Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Курсовая работа
По дисциплине
финансы предприятия
Тема: Затраты на производство и реализацию продукции
Оглавление
Заголовки разделов Страницы
Ι. Теоретическая часть
Введение: 3-4
Основная часть:5-24
1. Планирование себестоимости производства и реализации
продукции предприятия. 5-19
2. Источники финансирования затрат на производство и реали-
зацию продукции. 20-21
3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости
продукции 22-24
Заключение: 25-26
ΙΙ. Расчетная часть 27-51
Список литературы. 52
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:
- затраты на воспроизводство производственных фон- дов;
- затраты на социально-культурные мероприятия; опе- рационные расходы;
- затраты на производство и реализацию продукции,работ, услуг).
Затраты на воспроизводство производственных ф
ондов
обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. Затраты на формирование и воспроизводство основных фондов, т. е. на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения, осуществляются за счет собственных средств предприятия, кредита банков,
бюджетных ассигнований. Оборотные средства, авансированные для формирования запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции на складе и осуществления расчетов, восстанавливаются после поступления выручки
на раcчетный счет предприятия. Прирост оборотных средств осуществ-ляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и кредита банка.
Предприятия осуществляют также затраты
на со-циально-культурные мероприятия,
направленные наповышение квалификации работников, подготовку кадров,улучшение социально-культурных и жилищно-бытовыхусловий работников предприятий. Сюда же относятся зат-раты на создание и реконструкцию основных фондов непро-изводственного назначения, содержание клубов, дошколь-ных детских учреждений, лагерей отдыха детей, функцио-нирование медицинских учреждений. Эти расходы, имею-щие значение для социального развития коллектива, невключаются в себестоимость продукции и осуществляютсяза счет прибыли, бюджетных и целевых поступлений,средств профсоюзных организаций, доходов от клубов, по- ступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.
Операционные расходы
— это затраты особого назначения: на проведение научно-исследовательских работ, изобретательство и рационализаторство, переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования, лесоустроительные и геологоразведочные работы и др. Особенность этой группы затрат состоит в том, что они носят долговременный характер, непостоянны, нестабильны по величине, оку- паются на протяжении длительного периода времени, а потому не включаются в себестоимость продукции. Их назначение — способствовать повышению качества и эффективности производства. Источниками финансирования таких расходов являются прибыль предприятия, бюджетные ассигнования, средства, поступающие от заказчиков на научно-исследовательские работы, выполняемые по договорам, средства, учитываемые в себестоимости на проведение научных исследований и экспериментальных разработок.
Затраты па производство и реализацию продук
ции (работ, услуг)
занимают наибольший удельный вес всех расходах предприятия. Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат. От формирования этой группы расходов зависит величина прибыли предприятия. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Цель курсовой работы:
Раскрыть сущность, понятие, значение затрат на производство и реализацию продукции.
Задачи курсовой работы:
1. Описать планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия.
2. Раскрыть источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции.
3. Выявить финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.
Структура курсовой работы:
Курсовая работа состоит из двух основных частей: теоретической, расчетной.
Теоретическая часть раскрывает сущность понятий затрат на производство и реализацию продукции.
Расчетная часть состоит из решения задач, оформленных в виде расчетных таблиц. Эти задачи рассчитываются на основе данных пройденного курса финансов предприятия для составления баланса доходов и расходов промышленного предприятия.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
1.Классификация затрат. Планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия
Затраты на производство разнообразны и классифицируются по определенным признакам, основные из которых — способ отнесения на себестоимость, связь с объемом производства, степень однородности затрат.
В зависимости от способов отнесения на себестоимость,
продукции
затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые смогут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную пласту производственных рабочих и др. К косвенным относятся затраты, связанные с производством разных изделий, а поэтому их нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. Это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, содержание и ремонт зданий, на заработную плату вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников и др. Такие затраты включаются в себестоимость продукции с помощью специальных методов, определяемых отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Деление затрат на прямые и косвенные зависит от организационной структуры производства, его специализации, методов учета расходов и других факторов.
В зависимости от связи затрат
с объемом
производ-ства
выделяются условно-постоянные и условно-перемен-ные затраты.'
К условно-постоянным относятся расходы, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результат чего изменяется их относительная величина на единиц продукции. Это расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амор- тизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства продукции, он растут или уменьшаются в соответствии с изменением объем выпуска продукции. К ним относятся затраты на сырье основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих
и т. п.
По степени однородности
затраты подразделяются элементные и комплексные. Элементы затрат имеют единое экономическое содержание для данного звена независимо от их назначения. Цель группировки затрат по элементам - выявить все затраты на производство продукции (работ, услуг) по их видам. Например, выделяются такие элементы, как материальные затраты, заработная плата, амортизация основных производственных фондов и др. Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции (работ, услуг).
Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, а следовательно, разнородны по составу. Объединяются они по определенному экономическому назначению. Такими затратами, например, являются общезаводские расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.
Все затраты на производство и реализацию продукции работ, услуг) составляют их полную себестоимость.
Затраты относятся на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. Необходимость регулирования включения в себестоимость затрат, осуществляемых предприятиями в процессе их хозяйственной деятельности, специальным нормативным актом обусловлена тем, что на базе себестоимости определяется прибыль и налог на нее. Все предприятия независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности должны находиться в одинаковом положении при определении себестоимости, прибыли и налога на прибыль. Кроме того, себестоимость является расчетной базой для определения цен.
В Положении о составе затрат по сравнению с ранее действовавшим расширен перечень расходов, включаемых в себестоимость, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, изменен порядок отнесения на себестоимость платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, рас-ходов по оплате процентов за пользование краткосрочнымиссудами банков, износа по нематериальным активам, расширен состав расходов по оплате труда.
В составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, учитываются :
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
- затраты по использованию природного сырья; затраты на подготовку и освоение производства. Вместе с тем не относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на подготовку и освоение новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Они осуществляются за счет средств внебюджетные фондов финансирования НИЭР;
- затраты некапитального характера, направленные повышение качества продукции, ее надежности и долго вечности, совершенствование технологии и организаций производства. Не учитываются в себестоимости затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых техно- логий, связанные с созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства. Они также возмещаются за счет средств внебюджетных фондов финансирования НИЭР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;
- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
-затраты на обслуживание производственного процес-са: обеспечение производства сырьем, материалами, топ-ливом, инструментами, приспособлениями и т. п.; поддер-жание основных производственных фондов в рабочем со-стоянии; обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
-затраты, связанные с управлением производством:содержание работников аппарата управления, материаль- но-техническое и транспортное обслуживание их деятель-ности, расходы на командировки, оплата консультацион-ных, информационных, аудиторских услуг, представительские расходы и др.;
- затраты по содержанию и эксплуатации природоох-ранных объектов и другие виды текущих природоохранныхзатрат;
-затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- отчисления на государственное социальное страхо- вание и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, в Государственный фонд занятости населения;
- платежи по краткосрочным кредитам банков в пре- делах установленной ставки;
- износ основных производственных фондов и немате- риальных активов и другие виды затрат в соответствии с установленным порядком.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражаются стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затрат предприятий на приобретение тары и упаковки. Стоимость материальных ресурсов определяется исходя из цен приобретения (без налога на добавленную стоимость) с четом наценок, комиссионных вознаграждений снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж (в том числе брокерских услуг), таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, если это осуществляется сторонними организациями. Материальные затраты включаются в себестоимость продукций за вычетом стоимости возвратных отходов.
В составе материальных затрат учитывается также стоимость природного сырья. К ней отнесены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню. В стоимость природного сырья включается и плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.
По элементу "Затраты на оплату труда" отражают расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятий с учетом премий рабочим и служащим за производственные результаты, выплаты стимулирующей и компенсирующего характера, затраты на оплату трудаработников несписочного состава. Компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов включаются в себестоимость в пределах законодательно установленных норм. В себестоимость включается и стоимость продукции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты работникам. Некоторые виды выплат могут осуществляться только из прибыли или целевых поступлений.
В состав элемента затрат "Отчисления на социальные нужды" включены отчисления органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения и на обязательное медицинское страхование. Эти отчисления определяются по установленным нормам в процентах к оплате труда работников учитываемой в себестоимости.
По элементу "Амортизация основных фондов" отража- ется сумма амортизации (износа) основных производствен-ных фондов, рассчитываемая по нормам, установленнымбалансовой стоимости основных фондов. Амортизация на-числяется и по основным фондам, предоставляемым бес-платно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по основным фондам и инвентарю, предоставленным медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на тер-ритории предприятия.
В себестоимость продукции предприятий, работающих на условиях аренды, включается сумма амортизационных отчислений, как по собственным, так и по арендованным основным фондам. Прирост амортизационных отчислений в результате их индексации в законодательно установленном порядке также включается в себестоимость.
К элементу "Прочие затраты" относятся затраты, включаемые в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Их состав достаточно обширен. Прежде всего, сюда включаются налоги, сборы, а также отчисления в специальные внебюджетные фонды, к которым относятся в соответствии с законодательством налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, государственная пошлина, земельный налог, транспортный налог.
К прочим затратам также относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, числящегося в составе производственных фондов, и отдельных категорий работников, вознаграждения за изображения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах учетной ставки Банка России, оплата командировок, расходы на подготовку и переподготовку кадров, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, на рекламу, износ по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, затраты, связанные со сбытом продукции, и др. При аренде отдельных объектов основных производственных фондов арендная плата включается в себестоимость в сове прочих затрат.
Затраты, связанные с реализацией продукции, могут выделяться
из состава прочих затрат в отдельный элемент.
Смета затрат на производство и реализацию продукции
Себестоимость продукции
(работ, услуг) — важнейший показатель работы предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов.
Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску впредсто-
ящем году, определяется в обобщающем документе — смете затрат на
производство и реализацию продукции. При годовом планировании
хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой. Однако это возможно при стабильных и прогнозируемых условиях хозяйствования. Высокие темпы инфляции, индексация минимального размера оплаты труда, рост цен на сырье и топливно-энергетические ресурсы и другие причины крайне затрудняют годовое планирование.
Внимание к планированию себестоимости ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятельностью, и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей стране довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях полезным и вполне возможным является составление квартальных смет затрат на производство и реализация продукции. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.
Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат па производство, прежде всего, исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, — стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п. Далее следует учестьизменение остатков расходов будущих периодов и себестоимости остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где в планировании и учете выделяется незавершенное производство): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение — увеличивает. Рассчитанная таким способом производственная себестоимость увеличивается на сумму внепроизводственных расходов для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.
Внепроизводственные расходы включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции,эмиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбы-том продукции. (1)
Одним из главных факторов, формирующих финансовый результат деятельности организации, является себестоимость реализованной продукции, или себестоимость продаж.
В общем случае под себестоимостью понимают всю совокупность издержек организации, понесенных ею в целях производства продукции. Таким образом, следует особо отметить, что в себестоимость включаются только те издержки, которые имеют целевое назначение. В состав себестоимости продаж включается только та часть издержек, понесенных в целях производства продукции, которая непосредственно соотнесена с продукцией, реализованной в соответствующем периоде. Оставшаяся часть издержек переходит в следующий период в составе незавершенного производства, себестоимости готовой продукции на складе и т. п.
1. Шуляк П.Н. Финансы предприятий : Учебник - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2000 г.
В соответствии с тем, что разные виды издержек по-разному относятся непосредственно к производству, различают несколько видов себестоимости:
- ограниченная себестоимость
— себестоимость производства одной дополнительной единицы продукции (в нее включаются только прямые переменные издержки);
- прямая производственная себестоимость
— представляет собой сумму всех прямых затрат на производство;
- полная производственная себестоимость
— наиболее обитая себестоимость, в которую включены все виды затрат.
Первые два вида себестоимости используются для оперативного контроля и принятия оперативных решений, третий вид — для установления цен и принятия управленческих решений при нормальных обстоятельствах.
Себестоимость продаж формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущих периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом допускается включение в себестоимость продаж коммерческих и управленческих расходов полностью в том периоде, к которому они относятся.
К показателям, характеризующим расходы, можно отнести:
- совокупные затраты на объем произведенной и проданном продукции;
- затраты па рубль произведенной и проданном продукции,
- изменение структуры затрат па производство (определение удельного веса каждой статьи затрат, темпов изменения удельного веса в динамике);
- изменение себестоимости по видим продукции (подсчитывается
себестоимость произведенной и проданной продукции, оцениваются ее изменения в динамике с определением факторов, оказавших наибольшее влияние на изменения);
- показатели безубыточности (определение объемов пропаж для покрытия расходов периода) и др.
Методика расчета указанных показателей включает:
- группировку исходной информации о расходах — по элементам затрат, по статьям калькуляции и т. п.;
- определение состава показателей и методов их расчета, включая разработку специальных форм документов;
- методы сравнения показателей — сюда будут дополнительно включаться меры по обеспечению сравнимости показанием за разные периоды, принятие которых является необходимым при выявлении трендов и определении динамики;
- определение необходимой периодичности расчета показателей;
- определение видов рассматриваемых показателей (на основе нормативов, по фактическим затратам, по сметным затратам и т. п.) для осуществления межвидовых сравнений и выявления причин отклонения от планов.
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДАЖ: ОГРАНИЧЕННОЙ И ПОЛНОЙ
На основании данных о затратах, понесенных в ходе процесса производства, можно определить себестоимость товарного выпуска. В зависимости от состава включаемых в нее затрат различают ограниченную (включаются только прямые затраты) и полную (к ограниченной добавляются косвенные расходы) себестоимость.
Факторный анализ себестоимости проводится по элементам затрат:
- материальным затратам;
- трудозатратам;
- амортизационным отчислениям;
- накладным расходам (в случае анализа полной себестоимости).
При необходимости проводится детализированный анализ по отдельным компонентам, входящим и состав каждого элемента. Анализ себестоимости проводится стандартными методами факторного анализа.
Себестоимость продаж будет отличаться от себестоимости товарного выпуска в случае, если на начало и/или на конец периода на складах организации имеются товарные остатки. В этой ситуации себестоимость продаж будет определяться на основании себестоимости товарного выпуска одним из следующих методов:
- ФИФО;
- ЛИФО;
- методом средней взвешенной;
- по себестоимости единицы.
В связи с этим факторный анализ себестоимости продаж дополнительно к анализу влияния вышеуказанных компонентов себестоимости товарного выпуска будет включать анализ:
- влияния величины товарных остатков;
- влияния выбранного метода списания готовой продукции в реализацию.
РАСЧЕТ И ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДАЖ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА, МАТЕРИАЛОВ
И ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Прежде чем рассматривать, каким образом производится расчет и оценка влияния на себестоимость продаж использования труда, материалов и основных производственных средств, введем следующие обозначения:
- составляющие себестоимости — прямую оплату труда (использование труда), материальные затраты (использование материалов) и амортизацию и т. п. (использование основных производственных средств) будем именовать элементами затрат;
- факторы, влияющие на величину и изменение элементов затрат, будем именовать факторами первого порядка.
Расчет влияния использования элементов затрат на себестоимость продаж проводится в два этапа:
- на первом папе определяются факторы первого порядка, влияющие на величину исследуемого элемента затрат (в oбщем виде к ним относятсяобъем и структура произведения продукции и уровень затрат на производство отдельных видов продукции), и рассчитываются величины влияния этих факторов па элемент затрат;
- на втором этапе производится пересчет полученных величин с
целью определения влияния факторов первого порядка через величину элемента затрат на себестоимость продаж.
Рассмотрим подробнее, как производится подобная оценка, на примере прямой оплаты пруда. Проведем расчет с использованием метода цепных подстановок, при этом для упрощения расчетных формул рассчитаем влияние факторов первою порядка, от которых зависит прямая оплата труда, на себестоимость одного (i-го) вида продукции. Тогда вычисления, производимые на первом этапе расчетов, будут выглядеть следующим образом (для простоты будем считать, что объемы товарного выпуска и продаж и в базисном, и в отчетном периодах равны, т. е. отсутствуют начальные и конечные запасы продукции и незавершенное производство):
- расчет прямой оплаты труда базисного периода:
Uoi = qoi * Toi * uoi,
где Uoi— величина прямой оплаты груда баянною периода по i-мувиду продукции (в дальнейших формулах верхний индекс будет обозначагь либо отнесение U к базисному/отчетному периодам- 0/1, либо порядковый номер шага расчета - римские цифры, заключенные в круглые скобки);
qoi— продукция i-го вида, произведенная в базисном периоде;
Toi — установленный в организации в базисном периоде норма тив затрат на изготовление единицы продукции i-го вида;
uoi— ставка оплаты труда за I человеко-чаc, установленная в базисном периоде для производства продукции i-го вида;
- пересчет прямой оплаты труда базисного периода по произведенной продукции отчетного периода в структуре базисного периода:
U(1)i = q0i * T0i * u0i * (q1i / q0i),
где q1i - произведенная в отчетном году продукция /-го вида;
- расчет прямой оплаты труда по уровню затрат базисного периода на объем произведенной продукции отчетного периода:
U(2)i = q1i * T0i * u0i ,
- расчет прямой оплаты труда отчетного периода при базисном уровне оплаты труда:
U(3)i = q1i * T1i * u0i ,
где T1i — установленный в организации в отчетном периоде норматив затрат на изготовление единицы продукции i-го вида;
- расчет прямой оплаты труда отчетного периода:
U(1)i = q1i * T1i * u1i ,
гдеu1i - ставка оплаты труда за 1 человеко-час, установленная в отчетном периоде для производства продукции i-го вида;
- изменение прямой оплаты труда за счет влияния увеличения (уменьшения) объема произведенной продукции:
ΔUqi = U(1)i – U0i,
- изменение прямой оплаты труда за счет изменения структуры произведенной продукции (поскольку в данном случае невозможно ограничиться рассмотрением только одного вида продукции, будем оперировать суммарными значениями по всему ассортиментному перечню):
ΔUstr = ∑U(2)i - ∑U(1)i;
- изменение прямой оплаты труда за счет изменения технологии производства продукции (в данном случае оно будет выражаться через изменение норматива затрат па производство единицы готовой продукции):
ΔUTi= U(3)i - U(2)i;
- изменение прямой оплаты труда за счет изменения уровня оплаты труда:
ΔUui= U(1)i - U(3)i.
Второй этап расчетов осуществляется в две итерации: - определяются изменения себестоимости продукции за счет влияния элементов затрат — расчет производится по формулам, аналогичным приведенным выше;
- определяется влияние на себестоимость каждого (фактора первого порядка путем перемножения соответствующих величин, определенных на первом этапе, и первой итерации второго этапа.
При проведении подобного анализа представляется желательным провести трендовый анализ изменения показателя долей как факторов первого порядка, так и элементов затрат на себестоимость продукции за ряд периодов.
Укажем теперь, какие факторы первого порядка желательно учитывать при определении влияния на себестоимость продукции использования материалов и основных производственных фондов. Величина материальных затрат зависит от:
- объемов производства;
- структуры товарной продукции;
- установленных организацией нормативов затрат сырья и ма-
териалов на единицу продукции; - стоимости сырья и материалов;
- применяемой технологии;
- установленных допустимых норм отходов и т. п.
Использование основных производственных средств добавляй в себестоимость продукции следующие статьи:
- амортизацию (как правило, постоянная от периода к периоду величина, может изменяться за счет структурных сдвигов и составе основных производственных средств);
- эксплуатационные расходы (зависят от времени работы oбъектов основных производственных средств, удельных расходов на 1 машиночас и т. д.);
- затраты на ремонт основных производственных средств (зависят от стоимости ремонта, изношенности основных производственных средств.)
АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ И ВЗАИМОСВЯЗИ СЕБЕСТОИМОСТИ, ОБЪЕМОВ ПРОДАЖ И ПРИБЫЛИ
Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли традиционно называют CVP-анализом (cоstsvolume — profitanalysis, анализ «затраты — обьем — прибыль»). Классический CVP-анализ основан на следующих основных допущениях: - все затраты строго делятся на постоянные — не зависящие oт объема производства (арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала) и переменные — зависящие от изменения объемов производства (затраты на сырье и материалы, прямая оплата груда и т. д.);
- переменные затраты в расчете на единицу продукции, цена единицы продукции, ассортимент — величины неизменные
- объем продаж равен объему производства;
- между переменными затратами и объемом производства су-
ществует линейная зависимость;
- объем является единственным фактором, влияющим на
изменение затрат и прибыли.
С помощью CVP-анализа определяют величину той составляющей в цене продукции, которая должна покрыть постоянные затраты и обеспечить получение заданного финансового результата.
Общие затраты на производство (себестоимость) состоят из двух частей: постоянной (
Sc
)
и переменной (
Sv
,),
что отражается уравнением
S = Sc + Sv
или в расчете затрат на одно изделие:
S= (sc
+ sv
)q,
где q— объем производства (количество единиц изделия);
sс
— постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
sv
— переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
Анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли начинается с исходной формулы:
N=S + P.
Если Р
> 0, то организация получает прибыль, если Р <
0, организация убыточна. В случае, если у организации нет ни прибыли, ни убытка, Р=
0, выручка от реализации равна себестоимости. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р =
0) называется точкой безубыточности. Для нее имеем соотношения:
N = S = Sc + Sv,
где N
— объем производства в стоимостном выражении.
Графическая интерпретация взаимосвязи показателей объема, себестоимости и прибыли в классическом CVP-анализе приведена на рисунке:
S
=
SC
+
SV
q
, шт.
Точка 0 обозначает точку безубыточности (Р=
0), ей соответствуют значения q0— объема производства и No —
выручки. Для объемов производства, находящихся левее q0,
имеем убыток, для объемов производства, находящихся правее q0, —
прибыль.
Еще один важный показатель CVP-анализа - маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами или покрытие переменных затрат. Графически маржинальный доход ранен сумме отрезков «прибыль» и «постоянные затраты».
CVP-анализ широко использовался при решении таких вопросов, как:
- поиск оптимальных ассортимента и объемов продукции;
- закрытие нерентабельных производств:
- принятие управленческих решений в условиях ограниченного времени и др.
Достоинствами метода являются его простота и наглядность, недостатком — низкая точность. Поэтому в настоящее время с раз-витием информационных технологий классический CVР-анализ практически полностью заменен более сложными и точными системами, обеспечивающими принятие управленческих решений.
РАСЧЕТ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА, ПОРОГА
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ И ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ
ПРОЧНОСТИ И ЕГО РОЛЬ В ФИНАНСОВОМ УПРАВЛЕНИИ
Маржинальный доход является одним из основных понятий CVP-анализа (см. также вопрос «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли»). Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход, по своей сути, является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции:
md = p – sv = P + Sc / q
Можно также рассчитать валовой маржинальный доход:
MD = md * q.
Организация имеет положительный финансовый результат,если валовой маржинальный доход больше совокупных постоянныхзатрат за тот же период.
Маржинальный доход за период рассчитывается следующим образом:
Ф 1011: MD =
N - Sv
.
Маржинальный доход на единицу продукции (удельный маржинальный доход) рассчитывается по формуле:
Ф 1022
: md = N – Sv / q = MD / q
Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный (на рисунке к вопросу «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» ему соответствует точка 0) и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельности в классическом CVP-анализ — точка безубыточности.
Порог рентабельности продукции рассчитывается:
- в натуральном выражении (в единицах готовой продукции):
Ф 103: Nkp = Sc / md = Sc * q /( N-Sv);
- в стоимостном выражении:
Ф 104: Nkp = Nkp * p = Sc * p / md
При анализе финансового состояния организации необходимо знать запас се финансовой прочности (зону безопасной работы организации), который рассчитывается:
- в натуральном выражении:
ЗФПq = q - Nkp
- в стоимостном выражении:
Ф 105: ЗФПp= N - Nkp.
Рассмотренные показатели могут применяться:
- для решения задач ценообразования; - для экспресс-анализа финансовой устойчивости организации; - для принятия решений о начале/закрытии производства отдельных видов продукции и др.
ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТА ОПЕРАЦИОННОГО РЫЧАГА
Рассмотрим еще один важный показатель CVP-анализа - эффект операционного рычага (см. также «Анализ повеления затрат ивзаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» и «Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности и его роль в финансовом управлении»).
Вообще в финансовом анализе рычагами (часто используют более корректный американоязычный синоним этого термина — леверидж) называют факторы, небольшое изменение которых способно привести к значительным изменениям результирующих показателей. При определении и анализе эффекта операционного рычага таким влияющим показателем являются постоянные затраты. Собственно операционным рычаг позволяет оценить способность организации управлять мим видом затрат. Проявлением операционного рычагаявляется влияние изменения объема продаж на прибыль. Расчетная формула имеет вид:
ОР N = MD / P
где OPN
—
величина операционного рычага, соответствующая за-данному уровню продаж.
Сущность эффекта операционного рычага можно описать сле- дующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточною количества реализованных единиц продукции (q0),
прибыль растет быстрее, чем объем продаж. Тот же эффект сохраняется и при сокращении объемов реализации — при объемах меньше q0, убыток растет быстрее, чем уменьшается объем продаж.
Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаменателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, так следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение 0PN
—
тем больше предпринимательский риск.(1)
(1) Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. финансы организаций: мнеджмент и анализ: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство Эксмо, 2005г. – 512 с. – (Высшее экономическое образование)
2.Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции
Финансовые ресурсы предприятия— это
совокупность
собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприя
тия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с р
азвитием производства.
Следует выделить такое понятие, как капитал — часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Другими словами, капитал выступает как превращенная форма финансовых ресурсов.
Финансовые ресурсы по источникам образования подразделяются на собственные (внутренние) и привлеченные на разных условиях (внешние), мобилизуемые на финансовом рынке и поступающие в порядке перераспределения.
Собственные финансовые ресурсы
включают в себя: доходы, прибыль от основной деятельности, прибыль от прочей деятельности, выручку от реализации выбывшего имущества, за минусом расходов по его реализации, амортизационные отчисления.
Следует помнить, что не вся прибыль остается в распоряжении предприятия, часть ее в виде налогов и других налоговых платежей поступает в бюджет. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется решением руководящих органов на цели накопления и потребления. Прибыль, направляемая на накопление, используется на развитие производства и способствует росту имущества предприятия. Прибыль, направляемая на потребление, используется для решения социальных задач.
Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предприятия, становясь внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.
К основным собственным источникам финансирования предприятий в Российской Федерации относятся: амортизационные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд. Но общий объем собственных денежных средств предприятий недостаточен для осуществления серьезных инвестиционных программ. В настоящее время не все предприятия и организации способны полностью реализовать этот принцип. Предприятия и организации ряда отраслей народного хозяйства, выпуская продукцию и оказывая услуги, необходимые потребителю, по объективным причинам не могут обеспечить ее достаточную рентабельность. К ним относятся отдельные предприятия городского пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, сельского хозяйства, оборонной промышленности, добывающих отраслей. Такие предприятия получают ассигнования из бюджета на разных условиях.
Привлеченные, или внешние, источники формирования финансовых ресурсов
можно разделить на собственные, заемные, поступающие в порядке перераспределения и бюджетные ассигнования. Это деление обусловлено формой вложения капитала. Если внешние инвесторы вкладывают денежные средства в качестве предпринимательского капитала, то результатом такого вложения является образование привлеченных собственных финансовых ресурсов.
Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный в уставный капитал другого предприятия в целях извлечения прибыли или участия в управлении предприятием.
Ссудный капитал передается предприятию во временное пользование на условиях платности и возвратности в виде кредитов банков, выданных на разные сроки, средств других предприятий в виде векселей, облигационных займов.
Средства, мобилизуемые на финансовом рынке,
включают: средства от продажи собственных акций и облигаций, а также других видов ценных бумаг.
Средства, поступающие в порядке перераспределения,
сострят из: страхового возмещения по наступившим рискам, финансовых ресурсов, поступающих от концернов, ассоциаций, головных компаний-дивидендов и процентов по ценным бумагам других эмитентов, бюджетных субсидий.
Бюджетные ассигнования могут использоваться как на безвозвратной, так и на возвратной основе. Как правило, они выделяются для финансирования государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки предприятий, производство продукции которых имеет общегосударственное значение.
Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе, производственной и инвестиционной деятельности. Они находятся в постоянном движении и пребывают в денежной форме лишь в виде остатков денежных средств на расчетном счете в коммерческом банке и в кассе предприятия.
Предприятие, заботясь о своей финансовой устойчивости и стабильном месте в рыночном хозяйстве, распределяет свои финансовые ресурсы по видам деятельности и во времени. Углубление этих процессов приводит к усложнению финансовой работы, использованию в практике специальных финансовых инструментов.(1)
(1) Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 447 с.
3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.
В финансовом планировании применяется метод формирования плановой себестоимости па основе сметы затрат.
Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.
Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты
(всего затрат на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.
На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое
и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата груда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое
производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое.
Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.
На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства
и расходов будущих пе
риодов,
а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.
I
. Незавершенное производство (
H
П)
— это продукция, процесс изготовлении которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый «задел», когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.
Выпуск готовой продукции по себестоимости считается по формуле:
Выпуск - Остатки НП + Валовые + Остатки НП ,ГПвходные затраты выходные
отсюда
Выпуск - Валовые - (Остатки НП - Остатки НП )ГП затраты выходные входные
Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.
Примеры.
1)Остатки НП: входные— 100 руб.,
выходные— 120 руб.,
валовые затраты — 1000 руб.,
готовая продукция = 100 + 1000 - 120 = 980 руб. (по себестоимости)
2)Остатки НП: входные— 100 руб..
выходные— 70 руб.,
валовые затраты — 1000 руб.,
готовая продукция = 100 + 1000 - 70 = 1030 руб. (по себестоимости)
Эти же примеры можно решить и другим способом.
Разницамежду входными и выходными остатками — это изменение сальдо.
В первомпримере изменение (+20) рублей, во втором примере
(-30) рублей.
Следовательно,
Выпуск ГП
= Валовые затраты
— Изменение сальдо НП.
1)Готовая продукция = 1000 - (120 - 100) = 1000 - ( + 20) = 980 руб.(по себестоимости)
2) Готовая продукция = 1000 - (70 - 100) = 1000 - (-30) = 1030 руб.
(по себестоимости)
На себестоимость готовой продукции аналогично влияет изменение остатков расходов будущих периодов.
2. Расходы будущих периодов (РБП)
—
это расходы, которые несет предприятие в данном периоде, по которые будут включаться в себестоимость в следующих периодах - в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, внесенная в декабре за I квартал следующего гола, должна включаться в себестоимость в следующем юлу, а в том периоде, когда оплата аренды проведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в I квартале следующею года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в I квартале.
Если входные остатки РБП больше выходных, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.
Если входные остатки РБП меньше выходных, то сальдо по счен «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.
Отсюда
Выпуск = Валовые – Изменение – Изменение
ГП затраты сальдо НП сальдо по РПБ
Примеры.
К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов.
1)Остатки РБП: входные — 25 руб.,
выходные — 35 руб.,
готовая продукция = 1000 - (120 - 100) - (35 - 25) = 1000 - ( + 20) (по себестоимости) — (+10) – 990 руб.
2)Остатки РБП: входные — 25 руб.,
выходные — 15 руб.,
готовая продукция = 1000 - (70 - 100) - (15 - 25) = 1000 - (-30) (по себестоимости) - (-10) = 1040 руб.
3. Создание резервов
предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияет па себестоимость, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартальном или помесячном они могут повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.(1)
(1) Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 368 с.
Заключение
В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты.
Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.
Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы, не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.
1.Расходы, связанные с извлечением прибыли,
включают затратына обслуживание производственного процесса, затраты на реализа-цию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.
2.К расходам, не связанным с извлечением прибыли,
относятсярасходы потребительского характера, а также на благотворительныеи гуманитарные цели. Сюда можно отнести поощрительные выпла- ты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сфе=ры и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять надоходность компании, формируя ее имидж. Налаженная рекламная имаркетинговая служба позволяет широко использовать репутациюфирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.
3. К принудительным расходам
относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.
Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, инвестиций.
Материальные затратывключают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера, и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в мате-риалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, в транспорте — значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.
Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от их уровня зависит устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.
Для возмещения материальных затрат предприя
1. Продукция должна быть реализована.
2. Выручка от реализации продукции должна своевременно по- ступать на денежные счета предприятия.
Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация для целей налогообложения определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.
Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете-фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.
Затраты на оплату труда
представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.
Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.
К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.
Инвестиции
представляют собой капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием политики в области капитальных вложений. Соответственно и источники финансирования инвестиций различны. Ими могут быть как собственные средства (прибыль, амортизация, средства от размещения ценных бумаг, уставный фонд), так и заемные (целевые кредиты банков и банковских учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложений, которая выражается степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обоснованием и сроком окупаемости.
Расчетная часть.
Составление баланса доходов и расходов (финансового плана)
промышленного предприятия
При составлении баланса доходов и расходов необходимо:
1. Исчислить и распределить амортизационные отчисления (табл. 4).Сумма амортизационных отчислений определяется исходя изсреднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов впланируемом периоде и средневзвешенной нормы амортизационных отчислений, приведенных в исходных данных (табл.3).
2. Рассчитать смету затрат на производство продукции (табл. 1). Приопределении производственной себестоимости товарной продукциинужно обратить внимание на особенности учета изменения остатковнезавершенного производства и остатков расходов, будущихпериодов при их увеличении или сокращении. Изменение остатковнезавершенного производства определится после расчета нормативаоборотных средств (табл.10), где прирост (+) или снижение (-)норматива по незавершенному производству и является изменениемпо статье 9 сметы.
3. Определить объем реализуемой товарной продукции и прибыли(табл.6). Остатки готовой продукции на складах и товаровотгруженных на конец года рассчитываются исходя из норм запаса вднях по условию задания (табл.5) и данных сметы затрат напроизводство на IV квартал (пользуясь данными о товарнойпродукции в оптовых ценах и по производственной себестоимостиисчислить однодневный оборот).
4. Составить проект Отчета о прибылях и убытках (табл.13). Данныедля расчета представлены в табл.5 и рассчитаны в табл.6.
При расчете прибыли (убытка) планируемого года исходить из определения, что в ее состав входит прибыль от реализации продукции
И прочих доходов за минусом прочих расходов. В свою очередь прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные доходы и расходы. Следует изучить классификацию доходов и расходов, данную в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с учетом требований гл.25 Налогового кодекса.
Выручка от реализации выбывшего имущества отражается как операционные доходы (строка 7). Расходы по реализации выбывшего имущества - как операционные расходы (строка 8).
По строке 4 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, по строке 6 «Доходы от участия в других организациях». Эти доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 6%.
По строке 5 «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По стокам 9 «Внереализационные доходы» и 10 «Внереализационные расходы» учитываются внереализационные доходы и расходы, приведенные в табл.4. Внереализационные расходы расшифровываются по строкам 11,12,13,14.
5. Рассчитать потребности в собственных оборотных средствах наконец планируемого года, их прирост (табл.10) исходя из данных,приведенных в табл.8.
Потребность в оборотных средствах по статьям « Производственные запасы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» определяется исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство на IV квартал. При этом величина однодневного (планового) оборота по производственным запасам исчисляется исходя из величины материальных затрат, незавершенному производству из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции - исходя из производственной себестоимости товарной продукции, используя данные по сметам I и II. Величину остатков по счетам «Расходы будущий периодов» и «Незавершенное производство» на конец периода исчислить на основе данных сметы, где по строкам 9 и 10 указано изменение этих остатков. Величина остатков на начало года приведена в табл.8.
Если при расчетах потребности в оборотных средствах выявляется снижение на конец года, то высвобождение средств из оборота (мобилизация) направляется на покрытие расходов, осуществляемых из прибыли.
6. Заполнить таблицу « Распределение прибыли планируемого года»(табл.14) исходя из данных, приведенных в табл.11. При недостаточности прибыли на плановые мероприятия принятьрешение о корректировке показателей распределения прибыли иаргументировать принятое решение. Самостоятельно принятьрешение о суммах выплаты дивидендов и погашения долгосрочныхссуд.
7. Определить источники капитальных вложений на производственное и непроизводственное строительство (табл.9). Дополнительныеданные по источникам финансирования капитального строительстваприведены в табл.7.
8. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план) (табл.16).Предварительно следует проверить соответствие расходов идоходов, используя шахматку (табл.15). При расчете средств на содержание объектов социальной сферы и расходов на НИОКРвоспользоваться данными табл.12.
Заполнение шахматки производится по данным разработанных таблиц. По вертикали расположены строки расходов, по горизонтали — графы источников финансирования этих расходов. Расчеты в шахматке допускают двойной счет, так как целью составления этой таблицы является сбалансированность расходов с источниками. Поскольку прибыль является результатом получения выручки от продажи и прочих доходов и, в свою очередь, является источником расходов организации, она указана и в доходах (по горизонтали) и в расходах (по вертикали).
Высвобождение средств из оборота (мобилизация) показывает как снижение потребности в оборотных средствах по строке «Прирост собственных оборотных средств» (со знаком минус) и как дополнительный источник прибыли по строке « Прибыль» (со знаком
плюс).
Разделы баланса доходов и расходов предприятия заполняются на основе данных условия задания.
Все расчеты должны производиться с точностью до целых чисел.
9.Составить краткую пояснительную записку к финансовому плану, в которой необходимо:
а)дать характеристику величины и структуры доходов, расходов,взаимоотношений с кредитной системой и бюджетом; источниковфинансирования капитальных вложений, распределение прибыли;
б)сделать выводы об обеспеченности предприятия финансовымиресурсами, структуре источников их формирования;
в) приложить подробные объяснения расчетов к финансовому плану.
Формы расчетов для составления баланса доходов и расходов промышленного предприятия.
Таблица 2
Смета 2 затрат на производство продукции общества с
ограниченной ответственностью
| № стр. | Смета затрат | Вариант сметы 2 | |||||
| всего на год | в т.ч. на IVквартал | ||||||
| 1
|
2 | 3 | 4 | ||||
| 1 | Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) | 9650 | 2413 | ||||
| 2 | Затраты на оплату труда | 16800 | 4200 | ||||
| 3 | Амортизация основных фондов | 4215 | 1054 | ||||
| 4 | Прочие расходы – всего, | 7132 | 1783 | ||||
| в том числе: | |||||||
5 |
а) уплата процентов за краткосрочные кредиты | 87 22 | |||||
| 6 | б) налоги, включенные в себестоимость | 6741 | 1685 | ||||
в том числе: |
|||||||
| 7 | социальный налог (35,6%) | 5981 | 1495 | ||||
| 8 | прочие налоги | 760 | 180 | ||||
| 9 | в)арендные платежи и другие расходы | 304 | 76 | ||||
| 10 | Итого затрат на производство | 37797 | 9449 | ||||
| 11 | Списано на непроизводственные счета | 425 | 106 | ||||
| 12 | Затраты на валовую продукцию | 37372 | 9343 | ||||
| 13 | Изменение остатков незавершенного производства | 425 | 106 | ||||
| 14 | Изменение остатков по расходам будущих периодов | -27 | -7 | ||||
| 15 | Производственная себестоимость товарной продукции | 37190 | 9298 | ||||
| 16 | Расходы на продажу | 1215 | 308 | ||||
| 17 | Полная себестоимость товарной продукции | 38405 | 9601 | ||||
| 18 | Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов) | 81250 | 20310 | ||||
Таблица
3
Данные красчету амортизационных отчислений на основные
производственные фонды
К смете 2
Стоимость основных фондов, на которые начисляется
амортизация на начало года -22 420 тыс.руб.
| I кв. | II кв. | III кв. | IV кв. |
| Плановый ввод в действие основных фондов, тыс.руб. | 5200 | 10450 | |
Плановое выбытие основных фондов, тыс.руб. |
9890 |
1. Среднегодовая стоимость полностью амортизированного
оборудования (в действующих ценах) - 2780 тыс. руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений - 14,5.
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и её распределение ведем в таблице 4, исходные данные возьмем из таблицы 4.
Рассчитаем среднегодовую стоимость вводимых основных производственных фондов (п.2 таблицы 4). Для этого используем формулу для выбытия основных производственных фондов:
IIIIIIIV
5200 10450
Фвв = (Фвв * Т) / 12 , где
Т – число месяцев их пребывания в хозяйстве.
Т.к. у нас 2 пер. Ф = (5200*9+10450*6) / 12 = 9125
Сумма (9125) и будет составлять среднегодовую стоимость вводимых основных фондов. Запишем эту сумму во второй пункт таблицы 4.
Далее рассчитаем среднегодовую стоимость выбывающих основных производственных фондов. Для этого используем формулу:
IIIIIIIV
9890
Фвыб = (Фвв * (12 - Т)) / 12 = 2473
Сумма (2473) и будет составлять среднегодовую стоимость выбывающих основных фондов. Эту сумму мы запишем в 3 пункт таблицы 4.
Таблица 4
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и
ее распределение
| № стр | Показатель | Сумма, ты с. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года | 22420 |
| 2 | Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов | 9125 |
| 3 | Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов | 2473 |
| 4 | Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) | 2780 |
| 5 | Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) -всего | 29072 |
| 6 | Средняя норма амортизации | 14.5 |
| 7 | Сумма амортизационных отчислений - всего | 4215 |
| 8 | Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы | 4215 |
Среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах - всего (пункт 5) найдем спомощью суммирования стоимости амортизируемых основных производственных фондов на начало года (пункт 1) и вводимых основных фондов (пункт 2), за вычетом выбывающих основных фондов (пункт 3) и среднегодовой стоимости полностью амортизируемых основных фондов — всего. Далее мы определим сумму амортизационных отчислений - всего и использование амортизационных отчислений на вложение во внеоборотные активы, для этого из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) - всего выделим 14,5%. (пункт 7 и 8).
2. Расчет себестоимости произведем в таблице 2.
Чтобы определить неизвестные данные по этой таблице, мы произведем следующие расчеты:
1) в графу амортизация основных фондов запишем данные изтаблицы 4 пункт 7, вторую колонку найдем с помощью деленияпредыдущей на 4.
2) для определения ЕСН (пункт 7), мы из затрат на оплату труда(пункт 2) выделим 35,6%.
3) Прочие расходы – всего, мы найдем суммированием п.а), б), в).
4) Итого затрат на производство найдем с помощью суммированиявсех предыдущих пунктов (пункт 1, 2, 3, 4).
5) Затраты на валовую продукцию (пункт 12) найдем с помощьювычитания из итоговых затрат на производство списано нанепроизводственные счета.
6) Производственную себестоимость товарной продукции (пункт 15)найдем с помощью вычета из затрат на валовую продукцию( пункт 12) изменение остатков незавершенного производства (пункт 13) иизменение остатков по расходам будущих периодов (пункт 14).
7) Полную себестоимость товарной продукции (пункт 17) найдемсуммированием производственной себестоимости товарной продукции (пункт 15) и расходов на продажу (пункт 16).
3. Произведем расчет реализуемой продукции и прибыли, для этого нам
необходимо будет заполнить таблицу 6 на основе данных таблицы 5 и частично таблицы 2.
Таблица 5
Данные к расчету объема реализации и прибыли
| № стр. | Показатель | Смета 1, тыс.руб. | |||
| 1 | 2 | ||||
| 1 | Фактические остатки нереализованной продукции на начало года: | ||||
| 2 | а) в ценах базисного года без НДС и акцизов | 2500 | |||
| 3 | б) по производственной себестоимости | 1460 | |||
| 4 | Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года: | ||||
| 5 | а) в днях запаса | 9 | |||
| 6 | б) в действующих ценах (без НДС и акцизов) |
2031 | |||
7
|
в) по производственной себестоимости | 930 | |||
| Прочие доходы и расходы | |||||
| Операционные доходы | |||||
| 8 | Выручка от продажи выбывшего имущества |
8200 | |||
| 9 | Доходы, полученные по ценным бумагам (облигациям) |
2860 | |||
| 10 | Прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий |
3001 | |||
| Операционные расходы | |||||
| 11 | Расходы по продаже выбывшего имущества |
4900 | |||
| 12 | Расходы на оплату услуг банков | 120 | |||
| Внереализационные доходы | |||||
| 13 | Доходы от прочих операций | 18321 | |||
| Внереализационные расходы | |||||
| 14 | Расходы по прочим операциям | 12460 | |||
| 15 | Налоги, относимые на финансовые результаты |
2279 | |||
| 16 | Содержание объектов социальной сферы – всего, |
1820 | |||
| в том числе: | |||||
| 17 | а) учреждения здравоохранения |
800 | |||
| 18 | б) детские дошкольные учреждения | 730 | |||
| 19 | в) содержание пансионата | 290 | |||
| 20 | Расходы на проведение научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ |
1000 | |||
Расчета объема реализуемой продукции и прибыли
|
Таблица 6
|
||||
| № стр. | Показатель | Сумма, тыс.руб | |||
| 1 | Фактические остатки нереализованной продукции на начало года: | ||||
| 2 | а) в ценах базисного года без НДС и акцизов | 2430 | |||
3 |
б)по производственной себестоимости | 1460 | |||
| 4 | в) прибыль | 970 | |||
| 5 | Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг): | ||||
| 6 | а) в действующих ценах без НДС и акцизов | 81250 | |||
| 7 | б)по полной себестоимости | 38405 | |||
| 8 | в) прибыль | 42845 | |||
| 9 | Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года: |
||||
| 10 | а) в днях запаса | 9 | |||
| 11 | б) в действующих ценах без НДС и акцизов | 2031 | |||
| 12 | в)по производственной себестоимости | 930 | |||
| 13 | г) прибыль | 1101 | |||
| 14 | Объем продаж продукции в планируемом году: | ||||
| 15 | а) в действующих ценах без НДС и акцизов | 81649 | |||
| 16 | б) по полной себестоимости | 38935 | |||
| 17 | в) прибыль от продаж товарной продукции (работ, услуг) | 42714 | |||
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года и по производственной себестоимости мы найдем в данных таблицы 5, эти данные мы перепишем в таблицу 6. Так как прибыль есть разница между доходами и расходами, то прибыль найдем с помощью вычитания остатков нереализованной продукции в ценных базисного года и производственной себестоимости.
Данные пятого пункта таблицы 6 (пункт а), б)) мы найдем по данным таблицы 2, из пунктов 17, 18. А прибыль подсчитаем исходя из определения прибыли по примеру предыдущего пункта.
Данные по планируемым остаткам нереализованной продукции на конец года в днях запаса найдем в таблице 6. Для расчета в действующих ценах без НДС и акцизов мы используем формулу:
Данные
IV
кв. и выручка/ 90 * дни запаса
Используя эту формулу, и все что нам известно мы найдем:
Пункт б) = Qk= IVкв. /90
* Д= товарная продукция в отпускных ценах без НДС и акцизов (таблица 1 пункт 18)(поквартально) 20310/90*9 = 2031
Аналогично по той же формуле мы найдем остатки по производственной себестоимости:
Пункт в) = Qk
.
= IV
кв./90
* Д
= производственная себестоимость товарной продукции (пункт 15 таблицы 2) (поквартально)/90 * Д = 9298/90*9= 930.Прибыль посчитаем уже известным нам способом, она будет равна 1101 тыс.руб.
Объем продаж в планируемом году найдем с помощью формулы:
ОП = О1+ТП-О2, где
ТП- товарная продукция 01-на начало года, О2- на конец
ОП1 = 2430+81250-2031 = 81649 (пункт а)
ОП2 = 1460+38405-930 =38935 (пункт б)
Прибыль найдем как разницу между доходами и расходами, и она будет равна 42714.
4. Произведем расчет источников финансирования вложений во
внеоборотные активы, тыс. руб. расчеты будем вести в таблице 9, данные для расчетов возьмем на основе таблицы 7 и 8.
Таблица 7
Показатели по капитальному строительству
| №
стр. |
Показатели | Смета 2,тыс. руб. | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Капитальные затраты производственного назначения | 16725 | ||
| 2 | в том числе: объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом | 8100 | |
| 3 | Капитальные затраты непроизводственного назначения | 6000 | |
| 4 | Норма плановых накоплений по смене на СМР, выполняемых хозяйственным способом, % | 8,2 | |
| 5 | Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве | 1000 | |
| 6 | Ставка процента за долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, 5% | 25 | |
Таблица
8
Данные к расчету потребности в оборотных средствах
| № стр. | Показатели | Смета 2, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Изменение расходов будущих периодов | -27 |
| 2 | Прирост устойчивых пассивов | 280 |
| 3 | Норматив на начало года: | |
| 3.1 | производственные затраты | 1416 |
| 3.2 | незавершенное производство | 1122 |
| 3.3 | расходы будущих периодов 70 | |
| 3.4 готовая продукция | 1567 | |
| 4 Норма запасов в днях: | ||
| 4.1 | производственные запасы | 53 |
| 4.2 | незавершенное производство | 8 |
| 4.3 | готовые изделия | 16 |
Таблица 9
Расчет источников финансирования вложений во внеоборотные активы,
тыс.руб.
| № стр. | Источник | Капитальные вложения производственного назначения | Капитальные вложения непроизводственного назначения |
1 2 3 4
| Ассигнования из | |||
| 1 | бюджета | - | -
|
| Прибыль, | |||
| направляемая на | |||
| 2 | вложения во | 8900 | 4000 |
| внеоборотные | |||
| активы | |||
| Амортизационные | |||
| отчисления на | |||
| 3 | основные | 4215 | - |
| производственные | |||
| фонды | |||
| Плановые | |||
| накопления по | |||
| 4 | смете на СМР, | 664 | - |
| выполняемые | |||
| хозяйственным | |||
| способом | |||
| Поступления | |||
| средств на | |||
| 5 | жилищное | - | 1000 |
| строительство в | |||
| порядке долевого | |||
| участия | |||
| 6 | Прочие источники | 2946 | 1000 |
| Долгосрочный | |||
| 7 | кредит банк | ||
| Итого вложений во | |||
| 8 | внеоборотные | ||
| активы | 16725 | 6000 | |
| Проценты по | |||
| 9 | кредитам по | - | - |
| оплате (ставка 25% | |||
| годовых) |
Прибыль, направляемую на вложения во внеоборотные активы для капитальных вложений производственного назначения мы запишем из таблицы10 пункт 2, а для непроизводственного назначения- пункт 3.
Амортизационные отчисления на основные производственные фонды мы возьмем из таблицы 4 пункт 7.
Для того чтобы найти плановые накопления по смете на СМР необходимо из таблицы 7 объем СМР, выполняемых хозяйственным способом выделить 8,2 %.
Поступление средств на жилищное строительство в порядке целевого участия найдем из данных таблицы 7.
Проценты по кредиту к уплате (ставка 25%) найдем выделив из долгосрочного кредита банка 25%.
Таблица 10
Расчет потребности предприятий в оборотных средствах
№ п/п |
Статьи затрат | Норматив на начало года, тыс.руб. | Затраты IV кв., тыс.руб. - всего | Затраты IVкв., тыс.руб./день | Нормы запасов, в днях | Норматив на конец, тыс.руб. | Прирост (+). снижение (-) |
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Производственные запасы | 1416 | 2413 | 27 | 53 | 1431 | +15 | |
| Незавершенное производство | 1122 | 9343 | 104 | 8 | 832 | -290 | |
| Расходы будущих периодов | 70 | 43 | -27 | ||||
| Готовые изделия | 1567 | 9298 | 103 | 16 | 1648 | +81 | |
| Итого | 4172 | 21054 | 234 | 77 | 3954 | -221 | |
Источники прироста
| Устойчивые пассивы | +280 |
| Прибыль | -501 |
5.Расчет потребности предприятий в оборотных средствах будем рассчитывать в таблице 10. Для этого заполним сначала нормы запасов для каждой из статей затрат, данные возьмем из предыдущих таблиц. Норматив на конец года найдем с помощью умножения затрат IV квартала на норму запасов.
Прирост (+) или снижение (-) найдем с помощью вычета из норматива на конец года норматив на начало года.
Устойчивые пассивы найдем в таблице 8 пункт 2. Прибыль вычислим исходя из определения прибыли.
6. Составим проект отчета о прибылях и убытках. Расчеты будем вести в таблице 12, на основе данных таблицы 4,5.
Таблица 11
Данные к распределению прибыли
| № п/п | Показатель | Смета 2 | ||
| 1 | Отчисления в резервных фонд | 7000 | ||
| 2 | Реконструкция цеха | 8900 | ||
| 3 | Строительство жилого дома | 4000 | ||
| 4 | Отчисления в фонд потребления -всего, | 7980 | ||
| в том числе: | ||||
| 5 | а) на выплату материальной помощи работникам предприятий | 4980 | ||
| 6 | б) удешевление питания в столовой | 1500 | ||
7 |
в) на выплату дополнительного вознаграждения | 1500 | ||
| 13 | Налоги, выплачиваемые из прибыли | 1200 | ||
| 14 | налоги на прибыль | 9392 | ||
| 15 | Налог на прочие доходы, 6% | 352 | ||
Таблица 12
Данные к расчету источников финансирования социальной сферы и
НИОКР
| № п/п | Показатель | Смета 2 |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Средства родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях | 60 |
| 2 | Средства целевого финансирования | 210 |
| 3 | Собственные средства, направляемые на содержание детских дошкольных учреждений | 730 |
| 4 | Средства заказчиков по договорам НИОКР | 200 |
| 5 | Собственные средства, направляемые на НИОКР | 1000 |
Таблица 13
Проект отчета о доходах и расходах
| № стр. | Показатель | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| I
. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
||
| 1 | Выручка (нетто) от продажи продукции в планируемом году: | 81649 |
| 2 | Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году | 38935 |
| 3 | Прибыль (убыток) от продажа | 42714 |
| II
. Операционные доходы и расходы |
||
| 4 | Проценты к получению | 2860 |
| 5 | Проценты к уплате | 120 |
| 6 | Доходы от участия в других организациях | 3001 |
| 7 | Прочие операционные доходы | 8200 |
| 8 | Прочие операционные расходы | 4900 |
| III
. Внереализационные доходы и расходы |
||
| 9 | Внереализационные доходы | 18321 |
| 10 | Внереализованные расходы – всего, | 17559 |
| в том числе: | 12460 | |
| 11 | а) содержание учреждений здравоохранения | 800 |
| 12 | б) содержание детских дошкольных учреждений | 730 |
| 13 | в) содержание пансионата | 290 |
| 14 | г) расходы на проведение НИОКР | 1000 |
| 15 | д) налоги, относимые на финансовые результаты | 2279 |
| 16 | Прибыль (убыток) планируемого года | 53217 |
| 17 | Чистая прибыль | 43825 |
Данные для доходов и расходов по обычным видам деятельности мы возьмем из таблицы 6. А данные для операционных доходов и расходов берем из таблицы 5. Внереализованные доходы и расходы тоже берем из таблицы 5. Прибыль (убыток) планируемого года найдем с помощью суммирования всех доходов и вычетом всех произведенных расходов.
Чистая прибыль — это та прибыль, которая складывается от продаж, операционных, внереализационных доходов и расходов, за вычетом всех уплаченных налогов прибыль.
7.
Далее нам необходимо распределить прибыль планируемого года, это мы
будем делать в таблице 14.
Таблица 14
Распределение прибыли планируемого года
| № стр. | Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Отчисления в резервный фонд | 5000 |
| 2 | Реконструкция цеха | 8900 |
| 3 | Строительство жилого дома |
4000 |
| 4 | Отчисления в фонд потребления -всего, | 7980 |
| в том числе: | ||
| 5 | а) на выплату материальной помощи работникам предприятия | 4980 |
| 6 | б) удешевление питания в столовой | 1500 |
| 7 | в) на выплату вознаграждения по итогам года | 1500 |
| 13 | Налоги, выплачиваемые из прибыли | 1200 |
| 14 | Налог на прибыль |
9392 |
| 15 | Налог на прочие доходы 6% | 352 |
| 16 | Погашение долгосрочного кредита | - |
| 17 | Выплата дивидентов | - |
Все данные этой таблице мы берем из таблицы 11,9, 13, 12.
8. Далее нам нужно заполнить шахматку. Данные берем со всех заполненных предыдущих таблиц.
9.Последним этапом станет расчет баланса доходов и расходов или финансовогоплана промышленного предприятия. Расчеты будем производить в таблице 16.
Таблица 16
Баланс доходов и расходов (финансовый план).
| Шифр строки | Разделы и статьи баланса | Сумма, тыс.руб, | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 001 | I
. Поступления (приток денежных средств) |
|||||
| 002 | А. От текущей деятельности
|
|||||
| 003 | Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и таможенных пошлин) | 81649 | ||||
| 004 | Прочие поступления: | |||||
| 005 средства целевого финансирования | 210 | |||||
| 006 | поступления от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях | 60 | ||||
| 007 | Прирост устойчивых пассивов | 280 | ||||
| 008 | Итого по разделу А | 82199 | ||||
| 009 | Б. от инвестиционной
деятельности. |
|||||
| 010 | Выручка от прочей реализации (без НДС) | 11201 | ||||
| Прочие операционные доходы | - | |||||
| 011 | Доходы от внереализационных операций | 18321 | ||||
| 012 | Накопления по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом | 664 | ||||
| 013 | Средства, поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР | 200 | ||||
| 014 | Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве | 1000 | ||||
| 015 | Итого по разделу Б | 31386 | ||||
i 016 |
В. От финансовойдеятельности
|
|||||
| 017 | Увеличение уставного капитала | |||||
| 018 | Доходы от финансовых вложений | 920 | ||||
| 019 | Увеличение задолженности, в том числе: | 2860 | ||||
| 020 | получение новых займов, кредитов | |||||
| 021 | выпуск облигаций 2860 | |||||
| 022 | Итого по разделу В 2860 | |||||
| 023 | Итого доходов
|
116445 | ||||
| 024 | II
. Расходы (отток денежных средств) |
|||||
| 025 | А.По текущей деятельности
|
|||||
| 026 | Затраты на производство реализованной продукции (без амортизационных отчислений и налогов, относимых на себестоимость |
26841 | ||||
| 027 | Платежи в бюджет – всего, | 27592 | ||||
| в том числе: | ||||||
налоги, включаемые в себестоимость продукции |
6741 | |||||
| 028 | налог на прибыль | 9392 | ||||
| 029 | налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия |
1200 | ||||
| 030 | налоги, относимые на финансовые результаты |
2279 | ||||
| 032 | выплаты из фонда потребления (материальная помощь и др.) |
7980 | ||||
| 033 | Прирост собственных оборотных средств | -501 | ||||
| 034 | Итого по разделу А | 53932 | ||||
| 035 | Б. По инвестиционной деятельности
|
|||||
| 036 | Инвестиции в основные фонды и нематериальные активы – всего, из них: |
46304 | ||||
| 037 | вложения во внеоборотные активы производственного назначения |
16725 | ||||
| 038 | вложения во внеоборотные активы непроизводственного назначения |
6000 | ||||
| 039 | затраты на проведение НИОКР | 1000 | ||||
| 040 | платежи по лизинговым операциям | |||||
| 041 | долгосрочные финансовые вложения | |||||
| 042 | расходы по прочей реализации | 5020 | ||||
| 043 | расходы по внереализационным операциям | 15739 | ||||
| 044 | содержание объектов социальной сферы | 1820 | ||||
| 045 | прочие расходы | |||||
| 046 | Итого по разделу Б | 46304 | ||||
| 047 | В. От финансовой деятельности
|
|||||
| 048 | Погашение долгосрочных кредитов | |||||
| 049 | Уплата процентов по долгосрочным кредитам | |||||
| 050 | Краткосрочные финансовые вложения | |||||
| 051 | Выплата дивидендов | 3000 | ||||
| 052 | Отчисления в резервный фонд | 7000 | ||||
| 053 | Прочие расходы | |||||
| 054 | Итого по разделу В | 10000 | ||||
| 055 | Итого расходов
|
110236 | ||||
| 056 | Превышение доходов над расходами (+) | 6209 | ||||
| 057 | Превышение расходов над доходами (-) |
|||||
| 058 | Сальдо по текущей деятельности | 28267 | ||||
| i
059 |
Сальдо по инвестиционной деятельности | -14918 | ||||
| 060 | Сальдо по финансовой деятельности | -7140 | ||||
Баланс доходов и расходов заполняется на основе всех предыдущих расчетов, любой финансовый план состоит из двух главных частей – доходов и расходов и третьей — прибыль или убыток. Итог доходов находится суммированием всех статей данного раздела, так же собственно как и итог расходов. Главным является определение прибыли или убытка для промышленного предприятия, все расчеты мы проделываем в представленной выше таблице в строках 056 и 057. А также определяем сальдо по инвестиционной и финансовой деятельности.
Пояснительная записка.
Финансовое состояние предприятие, которое мы рассматриваем, складывается из доходов. По балансу доходов и расходов (финансовому плану), мы можем дать характеристику величины и структуры доходов, расходов, взаимоотношений с кредитной системой и бюджетом.
По притоку денежных средств, доходы предприятия складываются в основном из: выручки от реализации продукции, работ, услуг (81649 тыс. руб.), средств целевого финансирования (210 тыс. руб.), поступлений от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях (60 тыс. руб.), а так же по приросту устойчивых пассивов (280 тыс. руб.).
Организация осуществляет так же инвестиционную деятельность. Доходы по этому виду деятельности формируются из: выручки от прочей реализации (11201 тыс. руб.), от внереализационных операций (18321 тыс. руб.), накоплений по строительно-монтажным работам, выполняемых хозяйственным способом (664 тыс. руб.), из средств, поступающих в порядке долевого участия в жилищном строительстве (1000 тыс. руб.), по договорам от заказчиков на НИОКР (200 тыс. руб.)
Предприятие осуществляет также финансовую деятельность: на выпуск облигаций тратится (2860 тыс. руб). Сумма доходов по вышеперечисленным операциям составляет за отчетный период 116445 тыс.руб.
Полученную прибыль и доходы, перечисленные выше, предприятие расходует в основном на: производство реализованной продукции (26841 тыс.руб.).
Как и любое действующее и нормально функционирующее предприятие, рассматриваемое нами, перечисляет обязательные платежи в бюджет государства - это налоги, выплаты из фонда потребления и т. д. Общая их сумма составляет 27592 тыс. руб.
Имеются также расходы по прочей реализации (5020 тыс. руб.), по внереализационным операциям (15739 тыс. руб.), содержание объектов социальной сферы (1820 тыс. руб.).
Всего расходы по перечисленным выше операциям составляет 115236 тыс. руб.
Рассматриваемое нами предприятие за учетный период времени функционирует достаточно постоянно. У него не наблюдается превышения расходов над доходами, что говорит о том, организация стабильно развивается и как таковых проблем в ее развитии не наблюдается.
Предприятие осуществляет финансовые вложения как во внеоборотные активы, так и в оборотные, осуществляет вложения в капитальное строительство.
В состав прибыли организации входит прибыль от реализации продукции и прочих доходов, за вычетом основных расходов.
По составленным нами расчетам можно сделать соответствующие выводы о том, что данное промышленное предприятие функционирует стабильно, ее дальнейшее развитие можно прогнозировать как положительное.
В заключении описательной части курсовой работы сделаем выводы по всем перечисленным нами вопросам.
Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за продукцию, отгруженную покупателю.
Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств.
Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.
От поступления выручки зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими предприятия. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановки производства на смежных предприятиях.
Список использованной литературы:
1 Финансы предприятий : Учебник для ВУЗов/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк,Л.П. Павлова и др. Под.ред.проф. Н.В.Колчиной. - 3-е изд.; перераб.идоп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.
2. Финансы предприятий : Учебник для ВУЗов/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк,Л.П. Павлова и др. Под.ред.проф. Н.В.Колчиной. - 2-ое изд.; перераб.идоп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 г.
3. Журнал «Финансовый менеджмент» выпуск 1,2005 г.
4. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г., Финансы фирм: Учебник: -М.:ИНФРА-М, 2000 г. («Высшее образование»)
5. Шуляк П.Н. Финансы предприятий : Учебник - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2000 г.
6. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. финансы организаций: мнеджмент и анализ: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство Эксмо, 2005г. – 512 с. – (Высшее экономическое образование)