Содержание
Введение 4
1 Теоретическая часть 6
1.1 История развития НДС в России 6
1.2 Значимость НДС в формировании бюджета 8
2 Механизм исчисления налога на добавленную стоимость 11
2.1 Элементы налога 11
2.2 Механизм исчисления НДС на примере индивидуального задания 12
2.3 Налоговые вычеты 17
3 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость 20
3.1 Система налогового учета 20
3.2 Формирование налогового учета по НДС 22
Заключение 25
Список использованных источников 26
Приложение А – Счет-фактура
Приложение Б – Счет-фактура
Приложение В – Книга продаж
Приложение Г – Книга покупок
Приложение Д – Налоговая декларация по НДС
Введение
Налог на добавленную стоимость – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимости материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам и устанавливается главой 21 НК РФ. Кроме того, НДС относится косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг).
Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция заключается в том, что НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ и уплачивается в него в 100% размере. За счет регулирующей функции государство получает возможность регулировать экономические процессы внутри страны, а в частности оказывать влияние на процесс ценообразования и уровень инфляции.
Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны необходимо акцентировать внимание на следующих:
1 НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.
2 Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.
3 Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.
4 Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.
Целью курсовой работы является всестороннее изучение налога на добавленную стоимость и налогового учета по данному налогу. Для достижения намеченных целей в работе решаются следующие задачи:
1) изучение истории возникновения и развития НДС;
2) определение значимости налога в формировании бюджета страны;
3) изучение элементов налога;
4) на примере индивидуального задания рассмотреть порядок расчета НДС;
5) разработать налоговые регистры по НДС
6) рассмотреть систему налогового учета по НДС.
1 Теоретическая часть
1.1 История развития НДС в России
Налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ.
Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась путем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов. Вначале налог с оборота был преобразован в систему единых налогов, а затем в 1936 г. превращен в налог на производство с разбивкой по строкам платежей. С 1 января 1968 г. налог с оборота был распространен на торговлю и услуги.
Директивами ЕЭС НДС был утвержден в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС. Даже вступление в ЕЭС обуславливалось наличием в стране функционирующей системы обложения НДС.
Поскольку НДС строился по принципу налога с оборота, он сохранил его свойства. Прежде всего это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли-продажи является основанием для обложения косвенным налогом. Однако если при налоге с оборота многоступенчатость носит каскадный характер, то есть налог накапливается на всех стадиях движения товара, НДС такой каскадностью не обладает в результате того, что из начисленной суммы выходящего НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товара.
Кроме того, налоговой базой для расчета налога с оборота выступала валовая стоимость товаров (работ, услуг) на каждой стадии их движения от производителя до конечного потребителя, тогда как при исчислении налоговой базы для исчисления НДС в расчетах принимается только та часть стоимости товара, причем только «новая», появившаяся на очередной стадии прохождения товара.
НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в –третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.
Однако, следует отметить, что НДС обладает одним существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то, чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено в экономику. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющихся на руках у населения денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.
Различают два принципа применения НДС. Первый – принцип места назначения: НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно этому принципу импорт облагается НДС, а экспорт – нет. Второй принцип связан со страной происхождения товара: НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС облагается экспорт, и не облагается импорт.
В Российской Федерации при разработке системы обложения НДС был применен принцип места назначения.
Налог на добавленную стоимость был введен Законом РФ от 06.12.991 г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». В Законе НДС определяется как форма изъятия в бюджет части стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Но в соответствии с изменениями, внесенными в Закон и введенным в действие с 1 июля 1992 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимости материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Таким образом, при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых – это налог, уплаченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая – НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг). [4, c.
1.2 Значимость НДС в формировании бюджета
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.
НДС обладает большими фискальными возможностями. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции. [7, c 223-224]
Таким образом, НДС обладает большой фискальной значимостью для бюджета России (Таблица 1).
Таблица 1 – Структура доходов федерального бюджета 2006-2008гг (в числителе – млрд. руб., в знаменателе - % доходов).
| Показатели
|
2006 г
|
2007 г
|
2008 г
|
| Всего доходов |
6159,1/100,0 |
6965,3/100,0 |
6905,6/100 |
| Налог на прибыль организаций |
444,4/7,2 |
571,0/8,2 |
539,0/7,8 |
| ЕСН |
310,4/5,0 |
368,8/5,3 |
422,1/6,1 |
| НДС |
1534,5/24,9 |
2071,8/29,7 |
2168,5/34,0 |
| Акцизы |
107,5/1,7 |
126,7/1,8 |
140,1/2,0 |
| Налог на добычу полезных ископаемых |
1127,7/18,3 |
1037,7/14,9 |
905,4/13,1 |
| Внешние таможенные пошлины |
1935,9/31,4 |
1998,8/28,7 |
1681,8/24,4 |
| Ввозные таможенные пошлины |
325,6/5,3 |
395,3/5,7 |
475,7/6,9 |
| Прочие доходы |
373,1/6,1 |
395,1/5,7 |
394,6/5,7 |
Согласно прогнозам аналитиков поступления НДС в 2009, 2010 г. составят:
В 2009 г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.
В 2010 г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб. [3, c. 8]
Анализируя полученные и прогнозируемые суммы НДС, уплачиваемые в федеральный бюджет можно проследить положительную динамику поступлений (Диаграмма 1).
Диаграмма 1 – Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет РФ
2 Механизм исчисления налога на добавленную стоимость
2.1 Элементы налога
Налог на добавленную стоимость, как и любой налог, состоит из элементов.
Состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен ст. 143 НК РФ.
Налогоплательщиками признают:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
- передача на территории Российской Федерации то (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Порядок определения налоговой базы установлен ст. 153 НК РФ.
Налоговая база определяется при:
- реализации товаров (работ, услуг), произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг);
- передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения;
- ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- передаче имущественных прав.
Как правило, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. Однако если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Налоговый период устанавливается ст. 163 НК РФ как квартал.
Размеры налоговых ставок определяются ст.164 НК РФ.
Существуют три ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Размер ставки выбирают в зависимости от того, какие товары (работы, услуги) облагают налогом. В некоторых случаях сумму налога нужно определять по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определяется ст.174 НК РФ
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [5, c. 306-334]
2.2 Механизм исчисления НДС на примере индивидуального задания
Организация занимается производством мебели. В 1 квартале отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб. На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30000000 руб. От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб.
Организация в 1 квартале с расчетного счета оплатили:
- аванс поставщику за сырье и материалы – 20000000 руб.;
- счет за воду для производственных нужд, потребленную в прошлом месяце – 4000000 руб., в том числе НДС.
В 1 квартале организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.
Расходы по командировкам составили 48000 руб., в том числе:
- 10000 руб. – транспортные расходы (НДС в ж/д билете выделен);
- 8000 руб. – суточные;
- 300000 руб. – гостиница (в счете-фактуре выделен НДС).
Расходы на ГСМ, приобретенные за наличный расчет через АЗС – 40000 руб. В налоговом периоде на производство реализованной продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.
В марте средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.
Решение:
1 В 1 квартале отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб.
НДС (У*) = 55000000 * 18 / 118 = 8389826 руб.
НДС (У) = 75000000 * 18 / 118 = 11440672 руб.
НДС (В) = НДС (У*) = 8389826 руб.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4 квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет выписанный на полученный аванс регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.
2 На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30000000 руб.
НДС (У) = 30000000 * 18 / 118 = 4576269 руб.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.
3 От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб.
НДС (У) = 3000000 * 18 / 118 = 457627 руб.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказание услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.
4 С расчетного счета оплатили аванс поставщику за сырье и материалы – 20000000 руб.
Данная операция не является объектом налогообложения по НДС.
5 С расчетного счета оплатили счет за воду для производственных нужд, потребленную в прошлом месяце – 4000000 руб., в том числе НДС.
НДС (В) = 4000000 * 18 / 118 = 610169 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.
6 Организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.
Данная операция не учитывается в целях налогообложения, так как счет за пользование данной услугой еще не получен.
7 Расходы по командировкам составили 48000 руб., в том числе:
а) 10000 руб. – транспортные расходы (НДС в ж/д билете выделен)
НДС (В) = 10000 * 18 / 118 = 1525 руб.
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ командировочные расходы можно принять к вычету.
б) 8000 руб. – суточные
Суточные не являются объектом налогообложения по НДС.
в) 300000руб. – гостиница (в счете-фактуре выделен НДС).
НДС (В) = 30000 * 18 / 18 = 4576 руб.
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ командировочные расходы можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.
8 Расходы на ГСМ, приобретенные за наличный расчет через АЗС – 40000 руб.
НДС (В) = 40000 * 18 / 100 = 7200 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.
9 На производство реализованной продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.
НДС (В) = 17000000 * 18 / 118 = 2593219 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.
10 Средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.
Согласно ст. 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе является объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров на безвозмездной основе отражен в ст. 154 НК РФ. Для определения налоговой базы для исчисления НДС необходимо определить остаточную стоимость (ОС) передаваемых объектов. Для определения остаточной стоимости необходимо найти сумму амортизации, начисленную за срок, в течение которого данные объекты использовались. Методы и порядок расчета сумм амортизации определены в ст. 259 НК РФ.
Для определения суммы амортизации я применяла линейный метод. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
ПС = 30000*2–(30000*2*18/118) = 50848 руб.
Норма амортизации определяется по формуле:
К=1/n*100
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражается в месяцах.
К = 1 / 65 * 100 = 1,54 %
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Аза 1 мес.
= 50848 * 1,54% = 783 руб.
А = 29 * 783 = 22707 руб.
ОС = 50848 – 22707 = 28141руб.
НДС = 28141 * 18 /118 = 4293 руб.
По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.
Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разность между суммой НДС, начисленной к уплате за налоговый период и суммой налоговых вычетов.
НДС (У) = 11440672+4576269+457627+4293 = 16478861 руб.
НДС (В) = 8489826+610169+1525+4576+720+2593219 = 11606515 руб.
НДС = 16478861–11606515 = 4872346 руб.
2.3 Налоговые вычеты
Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.
В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:
1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);
2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России;
3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);
4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;
5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;
6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ;
7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;
8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;
10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;
11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;
12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).
НДС к вычету можно принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):
1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;
2) налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
3) товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;
4) в наличии правильно оформленный счет-фактура;
5) по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;
6) выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;
7) объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:
- если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- если местом реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик не признается территория Российской Федерации;
- если налогоплательщик осуществляет операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.
Кроме того, покупатель не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в том случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).
В то же время, согласно Определению ВАС РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога. [9]
3 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость
3.1 Система налогового учета
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговый базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций предприятия.
Фактическая необходимость налогового учета появилась в 1992 г. после выхода в свет Постановления Правительства РФ от5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 г. Согласно данному постановлению подлежали нормированию такие виды затрат:
1) расходы на рекламу;
2) представительские расходы;
3) расходы на содержание служебного автотранспорта
Прочие затраты в пределах норм включались в себестоимость продукции, то есть уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, а сверхнормативные затраты нет.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Сам по себе налоговый учет в идеале имеет трехуровневую структуру (схема 1).
Схема 1 – Система налогового учета
Первым уровнем налогового учета являются первичные документы, их формы должны быть установлены и утверждены законодательно, в исключительных случаях налогоплательщик имеет право разработать форму самостоятельно, при этом к ним предъявляется ряд требований:
- разработанная форма должна быть утверждена учетной политикой;
- не допускается разовое применение разработанных форм;
- перечень лиц имеющих право подписи на нем утверждается руководителем предприятия.
Вторым уровнем являются налоговые (аналитические) регистры. Налоговые регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, при этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрыл порядок формирования на логовой базы по налогу. Регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде. Данные формы должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период составления регистра;
- измерители операций в натуральном или денежном выражении;
- наименование операций;
- подпись ответственного лица.
При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.
Третьим уровнем налогового учета является налоговая декларация. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и исчисленной сумме налога и иных данных. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. [6, c. 77-85]
3.2 Формирование налогового учета по НДС
Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:
1) Налоговый кодекс Российской федерации;
2) Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».;
3) Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней (Схема 2)
Схема 2 – Система налогового учета по НДС
Первый уровень налогового учета по НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.
В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
2) в иных случаях определенных постановлением № 914.
Форма счета фактуры установлена постановление № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство представляет ряд требований, которые отражены в ст. 169 НК РФ.
По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:
1) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
2) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).
Счета-фактуры предоставляются продавцами покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).
Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойную запись первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные счета-фактуры – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленное счета-фактуры – в журнале выставленных счетов фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета. Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.
Далее при наступлении определенных условий, сформированных в налоговом законодательстве, зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж: полученные счета-фактуры – в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры – в книгу продаж. В книгу покупок и книге продаж происходит регистрация не только счетов-фактур как документов налогового учета, но и но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС по книге продаж – это налоговая база по НДС и сумма НДС к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету или возмещению).
Формы книги покупок и книги продаж установлены Постановлением № 914
Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. [6, c.164-167]
Заключение
В процессе выполнения курсовой работы мной была достигнута ее цель - всестороннее изучение налога на добавленную стоимость и налогового учета по данному налогу.
Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.
Налог на добавленную стоимость – это всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия участвующие в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Он является многоступенчатым, так как любой факт купли-продажи является основанием для обложения данным налогом. НДС относится к федеральным налогам выполняющим фискальную роль и относится к группе косвенных налогов. Значимость НДС в формировании федерального бюджета РФ сложно не заметить. В 2008 г. в бюджет поступило 2168,5 млрд. руб., что сочтавляет 34% доходов бюджета
Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС.
Существует положительный опыт введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется в виду исчисление налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, данных книг покупок и книг продаж. Официально налоговым учетом такой порядок не назван, но по сути это не что иное, как налоговый учет со своими правилами и регистрами. Этот порядок введен Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Список использованных источников
1 Конституция Российской федерации
2 Налоговый кодекс Российской федерации, части 1 и 2
3 Л.А, Васильева, Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах - Финансы.- 2007.
4 О.И. Мамрукова «Налоги и налогообложение» курс лекций. – М.: Омега-Л, 2006 г.
5 Н.В. Миляков «Налоги и налогообложение» учебник - М.: ИНФРА-М, 2006 г.
6 Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев «Налоги и налогообложение» учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002 г.
7 Е.Б. Шувалова, Налоги и налогообложение, учебное пособие – М., 2005.
8 www.nalog.ru
9 www.buh.ru