Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета контроля материальных затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг). Сохранность и рациональное использование материалов обусловлено тем, что материальные ресурсы – часть национального баланса страны. Добыча обходится дорого, а запасы полезных ископаемых невосполнимы. Особое внимание необходимо уделить снижению материальных затрат и материальной емкости продукции путем принятия новых решений, внедрения новых технологий, норм переработки. Таким образом учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.
Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации обо всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.
К учету материальных затрат предъявляются серьезные требования. Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием материалов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом материалов. Они должны находиться в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным, а объем информации достаточным для принятия управленческих решений.
К основным способам ведения учета материальных затрат относятся:
1. Методы групп и оценки материальных ценностей
2. Система документации и документооборота по оформлению оперативного движения материальных затрат
3. Использование счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров для ведения синтетического и аналитического учета материальных затрат
4. Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета
5. Порядок обработки учета информации
Важное значение имеет организация системы снабжения предприятия материалами, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.
Объектом исследования выбрано открытое акционерное общество «Дальрыба», а именно материальный отдел, где осуществляется контроль за материальными затратами.Целью данной курсовой работы является изучение учета и контроля материальных затрат на производство продукции.Задачи работы: рассмотреть состав затрат на производство, принципы их учета; материальные затраты на производство и принципы их учета.
Методологическую основу работы составляют нормативные документы, законодательные акты, учебная и специальная литература, публикации в периодической печати по теме исследования, первичные документы и регистры бухгалтерского учета по учету материальных затрат, отчетные калькуляции.
1. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО: ИХ СУЩНОСТЬ И СОСТАВ
1.1 Состав затрат на производство, их классификация
Основной целью создания организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Производственный процесс, в ходе которого создается готовая продукция, выполняются работы, оказываются услуги, связан с определенными затратами. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг являются текущими затратами и отображаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Понятие «затраты» соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности». Таким образом, «затраты» также как и «расходы», включают в себя не только расходы по обычным видам деятельности, но и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).
Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции образуют ее себестоимость. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и сбыт – полную себестоимость продукции. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства и продаж продукции ( работ, услуг) основных средств, сырья материалов, топлива и энергии, труда и других ресурсов. Определение величины затрат, приходящихся на единицу, называется калькулированием себестоимости.
Целью учета затрат является своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Данные учета затрат используются для определения результатов финансовой деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, оценки эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.
Рациональной организации учета производственных затрат способствует их группировка и классификация по совокупности признаков. По экономическому содержанию затраты группируются по элементам – однородным видам затрат, состав которых определяется основными факторами производственно-хозяйственной деятельности. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Она применяется при составлении сметы, планировании себестоимости, определения ее структуры.
К основным элементам затрат относятся:
· Материальные затраты
· Затраты на оплату труда
· Отчисления на социальные нужды
· Амортизация
· Прочие затраты
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавочную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений и т.д. из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы производства – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые по прямому назначению.
к элементу «затраты на оплату труда» относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим за производственные результаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
Элемент «отчисления на социальные нужды» включает в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органом государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции (работ, услуг).
По элементу «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений производственных основных средств организации.
К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на командировки, плата за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, плата за аренду, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящихся к ранее перечисленным элементам затрат.
Статьями затрат на производство называются группы затрат, образованные в зависимости от характера возникновения и назначения затрат. Группировки затрат по статьям калькуляции применяется при определении себестоимости видов продукции, для планирования и учета расходов по производственным подразделениям, для целей управления.
Статьи затрат:
· Сырье и материалы
· Возвратные отходы
· Топливо и энергия на технологические цели
· Заработная плата производственных рабочих
· Отчисления на социальные нужды
· Расходы на подготовку и освоение производства
· Общепроизводственные расходы
· Общехозяйственные расходы
· Потери от брака
· Прочие производственные расходы
· Коммерческие расходы(с коммерческими расходами формируется полная себестоимость продукции, без этой статьи – производственная себестоимость).
Производственные затраты группируются
также по следующим признакам:
1. По отношению к производственному процессу – основные и накладные. Основные – связанные с процессом производства. Накладные – расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.
2. По отношению к объему производства – переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с измерение объема выпуска продукции (расходы сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих и т.д.). постоянные расходы при изменении объема выпуска продукции остаются неизменными (например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
3. В зависимости от способа включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные. Прямые затраты – затраты, которые могут непосредственно включаться в себестоимость конкретного вида продукции (расходы на сырье, основные материалы, оплату труда производственных рабочих и др.). косвенными признаются затраты, которые нельзя отнести на какой-либо конкретный вид продукции (расходы по обслуживанию и управлению производством). Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции в порядке, установленном организацией (например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих).
4. По периодичности возникновения – текущие и единовременные. К текущим относятся постоянные, обычные или часто повторяющиеся (с периодичностью не менее месяца) производственные расходы. Единовременные расходы – это однократные или периодически повторяющиеся (с периодичностью более месяца) расходы. К единовременным однократным расходам относятся, например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях; к единовременным периодическим расходам относятся постоянные расходы сезонных отраслей промышленности; расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет; расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года) и др.
5. По составу – одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты – это затраты, состоящие из одного вида затрат, например амортизационные отчисления, заработная плата. Затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов, например общехозяйственные коммерческие расходы, называют комплексными.
6. По участию в производственном процессе – производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные затраты связаны с изготовлением продукции, работ, услуг, коммерческие – со сбытом продукции.
7. По эффективности – производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, необходимые для производства, планируемые, непроизводительными – расходы непланируемые, возникающие при отклонениях от нормальной технологии производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т.п.).
8. Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на нормируемые (лимитируемые) и ненормируемые (нелимитируемые). Нормируемые затраты – это затраты, которые относятся на уменьшение прибыли в пределах законодательно установленных лимитов, норм и нормативов. К таким затратам относятся, например, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суточные, некоторые виды рекламных расходов, представительские расходы. ненормируемые затраты включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыли в фактически произведенных размерах.
1.2 Материальные затраты на производство, принципы их учета.
Материальные затраты - часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.
Материальные затраты включают в себя: стоимость покупных сырья и материалов, топлива; основных вспомогательных материалов; комплектующие изделия и полуфабрикаты; тару; запчасти для ремонта; МБП и прочие затраты. Стоимость материальных ресурсов складывается из цен их приобретения.
Материальные затраты относят к прямым, и учитываются по следующим статьям калькуляции: - сырьё и основные материалы;
- возвратные отходы производства;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо и энергия на технологические цели;
- и другие.
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств туда в целях создания продукта для потребления.
В отличии от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится замерять новыми экземплярами того же вида.
На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт , хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Основными задачами учёта производственных запасов являются:
- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
- своевременное выявление материальных ресурсов, не используемых предприятием и подлежащих реализации другим предприятиям и др.
Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:
- надлежащая организация материально- технического снабжения;
должностное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции;
Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объёмы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальных ценностей, надёжность поставщиков и транспортных организаций , специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов.
При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремится к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении и страховании, увеличить доходы с оборотного капитала.
Под расходом сырья и материалов
в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются материальным отделом на основе данных планового отдела об объёме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также давать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.
Расход материалов на производство определяется по первичным документам (требование - накладная, накладная, лимитно-заборная карта).
Более упрощённым и удобным является способ учёта материалов, где в этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учёте дебетуют счёт 10 «Материалы» и кредитуют счета: 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям.
71 «Расчёты с подотчётным лицами»- на стоимость сырья и материалов, приобретённых и оплаченных сумм;
23 « Вспомогательные производства»- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства.
20 « Основное производство»- на стоимость полученных из производства возрастных отходов и др.
При ведении синтетического учёта материалов по фактической себестоимости в рамках счёта 10 «Материалы» целесообразно отрыть два аналитических счета: - материалы по учётным ценам;
Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учёте отражается записью: дебит счёта 10 «Материалы», аналитический счёт «Центральный склад»; кредит счёта 10 «Материалы», аналитический счёт «Производственный цех».
При втором способе учёта материалов на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчётных документов поставщиков и других организаций дебетуется счёт 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей и кредитуются счета: 60 «Расчёты с поставщиками»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырьё и материалы поступили на склад производственного предприятия- до или после получения расчётных документов поставщиков и других организаций.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:
• себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять
унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы
на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы
Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов
устанавливаются руководителем организации по представлению
начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.
Перечислим документы по учету материально-производственных
запасов.
• Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для
оформления права должностного лица выступать в качестве
доверенного лица организации при получении материальных
ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под
расписку получателю. Срок действия доверенностей, как
правило, не может превышать 15 дней; в исключительных
случаях она может выдаваться на календарный месяц.
• Приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей
на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном
виде.
• Акт о приемке материалов (ф. № М-7) — применяется для
оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхож-
дения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления ретензионного письма поставщику.
• Лимитно-заборная карта (ф № М-8) — нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, другой — складу.
Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.
• Требование-накладная (ф. № М-11) — применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).
Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.
• Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю.
При отпуске материалов самовывозом или выносом кладовщик передает в бухгалтерию накладную, подписанную получателем, для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.
• Карточка учета материалов (ф. № М-17) — служит для учета
движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.
• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: «Сырье и материалы», «покупные полуфабрикаты», «топливо», «тара тарные материалы», «запасные части», «материалы, переданные на переработку на сторону», «строительные материалы», «инвентарь», «спец. одежда». При этом по кредиту данного субсчета отражается перенос стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах:
• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике. Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов — когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы — до или после получения расчетных документов поставщика. При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам*, субсчет «Расчеты по НДС»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «ВДС по приобретенным материально-производственным запасам» В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности,и от характера расходов по заготовке и доставке материалов также
могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита.
Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическа
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.
Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости В этом случае делают бухгалтерскую запись
Д-т 15 «Заготовление и приобретение ценностей»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так* сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» В начале следующего месяца эти суммы сторнируются Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается :
Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками».
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая огашается по мере оприходования материалов на склад.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 10 «Материалы».
Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
или делается сторнировочная запись:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Последняя запись делается в том случае, если стоимость материалов по учетным ценам оказалась выше их фактической себестоимости.
Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных
материалов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета «Прочие расходы» и оборота кредита субсчета «Прочие доходы». Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
К-т 99 «Прибыли и убытки».
«Материальные расходы»
предназначен для обобщения информации об израсходованных покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, комплектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов. Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и др.).
Приведем схему записей по счету «Материальные расходы». Приобретение материально-производственных запасов.
Первый вариант:
Д-т 10 «Материалы» — фактическая стоимость приобретения производственных запасов (покупная стоимость по договорам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные налоги, затраты по доставке и др.)
К-т 02 «Амортизация основных средств» — амортизация транспортных средств
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — суммы невозмещенного НДС
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — таможенные пошлины
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Второй вариант:
1. Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — фактическая стоимость приобретения производственных запасов
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
2. Д-т 10 «Материалы» — нормативно-плановая стоимость (учетная цена) приобретенных производственных запасов
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» —на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» —фактическая стоимость приобретенных запасов.
Формирование элемента «Материальные расходы» (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).
К-т 10 «Материалы» — на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных) материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации.
Использование (расходование, списание и т.д.) материально-производственных запасов на нужды организации:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
1.3 Особенности деятельности исследуемого предприятия, его учетная политика.
Официально датой образования Открытого Акционерного Общества ОАО «Дальрыба» принято считать 19.10.1959 г. И в этом, 2009, году организация празднует свое пятидесятилетие. Хотя таково наименование оно получило лишь в декабре 1992 г. Первоначально оно было образованно, как Главное управление рыбной промышленности Дальнего Востока. В состав которого входили предприятия: «Приморрыбпром», Управление китобойных флотилий, Сахалинрыбпром, камчатрыбпром и тресты «Охотский», «Ниже-Амурский», «Магаданский», потом к их числу прибавились такие производственные объединения как УПФ «Дальморепродукт», Владивостокский и Находкинский рыбные порты и др. строительные, научные, сбытовые и прочие предприятия и организации всего 21 подразделений. Это было связано с произошедшими в России потрясениями; развал Советского Союза, приватизация и акционирование общенародной государственной собственности - позволило в декабре 1992 года преобразовать Государственное производственное объединение «Дальрыба» в акционерное общество открытого типа «Дальрыба». ОАО «Дальрыба» занимается добычей рыбы, первичной обработкой и реализацией рыбной продукции.
В собственности Объединения ОАО «Дальрыба» находятся
:
1) 5 судов:
-ЦРТМ «Залив Ольги»,
-ЦРТМ «Анатолий Лавров» (специализируются на излове крабов),
-ПТР «Кооператор»(перевозка груза),
-БРМТ «Сиглан»,
-ЦРМТ «Юрий Орел» (специализируется на ловле креветок).
2) Административное здание, земля под которое выдана в бессрочное пользование. Так как, в основном, Объединение «Дальрыба» занимает 2 этаж здания, то остальные сдаются в аренду.
3) здание гаража.
4) автотранспорт.
Хоть ОАО «Дальрыба» занимается изловом рыбы, и частичной ее переработкой, но у общества нет на данный момент своего холодильника, где можно хранить добытую рыбопродукцию, поэтому они арендуют его для временного хранения, которая сначала обрабатывается и фасуется, затем отправляется покупателю. Весомый процент выловленной продукции общество отправляет на экспорт из-за неразвитости внутреннего рынка.
В ОАО «Дальрыба» используется классическая система бухгалтерского учета, используются типовые, межотраслевые и отраслевые формы первичных документов.
Используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и линейная структура бухгалтерского аппарата.
Для журнально-ордерной формы характерно использование в качестве основных регистров журналов ордеров и вспомогательных к ним накопительных ведомостей. Журналы ордера в организации ведутся по кредитовому признаку, т.е. хозяйственные операции отражаются по кредиту соответствующего счета с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов.
В целях контроля операций в дополнение к журналам-ордерам ведется ведомость корреспондирующих счетов.
Записи в журналы ордера производят либо непосредственно с первичных документов, либо на основании данных накопительных или группировочных ведомостей.
Отдел бухгалтерии состоит из 3 рабочих групп
:
-финансовая рабочая группа/производственная рабочая группа.
- материальная рабочая группа.
- расчетная рабочая группа.
Все три группы находятся под руководством Главного бухгалтера. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.
-Финансовая/производственная рабочая группа занимается расчетами связанными с банком (рублевый счет, валютный счет ), кредитами, расчетами себестоимости продукции, реализацией рыбопродукции, реализацией услуг по аренде здания, реализацией услуг (фрахт) транспортного средства, также производят расчеты по налогу на прибыль и расчеты платы за биоресурсы.
-Материальная группа является ответственной за прочие реализации, оприходование основных средств и товарно-материальных ценностей для судов и управленческого аппарата. Ведут списание на затраты (расходы), различные услуги связанные с ТМЦ, а именно: с топливом, маслами, материалами, продуктами питания, медпродукцией, спиртом, основными материалами. Также ведется расчет амортизации ОС, НДС на имущество, автотранспорт, экологию.
-расчетная рабочая группа занимается расчетом заработной платы работников флота Объединения «Дальрыба» и аппарата управления. Производят расчет ЕСН, НДФЛ.
Касательно учетной политики
, ОАО «Дальрыба» руководствуется положением, утвержденное приказом №57 от 31 декабря 2008 г. , в котором перечислены основополагающие нормативные акты, такие как: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» в редакции от 30.06.2003 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету, план счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, Постановление Госкомстата РФ от 29.05.1998 г. №57А и Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7(об унифицированных формах первичной учетной документации), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды, Положение о условиях оплаты труда плавающего состава промысловых судов, Положение об условиях оплаты транспортных судов, коллективный договор ОАО «Дальрыба»,Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (ч. 1 и 2).
В организации ответственными являются за организацию налогового учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – генеральный директор ОАО «Дальрыба», а за формирование учетной политики, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности – главный бухгалтер ОАО «Дальрыба».
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
К материальным затратам организации относятся затраты на наживу, тару и тарные материалы, запасные части для ремонта, прочие материалы, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальную оснастку и специальную одежду на складе(а также в эксплуатации и на складе для реализации).Но в учетной политике организации особое внимание уделили спецодежде. Согласно ей, срок службы и перечень спецодежды устанавливается согласно коллективному договору, и находится в собственности организации и учитывается в составе оборотных активов на счете 10 «материалы». Отпуск спецодежды в эксплуатацию осуществляется на основании ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (типовая межотраслевая форма МБ-7). Стоимость спецодежды списывается на расходы единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации (членам экипажа) и параллельно учитывается на забалансовом счете 012 «спецодежда» до истечении нормативного срока эксплуатации. Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство производится по средней скользящей фактической себестоимости.
Бухгалтерский учет в организации ведется в стандартной версии компьютерной программы 1С. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов, который разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности организации и ее специфики. Для своевременного получения финансового результата работы организации утверждается график документооборота. Утверждается перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, по всем структурным подразделениям устанавливаются материально ответственные лица за имущество организации. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации всего имущества организации, независимо от его нахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре, а денежных средств в кассе – ежемесячно. Учетная политика организации является неисчерпывающей и при внесении поправок в законодательстве, может дополняться отдельными приказами.
2
. ПРАКТИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ОАО «Дальрыба»
2.1 Состав материальных затрат и их документальное оформление
10 счет «материалы» в ОАО «Дальрыба» имеет следующие субсчета:
1) суда (пять подразделений)
2) управление ОАО «Дальрыба»
3) склад
В свою очередь субсчета делятся на подсубсчета:
1) Нажива
2) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3) Топливо
4) Тара и тарные материалы
5) Запасные части
6) Прочие материалы
7) Материалы, переданные в переработку на сторону
8) Строительные материалы
9) Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10) Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11) Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
12) Специальная оснастка и специальная одежда на складе для реализации
Материалы - элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг); покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а тж. запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.
Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
2.2 Учет и контроль использования материалов в производстве
В ОАО «Дальрыба» контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на материальный отдел. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет заместитель главного бухгалтера.
Порядок оформления поступления на предприятие материалов:
Получение любых материальных ценностей представителем организации осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности (Прил. № 2).При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета выданных доверенностей. В бухгалтерии филиала на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходный ордер (Прил. № 3). Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. При поступлении материалов на основании накладной поставщика в бухгалтерии филиала делается проводка: Д-т 10 К-т 60. Одновременно делается проводка: Д-т 19 К-т 60 – отражена сумма НДС по приобретению материальных ценностей, затем отражается оплата полученных от поставщика материальных ценностей Д-т 60 К-т 51.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления .
В материальном отделе производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте. Также, материальный отдел осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза, в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Квитанции транспортных организаций передаются экспедитору для получения и доставки материалов по доверенности.
Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.
Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают на судах в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с судна, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету (прил. №7) подотчетного лица.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.
Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Движение материалов внутри организации оформляется при помощи:
- лимитно – заборной карты
- требования – накладной.
Лимитно – заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада, при этом делается проводка Д-т 20 К-т 10 – списаны в производство материальные ценности. По окончании месяца лимитно – заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование – накладная.Требование – накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания ценностей, другой – для оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.
Отпуск материальных ценностей сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону. При предъявлении получателем доверенности на получение ценностей кладовщик один экземпляр накладной передает получателю материалов, а другой остается на складе как основание для отпуска материалов.
Движение материалов на складе отражается в карточках складского учета. Записи в них делаются на основании первичных документов в день совершения операции. Движение материалов по складу находит свое отражение в оборотно – сальдовой ведомости.
Заключение
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельность производства.
Анализируя работу можно придти к ряду заключений. Во-первых, учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции. Однако знание только этих двух классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат на производство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию. Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим. В-третьих, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось, возможно и их совместное использование, если того требуют обстоятельства или применение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного ведения хозяйственной деятельности предприятия. В четвертых, ведение учета затрат на производства, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всех юридических лиц занимающимися любыми видами деятельности согласно законам РФ, а это значит, что развитие производственных отношений будет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет все более и более контролируемым со стороны государства. В-пятых, предприятия постоянно вынуждены искать факторы и резервы снижения себестоимости производимой продукции, дабы получать максимальную прибыль от своей деятельности. Все эти факторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия и их расчеты необходимы для построения диаграмм, наглядно демонстрирующих перспективы развития предприятия.
Основной целью данной курсовой работы является получение знаний о: учете и контроле материальных затрат на производство продукции, работ услуг. Основой данной курсовой работы послужили данные деятельности организации ОАО «Дальрыба», учебные пособия и практикумы ведения учета материальных затрат на современном этапе становления рынка, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.
Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, изучение данного вопроса, так как именно его изучение поможет проанализировать взаимозависимость МПЗ и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.