ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра «Бухгалтерский учет,
анализ хозяйственной деятельности и аудит»
Курсовая работа
ПодисциплинеБухгалтерская финансовая отчетность
на тему: «Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности»
Выполнила: Студентка группы:
ДФБ - 33
Научный руководитель:
Тараскина.А.В.
Астрахань 2008 г.
Оглавление
Введение……………………………………………………………………………………..…..3
Глава 1. Теоретический аспект составления аудиторского заключения……………………5
1.1. Нормативная база………………………………………………………………………......5
1.2. Структура и содержание аудиторского заключения ……………………………..……..6
1.3. Виды аудиторских заключений………………………………………………………….11
1.4. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям.………………….20
1.5. Действия аудитора по выявлению событий, произошедшие после даты составления отчетности…………………….……………………………………………………….27
1.6. Роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности………………………….31
Глава 2. Экономическая характеристика ООО «Веста»………...…………………………..32
2.1. Историческая справка…………………………………………………………………….32
2.2. Структура предприятия и бухгалтерии…………………………………………….……34
2.3. Элементы учетной политики…………………………………………………………….36
2.4. Краткий анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия……………………………………………………………………………………….…38
Глава 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии……………………………………………………………………………….………....40
3.1. Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности …………………………….....40
3.2. Порядок заполнения показателей статистической отчетности …………………...…..45
3.3. Порядок заполнения форм налоговой отчетности…………………………….……….49
3.4. Взаимная увязка показателей отчетности……………………………………….………51
Заключение………………………………………………………………………………….....52
Литература……………………………………………………………………………………..53
Введение
Данная тема курсовой работы актуальна, аудиторское заключение является официальным документом подтверждающий достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения
Целью данной курсовой работы является ознакомления с правилами составления аудиторского заключения, определения роли аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности, а также приобретение практического опыта в составлении бухгалтерской отчетности, выявление проблем, возникающие при их составлении.
Основные задачей, которые необходимо решить при написании курсовой работы:
· изучение теоретических основ аудиторского заключения. Какие основные нормативные документы регулируют аудиторское заключение;
· необходимо выявить правильность составления аудиторского заключения;
· изучение структура и видов аудиторских заключений. Составление аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям.
· определении роли аудиторского заключения, для каких пользователей она предназначена;
· изучение порядка составления бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, принципами построения;
· необходимо выяснить цели и важность составления бухгалтерского баланса.
В современных условиях экономике необходимо проводить проверки независимыми аудиторскими организациями. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью отчетности. Обязательной ежегодной аудиторской проверке в России подвергаются Акционерные общества открытого типа, страховые и кредитные организации, общества взаимного страхования, внебюджетные фонды и т.д. Целью аудиторских проверок предприятий и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившейся мнения – либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет. Источником информации для аудиторского заключения выступают формы бухгалтерской отчетности применяемые организацией.
Практическая значимость
данной работы состоит в том, что в данной работе будет собрана необходимая информация для ознакомления с бухгалтерской отчётностью, будут указаны базовые этапы её составления, представлены расчётные формулы для правильного отнесения информации на различные строки форм отчётности.
Т.к. аудиторское заключения является официальным документом, то при написании данной курсовой работы основным использована был Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в РФ». От 07.08.01г. №119-ФЗ, также использовались другие нормативно-правовые документы, акты, стандарты, литература из учебных пособий, а также использовалась периодическая литература. Для составления бухгалтерской отчетности использовались нормативные документы, пособия по заполнению бухгалтерской отчетности.
Глава 1. Теоретический аспект составление аудиторского заключения.
1.1. Нормативная база
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) аудируемой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Также для заполнения аудиторского заключения используют следующие нормативные документы:
· Указ Президента РФ от 22.12.93 №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ»
· Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
· Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. №482 «Об утверждение нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ».
1.2. Структура и содержание аудиторского заключения
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.[3] Для уценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельно- требования по составлению аудиторского заключения содержись во Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
В соответствии с этими двумя документами аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть носила публичный характер, в ней давалась оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. [4]
В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документе, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» и др.
Аналитическая часть
представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать: название данной части; ему адресована аналитическая часть; наименование экономического Субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономичен субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.[3]
Результаты проверки системы внутреннего контроля
у экономического субъекта включают ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам ; характеру деятельности экономического субъекта.
Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности
экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства
при совершении финансово-хозяйственных операций отражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда соверши экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; оценивают соответствие во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству; свидетельствуют о ленных в ходе аудита существенных несоответствиях в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации совершении финансово-хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутренней контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодатель при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения раб аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутреннее правило (стандарт) аудиторской организации, котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму аналитического отчета аудиторской фирмы.
Содержание и структуру аудиторских заключений.
Аудиторское заключение включает в себя:
а)наименование;
б)адресата;
в)следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе):Организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществлении аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата (свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и "помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключите должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.[3]
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение, о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том,, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе. Если аудит проводило на выборочной основе, то он включал в себя:
• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) четности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.[6]
Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводилаудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1.3. Виды аудиторского заключения
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:
• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• отказ от выражения мнения;
• отрицательное.
Безоговорочно положительное заключение.
Такое заключение; означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской); отчетности в Российской Федерации.[6] Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Аудит проводят в соответствии с:
• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности наименование и дату утверждения);
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положи
тельного,
являются модифицированными.[4]
Аудиторское заключение считается модифицированным,
если возникли:
• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могутпривести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.
Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
Часть с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.
Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а)имеется ограничение объема работы аудитора;
б)имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой
или к отказу от
выражения мнения.
Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой
или к отрицатель
ному мнению.
Мнение с оговоркой
должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения
имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение
следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существуют обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным.
Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.
Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема, включает следующую примерно информацию:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.[7]
Мы провели аудит в соответствии с:
• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности(указать наименование и дату утверждения);
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности(указать аккредитованное профессиональное объединение);
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудит ора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «YYY».
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли; проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».[4]
Аудиторское заключение в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема, включает следующую информацию:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мы провели аудит в соответствии с:
• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.[7]
(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.)
Аудиторы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией «YYY» (кратко указать обстоятельства).
Аудиторы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:
• дебиторской задолженности;
• выручки от реализации товаров, работ, услуг;
• кредиторской задолженности;
• нераспределенной прибыли (и т.п.).
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».
Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Аудиторское заключение в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержит следующую информацию:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудиторы провели аудит в соответствии с:
• федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности(указать аккредитованное профессиональное объединение);
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Структура приведенных в общем виде заключений в основном одинакова.
К аудиторскому заключению прикладывается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.
В Законе «Об аудиторской деятельности» введено понятие заведомо ложного заключения
. Вп. 1 статьи 11 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда».
Безусловно, введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1.4. Аудиторское заключение по специальным аудиторским задачам
Сущность и назначение аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям.
Наряду с обязательным аудитом в практике аудиторской деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.[2]
Под специальным аудиторским заданием
понимается выполнение установленных договором и (или) поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Порядок проведения аудита в этом случае определен российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».
Рассмотрим вопросы составления аудиторского заключения по специальным заданиям применительно к российской практике аудита. Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать:
а) государственные и правоохранительные органы в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации;
б)органы, выдавшие лицензии;
в)иные правоспособные юридические лица на основаниидоговорных обязательств.
Под органами, указанными в п. «а», понимаются органы дознания и следователь, прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные органы, контрольные и ревизионные подразделения Минфина России и т.д.
Под органами, указанными в п. «б», понимаются органы, выдавшие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации. Под иными правоспособными юридическими и физическими лицами (п. «в») понимаются лица, не подпадающие под действие пп. «а» и «б», а именно: счетные и контрольные палаты, собственники и инвесторы экономических субъектов, вышестоящие органы экономического субъекта, руководство экономического субъекта по тематическим заданиям, страховые организации, независимые оценщики, общественные организации, в том числе общественные аудиторские объединения, предприниматели без образования юридического лица и т.д.
Орган дознания исследователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудиторской организации поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта по специальным аудиторским заданиям при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.[7]
Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или стали известны обстоятельства, не позволяющие в соответствии с действующими нормативными документами осуществлять аудиторскую деятельность, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения по специальным аудиторским заданиям аудиторские организации независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки. Данные, полученные в ходе проверки по специальным аудиторским заданиям, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.
Права, обязанности и ответственность аудиторской организации и заказчика специального аудиторского задания регулируются действующим законодательством, а также заключенным договором.
Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудитором по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости данной работы. Перед выполнением специального аудиторского задания аудитор должен удостовериться в том, что у него с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, достигнуто взаимопонимание относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудитором.
Планируя выполнение специального задания, аудитор должен представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить состав и круг лиц, которые, вероятно, будут знакомиться с ним. Чтобы исключить возможности использования заключения аудитора по специальным аудиторским заданиям для целей, для которых оно не предназначено, аудитор может указать в документе цель, для которой он подготовлен, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, нежели указанного в заключении по специальным аудиторским заданиям.
Примерная структура заключения аудитора по всем специальным аудиторским заданиям имеет вид.
• Название документа в целом — «Заключение по специальному аудиторскому заданию».
• Адресат.
Представление аудиторской организации, выполнившей специальное аудиторское задание.
Объект специального аудиторского задания.
Определение ответственности исполнительного органа экономического субъекта за составление бухгалтерских документов,включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей.
Описание работы, выполненной аудиторской организацией.
Описание и обоснование методов, примененных аудиторской организацией в ходе выполнения специального аудиторского задания.
Изложение вопросов, которые аудиторская организация считает существенными.
Мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания.
Дата выдачи заключения.
Подпись руководителя аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно.
Когда специальное аудиторское задание выполняется аудитором по поручению экономического субъекта, в договоре между экономическим субъектом и аудитором должен быть сформулирован вопрос, выражение мнения по которому ожидается от аудитора.
Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.
Рассмотрим сущность отдельных видов аудиторских заключений по специальным заданиям.[2]
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности.
В соответствии со специальным аудиторским заданием аудитору может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности. Например, о состоянии дебиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств, правильного начисления заработной платы отдельным физическим лицам и удержания подоходного налога. Может также потребоваться выражение мнения аудитора относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценка реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором. Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено по отдельному договору или в процессе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом. В последнем случае данные, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Например, удовлетворительные результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе не могут служить основанием для выводов о состоянии всех материальных ценностей экономического субъекта.
Аудитор, выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, должен помнить о том, что каждая статья отчетности, как правило, связана с другими статьями отчетности. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудитор должен использовать аналитические или иные аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям. Такими взаимосвязанными статьями бухгалтерской отчетности являются, в частности, показатель объема выручки от продаж и величина дебиторской задолженности, величина товарно-материальных ценностей и сумма кредиторской задолженности и др.
Аудитор, оценивая возможность выполнения специального задания, должен поставить в известность лицо, поручившее выполнение задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская информация, и определить, какая именно.
В отличие от аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, при выполнении специальных аудиторских заданий определение уровня существенности затруднено. Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономического субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными с точки зрения одного экономического субъекта и малыми — с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудитор не может определить и степень аудиторского риска. В ходе выполнения специального аудиторского задания статья бухгалтерской отчетности должна быть исследована с большей тщательностью, чем та же статья при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
Во избежание введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности аудитор должен письменно уведомить руководство экономического субъекта о недопустимости включения в состав бухгалтерской отчетности, содержащей в соответствии с действующим законодательством аудиторское заключение, заключения аудитора по специальным заданиям.
Заключение аудитора по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно включать указание на нормативный акт, которым экономический субъект руководствовался при оценке учета статей отчетности. В заключении также должно быть выражено мнение аудитора о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет.[8]
При выполнении специального аудиторского задания аудитор должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот же период. В том случае, когда аудиторское заключение не является безусловно положительным, аудитору следует указать в заключении по специальному аудиторскому заданию, что рассматриваемая статья бухгалтерской отчетности несущественна.
Заключение по специальному аудиторскому заданию по юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения.
Аудитор может получить от экономического субъекта специальное аудиторское задание по юридической и экономической экспертизе договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения.[8]
Цели выполнения специального аудиторского задания могут быть различны:
• составить заключение о правильности схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров;
• составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.д., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности;
• составить заключение о соблюдении юридическим лицом определенных договоров, например, кредитных договоров или договоров займа. В соответствии с такими договорами организация должна соблюдать различные обязательства, вытекающие из договора (уплата процентов, соблюдение соответствующих финансовых отношений, запреты на выплату дивидендов и использование доходов от реализации имущества и т.д.).
Аудитор может выразить свое мнение относительно договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, [только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аспекты налогообложения на всех этапах реализации договора (контракта). Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся специфические вопросы, не относящиеся к компетенции аудитора и требующие специальных познаний в области науки, техники, искусства и других областей знаний, для ответа на них аудитору следует привлечь эксперта.
В заключении аудитора по специальному аудиторскому заданию должно быть отражено мнение о том, соблюдены ли экономическим субъектом конкретные условия договора.[2]
Заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета.
Действующие принципы бухгалтерского учета представляют собой набор критериев, используемых для подготовки бухгалтерской отчетности, применяемой ко всем существенным элементам, и являющихся общепризнанными. Финансовая отчетность может быть подготовлена для специальных целей в соответствии с принципами учета, иными, нежели российские или международные стандарты бухгалтерского учета (например, национальными). К такой финансовой отчетности не относятся соглашения по бухгалтерскому учету, сформированные для каких-либо специфических целей. Другие формы финансовой отчетности могут включать: налоговые декларации; схемы учета, основанные на поступлениях в кассу и выплатах из кассы; финансовую отчетность, установленную каким-либо государственным регулирующим органом.
Аудитор должен понять из названия или из примечания к финансовой отчетности, что эта отчетность подготовлена не в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Если в названии такой финансовой отчетности соответствующие указания и ссылки отсутствуют, то аудитор должен дать их в своем заключении.
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от российских или международных принципов, должно содержать указание на применявшиеся принципы учета или на пункт отчетности, в котором содержится такая ссылка. В заключении должно быть указано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех ее существенных аспектах в соответствии с этими принципами.
Заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет.
Экономический субъект может подготавливать специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за несколько смежных лет, с целью информировать пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами.[8]
Обобщенный отчет значительно менее детализирован, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудитором. Следовательно, в такой отчетности должно быть ясно обозначено, что она является сокращенной и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности необходим обобщенный отчет вместе с бухгалтерскими отчетами, по
Обобщенный отчет не содержит всей информации, которая должна содержаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с системой отчетности для годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудитором. Поэтому фраза об отражении в отчетности показателей деятельности «объективно во всех существенных аспектах» не должна использоваться аудитором при формировании им мнения относительно сокращенной бухгалтерской отчетности.
Заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов.
При проведении проверки по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, аудиторские организации должны быть независимы как от проверяемого экономического субъекта, так и от государственных органов, поручивших им проведение проверки. В заключении аудитора по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и т.п. Применяя такую терминологию, аудитор выходит за пределы своей компетенции, так - как квалифицировать действие или бездействие лиц вправе только судебно-следственные органы.
Выводы аудитора должны излагаться в той последовательно- ста, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудитором факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. Если такая связь имеется, аудитор должен указать, какой именно нормативный акт нарушен, за какой период, кто из должностных лиц экономического субъекта несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, сумму материального ущерба и другие обстоятельства, способствовавшие выявленному нарушению.
В приложении к заключению по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный аудитором порядок ее движения и другие вопросы. В тексте заключения на них делаются ссылки, а сами документы рассматриваются как составная часть заключения.
Содержание заключения по специальным аудиторским заданиям должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность заключения аудитора, его доказательную ценность.
Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
1.5. Действия аудитора по выявлению событий произошедшие после даты составления отчетности
Требования по датированию аудиторского заключения определены российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».
После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.[2]
Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.
Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.
Аудиторской организации необходимо оценить:[8]
• допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности;
• неопределенные обязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующейдеятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.
К числу неопределенных обязательств относятся:
• незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);
• разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты на логов;
• гарантии качества продукции;
• гарантии по обязательствам третьей стороны;
• другие обязательства.
Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.
Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта аудиторской организации необходимо:
• опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств;
• изучить информацию о претензиях налоговых органов;
• проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;
• получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта, о ходе судебных процессов и другихконфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов);
• другие процедуры исходя из обстоятельств.Аудиторская организация для принятия более обоснованногорешения может затребовать от экономического субъекта:
• письменные отчеты руководства экономического субъекта;
• учетные и другие документы;
• протоколы собраний акционеров и заседания совета директоров;
• материалы работы внутренних аудиторов;
данные оперативного управленческого учета; • прогноз поступления денежных средств.
Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.
В перечне поправок, прилагаемом к аудиторскому заключению, который обязана говорить аудиторская организация в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», необходимо отразить в том числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. По завершения аудита она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий.
Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.
Если аудиторам стало известно, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.
Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:
· дата передачи бухгалтерской отчетности пользователям юридического лица в соответствии с учредительными документами;
· дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;
· дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ;
· дата опубликования бухгалтерской отчетности. Датой представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначения на штемпеле почтовой организации. Дата представления бухгалтерской отчетности пользователям не может состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.[8]
Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить навое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.
Если руководство экономического субъекта не сочтет нежным внести поправки, требуемые аудиторской организация и носящие существенный характер, аудиторская организация должна:
· письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
· перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения.
Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического объекта пользователем, она не обязана проводить какие-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.
Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.
Если руководство экономического субъекта не принимает мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:
· письменно уведомить экономический субъект о данномфакте;
• перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения;
• рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.
Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.
1.6. Роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальных характер, а итоговая часть носит публичный характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ.
Рис.1. Классификация пользователей аудиторского заключения
Внутренние пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.
Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разделить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.
Пользователи с прямыми финансовым интересом – настоящие и потенциальные инвесторы, и кредиторы, а также кредитующие банки.
Пользователи с косвенными финансовыми интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками и т.д. Им необходима информация, чтобы контролировать за поступлением средств в федеральный и местный бюджеты.
Третья группа пользователей (без финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и законности совершаемых операций.
Аудиторское заключение выполняет контрольную функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых органов.
Глава 2. Технико-экономическая характеристика ООО «Веста».
2.1. Историческая справка
ООО «Веста» организовалась второго февраля 1998году. Она была образована четырьмя учредителями, которые внесли деньги в уставный капитал.
Взнос в уставный капитал составило:
1 учредитель – 51%;
2 учредитель – 17%;
3 учредитель – 16%;
4 учредитель – 16 %.
Сумма уставного капитала составило сто тысяч рублей. Предприятии работает на общем режиме налогообложения.
ООО «Веста» имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.
Организация создано на неопределенный срок. Правоспособность организации возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации.
ООО «Веста» создана в целях:
· получения прибыли;
· удовлетворения спроса на выполнение услуг.
ООО «Веста» осуществляет на территории Лиманского района следующие виды деятельности:
· строительные работы;
· ремонтно-монтажные работы.
Организация выполняет строительство и реконструкцию высотных зданий, выполняет капитальный ремонт как внутри, так и с наружи здания.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет в целом и учет финансовых результатов в частности ведется в соответствии :
· закон о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 21.11. 1996г. 129-ФЗ;
· положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98г. с изменениями и дополнениями;
· план счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии, утвержденные приказом МФ СССР от 01 ноября 1991г.№ 56 (с учетом изменений и дополнений);
· положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденная Приказом МФ РФ от 06.07. 1999г.№ 43н;
· инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом МФ РФ г. № 97 (с изменениями и дополнениями).
2.2. Структура предприятия и бухгалтерии
Органом управления ООО «Веста» является Учредители, в компетенции которого решение вопросов общего руководства деятельностью общества.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г., несут учредители организации.
Рис.1. Организационная структура ООО «Веста»
Рис.2 Структура бухгалтерской службы предприятия
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия на правах отдела, подчиняется главному бухгалтеру. Задачами являются: организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.
Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства. В штатный состав бухгалтерии входит главный бухгалтер и кассир.
На бухгалтерию предприятия возлагаются следующие функции:
- ведение своевременного и достоверного учета;
- формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение негативных явлений в деятельности общества;
- осуществление строгого режима экономии.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем предприятия с последующим утверждением вышестоящим органом. Главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии организации.
2.3. Элементы учетной политики
Выписка из Положения по учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Веста».
«… Организация бухгалтерского учета.
В зависимости от характера операции и требований нормативных актов, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
- стоимость материалов, которые используются при производстве;
- заработная плата рабочих, занятых в производстве.
Общехозяйственные расходы в бухучете сразу учитываются на счете 90 «Продажи», если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.
Приказы об учётной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учёта приведены в Приложениях.
2.4. Краткий анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
Таблица.1
| Показатели | ед. изм. | 2004г. | 2005г. | 2006г. | Абсолютное изменение(+,-) | Темп роста,% | |||
| 05 от 04 | 06 от 05 | 06 к 04 | 05 к 04 | 06 к 05 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Количество выполненных работ | тыс. руб. | 13557 | 14336 | 17787 | 779 | 3451 | 131,20 | 105,75 | 124,07 |
| 2. Выручка от выполненных услуг | тыс. руб. | 14541 | 14941 | 19494 | 400 | 4553 | 134,06 | 102,75 | 130,47 |
| 3 Полная себестоимость оказанных услуг | тыс. руб. | 12675 | 14326 | 17787 | 1651 | 3461 | 140,33 | 113,03 | 124,16 |
| 4. Затраты на 1 руб. оказанных услуг | руб. | 0,93 | 1,00 | 1,00 | 0,06 | 0,00 | 106,96 | 106,88 | 100,07 |
5. Среднесписочная численность ППП в том числе рабочих |
чел. | 80 | 84 | 85 | 4 | 1 | 106,25 | 105,00 | 101,19 |
| 6. Среднегодовая выручка 1 работника ППП | руб. | 169462,5 | 170666,7 | 209258,82 | 1204,2 | 38.592,16 | 123,48 | 100,71 | 122,61 |
| 7. Фонд оплаты труда ППП (годовой) | тыс. руб. | 9640,1 | 9741,4 | 10778,2 | 101,3 | 1036,8 | 110,81 | 101,05 | 110,64 |
| 8. Среднегодовая зарплата 1 работающего | руб. | 120501,25 | 115969,05 | 126802,35 | -4532,8 | 10833,31 | 105,23 | 96,24 | 109,34 |
| 9. Среднегодовая стоимость ОПФ | тыс. руб. | 7531,00 | 7850,00 | 7920,20 | 319 | 70,20 | 1,05 | 1,04 | 1,01 |
| 10. Фондоотдача | руб. | 1,80 | 1,83 | 2,25 | 0,03 | 0,42 | 1,25 | 1,01 | 1,23 |
| 11. Фондовооруженность 1 работающего | тыс. руб. | 94,14 | 93,45 | 93,18 | -0,69 | -0,27 | 0,99 | 0,99 | 1,00 |
| 12. Прибыль до налогообложения | тыс. руб. | 1747,00 | 1501,00 | 1647,00 | -246 | 146 | 94,28 | 94,28 | 109,73 |
| 13. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) | 1866 | 615 | 1707 | -1251 | 1092 | 0,91 | 0,33 | 2,78 | |
| 14. Рентабельность основной деятельности | % | 0,15 | 0,04 | 0,10 | -0,10 | 0,05 | |||
| 15. Рентабельность продаж | % | 0,13 | 0,04 | 0,09 | -0,09 | 0,05 | |||
Финансово-хозяйственную деятельность ООО «Веста» в 2004-2006годах характеризуется показателями, приведенные в таблице 1.
Количество выполненных работ в 06г. по сравнению с05г. увеличился на 3451тыс. руб., на 24,07%.
Выручка от выполненных услуг в 06г. по сравнению с05г. увеличился на 4553тыс.руб. (130,47%).
Полная себестоимость оказанных услуг в 06г. по сравнению с05г. увеличился на 3461тыс.руб. (124,07%).
Затраты на 1 руб. оказанных услуг в 06г. по сравнению с05г. не изменились. Затраты на 1руб. оказанных услуг в 05г. по сравнению с 04г. увеличились на 0,06 рублей (106,88%).
Среднесписочная численность работников, рассчитанная в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчету этого показателя Госкомстатом РФ, за прошедшие периоды увеличилась 80 по 84 в 2005г. и до 85 в 2006г.
Среднегодовая выручка 1 работника в 06г. по сравнению с 05г.увеличилась на 38592,16рублей (122,6%).
Фонд оплаты труда в 06г. по сравнению с 05г. увеличилось на 1036,8 тыс.руб. (110,6%).
Среднегодовая заработная плата 1 работника в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 10833,31тыс. руб. (109,34%), а в 2005г. по сравнению с 2004г. уменьшилась на 4532,8 тыс.руб.
Фондоотдача в 06г. по сравнению с 05г. увеличилась на 0,42руб. (1,23%).
Незначительный рост количества заказов и рост оказанных услуг в сочетании с опережающими его темпами роста себестоимости реализованной продукции создали условия для снижения финансовых показателей деятельности ООО «Веста» в 2005г. Рентабельность основной деятельности в 06г. по сравнению с05г. увеличилась на 0,05%,
Рентабельность продаж в 06г. по сравнению с05г. увеличилась на 0,05%.
Глава 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии
3.1. Порядок заполнения бухгалтерского баланса
Заполнение Бухгалтерского баланса регламентировано:
· ПБУ 3/2000 «Учет актов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.01.2000 г. № 2н)
· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н)
· ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н)
· ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н)
· ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н)
· ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н)
· ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н).
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
В соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность ООО «Веста».
· бухгалтерского баланса (форма № 1);
· отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
· отчета об изменениях капитала (форма № 3);
· отчета о движении денежных средств (форма № 4);
· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
· пояснительной записки;
Финансовая деятельность предприятия не подлежит обязательному аудиту.
Организация ООО «Веста» ведет автоматизированный учет.
Для формирования бухгалтерской отчетности сперва необходимо заполнить первичные документы бухгалтерского учета. По первичным документам составляется Журнал хозяйственных операций. В этом журнале отражаются все совершенные операции на предприятии в течение отчетного периода (отчетного года), из которого суммы по счетам переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость, в Журналы ордера и ведомости. Затем по ним составляется Главная книга, по которой составляется бухгалтерская отчетность ООО «Веста».
Таблица.1
Оборотно-сальдовая ведомость
| № сч. | Наименование | Сальдо на нач.периода | Оборотыза период | Сальдо за кон. периода | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| 01 | Основные средства | 5321657,22 | 5321657,22 | ||||
| 02 | Амортизация ОС | 1761697,45 | 1761697,45 | ||||
| 10 | Материалы | 3649538,95 | 2978789,54 | 670749,41 | |||
| 10.1 | Сырье и материалы | 221335,65 | 108377,54 | 112958,11 | |||
| 10.3 | Топливо | 581902,59 | 574869,29 | 7034,3 | |||
| 10.8 | Строительные материалы | 2747991,88 | 2293743,71 | 454248,17 | |||
| 20 | Основное производство | 413945,69 | 4313945,69 | ||||
Рассмотрим поэтапно составление каждой формы бухгалтерского отчётности на предприятии ООО «Веста». Остатки по счетам на начало периода приведены в следующей таблице:
Таблица.2
Сальдо по синтетическим счетам Главной книги на 31 декабря 2006
Номер счета |
Наименование счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 5321657,22 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 1761697,45 | |
| 10 | Материалы | 670749,41 | |
| 10.1 | Сырье и материалы | 112958,11 | |
| 10.3 | Топливо | 7034,3 | |
| 10.8 | Строительные материалы | 454248,17 | |
| 20 | Основное производство | ||
На основе данных остатков и регистров по счетам (журналов-ордеров), используя сведения из нормативной базы, рассчитаем по формулам суммы, которые необходимо отнести на ту или иную статью баланса. Причём, если некоторые строки являются индивидуальными (т.е. содержат сальдо конечное только одного счёта), то другие являются агрегированными (содержат сальдо нескольких счетов).
Таблица3
Порядок формирования формы №1 Бухгалтерский баланс
| Код строк
|
Номер счета
|
Источник информации
|
Нормативное регулирование
|
Расчетная формула
|
Сумма, тыс.р.
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 120 | 01,02 | Главная книга Карточки учёта ОС, справка-расчёт бухгалтерии об амортизации ОС |
ПБУ 6/01 |
Дт.01-Кт02 | 3560 |
| 190 | Итого | Расчетно | Стр.120+145 | 3560
|
|
| 210 | Итого | Расчетно | Сумма строк 211-217 | 694 | |
| 211 | 10 | Главная книга Ведомость № 10 |
ПБУ 5/01 | Дт.10 | 671 |
| 216 | 97 | Главная книга Ведомость № 15, Ж.-О. № 10 |
ПБУ 10/99 | Дт.97 | 23 |
| 220 | 19 | Главная книга Ведомость № 17 |
Налоговый кодекс | Дт.19 | 68 |
| 230 | 62,60,76 |
Главная книга Аналитические данные Ведомость № 16 |
ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 |
Дт.62+Дт.60+Дт.76 | 5212 |
| 231 | 62 | Главная книга Аналитические данные Ведомость № 16 |
ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 |
Дт.62 | 5212 |
| 260 | 50,51,52 | Главная книга Ведомость №1, №2, №2.1 |
Письмо ГТК РФ от 05.12.01 г. № 01-06/48375 «О предельном размере расчетов наличными деньгами» «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» | Дт.50+Дт.51 | 1765 |
| 270 | Главная книга | 15 | |||
| 290 | Итого | Расчетно | Стр.210+220+240+260 | 2542
|
|
| 300 | Баланс | Расчетно | Стр.190+290 | 6102
|
|
| 410 | 80 | Главная книга Ж.-О. №15 |
ФЗ «О бух. Учёте» | Кт.80 | 100 |
| 420 | 1168 | ||||
| 430 | 82 | Главная книга Ж.-О. №15 |
ФЗ «О бух. Учёте» | Кт.82 | 116 |
| 431 | 116 | ||||
| 470 | 84 | Главная книга Ж.-О. №15 |
ФЗ «О бух. Учёте» | Кт.84 | 3301 |
| 490 | Итого | Расчетно | Стр. 410+430+470 | 4685
|
|
| 590 | Итого | Расчетно | Стр.515 | ||
| 620 | Итого | Расчётно | Сумма строк 621 - 625 | 1417 | |
| 621 | 60 | Главная книга Ж.-О.№6 |
ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 |
Кт.60 | 454 |
| 622 | 70 | Главная книга Ж.-О. №10 |
ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 |
Кт.70 | 384 |
| 623 | 69 | Главная книга Ж.-О.№8 |
Налоговый кодекс | Кт.69 | 3 |
| 624 | 68 | Главная книга Ж.-О.№8 |
Налоговый кодекс | Кт.68 | 213 |
| 625 | 62,71,73,76 | Главная книга Ведомость,Ж.-О.№7 |
Трудовой кодекс ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 |
Кт.62+Кт.71+Кт.76 | 363 |
| 690 | Итого | Расчетно | Стр.610+620+630 | 1417
|
|
| 700 | Баланс | Расчетно | Стр.490+590+690 | 6102
|
Т.о. рассмотрен порядок формирования статей баланса, сформированных на основе Главной книги и расчётным путём. Актив сошёлся с пассивом, т.е баланс составлен верно.
Для того, чтобы провести более подробный анализ отдельных показателей и их динамики составляют остальные формы отчётности.
Отобразим технику заполнения отчёта о прибылях и убытках на примере некоторых обобщённых операций. Для того, чтобы сформировать чистую прибыль нам нужно знать суммы операционных и внереализационных доходов и расходов. Данные суммы можно увидеть в журнале хозяйственных операций и учётных регистрах 90го и 91го счетов.
При сравнении с балансом прошлого отчётного периода, можно наблюдать следующее:
1. Стоимость материальных запасов возросла на 32 тыс. руб.
2. Значительно увеличилась сумма денежных средств.
3. Размеры уставного и резервного капитала не изменились.
4. Уменьшились обязательства по краткосрочной задолженности.
Таблица 4
Порядок формирования формы №2 Отчет о прибылях и убытках
| Наименование показателя | Код | Ном. сч. | Сумма | Расчет суммы | Источник информации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | О10 | 90.1 90.3 | 19494 | К-т. суб.90.1 - Д-т. суб.90.3 | Журнал-ордер №11 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | О20 | 90.2 90.2 | 17787 | Нормативная себестоимость проданной продукции + (-) сумма остатков (Д-тсуб.90.2) | Журнал-ордер №11 |
| Валовая прибыль | О29 | 1707 | Расчитано: стр.010 - стр.020 | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | О50 | 1707 | Расчитано: стр.010-стр.020-стр.030-стр.040 или стр.029-стр.030-стр.040 | ||
| Прочие доходы и расходы
|
|||||
| Прочие расходы | 100 | 91.2 | 60 | Аналитические данные по сч. 91 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140 | 1647 | Расчитано: стр.050+стр.060+стр.070+стр.080+стр.090-стр.100+стр.120-стр.130 | ||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190 | 99 | 1647 | Расчитано: стр.140+стр.141-стр.142 -стр.150 | Журнал-ордер №15 |
Предприятие в отчетном периоде получила прибыль, равную 1647руб. Большая часть прибыли сформирована за счёт прибыли от продажи продукции.
3.2. Порядок заполнения показателей статистической отчетности
Форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг».
По форме № П-1 юридические лица, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек (вкл. Работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), ежемесячно предоставляют сведения об объеме выпущенных товаров и оказанных услуг, отгрузке и остатках товаров за отчетный месяц.
Раздел 1. Общие экономические показатели (без НДС, акцизов и др. аналогичных платежей).
По строке 07 «Строительно-монтажные работы по зданиям и сооружениям, выполненные хозспособом».
Из общего объема отгруженных (переданных) товаров, показанных по строкам 04 и 05, выделяются товары собственного производства. Юридические лица – собственники сырья, размещающие заказы на его переработку на других предприятиях и реализующие готовую продукцию, по этим строкам объем отгруженных (переданных) товаров, произведенных из их собственного сырья.
Раздел 2. «Отдельные показатели производственной деятельности».
Раздел3. «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг»
Приложение №3 к форме П-1 «сведения об объеме платных услуг населению по видам».
Данные об оптовой продажи конкретных товаров предоставляются по перечню, приведенному в приложении №3. под оптовой продажей понимается перепродажа приобретенных ранее на стороне товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для профессионального использования (переработки или дальнейшей продажи).
Форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»
Унифицированную форму федерального государственного статистического наблюдения № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» представляют все юридические лица, являются коммерческие организациями, а также некоммерческие организации всех форм собственности, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону.
Данная форма составляется на основании синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Раздел 1. Показатели финансового состояния и расчетов.
По строке 01 показывается объем прибыли (убытков) до налогообложения, полученный организацией за отчетный период, т.е. конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Складывается из суммы финансового результата от продажи товаров, продукции, работ и услуг, основных средств, иного имущества, а также прочих операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Строка 01 соответствует показателю «Прибыль (убыток) до налогообложения за отчетный период» формы №2 «Отчет о прибыли и убытков».
По строке 02 отражаются сведения о прибыли (убытке) до налогообложения за соответствующий период предыдущего года. Данные приводятся в соответствии с учетной политикой, принятой в текущем отчетном периоде, но без пересчета в цены отчетного года, т.е. в цены, действующих в соответствующем периоде предыдущего года. Строка 02 соответствует показателю «Прибыль(убыток) до налогообложения за аналогичный период предыдущего года» формы №2 «Отчеты о прибылях и убытках».
По строкам 13-25 графе 1 отражается кредиторская задолженность организации, по графе 2 – в том числе просроченная задолженность.
По строке 13 показывается задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе задолженность, обеспеченная векселями и т.д.
Для заполнения этой строки используются аналитические данные к счетам раздела 6 «Расчеты», кроме счетов 66,67. строка 13 графы 1 соответствует сумме 520,620,630 по графе 4 формы №1 «бухгалтерская прибыль».
По строке 15 указывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, кроме ЕСН (счет68). Строка 15 графы 1 соответствует показатель «Задолженность по налогам и сборам», предусмотренному в разделе V в графе 4 формы №1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 16 показывается задолженность в федеральный бюджет, за исключением задолженности во внебюджетные фонды.
По строке 18 приводится задолженность по ЕСН.
По строке 19 приводится задолженность организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По строке 19 отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам (счета 60,76). Строка 19 графа 1 соответствует показателю «Задолженность поставщикам и подрядчикам», предусмотренному в разделе V в графе №1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 22 отражается отчитывающейся организацией задолженность субъектам естественных монополий за поставку газа (транспортировка газа по трубопроводам).
По строке 23 отражается отчитывающейся организацией задолженность субъектам естественных монополий за поставку электроэнергии.
Раздел 2. Доходы и расходы
По строке 30 показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанных услуг, являются доходом от обычных видов деятельности. По графе 1 отражается донные за отчетный период, в графе 2 – за соответствующий период предыдущего года. При заполнении данной строки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
По строке 31 отражаются учетные затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг в доле, относящимся к проданным товарам, продукции, услугам. В графе 1 отражается данные за отчетный период, в графе 2 – за соответствующий период предшествующего года.
Строка 31 соответствует показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
По строке 32 показывается общепроизводственные расходы, расходы связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. В графе 1 отражается данные за отчетный период, в графе 2 – за соответствующий период предыдущего года.
По строке 33 показывается прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, которая рассчитывается путем вычитания из выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг себестоимости проданный товаров, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов.
Строка 33 соответствует показанию «Прибыль (убыток) от продажи» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Раздел 3. Активы организаций.
По строке 36 показывается стоимость внеоборотных активов организации, к которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся: основные средства. Нематериальные активы, и др., учтенные на счете бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации раздела 1 «Внеоборотные активы». Строка 36 соответствует строке 190 формы №1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 38 приводится стоимость основных средств, как находящихся в эксплуатации, так и находящихся на реконструкции, восстановлении, консервации. Для заполнения строки используется данные счетов 01,02.
При заполнении строки 38 следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01. строка 38 соответствует строке 120 формы №1 «Бухгалтерского баланса».
По строке 40 показывается запросы по фактической себестоимости: НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы, учтенные на счетах 10,11,15,16,19-21,23,29,41,43-46,50-58,60,62,68-71,73,75,76,81,97. строка 40 соответствует строке 290 формы №1 «Бухгалтерского баланса».
По строке 44 показываются производственная себестоимость остатка на складах законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказными и соответствующим техническим условиям и стандартам (счет 43,16).
Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
Форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»
Раздел 1. Численность и начисленная заработная плата работников.
По строке 01, в графе 1 показывается средняя численность работников организации, которая включает:
· среднесписочную численность работников;
· среднюю численность внешних совместителей;
· среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Среднесписочная численность работников за месяц (строка01, графа1) исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 число, включая праздничные _нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Раздел 2. Использование рабочего времени.
Раздел.3 Движения работников.
3.3. Порядок заполнения форм налоговой отчетности
3.1 Налоговая декларация по налогу на прибыль
Согласно учётной политике в целях налогообложения предприятие ДООО «ПКП «Инструментальщик» формирует декларацию по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В работе будет рассмотрено составление декларации по налогу на прибыль на конец декабря месяца. В статье 289 НК РФ установлено, что по истечении каждого отчетного (налогового) периода организации должны представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций (далее декларация) за этот период. Декларацию нужно сдать независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему. А также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога.
Показатели указываются в целых рублях. Основой декларации является лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В нем собираются показатели, сформированные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но и по другим операциям, в том числе, по которым налоговая база в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ формируется в особом порядке. Эти показатели формируются по данным налогового учета.
Лист 02 включает в себя несколько приложений:
- № 1 «Доходы от реализации»;
- № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
- № 3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные»;
- № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
- № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
- № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций»;
- № 6 «Внереализационные доходы»;
- №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Декларацию нужно начинать заполнять именно с приложений. Показатели, отраженные в них, переносятся в лист 02. Поэтому от того, на сколько верно заполнены приложения, зависит правильность исчисления суммы налога.
Приложение № 1. В этом приложении отражается информация о составе доходов от реализации. По сути, это расшифровка показателя по строке 010 листа 02. Приложение № 1 составлено в соответствии с группировкой доходов, приведенной в статье 315 НК РФ. Согласно этой статье отдельно показывается выручка:
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- от реализации покупных товаров, основных средств и т. д.
По строке 010 приложения № 1 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Расшифровка этой суммы приводится по строкам 020-050. В показатель, отражаемый по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг. По строкам 011-016 указываются суммы выручки по товарообменным операциям (строка 011). Это приложение раскрывает строку 010 листа 02.
Приложение 2. В этом приложении отражается информация о составе расходов, связанных с производством и реализацией. По сути, это расшифровка показателя по строке 030 листа 02. Приложение № 2 составлено в соответствии с группировкой расходов, приведенной в НК РФ.
3.4. Взаимная увязка показателей отчетности.
Контроль за соответствием однородных показателей, производственных в различных формах бухгалтерской отчетности, осуществляется путем проверки их взаимной увязки.
Таб.1
Взаимная увязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности
| Показатели | |
| Сопоставляемые | С которыми производиться сопоставление |
| 1 | 2 |
| Форма №1 «Бухгалтерский баланс» | |
| Строка 110, графа 3 и 4 | Форма №5, строка 350 минус строка 393, графы 3 и 6 |
| Строка 120 графы 3 и 4 | Форма №5, строка 370, графы 3 и 6 минус строка 394, графы 3 и 4 |
| Строка 135, графы 3 и 4 | Форма №5, строка 385, графы 3 и 6 минус строка398, графы 3 и 4 |
| Строка 140, графы 3 и 4 | Форма №5, сумма строк 510,520,530,540 графы 3 и 4 |
| Строка 210, графы 3 и 4 | Форма №1, сумма строк 211,212,213,214,215,216 и 217, графы 3 и 4 |
| Сумма строк 230 и 240, графы 3 и 4 | Форма №5, сумма строк 210 и 220, графы 3 и 4 |
| Строка 260, графы 3 и 4 | Форма №1, сумма строк 261, 262, 263, 264, графы 3 и 4 |
Строка 260, графы 3 и 4 |
Форма №4, строки 010 и 260, графа 3 |
Строка 410, графы 3 и 4 |
Форма №3, строка 010, графы 3 и 6 |
| Строка 420, графы 3 и 4 | Форма №3, строка 020, графы 3 и 6 |
| Строка 430, графы 3 и 4 | Форма №3, сумма строк 030 и 040, графы 3 и 6 |
| Строка 440, графы 3 и 4 | Форма №3, строка 060, графы 3 и 6 |
| Строка 470, графа 4 | Форма №2, строка 190, графа 3 |
| Строка 610, графы 3 и 4 | Форма №1, сумма строк 621,622,623,624,625,626,627 и 628, графы 3 и 4 |
| Строка 620, графы 3 и4 | Форма №5, сумма строк 230 и 240 минус строка 243, графы 3 и 6 |
| Форма №3 | |
| Строка 150, графы 3 и 4 | Форма №1 сумма строк 110,120,130,135,140,150,210,230,240,250,260, и 270 минус строки 450,510,520,610,620,650 и 660, графы 3и 4 |
Заключение.
В ходе написания данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:
1. Аудиторское заключения является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ,
2. Аудиторское заключение составляется по специальным задачам.
3. После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом.
4. Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.
5. Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, должным образом определены, оценены и проверены.
Аудиторской организации необходимо оценить:
· Неопределенные обязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, является результатом его предшествующей деятельности.
· Допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжить свою деятельность в обозримом будущем и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности.
Литература
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01.г №119-ФЗ.
2. Аудит: учебник для вузов/ Под ред. Подольского, 3-е. Изд., пререраб. и доп. М.; 2004г. – 460
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 4н
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
5. Бочкарева В.А «Бухгалтерский учет»:Учеб. Пособие.2-е изд. перераб. и доп.-М.:ПРОСПЕКТ,2004.-768с.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб, пособие./ Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М 2003. – 464с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ Под ред. Проф. П.С. Безруких. – 4-е изд. – М.: Бухгалтерский учет,2002.
8. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика. – 2000. – 496с.
9. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет»: Учеб. Пособие.-4-е изд. перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М,2003.-640 с.
10. Кутер М.И. Теория бух. учета: учебник.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2004.-529с.
11. Пошерстник Н.В. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Учеб.Пособие.6-е изд.перераб. и доп.-М.:Герда,2002. 560 с.
12. Патров П.И., Бычков В.А, Бухгалтерская отчетность организации – 2-е изд.-М.: МЦФЭР,2005г. – 432с.
13. Справочно-правовая система «Гарант»
14. Сугаипова И.В «Бухгалтерская финансовая отчетность» »:. Феникс-М,2004.-205с.
15. www.ipbr. ru