Содержание
| 1 Налог на добавленную стоимость: механизм взимания НДС, общая характеристика элементов налога, уплата налога |
3 |
| 2 Транспортный налог: плательщики налога, объекта обложения, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты |
8 |
| Задача № 6, №15 |
15 |
| Список литературы |
16 |
1 Налог на добавленную стоимость: механизм взимания НДС, общая характеристика элементов налога, уплата налога.
Налог на добавленную стоимость введен в России начиная с 1992 года. Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.
Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек.
Плательщиками налога признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ.
Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:
· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
· передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
· передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:
· операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
· передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
· передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
· инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.
Ставка 0%
применяется, в частности, при реализации:
· товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
· работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.
Ставка 10%
устанавливается при реализации:
· продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;
· товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;
· периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
· учебной и научной книжной продукции;
· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
· лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
· изделий медицинского назначения.
При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%
.
Кроме указанных налоговых ставок существуют расчетные ставки 9,09% и 16,67% (исходя из ставок 10% и 20%, соответственно), которые применяются:
· при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
· при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;
· при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
· при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Данные ставки получены путем следующего расчета: Ставка 9,09% - (10х100)/(10+100), ставка 16,67% - (20х100)/(20+100).
С 01.01.2006 года НДС начисляется методом "по отгрузке". Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговая декларация).
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю:
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных и первичных учетных документов, выставление счетов-фактур производится без выделения соответствующих сумм налога при:
· реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;
· освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика;
В этом случае на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то:
· сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю;
· положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
· налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
· налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.
Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога.
Особые случаи:
В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в данном налоговом периоде не превышает 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС подлежат налоговому вычету.
2 Транспортный налог: плательщики налога, объекта обложения, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты
Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года, о
налоговые льготы устанавливают органы
исполнительной власти субъектов РФ.
Федеральное законодательство определяет
объект налогообложения, порядок определения
налоговой базы,
налоговый период,
порядок исчисления налога и пределы
налоговых ставок.
Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.
Таким образом, плательщиков транспортного налога можно разделить на две группы:
1.налогоплательщики - владельцы транспортных средств (лица, на которых зарегистрированы транспортные средства);
· налогоплательщиками являются Организации и Физические лица;
· Российские организации;
· Иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
· Международные организации;
· Филиалы иностранных и международных организаций, в том числе Представительства, созданные на территории России;
· Граждане Российской Федерации;
· Иностранные граждане;
· Лица без гражданства.
Налогоплательщиками являются перечисленные выше лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию, которое приводит к обязанности по регистрации данного транспортного средства.
· собственность;
· аренда.
2. налогоплательщики по доверенности.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ)
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
(в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
(пп. 9 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ)
Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах (таблица 1):
Таблица 1 Ставки ТН
| Наименование объекта налогообложения
|
Налоговая ставка (в рублях)
|
| · Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно - свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)· Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно- свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно - свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)· Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно- свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)· Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно- свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно - свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)· Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)· Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно - выше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)· Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) · Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)· Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) · Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) · Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) · Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) (введено Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ)· Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) | 5
7 10 15 30 2 4 10 10 20 5 8 10 13 17 5 5 10 10 20 20 40 25 50 20 25 20 200 |
Таблица 1 Ставки ТН
Ставки транспортного налога определяются местными властями, единственное условие - они не должны отличаться более чем в пять раз (в любую сторону) от величин, установленных Налоговым кодексом. Точно так же местные власти вправе определять льготы для отдельных категорий граждан либо вовсе освобождать кого-либо от уплаты налога.
Налог рассчитывается путём умножения установленного коэффициента на количество лошадиных сил. Юридические лица рассчитывают транспортный налог самостоятельно а за физических лиц его рассчитывает налоговая инспекция.
Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 настоящего Кодекса. Срок уплаты налога, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.
Задача № 15.
Российская организация ввозит товар из – за рубежа на комисионных началах. Таможенная стоимость товаров 20 000 евро. Курс евро на дату оформления грузовой таможенной декларации составил 35 рублей. Товар продан за 12 000 рублей. Комисионное вознаграждение 13 %.
Определить величину доходов и расходов российской и иностранной фирмы, сумму и порядок уплаты налога на прибыль каждой фирмы.
Решение:
1) Определим стоимость ввозимого товара в рублях:
2) Определим комиссионное вознаграждение фирмы:
3) Определим Российского участника без НДС:
4) Определим налогооблагаемый доход российского участника:
5) Определим налог на прибыль:
Задача № 6.
Выручка организации от оптовой реализации товаров за март составила 690 000 рублей включая НДС, выручка от реализации товаров в розницу 340 000 рублей включая НДС. Сумма НДС по приобретённым товарно – материальным ценностям и услугам отнесены на производство 120 000. Сумма предоплаты поступившая от покупателей в марте 20 000 рублей отгружено товаров поставщиками в счёт предоплаты, поступившие в феврале 40 000 рублей.
Определить сумму НДС к уплате в бюджет.
Решение:
1) Определим НДС на товар поступивший в феврале:
2) Определим НДС на весь приобретённый товар:
3) Определим сумму от реализации и предоплаты:
4) Определим НДС от реализации:
5) Определим сумму НДС к уплате в бюджет:
Список литературы
1. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.
2. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. идоп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
3. Налоговый кодекс РФ (часть 2). 2010.
4. Миляков Н. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд - во: ИНФРА-М, 2008. 520 с.