Оптимизация налоговых платежей ОАО Стройкерамика

/>

Методика 1.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = Н / В x 100%,где

НН - налоговая нагрузка на организацию;

Н - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

НН (2007) = (287331 + 214008/17220000)*100%= 501339/17220000*100% =2,9%

НН (2008) = (268240 + 61945/11343000)*100%=430185/11343000*100%=

=3,85%

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2

Эта методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю.

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР,
где

ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета нало­говых платежей);

П - прибыль предприятия;

НП – налоговые платежи;

СО – отчисления в социальные фонды.

Относительную налоговую нагрузку
можно оп­ределить по следующей формуле:

НН = (НП + СО) / (
В – МЗ – А + ВД – ВР)
*100 %

НН (2009 = (287331 + 214008 / 17220000 – 6645249 – 1519686 + 281000 – 784000) * 100% = 501339 / 8552065 * 100% = 5,9%

НН (2010= (268240 + 61945/ 11343000 – 4593600 – 474302 + 641000 – 622000) * 100% = 330185 / 6294098 * 100% = 5,24%

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Методика 3.

1. Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механиз­мом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле:

НН = СН/ИН * 100%,
где

СН
- сумма налогов;

ИН
- сумма источника средств для уплаты.

НН (2009)= (501339 / 17220000 – 6645249) * 100% = 501339 / 10574751* 100% = 4,74%

НН (2010)=(430185 / 11343000 – 4593600) * 100% = 430185 / 6749400 * 100% = 6,37%

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Таблица 6. Сводная таблица методов налоговой нагрузки

Показатель налоговой нагрузки	2009	2010
Методика Минфина РФ	2,9	3,85
Методика Кировой	5,9	5,24
Методика Литвина	4,74	6,37
Установленный государством	30-40	30-40

Показатели налоговой нагрузки за 2009-2010 гг. оказались значительно ниже установленных государством, что соответствует оптимальному размеру налогового бремени на предприятии, а также об эффективности ведения бухгалтерского учёта и высоком профессиональном уровне главного бухгалтера. На примерное совпадение данных показателей оказало влияние то, что предприятие использует специальные налоговые режимы в виде УСН, применение которых заменяет уплату косвенных налогов (НДС и акцизов), в связи с чем при расчете налоговой нагрузки различными методиками на значение показателя не влияет структура налоговых платежей, так как предприятие уплачивает только прямые налоги в виде транспортного и земельного налогов, а также УСН .

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку:

Относительная налоговая нагрузки равна отношению суммы всех налогов, уплачиваемых организацией к вновь созданной стоимости.

,
где

ВСС – вновь созданная стоимость.

ОНН (2009г.) = 1178431 / 26531454 * 100%=4,44%

ОНН (2010г.) = 6968445 / 15737423* 100%= 4,42%

Таблица 7

Определение вновь созданной стоимости, тыс. руб.

Показатели	2009 год	2010 год
Выручка	17220000	11343000
Материальные затраты	6645249	4593600
Амортизационные отчисления	1519686	474302
Внереализационные доходы	34952778	9960342
Внереализационные расходы	17476389	498017
Вновь созданная стоимость	26531454	15737423

ВСС= В – МЗ – А + ВД - ВР

Таблица 8
Расчет относительную налоговую нагрузку на предприятие

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонения
Налоги, тыс. руб.	1178431	6968445	5790014
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.	26531454	15737423	- 10794031
Относительная налоговая нагрузка (%)	4,44	4,42	- 0,0 2

Можно сделать вывод, что на предприятии ООО « Стройкерамика» довольно низкая относительная налоговая нагрузка, которая сократилась в течение последнего года на 0, 04%

Глава 3. Основные направления оптимизации системы налогообложения
ОАО «Стройкерамика»

Оптимизация налогов – это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей.

Налоговая оптимизация включает в себя:

проверку схем налогообложения;
устранение системных ошибок в налоговом учете;
разработка новой модели уплаты налогов;
консультации по оптимизации налогов отдельных хозяйственных операций;
экспертные заключения по неурегулированным законодательством или спорным вопросам уплаты налогов и сборов;
консультации о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
консультации по вопросам устранения двойного налогообложения.

Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность предприятия таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. Поскольку управление деятельностью предприятия, непосредственно связанной с прибылью (убытками) осуществляется финансовым менеджером, то к его компетенции относится и решение всех вопросов по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности производства. Таким образом, налоговый менеджмент как управление налоговыми платежами с целью их оптимизации является неотъемлемой частью финансового менеджмента.

Законная оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций. Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Анализ расчета налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения.

Проанализируем применяемую на предприятии общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Стройкерамика» УСН представим ряд показателей:

1. В капитале ОАО «Стройкерамика» отсутствует внешнее участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов.

2. Численность работников предприятия в 2007 году составляла 30 человек и в 2008 году – 25 человек (согласно НК РФ численность работников не должна превышать 100 человек включительно).

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость не превышает 400 млн. руб.

2007 год – 17220000 руб.

2008 год – 11343000 руб.

Рассмотрим две альтернативы применения УСН.

Вариант 1

.

В качестве объекта налогообложения выбираем «доходы» - ставка 6 %.

Вариант 2

.

В качестве объекта налогообложения рассмотрим «доходы, уменьшенные на величину расходов» - ставка 15 %.

Таблица 9 Анализ налоговых платежей при применении различных ставок УСН

2007
Значение показателей	Значения показателей
	Объект налогообложения
	Доходы	Доходы, уменьшаемые на величину расходов
Сумма полученных доходов	17220000	17220000
Сумма произведенных расходов	12110000
Ставка налога (%)	6	15
Сумма исчисленного налога (УСН)	1033200	766500
Сумма ЕСН	214008	214008
ИТОГО налогов к уплате	1247208	980508
2008
Сумма полученных доходов	11343000	11343000
Сумма произведенных расходов	8718000
Ставка налога (%)	6	15
Сумма исчисленного налога (УСН)	680580	393750
Сумма ЕСН	161945	161945
ИТОГО налогов к уплате	842525	555695

Из таблицы следует, что при применении УСН обложение доходов по ставке 15%, позволяет снизить налоговую нагрузку на предприятие. Так в 2009 году, применяя данную систему налогообложения по ставке 15%, предприятие сэкономило бы на налоговых платежах 266700 руб. (1247208-980508), в 2010 году – 286830 руб.

Как видно, применяя данную модель налогообложения происходит экономия на налоговых платежах и этот показатель с каждым годом уменьшается. Это возможно из-за увеличения общей доли признаваемых в целях налогообложения расходов предприятия, а значит обязательства организации перед бюджетом РФ снижается.

Проанализируем общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

Отметим, что ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения. На него возлагается обязанность уплачивать все общие налоги: Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог.

При общей системе налогообложения ставка ЕСН составляет 26% от фонда оплаты труда.

Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 %.

Федеральный бюджет — 6 %.

Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %.

Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %.

При применении же УСН предприятие уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование 14% с фонда оплаты труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев от 0,2 до 8,5 процентов, в нашем случае 0,5 процентов.

Сравним подлежащие уплате в бюджет налоговые платежи при общей системе налогообложения и УСН.

Таблица 10 Налоговые обязательства перед внебюджетными фондами РФ

2007
УСН	Общая система налогообложения
Фонд оплаты труда	1450057	1450057
ЕСН в т.ч.	214008	377015
Пенсионный фонд Российской Федерации	203008	52782
Федеральный бюджет	22621
Фонд социального страхования Российской Федерации	1015	10933
Фонды обязательного медицинского страхования	11687
2008
УСН	Общая система налогообложения
Фонд оплаты труда	1085314	1085314
ЕСН в т.ч.	151944	282182
Пенсионный фонд Российской Федерации	146518	151944
Федеральный бюджет	65119
Фонд социального страхования Российской Федерации	5426	31474
Фонды обязательного медицинского страхования	33645

Из таблицы следует, что обязательства предприятия перед внебюджетными фондами РФ при применении упрощенной системы налогообложения уменьшаются 79%.

Таблица 11 Сравнительный анализ общей системы налогообложения и УСН

Значение показателей	Значения показателей		Сравнительный анализ
	Объект налогообложения
	УСН	Общая система налогообложения	Абсолютное отклонение	Темп прироста (%)
2007
Сумма полученных доходов	17220000	17220000
Сумма произведенных расходов	12110000	12110000
Ставка налога (%)	15	20
Сумма исчисленного налога	766500	1226400	209 878	60
Сумма ЕСН	214008	377015	79 988	79
ИТОГО налогов к уплате	980508	1247208	196 513	67
2008
Сумма полученных доходов	11343000	11343000
Сумма произведенных расходов	8718000	8718000
Ставка налога (%)	15	24
Сумма исчисленного налога	393750	630000	92	60
Сумма ЕСН	151944	282182	79 473	79
ИТОГО налогов к уплате	842525	555695	79 565	79

Исходя из данных таблицы, можно сказать, чо ООО « Стройкерамика» выбрала наиболее оптимальный вариант налогообложения, выбрав УСН.

Следовательно, ОАО «Стройкерамика» целесообразно применять упрощенную систему налогообложения по ставке 15%. УСН позволяет снизить налоговое бремя на организацию, высвободить часть финансовых ресурсов для улучшения финансового состояния предприятия.

Еще одним плюсом будет то, что в связи с применением данной модели налогообложения у предприятия сократятся обязанности перед внебюджетными фондами.

Исходя из выше перечисленного следует, что ОАО «Стройкерамика» необходимо провести мероприятия налогового планирования и оптимизации, но это потребует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени.

3.2. Предложения по оптимизации налоговых платежей в организации.

Оптимизация налогообложения – это наилучшее решение для предприятий для выхода из затруднительных ситуаций. Налоговая оптимизация крайне эффективна, особенно в нестабильные, критические периоды производственно-экономической деятельности организаций и их продвижения на рынке.

Рассмотрев финансово-хозяйственную деятельность ООО «Маритекс», и проанализировав налоговую нагрузку на данную организацию можно вынести следующие предложения по оптимизации налоговых платежей:

· Оптимизация земельного налога.

Сумма замельного налога, уплачиваемого организацией является стабильной на протяжении двух последних лет – 16805 руб.

В качестве оптимизации земельного налога можно предложить организации арендовать дополнительные земельные участки под складские помещения.

· Оптимизация упрощенной системы налогообложения.

ООО « Стройкерамика» получает максимальную выгоду от использования упрощенной системы налогообложения.

Организацией выбран наиболее оптимальный объект налогообложения (доходы), что позволяет ООО « Стройкерамика» уплачивать меньшую сумму налога. Кроме того, занижение дохода позволит предприятию сэкономить на едином налоге.

Заключение

Результаты налогового анализа показали, что наибольший удельный вес в общей совокупности налоговых платежей на анализируемом предприятии занимает транспортный налог – 45,4%. Это связано с тем, что в своей деятельности организация использует грузовые автомобили и иные транспортные средства, которых на балансе организации .

Определены основные принципы и методы налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Выявлено, что налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений, а также, что обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

Таким образом, регулярное осуществление налогового планирования на предприятии позволит провести оптимизацию налогообложения и достичь наилучших результатов финансово-экономической деятельности ОАО

« Стройкерамика».

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 19.05.2010).

3. Петров А.В. Налоговая экономия. Реальные решения.– М.: «Бератор - Паблишинг, 2009.

4. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.

5. Крутякова Т, Мошкович М.Г. Упрощёнка 2008. Переход. Применение. Возврат.– М.: АйСи Групп, 2008.

6. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве: Учебник / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М.: «Финансы и статистика», 2002

7. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, ООО «Новое знание», 2000.

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие/под общей редакцией Д.И. Ряховского - М.: Эксмо, 2006, - (Высшее экономическое образование).