, можно и нужно даже в таких сложных условиях стремиться к отражению достоверной информации в бухгалтерской отчетности.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Местоположение, правовой статус организации и экономические условия деятельности
Юридический адрес общества «ИЖ-Лайн» Удмуртская Республика
г. Ижевск ул. Вадима Сивкова д.120, оф. 3 здание Министерства сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Общество было учреждено в 1999 году в г. Ижевске Удмуртской Республики. В качестве основных направлений деятельности можно выделить строительство молочных комплексов «под ключ» и внедрение передовых технологий содержания животных. Проекты «под ключ» включают в себя: земельные работы, строительство помещений, инженерные сети, благоустройство территории, монтаж и пуско-наладка технологического и функционального оборудования, а также обучение персонала фермы.
Открытие в 2000 году собственного завода позволило начать выпуск таких видов продукции, как каркасы несущие металлические для животноводческих ферм, стойловое оборудование для различных видов содержания животных, поилки и прочее.
Общество «ИЖ-Лайн» является одним из ведущих сельскохозяйственных предприятий России, специализирующихся на внедрении передовых технологий в сфере молочного животноводства и свиноводства. Основной задачей является помощь предприятиям АПК в индустриализации сельскохозяйственного производства, в частности, увеличение выпуска высококачественной продукции при минимальных затратах за счет эффективного использования современного оборудования и оптимизации производственных процессов.
ООО «ИЖ-Лайн» - динамично развивающаяся компания, занимающаяся разработкой, внедрением и сопровождением комплексных решений для молочного животноводства на всей территории России и за ее пределами.
Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.
В своей работе ООО «ИЖ-Лайн» руководствуется действующим законодательством и Уставом Общества.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет гражданские права необходимые для осуществления деятельности предусмотренные Уставом.
Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля согласно действующему законодательству.
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
Высшим органом общества (п.1 ст.91 ГК) является общее собрание его участников, на котором избирается Совет директоров, возглавляемый генеральным директором, который правомочен решать основные вопросы деятельности общества. Некоторые вопросы составляют исключительную компетенцию общего собрания общества, которая ни при каких условиях, в том числе и по решению общего собрания, не может быть передана исполнительному органу общества. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы об изменении устава общества, включая размер его уставного капитала, формирование и отзыв исполнительных органов общества и его ревизионной комиссии, утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также принятие решений о реорганизации и ликвидации общества.
Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью общества.
Непосредственно генеральному директору подчиняются заместитель генерального директора по общим вопросам, заместитель генерального директор по экономике, главный бухгалтер и главный инженер. А им, в свою очередь, подчиняются руководители соответствующих структурных подразделений. Организационная структура общества представлена на рис.1.
| Общее собрание |
Рис. 1 – Организационная структура ООО «Иж-Лайн»
Общество «ИЖ-Лайн» предоставляет полный спектр услуг - от консультирования по вопросам использования современных технологий молочного животноводства и свиноводства до проектирования, строительства крупных животноводческих комплексов с установкой необходимого оборудования. Собственное производство ООО «ИЖ-Лайн» и сотрудничество с ведущими зарубежными партнерами позволяет производить и поставлять оборудование, обеспечивающее комфортное содержание животных на фермах. Такое оборудование как шейный фиксатор – «Хэдлок», доильные залы «Елочка», которые представляют собой надежную и эффективную доильную систему,доильный зал «Карусель» обеспечивает быстрое доение животных на крупных фермах и т.д.
Строительство объектов АПК ведется по высочайшим европейским стандартам и передовым технологиям в рекордно короткие сроки, что обеспечивает их быструю окупаемость и рентабельность.
В 2004 году ООО «Иж-Лайн» возвел один из крупнейших в России молочных комплексов КРС — ООО «Рождество» — ферма на 2500 голов КРС (Владимирская область). Строительство осуществлено в короткие сроки с использованием современных строительных технологий, техники и материалов.
В январе 2005 года полный перечень оборудования, производимого ООО «ИЖ-Лайн», был внесен в реестр ОАО «РосАгроЛизинг». Общество получило возможность предложить своим клиентам льготную систему финансирования с рассрочкой до 10 лет.
С 2006 года общество «ИЖ-Лайн» активно участвует в реализации Национального проекта «Развитие АПК». Проведена реконструкция животноводческих комплексов, установлено оборудование в ряде хозяйств Удмуртской республике и за ее пределами. По итогам 2006 года Минсельхоз РФ назвал Удмуртию в числе регионов-лидеров по реализации животноводческого направления Национального проекта «Развитие АПК».
В связи с увеличением проектов общества в регионах России, в 2006 году ООО «ИЖ-Лайн» были открыты филиалы организации в Москве, Краснодаре, Барнауле, Уфе и Ярославле.
На сегодняшний день ООО «ИЖ-Лайн» предлагает различные схемы приобретения оборудования и строительства животноводческих комплексов для сельхозпроизводителей, в том числе и посредством лизинга.
В ООО «ИЖ-Лайн» разработана программа повышения квалификации специалистов. Ежегодно проводится стажировка ведущих специалистов компании за рубежом. На базе ряда молочных комплексов созданы центры, в которых специалисты компании ООО «ИЖ-Лайн» обучают специалистов АПК и работников животноводческих комплексов.
Для функционирования производственных подразделений ООО «ИЖ-Лайн» имеет отлаженную систему централизованного материально – технического снабжения. Создана база механизированных складов общей площадью 2000 кв.метров. Серьезное значение придается транспортному обслуживанию производственной деятельности. Имеется хорошо оснащенный современной техникой (более 80 единиц) автотранспортный цех.
География деятельности распространяется далеко за пределы Удмуртской Республики. Обществом «Иж-Лайн» реализовано уже более 60 проектов во Владимирской, Липецкой, Рязанской, Пермской, Ленинградской областях, в республиках Башкортостан, Татарстан, Краснодарском и Алтайском крае.
В своей деятельности ООО «ИЖ-Лайн» руководствуется принципом «успех клиента – наш успех». Достижение успеха в производстве сельхозпродукции во многом определяется надежностью и работоспособностью используемой техники и оборудования. Именно поэтому общество придаем большое значение гарантийному и сервисному обслуживанию. ООО «ИЖ-Лайн» сопровождает клиента даже после завершения проекта. В связи с этим постоянные клиенты заключают долгосрочные договора, которые позволяют заранее планировать график выездов специалистов для проведения технического обслуживания, своевременно комплектовать расходные материалы, держать на складе резерв запчастей – все это позволяет минимизировать риск выхода оборудования из строя, а в случае поломки – устранить неисправность в максимально сжатые сроки. Открытие филиалов позволяет производить техническое обслуживание на всей территории России.
В 2007 году ООО «ИЖ-Лайн» реализует новый проект: «магазин на колесах», для обеспечения сервисного обслуживания, консультирования, поставки расходных материалов и ветеринарных препаратов в хозяйства Приволжского и Уральского регионов. Работники магазина - опытные ветеринары и зоотехники. По заявкам клиентов планируются постоянные выезды в регионы России и заключение долгосрочных договоров на сервисное обслуживание.
ООО «ИЖ-Лайн» освоено более 20 000 квадратных метров производственных площадей, обновляется оборудование, ведется работа по расширению ассортимента предоставляемых услуг и производства.
Наиболее распространенными показателями, характеризующими размеры организации, являются производственная площадь, численность работников, выручка от реализации продукции и основные производственные фонды. Размеры организации имеют большое значение, т.к. косвенно влияют на внедрение современной техники, научной организации труда, повышение производительности, уровень себестоимости продукции.
Таблица 2.1
Динамика показателей размеров организации
| Показатель | 2004 год | 2005 год | 2006 год | Изменение, % | |
| 2005/2004 | 2006/2005 | ||||
| Общая площадь, кв.миз них производственная | 1991218011 | 2134719446 | 2261920718 | 107,21107,97 | 105,96106,54 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 333 | 373 | 328 | 112,01 | 87,94 |
| Выручка от реализации, тыс.руб. | 39285 | 65107 | 87855 | 165,73 | 134,94 |
| Основные производственные фонды, тыс.руб. | 13503 | 9225 | 10969 | 68,32 | 118,91 |
| Оборотные средства, тыс.руб. | 9060 | 7413 | 9629 | 81,82 | 129,89 |
Из таблицы 2.1 наглядно видно, что идет непрерывный рост таких показателей как производственная площадь и выручка от реализации, что при снижении численности работников за последний финансовый год можно расценить как положительную тенденцию. После снижения стоимости основных производственных фондов и оборотных средств в 2005 году, в отчетном году наблюдается их существенный рост.
Что бы определить структуру по видам деятельности составим таблицу 2.2.
Таблица 2.2
Структура видов деятельности
| Вид деятельности | Выручено в 2004 г | Выручено в 2005 г | Выручено в 2006 г | |||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Производство изделий для АПК | 20204 | 51,43 | 28572 | 43,88 | 35651 | 40,58 |
| Монтажные работы | 10095 | 25,70 | 14286 | 21,94 | 18249 | 20,77 |
| Техобслуживание агрегатов | 1438 | 3,66 | 3629 | 5,57 | 5548 | 6,31 |
| Техобслуживание комплексов | 2880 | 7,33 | 4890 | 7,51 | 8460 | 9,63 |
| Учебные центры | 2280 | 5,80 | 2988 | 4,59 | 4960 | 5,65 |
| Торговля комплектующими | 1080 | 2,75 | 2640 | 4,06 | 3738 | 4,25 |
| Прочие услуги | 1308 | 3,33 | 8102 | 12,45 | 11249 | 12,81 |
| Выручка всего | 39285 | 100 | 65107 | 100 | 87855 | 100 |
Как можно заметить, структура по видам деятельности разнообразна. Это объясняется тем, что организация работает в разных направлениях и постепенно их удельный вес в общей сумме выручки стремится стать равнозначным. По нашему мнению, в современных условиях рыночной экономики это неплохо, т.к. проиграв на одном из видов деятельности организация все равно останется устойчивой.
2.3 Основные экономические показатели организации
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.
Таблица 2.3
Динамика финансовых коэффициентов организации
| Коэффициент | Нормальное значение (органичение) | 2004г. | 2005 г. | 2006 г. | Отклонения (+,-)2006 г. от 2005 г. |
| 1. Коэффициент независимости (автономии) | 0,40÷ 0,60 | 0,66 | 0,57 | 0,55 | -0,02 |
| 2. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества | 0,34 | 0,43 | 0,45 | 0,02 | |
| 3.Коэффициент соотношения заемных и собственны средств | <1 | 0,51 | 0,75 | 0,82 | 0,07 |
| 4. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества | <0,40 | 0,04 | 0,05 | 0,11 | 0,06 |
| 5. Доля дебиторской задолженности в текущих активах | <0,70 | 0,12 | 0,12 | 0,23 | 0,11 |
| 6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами | 0,5 ÷1 | 0,08 | 0,04 | 0,09 | 0,05 |
| 7.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | ≥0,10 | 0,06 | 0,03 | 0,06 | 0,03 |
| 8. Коэффициент маневренности | ≥0,50 | 0,03 | 0,02 | 0,06 | 0,04 |
Коэффициент независимости (автономии) находится на довольно высоком уровне, хотя в последнее время наметилась тенденция к снижению. Высок удельный вес заемных средств в стоимости имущества, но учитывая, что коэффициент задолженности менее 1,0, это не представляет серьезной угрозы для кредиторов. Удельный вес дебиторской задолженности находится на рекомендуемом уровне.
В целом можно сделать заключение, что финансовая устойчивость общества находится на уровне ниже среднего, хотя в последнее время наметилась тенденция к улучшению положения.
Бухгалтерский баланс общества имеет перспективный уровень ликвидности, который является недостаточным для рыночных условий функционирования хозяйствующего субъекта. Интегральный коэффициент указывает на то, что ликвидность бухгалтерского баланса находится на недостаточном уровне, но явно прослеживается тенденция к его улучшению.
Таблица 2.4
Показатели ликвидности и платежеспособности
| Показатель | Оптимальное значение | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. |
| 1.Коэффициент текущей ликвидности | ≥2 | 1,13 | 1,03 | 1,06 |
| 2.Коэффициент срочной ликвидности | 0,80 ÷1,00 | 0,17 | 0,15 | 0,30 |
| 3.Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,20 ÷0,25 | 0,04 | 0,03 | 0,06 |
| 4.Коэффициент общей платежеспособности | ≥1 | 1,95 | 1,34 | 1,22 |
Коэффициент абсолютной ликвидности находится ниже допустимого уровня, что указывает на временное отсутствие свободных денежных средств.
Коэффициенты текущей и срочной ликвидности указывают на то, что уровень платежеспособности организации довольно низкий.
Все выше перечисленное привело к тому, что на данный момент договора на поставку заключаются только с предварительной оплатой.
Коэффициент общей платежеспособности находится на достаточном уровне, хотя и наметилась тенденция к снижению. Однако, в случае ликвидации, организация способна расплатиться со всеми имеющимися у него обязательствами.
У общества нет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ состава и состояния заемных средств показывает, что у общества нет просроченных кредитов и займов, что указывает на высокий качественный состав заемных средств.
Несмотря на то, что в анализируемом периоде все показатели рентабельности выросли, но они явно недостаточны для нормального развития общества. В настоящий момент они даже не покрывают уровень инфляции.
Доходы общества по всем статьям в течение отчетного периода росли значительно быстрее, чем расходы, что позволило обществу по концу отчетного года получить чистой прибыли в 2,5 раза больше, чем в предыдущем году.
На конец отчетного периода существенно увеличилась доля чистой прибыли, что произошло за счет льготного налогообложения.
В целом структура финансовых результатов организации удовлетворительная.
3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Основные средства как объект учета
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также если организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов и они обладают способностью приносить обществу экономические выгоды (доход) в будущем.
Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34н, в ред. от 24.03.2000 № 31н).
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.
Этот срок, согласно пункту 20 ПБУ 6/01, организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:
1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико – экономических показателей;
3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.
В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, в резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых общество оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств, контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
3.2 Классификация основных средств
В обществе важное значение с учетом основных средств имеет их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства. По мнению Н.П. Кондракова [35,с.108-151] классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению, т. е. характеру участия в процессе производства, основные средства организации подразделяются:
- на производственные основные средства основной деятельности;
- производственные основные средства других отраслей;
- непроизводственные основные средства (объекты социальной сферы).
По видам основные средства организаций подразделяются на группы.
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 утверждена классификация основных средств, включаемые в амортизационные группы.
В ее составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1. здания;
2. сооружения;
3. машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. жилища;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;
10. рабочий, продуктивный и племенной скот;
11. многолетние насаждения;
12. прочие виды материальных основных фондов.
Пункт 5 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизируют приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «машины и оборудование», а девятая – «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа – «жилища». Она включена в первую группу – «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:
- капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;
- земельные участки, объекты природопользования;
- капитальные вложения в многолетние насаждения.
В Положении по ведению бухгалтерского учета самостоятельной группой выделены «внутрихозяйственные дороги».
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования в производственном процессе основные средства подразделяются на:
- действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
- бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);
- находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
- пребывающие в состоянии консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
3.3 Оценка основных средств
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.
Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:
- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
- сумму информационных и консультационных услуг, способствующих
приобретению;
- таможенные и иные платежи;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
- стоимость услуг посреднических организаций;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
- другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.
При бартерных сделках первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- частичной ликвидации.
Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная стоимость– стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1 Учет наличия и поступления основных средств
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф.№ ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт утверждает руководитель организации.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп, инвентарных объектов. На основании этого акта бухгалтерия организации открывает инвентарную карточку учета основного средства (форма № ОС – 6), где указывают все необходимые данные об объекте (наименование, инвентарный №, первоначальная стоимость, норма амортизации, срок полезного использования, краткая характеристика объекта и т.д.). Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета основных средств. В последствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС – 2).
На арендованные в порядке текущей аренды и в порядке финансового лизинга объекты инвентарные карточки не заводятся. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем к акту сдачи объекта в аренду.
Для обеспечения сохранности инвентарных карточек они регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп по местам эксплуатации и видам объектов.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие основные средства бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам.
Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять первичные учетные документы установленной формы для оформления операций по движению основных средств.
Необходимо отметить, что в рассматриваемом нами обществе оформление первичных документов при поступлении основных средств ведется с нарушениями, а именно, не вовремя оформляются акты приема - передачи по ф. № ОС –1 и инвентарные карточки по ф. № ОС – 6 нигде не регистрируются, накладные на внутреннее перемещение по ф. № ОС – 2 совсем не оформляются.
Приобретение основных средств рассматривается обществом как осуществление долгосрочных инвестиций и все операции, связанные с поступлением основных средств, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет наличия и движения основных средств ведется на основном инвентарном счете 01 «Основные средства».
Основные средства могут поступить в общество одним из следующих способов:
1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2. Сооружением и изготовлением;
3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4. Безвозмездным получением;
5. В других случаях.
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО «ИЖ-Лайн».
Таблица 4.1
Схема бухгалтерских проводок по учету поступления основных средств за июль 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документы | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Получен кредит в банке | 300000 | 51 | 66 | Выписка из расчетного счета |
| 2. | Получен объект основных средств | 560000 | 08 | 60 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 3. | Учтена сумма НДС по объекту основных средств согласно счету-фактуре поставщика | 100800 | 19 | 60 | Счет-фактура |
| 4. | Оплачен счет поставщика за основное средство | 660800 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 5. | Отражена стоимость услуг по монтажу вентиляции согласно счету-фактуре | 9005000 | 1908 | 6060 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 6. | Оплачены услуги подрядной организации | 5900 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 7. | Отражена стоимость услуг транспортной организации | 6753750 | 1908 | 6060 | Счет-фактура |
| 8. | Оплачены услуги транспортной организации | 4425 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 9. | Получены консультационные услуги | 9005000 | 1908 | 6060 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 10. | Оплачены консультационные услуги | 5900 | 60 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 11. | Отражены посреднические услуги | 180010000 | 1908 | 7676 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 12. | Оплачены посреднические услуги | 11800 | 76 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 13. | Выданы под отчет денежные средства на командировку | 1000 | 71 | 50 | РКО |
| 14. | Списаны командировочные расходы связанные с приобретением объекта основных средств | 1000 | 08 | 71 | Авансовый отчет |
| 15. | Начислена з/плата своим работникам с отчислениями на социальное страхование за доведение объекта до рабочего состояния | 9000 | 08 | 70,69 | Сводная ведомость |
| 16. | Списаны материалы, затраченные на доработку объекта основных средств | 3000 | 08 | 10 | Накладная |
| 17. | Оплачены проценты по кредиту | 21000 | 08 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 18. | Начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом | 2160 | 08 | 68 | Справка бухгалтерии |
| 19. | Принят на учет объект основных средств по первоначальной стоимости | 619910 | 01-1 | 08 | Акт приемки передачи основных средств ОС-1,карточкаОС-6 |
| 20. | Принят к зачету НДС | 105075 | 68 | 19 | Справка бухгалтерии |
На первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Для целей налогового учета необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм относятся на операционные расходы. В данном случае командировочные расходы полностью отнесены на счет 08, в том числе и сверх установленных норм. Уплата процентов по кредитам банков после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится на операционные расходы. Также на операционные расходы относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.
Для целей налогообложения при учете процентов по заемным средствам необходимо руководствоваться требованиями Положения о составе затрат, согласно которому расходы по оплате процентов по заемным средствам, полученным под приобретение основных средств, не подлежат включению ни в себестоимость продукции (работ, услуг)(п.2 «с»), ни в состав прочих расходов (п.15). Таким образом, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на сумму начисленных процентов, включенную в состав операционных расходов общества.
Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 .
Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 619910 руб.
Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков), а также для строящегося объекта приобреталось оборудование требующее монтажа (оно было включено в смету).
Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.
Согласно гл.21 Налогового кодекса РФ, организации, осуществляющие строительство объектов хозяйственным способом, обязаны начислить НДС в бюджет со всей суммы произведенных затрат.
Таблица 4.2
Схема бухгалтерских проводок по отражению в учете операций
при строительстве объекта хозяйственным способом, 2006 г.
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Списаны материалы, отпущенные на строительство | 7500 | 08 | 10 | накладная |
| 2. | Начислена амортизация основных средств, участвующих в строительстве | 1000 | 08 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 |
| 3. | Списаны услуги вспомогательных производств | 1125 | 08 | 23 | Акт сдачи |
| 4. | Уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства | 800 | 08 | 51 | Выписка из расчетного счета |
| 5. | Начислена з/плата работникам, занятым в строительстве | 1875 | 08 | 70 | Наряд на сдельную работу |
| 6. | Произведены отчисления на социальное страхование | 690 | 08 | 69 | Сводная ведомость |
| 7. | Списано в монтаж оборудование | 6750 | 08 | 07 | накладная |
| 8. | Отнесены затраты по монтажу оборудования | 2875 | 08 | 10,70,69 | Накладная, сводная ведомость |
| 9. | Отнесены услуги подрядной организации | 3500 | 08 | 60 | Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ |
| 10. | Отнесены услуги проектной организации | 1500 | 08 | 60 | Акт приемки выполненных работ |
| 11. | Начислен НДС на сумму произведенных затрат | 2712 | 08 | 68 | Справка бухгалтерии |
| 12. | Выделен НДС с собственных работ | 1362 | 19 | 08 | Справка бухгалтерии |
| 13. | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 27615 | 01-1 | 08 | Акт приемки-передачи основных средств ОС-1, Инвентарная карточка учета ОС-6 |
| 14. | Принят к зачету НДС из бюджета | 1362 | 68 | 19 | Справка бухгалтерии |
Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:
- 7500 – стоимость материалов;
-1000 – амортизация основных средств, задействованных при строительстве;
- 1125 – стоимость услуг вспомогательных производств;
- 1875 – зарплата работников, занятых в строительстве;
- 690 – отчисления на социальное страхование;
- 2875 – затраты по монтажу собственными силами.
Итого сумма затрат составляет 15065 руб. На эту сумму следует начислить НДС в бюджет:
15065 х 18% = 2712.
Объем работ, выполненных подрядчиками составил:
- 3500 – оплата подрядчику за установку объекта подъемным краном;
- 1500 – оплата за проект.
Итого 5000 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 27615 руб. (15065+5000+6750+800).
Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.
Поступления основных средств по другим каналам не было.
4.2 Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимостиосновных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Амортизация относится на счета учета затрат.
Порядок начисления амортизации основных средств определен п.17 ПБУ 6/01. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется амортизация на:
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты
лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот, буйволов, оленей;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- земельные участки и объекты природопользования.
Объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяц
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При применении второго и третьего способа начисления амортизациии, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. В связи с этим амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.
Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 (а ранее в ПБУ 6/97) и Методических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Данные нормы действовали до 01.01.02 года. В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определены сроки полезного использования основных средств, на основании которых необходимо рассчитывать нормы амортизации в целях налогообложения.
В ООО «ИЖ-Лайн» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств.
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Таблица 4.3
Схема бухгалтерских проводок по отражению в учете по начислению амортизации основных средств за декабрь 2006 года
№ п/п |
Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | ||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1. | Начислена амортизация по основным средствам в здании управлении | 4359 | 26 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
| 2. | Начислена амортизация по основным средствам в торговле | 4068 | 44 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
| 3. | Начислена амортизация по основным средствам производственных участков | 6459 | 25 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
| 4. | Начислена амортизация по основным средствам транспортного цеха | 8688 | 23 | 02 | Ведомость начисления амортизации, карточки ОС-6 | |
Не во всех инвентарных карточках ф. № ОС - 6 проставлены нормы амортизации.
Отнесение суммы начисленной амортизации на счета учета затрат проводится правильно.
4.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта основных средств.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата,
ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей
или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах.
Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Синтетический учет затрат по текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения.
В рассматриваемом обществе, как правило, создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей, применяется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв на проведение ремонта основных средств». Начисление резерва предусмотрено в учетной политике организации.
Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва.
В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв в конце года в бухгалтерском учете отсторнирован, так как остатка резерва на конец года не должно быть, а для целей налогообложения это превышение включено в состав внереализационных доходов.
По окончании ремонтных работ должен составляться акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).
В данном обществе такой документ не оформляется никогда.
Таблица 4.4
Схема бухгалтерских проводок по отражению операций по ремонту основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» за январь – декабрь 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Списаны запчасти на ремонт автомобиля | 270 | 23 | 10 | Требования –накладные ф.М-11 |
| 2. | Списаны детали на ремонт компьютера в бухгалтерии | 890 | 26 | 10 | Требования –накладные ф.М-11 |
| 3. | Списаны затраты на ремонт витрины в магазине | 540 | 44 | 60 | Акт приемки ОС-3 |
| 4. | Списаны затраты на ремонт измерительного прибора в автотранспортном цехе | 720 | 25 | 60 | Акт приемки ОС-3 |
| 5. | Начислен резерв на ремонт здания управления согласно смете | 400000 | 26 | 96-1 | Расчет |
| 6. | Списаны фактические расходы на ремонт здания управления | 338000 | 96-1 | 10,70,69 | Расчет |
| 7. | Излишне начисленный резерв в конце года отсторнирован | -62000 | 26 | 96-1 | Расчет |
При проведении ремонта автомобиля в автоцехе и ремонта компьютера в бухгалтерии нет документов, обосновывающих необходимость ремонта и нет возможности установить, произведен ли этот ремонт фактически, т.к. не оформлен акт приемки – сдачи по ф. № ОС – 3, тем не менее, материалы на ремонт этих объектов основных средств в бухгалтерии списаны на затраты.
4.4 Учет выбытия основных средств
При учете процесса выбытия основных средств, в соответствии с новым планом счетов, данные операции находят отражение в бухгалтерском учете с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, для этих целей предусмотрено открытие специального отдельного субсчета к счету 01, который называется «Выбытие основных средств», на котором формируется остаточная стоимость выбывающего основного средства.
Основные средства выбывают из организации в результате:
- продажи;
- списания или ликвидации;
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездной передачи;
- по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по дебету счета 91 – остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по кредиту счета 91 – выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств по форме № ОС - 4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом о ликвидации автотранспортных средств по форме № ОС - 4а.
В актах ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта.
Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ООО «ИЖ-Лайн».
Таблица 4.5
Схема бухгалтерских проводок по отражению операций по реализации объекта основных средств ООО «ИЖ-Лайн» за март 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Списана восстановительная стоимость основного средства | 160000 | 01-2 | 01-1 | Акт приемки-передачи основных средств ОС-1 |
| 2. | Списан начисленный за время эксплуатации износ | 50000 | 02 | 01-2 | Акт приемки-передачи основных средств ОС-1 |
| 3. | Списана остаточная стоимость | 110000 | 91-2 | 01-2 | |
| 4. | Отражена задолженность покупателя | 118000 | 62 | 91-1 | Платежные документы |
| 5. | Поступила оплата от покупателя | 118000 | 51 | 62 | Выписка из расчетного счета |
| 6. | Начислен НДС в бюджет | 18000 | 91-2 | 68 | Расчет |
| 7. | Отражен финансовый результат от реализации основного средства (убыток) согласно методологии учета | 10000 | 99 | 91-9 | Расчет |
В момент реализации не был оформлен акт приемки - передачи основных средств по ф. № ОС – 1.
Убыток от реализации отнесен за счет добавочного капитала. Однако записи по дебету счета 83 допускаются лишь в случаях предусмотренных законодательством.
В данном случае убыток от реализации основного средства следовало отнести за счет финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
С момента ввода в действие гл.25 НК РФ ст.268 убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения. Полученный убыток включается равными долями в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств), в соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств.
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 91 (без уменьшения налогооблагаемой базы). Это объясняется тем, что суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве.
Рассмотрим, как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:
Таблица 4.6
Схема бухгалтерских проводок по отражению операций по списанию объекта основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» за август 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Списана первоначальная стоимость объекта | 85500 | 01-2 | 01-1 | Акт списания основных средств ОС-4а |
| 2. | Списана сумма амортизации | 44000 | 02 | 01-2 | Акт списания основных средств ОС-4а |
| 3. | Списана остаточная стоимость | 41500 | 91-2 | 01-2 | |
| 4. | Оприходованы запчасти | 2175 | 10 | 91-1 | Приходный ордер |
| 5. | Отражен финансовый результат от списания основного средства (убыток) | 39325 | 99 | 91-9 | Расчет |
| 6. | Восстановлена часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость (15390 х 44000 : 85500) | 7920 | 91-2 | 68 | Расчет |
При ликвидации объекта основных средств, а именно транспортного средства, не оформлен акт на списание по форме № ОС – 4а.
Других путей выбытия основных средств за исследуемый период не было.
4.5 Инвентаризация и переоценка основных средств
Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. Руководитель организации определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
На основные средства, используемые организацией на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией. Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, при этом дебетуют счет 01 «Основные средства» и кредитуют счет 91 «Прибыли и убытки».
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств.
По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц).
При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации.
Таблица 4.7
Схема бухгалтерских проводок по отражению в учете операций по инвентаризации объектов основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» за декабрь 2006 года
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | Документ | ||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1. | Оприходован неучтенный ранее сканер | 2300 | 01-1 | 91-1 | Акт инвентаризации | |
| 2. | Списана первоначальная стоимость принтера в бухгалтерии | 2900 | 01-2 | 01-1 | Акт инвентаризации | |
| 3. | Списана амортизация недостающего принтера | 870 | 02 | 01-2 | Акт инвентаризации | |
| 4. | Остаточная стоимость отнесена на недостачу | 2030 | 94 | 01-2 | Справка бухгалтерии | |
| 5. | Сумма недостачи отнесена на виновное материально – ответственное лицо | 2030 | 73-3 | 94 | Приказ по предприятию | |
| 6. | Начислена разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью объекта | 1970 | 73-3 | 98 | Приказ по предприятию | |
| 7. | Списана первоначальная стоимость монитора, испорченного в результате затопления | 5700 | 01-2 | 01-1 | Акт на списание ОС-4 | |
| 8. | Списана амортизация монитора | 1950 | 02 | 01-2 | Акт на списание ОС-4 | |
| 9. | Остаточная стоимость монитора отнесена на недостачу | 3750 | 94 | 01-2 | Акт на списание ОС-4 | |
| 10. | Сумма порчи отнесена на счет финансовых результатов, по решению суда | 3750 | 91-2 | 94 | Постановление суда | |
По итогам инвентаризации оформлена инвентаризационная опись по форме № инв. – 1, но не оформлена отдельная инвентаризационная опись по форме № инв. – 18 на неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача.
На списание испорченного в результате затопления помещения монитора имеются все необходимые документы (акт Горжилуправления, постановление суда и др.)
Пункт 15 ПБУ 6/01 предоставляет право коммерческим организациям переоценивать не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Таким образом, при переоценке, как и прежде, определяется полная и остаточная восстановительная стоимость основных фондов.
В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
- указана в информации, исходящей из органов государственного управления;
- опубликована в средствах массовой информации;
- определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
29 июля 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.
Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ», согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а друга сторона не обязана принимать исполнение;
- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
- объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату услуг оценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.
Таблица 4.8
Схема бухгалтерских проводок по отражению операций по переоценке основных средств в ООО «ИЖ-Лайн» по состоянию на 1 января 2007 года
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов | Документ |
|
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Увеличена стоимость токарного станка в результате дооценки | 10000 |
01-1 |
83 |
Акт и ведомость переоценки |
| 2. | Доначислена сумма амортизации станка | 5000 | 83 | 02 | Акт и ведомость переоценки |
| 3. | Отражена дооценка автомобиля в пределах предыдущей уценки | 2000 |
01-1 |
91-1 |
Акт и ведомость переоценки |
| 4. | Отражена дооценка автомобиля сверх предыдущей уценки | 4000 |
01-1 |
83 |
Акт и ведомость переоценки |
| 5. | Доначислена амортизация автомобиля в пределах предыдущей уценки | 500 |
91-2 |
02 |
Акт и ведомость переоценки |
| 6. | Доначислена амортизация автомобиля сверх предыдущей уценки | 1000 |
83 |
02 |
Акт и ведомость переоценки |
| 7. | Отражена уценка электроштабелера в пределах предыдущей дооценки | 2000 |
83 |
01-1 |
Акт и ведомость переоценки |
| 8. | Отражена уценка электроштабелера сверх предыдущей дооценки | 1000 |
91-2 |
01-1 |
Акт и ведомость переоценки |
| 9. | Уменьшена амортизация электроштабелера в пределах предыдущей дооценки | 500 |
02 |
83 |
Акт и ведомость переоценки |
| 10. | Уменьшена амортизация электроштабелера сверх предыдущей дооценки | 250 |
02 |
91-1 |
Акт и ведомость переоценки |
Переоценка проводилась с привлечением фирмы – оценщика. Акты и ведомости переоценки не утверждены руководителем организации.
5. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
5.1. Анализ структуры и динамики основных средств
Анализ эффективности использования основных средств проводился по методике Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В. [45, c.114-124].
Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организаций. Для организаций не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений организации в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности организации;
- эффективность использования основных средств оценивается по – разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе и т.п. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности организации, но и социально – бытовую, культурную, природно–экологическую, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности организации.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения отчетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф.№ 1, ф.№ 2, ф.№ 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации.
В ходе анализа динамики и структуры основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» ф.№ 5 – Приложения к бухгалтерскому балансу.
Таблица 5.1
Анализ движения и наличия основных средств за 2006 год
| Показатели | Остаток на начало 2006 года тыс.руб. |
Посту- пило (введено) тыс.руб. |
Выбыло тыс.руб. | Остаток на конец 2006 года тыс.руб. |
Изменения за 2006 год | ||
абсо- лютное |
в % к величи- нам на начало года |
в % к изме- вению итога |
|||||
| Здания | 6542,2 | 954,2 | - | 7496,4 | 954,2 | 14,6 | 54,7 |
| Сооружения | 286,8 | 247,4 | - | 534,2 | 247,4 | 86,3 | 14,2 |
| Машины и оборудование | 1809,9 |
240,8 |
53,0 |
1997,7 |
187,8 |
10,4 |
10,8 |
| Транспортные средства | 508,2 |
81,4 |
66,5 |
523,1 |
14,9 |
2,9 |
0,8 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 45,8 |
339,7 |
- |
385,5 |
339,7 |
741,7 |
19,5 |
| Другие виды основных средств | 32,4 |
- |
- |
32,4 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
| ИТОГО : | 9225,3 | 1863,5 | 119,5 | 10969,3 | 1744,0 | 18,9 | 100,0 |
| в т.ч. производственные | 9225,3 |
1863,5 |
119,5 |
10969,3 |
1744,0 |
18,9 |
100,0 |
| непроизводственные | - | - | - | - | - | - | - |
Как видно из таблицы 5.1, в организации обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенный рост обусловлен приобретением зданий и строительством сооружений, что нельзя назвать положительной тенденцией, т.к. темпы роста пассивной части основных фондов выше темпов роста активной части. Рост активной части основных фондов произошел, в основном, за счет перевода части МБП в основные средства на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Это свидетельствует о том, что экономическая политика организации не направлена на повышение эффективности использования основных средств.
Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент выбытия.
Для определения этих коэффициентов используется бухгалтерский баланс (Приложение 3), (Приложения 2) и данные таблицы 5.1.
Коэффициент износа определяется по формуле:
КИ
=И/F, (5.1)
где: КИ
- коэффициент износа;
И - сумма износа, тыс.руб.;
F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, тыс.руб..
Коэффициент годности (Кг
) определяется по формуле:
как разница между 1 и коэффициентом износа КИ.
Кг
= 1- КИ ,
(5.2)
Коэффициент выбытия (Квыб
) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб
) к их стоимости на начало года (Fн
):
Квыб
= Fвыб
/Fн
(5.3)
Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода.
Рассчитаем коэффициент износа
И = 13502,9-9225,3=4277,6 тыс. руб.
Fн.г.=13502,9 тыс. руб.
Fк.г.= 13502,9+1863,5-119,5=15246,9 тыс. руб.
КИн.г.
= 4277,6/13502,9=0,316
КИк.г.
=4277,6/15246,9=0,277
После того, как определили коэффициент износа, определяем коэффициент годности
Кг н.г.
= 1-0,316=0,684
Кг к.г.
= 1-0,277=0,722
Определяем коэффициент выбытия
Квыб
=119,5/9225,3=0,001
Чем ниже коэффициент износа, тем выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства ООО «Иж-Лайн».
Из расчетов видно, что на ООО «Иж-Лайн» коэффициент износа на конец 2006г. уменьшился на 0.039=(0.316-0.277). Это говорит о том, что произошло обновление основных средств.
5.2. Анализ фондоотдачи основных средств
Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.
Фондоотдача – обобщающий показатель использования производственных основных средств. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от организации. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются в каждой организации. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных средств. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.
Наиболее простой является двухфакторная модель анализа :
FaN
f= ------ х ----- , (5.4)
FFa
где f- фондоотдача;
F- основные средства;
Fa- активная часть основных средств;
N- объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.
При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.
Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель :
Fa FмашTсмI TчN
f= ----- х ----- х ------- х ----- х ----- х ----- , (5.5)
FFaQД х IcTсм Tч
где Fмаш - стоимость установленных (действующих) машин и оборудования;
Tсм - количество отработанных станко – смен;
c- средняя стоимость единицы оборудования;
QД - количество единиц действующего оборудования;
I- продолжительность отчетного (анализируемого) периода, в днях;
Tч - количество отработанных станко – часов.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов: доли активной части основных средств в общей их стоимости (Fa / F), доли машин и оборудования в стоимости активных основных средств (Fмаш / Fa), коэффициента сменности работы оборудования (Tсм / QД х I), средней стоимости единицы оборудования (c), продолжительности станко – смены (Tч / Tсм), выработки продукции за один станко – час работы оборудования (N / Тч), продолжительности отчетного периода в днях (I).
Одним из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных средств, является улучшение использования производственных мощностей организации. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и уровнем использования производственной мощности, представим показатель фондоотдачи в следующем виде:
NNос WFa
f= ----- х ----- х ----- х ----- , (5.6)
Nос WFaF
где Nос - основная (профильная) продукция организации;
W- среднегодовая производственная мощность.
Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменений в уровне следующих факторов: уровня специализации организации (N / Nос), коэффициента использования среднегодовой мощности организации (Nос / W), доли активной части основных средств в общей их стоимости (Fa / F), фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности (W/Fa).
Для анализа действия внешних факторов показатель фондоотдачи можно «развернуть» в факторную модель следующего вида:
NMNп/ф Nдс
f= ----- = ----- + ------- + ----- , (5.7)
FFFFa
где M- стоимость материальных затрат без стоимости покупных деталей и полуфабрикатов;
Nп/ф - стоимость покупных деталей и полуфабрикатов;
Nдс - стоимость чистой продукции (добавленная стоимость).
Таким образом, изменения общей фондоотдачи представляются как алгебраическая сумма изменений ее составляющих. Здесь полная стоимость продукта раскладывается по элементам стоимости: материальные затраты, амортизация, заработная плата и прибыль. Общая фондоотдача растет, если имеет место рост по всем составляющим. Опережение по отдельной слагаемой покажет преобладающую причину общего роста.
При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые средства. Не учитываются основные средства, находящиеся на консервации или резервные, а также сданные в аренду другим организациям.
Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.
Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.
Так, относительная экономия основных средств определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных средств базисного (предшествующего) года, скорректированной на рост объема производства продукции.
Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных средств.
Фондоотдача – важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных средств. Фондоотдача определяется отношением количества приоизведенной за определенный период времени продукции в денежном выражении к среднегодовой стоимости основных средств, участвующих в производстве этой продукции.
Показатели фондоотдачи тесно связаны:
1) с производительностью труда
2) с фондовооруженностью
Выручка
Производительность =
труда Среднегодовая численность
Среднегодовая стоимость основных средств
Фондовооруженность = Среднегодовая численность работников
Фондоотдача может быть выражена и как отношение производительности труда на одного работника к фондовооруженности, которая характеризует среднегодовую стоимость основных средств в расчете на одного работника. Рассчитывается фондовооруженность делением среднегодовой стоимости основных средств на общую численность работников. Повышение фондовооруженности должно способствовать росту производительности труда. Следовательно, фондоотдача повышается при условии, что темпы роста производительности труда опережают темпы роста фондовооруженности.
Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует стоимость основных средств в расчете на 1 рубль денежной выручки и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к сумме денежной выручки. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению.
Рентабельность использования основных средств- это отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных средств.
Расчет показателей использования основных производственных средств ООО «ИЖ-Лайн» показан в таблице 5.2.
Таблица 5.2
Показатели использования основных производственных средств
| Показатели | Фактически | Отклонение (+,--) | Темп роста, % | |
| 2005 год | 2006 год | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб. | 9105,9 | 9387,5 | +281,6 | 103,1 |
| Объем реализации продукции, тыс.руб. | 10814,9 | 11565,1 | + 750,2 | 106,9 |
| Прибыль от реализации товарной продукции, тыс.руб. | 1452,0 | 1470,9 | + 18,9 | 101,3 |
| Фондоотдача, коп. | 118,77 | 123,20 | + 4,43 | 103,7 |
| Рентабельность основных средств | 15,9 | 15,7 | - 0,2 | 98,7 |
| Относительная экономия основных средств в результате роста фондоотдачи, тыс.руб. | х | - 346,7 | х | х |
| То же, в % к стоимости фондов | х | - 3,7 | х | х |
| Прирост реализации продукции за счет роста фондоотдачи, тыс.руб. | х | 415,9 | х | х |
| То же, в % к общему приросту продукции | х | 55,4 | х | х |
| Фондоемкость, коп. | 84,2 | 81,2 | -3,0 | 96,4 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 373 | 328 | -45 | 87,9 |
| Фондовооруженность труда одного среднесписочного работника, тыс.руб. | 24,41 | 28,62 | 4,21 | 117,2 |
Приведенные данные показывают, что большинство показателей эффективности использования основных средств имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 3,7 %. За счет роста фондоотдачи получен прирост реализации продукции на сумму 415,9 тыс.руб., что составляет 55,4 % общего увеличения объема продукции.
Рост фондоотдачи ведет к относительному сокращению потребности организации в средствах труда, т.е. к относительной экономии основных средств, на сумму 346,7 тыс.руб., что составляет 3,7 % их фактической стоимости в отчетном году. Вместе с тем темпы роста прибыли отстают от темпов роста реализации продукции, что свидетельствует о снижении рентабельности. В результате рентабельность использования средств снизилась на 0,2 пункта.
По данным таблицы видно, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом фондоотдача увеличилась на 4,43 коп., что способствовало снижению фондоемкости на 3,0 коп. Это положительно характеризует финансовое состояние и говорит об эффективности использования основных фондов.
Определим величину экономического эффекта экономии капитальных вложений за счет эффективного использования основных фондов.
3,0 х 11565,1
Экономия капитальных = ------------------ = 346,953 тыс.руб. ,
вложений 100
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В данной дипломной работе были освещены такие понятия, как основные средства, дана их классификация, оценка. Также были раскрыты процессы учета поступления, использования, движения основных средств, приведены основные бухгалтерские проводки, отражающие данные процессы. Рассмотрен порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств на примере ООО «ИЖ-Лайн».
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов, Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н и Приказом по предприятию и принятой учетной политике.
Проведен анализ финансового состояния организации за три года (2004г.,2005г.,2006г). На основании этого анализа сделаны следующие выводы:
-бухгалтерский баланс общества имеет перспективный уровень ликвидности, который является недостаточным для рыночных условий функционирования хозяйствующего субъекта. Интегральный коэффициент указывает на то, что ликвидность бухгалтерского баланса находится на недостаточном уровне, но явно прослеживается тенденция к его улучшению.
-коэффициент независимости (автономии) находится на довольно высоком уровне, хотя в последнее время наметилась тенденция к снижению. Высок удельный вес заемных средств в стоимости имущества, но учитывая, что коэффициент задолженности менее 1,0, это не представляет серьезной угрозы для кредиторов. Удельный вес дебиторской задолженности находится на рекомендуемом уровне.
В целом можно сделать заключение, что финансовая устойчивость организации находится на уровне ниже среднего, хотя в последнее время наметилась тенденция к улучшению положения.
Коэффициент абсолютной ликвидности находится ниже допустимого уровня, что указывает на временное отсутствие свободных денежных средств.
Коэффициенты текущей и срочной ликвидности указывают на то, что уровень платежеспособности организации довольно низкий.
Все выше перечисленное привело к тому, что на данный момент договора на поставку заключаются только с предварительной оплатой.
Коэффициент общей платежеспособности находится на достаточном уровне, хотя и наметилась тенденция к снижению. Однако, в случае ликвидации, организация способна расплатиться со всеми имеющимися у него обязательствами.
У организации нет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ состава и состояния заемных средств показывает, что у организации нет просроченных кредитов и займов, что указывает на высокий качественный состав заемных средств.
Несмотря на то, что в анализируемом периоде все показатели рентабельности выросли, но они явно недостаточны для нормального развития организации. В настоящий момент они даже не покрывают уровень инфляции.
Доходы организации по всем статьям в течение отчетного периода росли значительно быстрее, чем расходы, что позволило организации по концу отчетного года получить чистой прибыли в 2,5 раза больше, чем в предыдущем году.
В составе прибыли очень существенно увеличилась доля прибыли от продаж, что является положительным моментом.
На конец отчетного периода существенно увеличилась доля чистой прибыли, что произошло за счет льготного налогообложения.
В целом структура финансовых результатов организации удовлетворительная.
В ходе выполнения работы были обнаружены следующие нарушения ведения бухгалтерского учета основных средств в обществе:
1. На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета по форме № ОС-6. Учет в инвентарной книге также отсутствует.
2. На некоторые объекты основных средств отсутствуют акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1.
3. Не оформляются акты на списание основных средств по форме № ОС-4, ОС-4а.
4. В карточках учета основных средств по форме № ОС-6 зачастую отсутствует необходимая информация об инвентарном объекте.
5. В марте 2006 г. убыток от реализации ОС был списан за счет добавочного капитала. Однако, записи в дебет счета 83 существующее законодательство допускает только в следующих случаях:
- увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала;
- списания добавленной суммы износа при переоценке;
- убыток при списании объектов основных средств, подвергавшихся переоценке.
6. Обнаружены нарушения порядка при проведении инвентаризации в декабре 2006 года. Не оформлены необходимые документы, кроме инвентаризационной описи по форме № инв. - 1.
7. Акты и ведомости переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2006 года, не утверждены руководителем организации.
В целом складывается впечатление, что учет основных средств в организации сводится только к записи бухгалтерских проводок. Учетные регистры (акты приема – передачи, инвентарные карточки и т.д.) ведутся с нарушением требований законодательства.
В связи с вышеперечисленными замечаниями, необходимо, во избежание штрафных санкций, незамедлительно привести данные бухгалтерского учета в обществе в соответствие с действующим законодательством.
Необходимо регулярно проводить инвентаризации основных средств со своевременным оформлением всех необходимых документов и строго спрашивать с ответственных лиц за несоответствие учетных и фактических данных.
Особое внимание следует уделить учету компьютерной техники, т.к. в результате постоянного движения комплектующих, дооборудования ПК и перестановки отдельных частей компьютерной техники из одного компьютера в другой нет четкой картины, где что находится и кто за что отвечает. В таких условиях сложно обеспечить сохранность техники и обеспечить достоверный учет.
Кроме этого, в заключение сказанного хочется раскрыть проблемы, существующие в целом в бухгалтерском учете, и пути совершенствования бухгалтерского учета.
На наш взгляд совершенствование бухгалтерского учета должно проводиться по трем основным направлениям: повышение квалификации бухгалтеров, систематизация законодательства, автоматизация рабочего места.
Останавливая внимание на систематизации и усовершенствовании законодательства, хочется отметить, что в настоящее время правовые нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, в значительной степени разрознены и разбросаны по различным отраслям законодательства, а профессиональное качество их воплощения в нормативно-правовые акты оставляет желать лучшего. Бухгалтеру приходиться делать выбор между несколькими нормами различных правовых актов, противоречащих друг другу. Бухгалтерское законодательство нуждается в научно обоснованной систематизации содержащейся в нем правовой информации.
Что касается автоматизации бухгалтерского учета, это особенно актуально в данной организации для аналитического учета движения основных средств. В обществе более тысячи инвентарных объектов основных средств и невозможно наладить достоверный и оперативный учет без применения компьютерной техники и создания специальной программы по учету основных средств, разработанной с учетом специфики организации.
В целях финансового оздоровления общества необходимо увеличить его обеспеченность собственными оборотными средствами, для чего собственные средства необходимо направлять на пополнение оборотного капитала, а не внеоборотных активов, как это делалось на протяжении двух предшествующих лет.
В заключении можно выделить основные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ООО «ИЖ-Лайн»:
- регулярно проводить инвентаризации основных средств со своевременным оформлением всех необходимых документов;
- строже спрашивать с ответственных лиц за соответствие учетных и фактических данных;
- повышать квалификацию бухгалтеров.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М.: Проспект, 1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
(в ред. 30.06.2003 № 86-ФЗ).
4. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97 № 122-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской федерации от 27 августа 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. 18.05.2002 № 45н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7.05.2003 № 38н).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н .
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.
12. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.
13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. №60н.
14. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные приказом ФСФО Российской Федерации от 23 января 2001 г. №16.
15. Инструкция Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 года № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
18. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 февраля 2000 г. № 16-00-17-05 «О бухгалтерском учете объекта недвижимости до момента регистрации права собственности на него».
19. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 28 апреля 2000 г. « ВГ-6-02/334 «По вопросу начисления амортизационных отчислений».
20. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2001 №16-00-14/467 «О критерии отнесения материально-производственных запасов к основным средствам».
21. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы» от 01 января 2002 № 1.
22. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 № 283.
23. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденный Постановлением Государственным комитетом РФ по статистике от 21 января 2003 № 7.
24. Бухгалтерский учет: официальные материалы. - М.: ИНФРА – М, 2001. – С.176 – 189.
25. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2003. – 379 с.
26. Бакаев А.С. Учет основных средств: комментарии. // Экономика и жизнь, БП № 20, 2001. – С.8 – 14.
27. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ТК Велби, 2007. -392 с.
28. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 112 с.
29. Васильева Е.Г. Учет основных средств в соответствии с новым планом счетов. // Российский налоговый курьер, № 3, 2001. – С.6 – 12.
30. Кантор Е.Л. Экономика предприятия. - СПб: Питер, 2002, -352с.
31. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2001. – 320 с.
32. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен, 1999. – 471 с.
33. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. - М.:Финансы и статистика, 2002. – 576 с.
34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА – М, 2002. – 640с.
35. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. – 228 с.
36. Мещеряков В.И. Практическая энциклопедия бухгалтера том I «Корреспонденция счетов»- М. «Бератор», 2006.
37. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.: Главбух, 2005. – 317 с.
38. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. - М.: Аналитика – Пресс, 2003. – 224 с.
39. Николаева С.А. Учет основных средств: в поиске решения проблем. // Экономика и жизнь, БП № 34, 2006.– С.7–19.
40. Румянцев К.А. Переоценка основных средств: последние изменения. // Расчет, № 11, 2003. – С.78 – 81.
41. Прохожая В.А. Основные средства: учет и налогообложение – М.: Юстицинформ, 2006. – 184с.
42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия –Мн.: Новое знание, 2004. – 704с.
43. Смирнова Н. Новые правила учета основных средств. // Экономика и жизнь, БП № 26, 2003. – С.9 – 13.
44. Соколов Ю.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Альфа-Пресс, 2006. – 216 с.
45. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА – М, 2001. – С.114 – 124.
46. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 96 с.
46. Шаронова Е. Об изменениях в ПБУ 6/01 // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь» №8, 2002. –С.18-19.
Приложение 1
Исходные данные для расчета показателей рыночной финансовой устойчивости
| Показатель | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. |
| 1.Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб. | 13502,9 | 9225,3 | 10969,3 |
| 2. Производственные запасы, тыс.руб. | 1928,5 | 1208,0 | 1000,7 |
| 3. Материальные запасы, тыс.руб. | 7626,9 | 6335,6 | 6875,4 |
| 4. Незавершенное производство, тыс.руб. | 52,2 | 99,2 | 166,3 |
| 5. Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 1046,8 | 862,3 | 1760,2 |
| 6. Оборотные активы, тыс.руб. | 9060,1 | 7558,7 | 9054,8 |
| 7. Собственные оборотные средства, тыс.руб. | 575,3 | 334,0 | 213,1 |
| 8. Собственный капитал, тыс.руб. | 16526,7 | 9616,6 | 11006,1 |
| 9.Заемные и дополнительно привлеченные источники, тыс.руб.,стр.590+610+620+630+660 | 8496,3 |
7176,5 | 9045,5 |
| 10. Валюта баланса, тыс.руб. | 25011,3 | 16783,3 | 20022,8 |
Приложение 2
Исходные данные для расчета показателей ликвидности и платежеспособности
| Показатель | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. |
| 1. Денежные средства, тыс.руб. | 321,9 | 25,8 | 205,7 |
| 2. Краткосрочные финансовые вложения | 25,0 | 174,8 | 310,4 |
| 3. Краткосрочная дебиторская задолженность | 1046,8 | 862,3 | 2237,2 |
| 4. Прочие оборотные активы, тыс.руб. | - | - | - |
| 5. Материальные запасы, тыс.руб. | 7626,9 | 6335,6 | 6875,4 |
| 6. Высоко ликвидные активы, тыс.руб. | 346,9 | 200,6 | 516,1 |
| 7. Легко реализуемые активы, тыс.руб. | 1393,7 | 1062,9 | 2753,3 |
| 8. Всего текущих активов, тыс.руб. | 9020,6 | 7398,5 | 9628,7 |
| 9. Краткосрочные кредиты и займы, тыс.руб. | 1821,0 | 3005,5 | 2805,6 |
| 10.Кредиторская задолженность, тыс.руб. | 6140,3 | 4161,2 | 4477,1 |
| 11.Задолженность участникам по выплате доходов, тыс.руб. | - | - | - |
| 12.Прочие краткосрочные обязательства | 11,8 | 9,7 | 28,8 |
| 13.Всего краткосрочных обязательств, тыс.руб. | 7973,1 | 7167 | 7283,2 |
| 14.Собственный капитал, тыс.руб. | 16526,7 | 9616,6 | 11006,1 |
| 15.Долгосрочные кредиты и займы, тыс.руб. | 523,2 | - | - |