Содержание
Введение. 3
Амортизационная политика предприятия. 4
Способы и методы начисления амортизации. 12
Заключение. 26
Список литературы:27
Введение
Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.
Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.
Оптимально сформированная амортизационная политика играет значимую роль в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению во вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.
Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).
Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.
Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.
Амортизационная политика предприятия
Амортизационная политика предприятия
- это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные
отчисления (амортизационный фонд)
- это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:
величина основных фондов и ее динамика;
степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;
оптимальность структуры;
своевременность замены;
эффективность использования;
другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.
Разработка предприятием собственной амортизационной политики представляет собой переход к качественно иным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того, какие способы и методы начисления амортизации и другие инструменты амортизационной политики будут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяйственной деятельности, но и возможность воспроизводства основных средств и нематериальных активов за счет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.
Политика амортизации должна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации должна быть ориентирована на сокращение амортизируемого периода. Подобрав средства производства, соответствующие методы начисления амортизации, можно на основе стратегии укоротить амортизационный период, но сохранить порядок ее распределения по годам службы.
С введением обязательного ведения налогового учета на предприятиях появилось множество разногласий и несоответствий его данных с бухгалтерским учетом. Одним из самых значительных различий налогового и бухгалтерского учета является порядок начисления амортизации основных средств, а также формирования их первоначальной себестоимости, отнесение результатов выбытия и реализации объектов основных средств, ремонт и результаты переоценки. Поэтому с позиций формирования налоговой базы на прибыль целесообразно иметь раздельный учет данных активов.
Амортизационная политика является одним из основных элементов косвенного регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Амортизационная политика организации представляет собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направленная на достижение формирования в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.
С 1 января 2002 г. вступили в силу нормативные правовые документы, регламентирующие новую амортизационную политику в Республике Беларусь. С 1 января 2003 г. все субъекты хозяйствования обязаны работать в условиях новой амортизационной политики в полном объеме.
Основными документами, которыми необходимо руководствоваться организациям для выработки своей амортизационной политики, являются:
– Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (НРПА РБ от 11.12.2001, № 8/7522), которым утверждено положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановления министерства экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004г. № 87/55/33/5), а также от 28 мая 2005г. № 136/96/102/31 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов).
– Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 9 июля 2004г. № 208 в него внесены изменения и дополнения.[1]
Для внедрения новой амортизационной политики в каждой организации должна была быть создана комиссия по проведению амортизационной политики, которая утверждается руководителем или собственником из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации.
Все имущество организации делится на амортизируемое и неамортизируемое.
Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы организаций.
Амортизируемое имущество подразделяется на используемое и не используемое в предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность – это деятельность, в результате которой организация получает прибыль. Следовательно, если в результате использования амортизируемого объекта организация получает прибыль, то он должен быть отнесен Комиссией к участвующим в предпринимательской деятельности. Критерием служит и принадлежность имущества к объектам производственного и непроизводственного назначения.
Объекты производственного назначения являются объектами, участвующими в предпринимательской деятельности. Что же касается объектов непроизводственного назначения, то вопрос отнесения или не отнесения их к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, должна решать комиссия, поскольку в настоящее время во многих случаях в непроизводственной сфере осуществляется предпринимательская деятельность.
Положение–2001 предусматривает возможность использования одних и тех же объектов в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с получением прибыли (дохода). По таким объектам Комиссии необходимо определить долю (процент) использования их в предпринимательской деятельности.
Общегосударственным классификатором выделяются следующие группы основных средств:
здания нежилые;
здания жилые;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инвентарь производственный и хозяйственный;
культивируемые активы;
прочие основные средства.
К группе «Здания нежилые» относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (передвижные домики производственного назначения – мастерские, котельные, кухни, АТС; непроизводственного назначения – бытовые, административные).
В группу «Здания жилые» входят здания, предназначенные для невременного проживания. Объектом классификации обеих групп является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют одну общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
Здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации.
Классификация зданий основана на принципе их функционального назначения.
К группе «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
Группа «Машины и оборудование» включает устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные (предназначенные для преобразования и хранения информации – оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники и др.).
Объектами классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
К группе «Транспортные средства» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного и воздушного транспорта; подвижной состав городского транспорта; средства напольного производственного транспорта.
Объектами классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями к нему.
К группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:
производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости, чаны, бочки, баки, тара и др.);
хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения и т.д.).
Объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
К группе «Культивируемые активы» относятся домашний скот и многолетние насаждения, многократно или непрерывно используемые в производстве товаров или услуг на протяжении больше одного года. Это рабочий, продуктивный и племенной скот - лошади и прочие рабочие животные, коровы, овцы, а также другие животные, неоднократно или постоянно используемые для получения продуктов (молока, шерсти), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Животные, предназначенные для убоя, не относятся к основным средствам. Объектом классификации данной подгруппы является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.
Под многолетними насаждениями подразумеваются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста, включая:
плодово-ягодные насаждения всех видов;
озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций, во дворах жилых домов;
живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения для крепления берегов и др.;
искусственные насаждения ботанических садов, научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
Объектами классификации данной подгруппы являются зеленые насаждения. Деревья, выращиваемые для получения древесины, к основным средствам не относятся.
К группе «Прочие основные средства» относятся:
библиотечные фонды;
музейные ценности;
капитальные вложения на улучшение земель;
капитальные вложения в арендованные основные средства.
Для каждой укрупненной амортизационной группы установлен диапазон сроков полезного использования.
Срок полезного использования
– период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения ее целей.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении собственником.
При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, учитываются следующие обстоятельства:
ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра и (или) его результатов в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; капитального ремонта объектов, реконструкции; достройки; восстановления и (или) изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования, соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию. Срок полезного использования также может пересматриваться при моральном устаревании объекта.
Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается как нормативный срок службы, так и срок полезного использования.
Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов.
Согласно МСФО 16 срок полезной службы представляет собой:
ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;
количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.
Стандарт подчеркивает: несмотря на то, что экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путем использования актива, другие факторы, такие, как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). По этой причине при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:
ожидаемый объем использования актива компанией;
предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программа ремонта и обслуживания, а также от условий хранения и обслуживания актива в период простоя;
моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке проданную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;
юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.
Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учетом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определенного времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.
В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.
Нормативный срок службы определяется согласно Классификатору.
При этом по объектам основных средств, отсутствующим в Классификаторе, нормативный срок службы Комиссия устанавливает самостоятельно на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством (п. 13 Положения–2001).
Кроме того, при расхождении на год и более значений нормативных сроков службы, определенных Классификатором, и значений сроков эксплуатации объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации, Комиссия может установить нормативный срок службы исходя из сроков эксплуатации согласно технической документации (при условии ее сохранности в течение срока службы объекта).
Срок полезного использования может быть равным нормативному, если последний является принадлежностью диапазона или выходит за его рамки.
По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.
Как нормативный срок службы, так и срок полезного использования устанавливаются организацией один раз на весь период эксплуатации объектов основных средств и нематериальных активов и могут быть изменены только в определенных случаях.
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.
Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования нематериальных активов комиссия вправе производить при условии возобновления или продления срока их функционирования.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.
Установленный период начисления амортизации - нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.
Срок нахождения основных средств на балансе организации или в учете у индивидуального предпринимателя продлевается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.
Способы и методы начисления амортизации
Амортизируемая стоимость
– стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления (первоначальная стоимость, остаточная (недоамортизированная)).
В соответствии с Положением–2001 для начисления амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, можно применять различные способы и методы.
|
|
|
|
|
Рис. 1. Методы начисления амортизации
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится:
по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
Линейный способ
заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
При линейном способе начисления амортизации норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования (нормативный срок службы). Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).
Пример.
Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120000 х 20%: 100% = 24000(руб.)
Нелинейный способ
заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к: передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и др.); инструменту; рабочему скоту; нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объектам лизинга.
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет
предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизир
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = ----------------------,
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Пример
Приобретено основное средство (компьютер) амортизируемой стоимостью 25 млн. р. со сроком полезного использования в течение 6 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21. Расчет может производиться двумя способами:
– сложением суммы чисел лет (6 + 5 + 4 + 3 + 2+1 = 21);
–по формуле
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = -------------------------- ,
2
где СЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования компьютера в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования основного средства (компьютера).
6 х (6 + 1)
СЧЛ = ------------------------ = 21.
2
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 6/21 или 28,57%, что составит 7 142 857 руб. (25 млн. р. х 6 / 21).
Во второй год – 5/21, что составит 5 952 381 руб. (25 млн. р. х 5 / 21) и т.д. (табл. 1)
Таблица 1. Начисление амортизации методом суммы чисел лет срока полезного использования объекта, р.
| Период, год | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
| 1 | s(6/21)= 7 142 857 | 7 142 857 | 17 857 143 |
| 2 | s(5/21)= 5 952 381 | 13 095 238 | 11 904 762 |
| 3 | s(4/21)= 4 761 905 | 17 857 143 | 7 142 857 |
| 4 | s(3/21)= 3 571 429 | 21 428 572 | 3 571 428 |
| 5 | s(2/21)= 2 380 952 | 23 809 524 | 1 190 476 |
| 6 | s(1/21)= 1 190 476 | 25 000 000 | - |
Примечание
. s – стоимость, равная 25 млн. р.
Как видно, сумма амортизационных отчислений полностью соответствует первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.), так как в первые годы использования основных средств при этом методе расчета амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:
во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми;
во-вторых, создается резерв для замены амортизируемого объекта в случае быстрого морального устаревания;
в-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства и обращения (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).
При методе уменьшаемого остатка
норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования и умноженная на коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (табл. 2).
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений – 40%. Норма амортизации 20% (100 / 5), исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2 / 20% х 2 = 40%,т.е. годовая норма амортизации.
Таблица 2.
Метод уменьшаемого остатка, млн. р.
| Период, год | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
| 1 | 125*40%=50 | 50 | 75 |
| 2 | 75*40%=30 | 80 | 45 |
| 3 | 45*40%=18 | 98 | 27 |
| 4 | 27*40%=10,8 | 100,8 | 16,2 |
| 5 | 6,2 | 125 | - |
При использовании данного метода расчета амортизации максимальная сумма амортизационных отчислений также списывается на затраты организации в первые годы, когда оборудование еще новое и не требует ремонта.
При нелинейном способе нормы начисления амортизации будут различны в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта.
Годовая норма амортизации может быть скорректирована путем применения поправочных коэффициентов при функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий). Право применять или не применять поправочные коэффициенты предоставлено Комиссии с соответствующим обоснованием принятого решения, отраженного в протоколе ее заседания.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах начисления составляет 1/12 ее годовой нормы.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств (для метода уменьшаемого остатка – недоамортизированной стоимости) и нормы амортизации с учетом поправочных коэффициентов.
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений.
Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта.
При нахождении объектов основных средств на консервации на протяжении:
– менее одного года и один год – амортизация не начисляется;
– более года – начисляется линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
При нахождении объектов основных средств в запасе или простое (в том числе в связи с проведением ремонтов) продолжительностью:
– не более 3 месяцев – амортизация начисляется путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;
– свыше 3 месяцев – линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
По объектам основных средств, одновременно используемым в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, амортизация начисляется:
– в части, не используемой в предпринимательской деятельности, – линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы;
– в части, используемой в предпринимательской деятельности, – линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных сроков полезного использования, равных нормативному сроку службы.
Нормативные правовые акты, регулирующие правила амортизационной политики на макро- и микроуровне, предоставляют организациям возможность выработать собственную амортизационную политику исходя из состояния амортизируемого имущества и конкурентоспособности выпускаемой продукции (работ, услуг).
Производительный способ
начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения использованного ресурса в текущем периоде к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
АОt = ОПРt x --------------,
n
SUM ОПРt
t=1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1,..., n - годы срока полезного использования объекта.
Данный способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.
Пример
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 рубля (100 тыс.рублей/25 тыс.ед.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. рублей (4 рубля х 500 ед.).
Пример
Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс.км.
Амортизация на 1 км 37,5 рубля (15 млн. рублей/400 тыс. км).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 187,5 тыс.рублей (37,5 рубля х 5 тыс.км).
Основным недостатком данного метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования (при моральном устаревании, техническом перевооружении и реорганизации предприятия и т.д.).
Способы и методы начисления амортизации устанавливаются по каждому объекту основных средств и могут быть пересмотрены в начале каждого календарного года.
Источниками возмещения стоимости амортизируемого имущества являются:
– накопленные амортизационные фонды основных средств и нематериальных активов (для объектов, используемых в предпринимательской деятельности);
– собственные источники, образованные из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и (или) местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности).
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений.
Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта.
Амортизация основных средств и нематериальных активов – один из важнейших элементов себестоимости продукции (работ, услуг). Следовательно, управляя амортизацией, можно воздействовать на величину затрат организации.
Основными рычагами управления амортизацией основных средств являются: оптимальный выбор сроков полезного использования, способов и методов начисления амортизации, использование механизма индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции, грамотно проведенная переоценка. Использование указанных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от потребностей организации в воспроизводстве основных средств и конкурентоспособности ее продукции (работ, услуг).
Таким образом, с помощью механизма ускоренной амортизации организации могут обеспечить необходимый размер собственного источника развития и расширения производства, что позволит им приобретать современное высокопроизводительное оборудование, машины, транспортные средства; наращивать объемы выполняемых работ; улучшать качество работ, в том числе строительных; быстро перестраивать производство при изменении рыночного спроса.
По объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет собственных источников (без привлечения средств республиканского и (или) местных бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности, организации вправе применять сроки полезного использования, нормы, способы, методы и правила начисления амортизации, установленные для объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Организации с иностранными инвестициями осуществляют амортизационные отчисления по нормам и в порядке, установленном инструкцией, если иной состав групп амортизируемого имущества (включая долгосрочно арендованное), сроки и способы его амортизации не предусмотрены их учредительными документами.
Стандарт МСФО 4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Дата вступления в силу».
В соответствии с МСФО амортизация – это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Данное положение подтверждается следующими аспектами: во-первых, все материальные активы дополнительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ использования и эксплуатации. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам.
Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употреблены для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, необходимо отнести: 1) первоначальную стоимость объекта; 2) остаточную стоимость объекта; 3) ликвидационную стоимость объекта; 4) срок полезного использования объекта.
Выбор использования того или иного метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике организации, зависит от ряда факторов: степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамики цен и ожидаемого изменения конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса.
Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован, т.е. отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.
Согласно Международным стандартам финансового учета и отчетности основными методами амортизации основных средств являются:
метод амортизации исходя из выработки т производительности амортизируемого объекта (производительный метод);
метод равномерного, прямолинейного списания стоимости основных средств;
методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод снижающегося остатка);
специальные методы амортизации (метод сложных процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).
Первые три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относятся: метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.
В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной практике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь – только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% компаний применяют метод прямолинейного списания, 13% - ускоренные методы амортизации, 8% - метод уменьшающего остатка, 2% - метод суммы чисел.
Расчеты, проведенные на бухгалтерских модулях организаций различных сфер экономики, позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости продукции (работ, услуг) меньше 4%, нет необходимости анализировать выгоду от использования вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых – линейный.
Линейный способ начисления амортизации также является более предпочтительным для целей финансовой отчетности.
При начислении амортизации составляется специальный расчет. В последнее время используется карточка амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.
Карточки по каждому объекту заполняются:
по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;
по вновь вводимым объектам – на дату их поступления на учет;
по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.
Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль – декабрь отчетного года.[2]
В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассматриваются на основе данных карточек амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
Таблица состоит из четырех разделов. В разделе 1 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введенным в соответствии с положением и выбывающим в 2005 г. и последующие годы, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись), - недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (независимо от даты ввода в эксплуатацию, применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амортизации, - недоамортизированную стоимость на дату последнего изменения с учетом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или со знаком минус (-) по выбывшим объектам, норму амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.
Раздел 2 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации.
В разделе 2 все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со знаком плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.
Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизационной стоимости или иной нормы амортизационных отчислений, а также, если используется другая корреспонденция счетов, в одной строке отражается амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке – те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс (+).
Раздел 3 «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются). При его использовании амортизационные отчисления по поступившим и выбывшим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.
Раздел 4 «Свободный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной учетной политики предприятия в целях налогового и бухгалтерского учета. Перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств и нематериальных активов, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков каждого метода.
Из содержания курсовой работы следует необходимость проведения мероприятий по оптимизации амортизационной политики хозяйствующего субъекта и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития предприятия.
Амортизационная политика предприятия как составная часть учетной политики оказывает определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда – одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.
При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных механизмов, функционирующих на предприятии необходимо учитывать конкретные условия осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих норм.
Список литературы:
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 21 ноября 2001 г. № 186
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ВРЕМЕННОГО РЕСПУБЛИКАНСКОГО КЛАССИФИКАТОРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НОРМАТИВНЫХ СРОКОВ ИХ СЛУЖБЫ»
Чечеткин А.С
. «Бухгалтерский учет основных средств» Мн.: ИВЦ Минфина. 2006.
[1]
Главный бухгалтер.2004. № 20.
[2]
Главный бухгалтер. 2004. № 20. с. 40-47.