Амортизационная политика предприятия в современных условиях

Амортизация
– это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов (ОПФ) на выпускаемую продукцию.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Весьма важным положительным нововведением является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль.

Далее мы более подробнее рассмотрим вопросы касающиеся амортизации основных средств и нематериальных активов.

I
. Амортизация основных средств

1.1.

Понятие и объекты основных средств.

Для осуществления уставной деятельности организации необходимо оборудо­вание, производственные и складские помещения, оргтехника и т.д. Данное имущество относится к внеоборотным активам организации и в виду своей значимости называется «основные средства».

Основные средства
представляют собой объекты имущества организации, ис­пользуемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполне­нии работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и состав основных средств регулируются законодательными актами.

Существует определенная классификация основных средств, которая используется в целях учета их наличия и движения. Данная классификация осуществляется по следующим основным признакам.

По видам
(типовая классификация) основные средства подразделяются на:

- здания, сооружения,

- рабочие и силовые машины и оборудование,

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструменты,

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

- рабочий, продуктивный и племенной скот (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, ко­торые относятся к оборотным активам независимо от стоимости),

- многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги,

- земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности организации,

- капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы),

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,

- прочие основные средства.

При определении состава и группировки основных средств по их видам орга­низациям необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

По производственному признаку
основные средства подразделяются на:

- производственные,

- непроизводственные.

К производственным
основным средствам относятся объекты основных

средств, использование которых направлено на систематическое получение

прибыли как основной цели деятельности.

Непроизводственные
основные средства — это основные средства, находящиеся на балансе организации и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения.

По степени использования
основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве);

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации;

- находящиеся на консервации.

В организации осуществляется оперативный контроль за использованием

основных средств на основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в част­ности, данные о наличии основных средств с подразделением их на собствен­ные или арендованные; установленные и не установленные; действующие и не используемые. Помимо перечисленного, используются данные о рабочем вре­мени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о вы­пуске продукции, работ и услуг и др.

В зависимости от имеющихся прав на объекты
основных средств они подразде­ляются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собст­венности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

1.2. Понятие амортизации основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, ветшают,

устаре­вают, что приводит к уменьшению их реальной стоимости. Произведя инве­стиции в приобретение либо строительство основных средств, организация имеет право возмещать совершенные затраты с целью последующего воспро­изводства (замены) устаревших либо изношенных объектов. Возмещение за­трат на приобретение объектов производится посредством так называемой амортизации основных средств (ежемесячное отнесение расчетных частей балансовой стоимо­сти основных средств (амортизационных отчислений) на затраты производства или издержки обращения до полного погашения (перенесения) балансовой стоимости объектов).

1.3.

Объекты для начисления амортизации

Как уже говорилось выше объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизации не подлежат
следующие объекты основных средств:

- полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

- жилищный фонд (общежития, гостиницы-приюты, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и пр.);

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

- специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.;

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры);

- объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых не изменя­ются со временем (земельные участки и объекты природопользования).

В состав основных средств также не включаются и поэтому не являются объектами начисления амортизации: оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (товары) на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находя­щиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

1.4.

Срок полезного использования основных средств

Объекты основных средств эксплуатируются в организации в течение определенного числа отчетных периодов, и за это время по ним должна быть начислена амортизация. Поэтому понятие амортизации тесно связано с поня­тием срока полезного использования объектов основных средств.

Срок полезного использования
основных средств - прогнозируемый период, в течение которого использование объекта основных средств призвано прино­сить доход организации или служить для выполнения целей деятельности ор­ганизации. Срок полезного использования объекта основных средств опреде­ляется организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с установленным порядком.

При определении срока полезного использования за основу принимается ин­формация из технической документации (спецификации) к объекту, а также сроки, установленные в централизованном порядке для данного вида основ­ных средств. Для отдельных групп основных средств срок полезного использо­вания определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Если по отдельным объектам основных средств срок полезного использования не указан в технической документации и не установлен в централизованном порядке, то его определение производится исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидае­мой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (ко­личество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, сис­темы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Установленный организацией срок полезного использования является прогно­зируемой величиной, поэтому он может отличаться от фактического срока службы
объекта. Например, фактический срок службы компьютера может быть меньше установленного срока его полезного использования, а фактиче­ский срок службы производственного помещения может быть больше срока полезного использования, определенного при приемке помещения.

1.5. Понятие амортизационных отчислений и определение суммы ежемесячных амортизационных отчислений

Амортизируемая стоимость объектов основных средств в течение срока их по­лезного использования переносится на затраты производства посредством амортизационных отчислений.

Амортизационное отчисление
— расчетная часть балансовой стоимости основ­ных средств, относимая на затраты производства (издержки обращения) теку­щего периода (месяца, года). Амортизационные отчисления учитываются ор­ганизацией обособленно, и по мере их накопления используются организаци­ей для воспроизводства основных средств.

Амортизационные отчисления производятся по собственным основным сред­ствам, включая объекты, сданные в текущую аренду. Амортизационные отчис­ления производятся также по объектам, взятым в финансовую аренду и не принадлежащим организации по праву собственности, если данные объекты переводятся на баланс организации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам ос­новных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и кроме случаев пере­вода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев по реше­нию руководителя организации.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавлива­ется и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переве­дены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в опре­деленном комплексе, объекте и имеющие законченный цикл производства. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период вос­становления объектов основных средств, продолжительность которого превы­шает 12 месяцев.

При полном погашении стоимости объекта амортизационные отчисления по нему прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта. По выбывшим основным средствам начисле­ние амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств

в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого метода расчета амортизации. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы орга­низации в отчетном году.

Для примера рассмотрим расчет ежемесячных амортизационных отчислений в сезонных производствах.

Фирма «Интеринвест», осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 210000 руб., срок полезного использования —10 лет. При применении линейного метода годовая норма аморти­зационных отчислений составляет 100 : 10 = 10 (%).

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет (10 : 100) * 210000 = 21000 (руб.) В каждый из 7 месяцев работы организация будет начислять амортизационные отчисления в сумме 21000 : 7 = 3000 (руб.). В нерабочие месяцы амортизационные отчисления не произво­дятся.

1.6. Методы расчета амортизации

Метод расчета амортизации —
метод распределения балансовой стоимости объекта основных средств по частям, соответствующим последовательным отчетным периодам в течение срока полезного использования объекта. При расчете амортизации применяются следующие методы:

- метод прямого счета (линейный);

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания;

- метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применяемые методы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации. Применение выбранного метода к однород­ным объектам основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования данных объектов.

В большинстве методов расчета амортизации используется понятие нормы амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений
представляет собойгодовой размер амортизационных от­числений, выраженный в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее – скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты:

- единые нормы амортизации

- прямолинейный равномерный метод начисления

- наличие двух норм амортизации – на капитальный ремонт и на замену (реновацию)

- включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции

- начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда

- перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

С 1991 года существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 года «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.

Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.

В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданиям, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).

В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое).

Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.

В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

1.6.1. Метод прямого счета (линейный)

Метод прямого счета заключается в том, что амортизационные отчисления начисляются равномерно (линейно) на протяжении всего срока полезного ис­пользования объекта. Согласно линейному методу, ежегодная сумма аморти­зационных отчислений является постоянной величиной, которая рассчитыва­ются умножением балансовой стоимости объекта на годовую норму амортиза­ционных отчислений.

А = (Н : 100) *
Z
,

где А
— годовая сумма амортизационных отчислений,

Н
— норма амортизационных отчислений (в процентах), Z
— балансовая стоимость.

В линейном методе годовая норма амортизационных отчислений является по­стоянной величиной и связана со сроком полезного использования следую­щим соотношением:

Н (%) =
100 : С
,

где С
— срок полезного использования

Пример.
Применение линейного метода.

Фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений по объекту:

100 : 5 = 20 (%).

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет (20 : 100)* 12000 = 2400 (руб.) За 5 лет стоимость объекта будет погашена полностью.

1.6.2. Метод списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ)

При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) используются натуральные показатели объемов продукции (работ), которые планируется выполнить ежегодно, а также в целом в течение срока полезного использования данного объекта основных средств.

Нормы амортизации объекта различны в разные годы службы. Годовая норма амортизации в отчетном году определяется делением планируемого объема продукции (работ) в отчетном году на предполагаемый объем продукции (ра­бот) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Годовые суммы амортизационных отчислений определяются умножением балансовой стоимости объекта основных средств на годовые нормы амортизации.

Пример.
Применение метода списания стоимости пропорционально объему продукции.

Фирма «Интеринвест» приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. По данному объекту предполагаемый объем выработки продукции в течение срока полезного использования — 1000 единиц. Планируемый объем выпуска продукции по годам использования — 150 ед., 250 ед.., 300 ед., 200 ед., 100 ед. Годовые нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений при применении метода списания стоимости пропорционально объему продукции приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Год	Планируемая	Норма	Амортизационные
выработка (ед.)	амортизации	отчисления (руб.)
1-й	150	(150:1000) * 100% = 15 (%)	12000 * 0.15 =1800
2-й	250	(250:1000) * 100% = 25 (%)	12000 * 0.25 = 3000
3-й	300	(300:1000) * 100% = 30 (%)	12000 * 0.3 = 3600
4-й	200	(200:1000) * 100% = 20 (%)	12000 * 0.2 = 2400
5-й	100	(100:1000) * 100% = 10 (%)	12000 * 0.1 = 1200

1.6.3. Ускоренная амортизация

Для активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) в целях ускоренного обновления может применяться ускоренная амортизация.

Ускоренная амортизация —
осуществление повышенных амортизационных от­числений для активной части основных средств. Применение ускоренной амортизации должно быть подтверждено учетной политикой.

Ускоренная амортизация позволяет:

- ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

- накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

- уменьшить налог на прибыль;

- избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Необходимо иметь ввиду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Расчет ускоренной амортизации может производиться с использованием рав­номерного (линейного) метода в течение более короткого расчетного срока службы. Соответствующая норма годовых амортизационных отчислений уве­личивается, но не более чем в два раза. К методам ускоренной амортизации относятся приводимые ниже метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет. Особенностью данных методов является то, что основной объем амортизационных отчислений производится в первые годы полезной службы объекта.

1.6.4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет

При применении метода списания стоимости по сумме чисел лет
используется сумма чисел (порядковых номеров) лет полезного использования. Годовая ве­личина амортизационных отчислений определяется умножением первоначаль­ной стоимости объекта на дробь, числителем которой является число лет, ос­тающихся до конца срока службы объекта, а знаменателем — сумма чисел (по­рядковых номеров) лет полезного использования объекта.

Пример.
Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел (порядковых номеров) лет срока полезного ис­пользования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Годовые суммы амортизационных отчислений составляют:

- в первый год использования объекта (5 / 15) * 12000 = 4000 (руб.)

- во второй год (4 / 15) * 12000 = 3200 (руб.)

- в третий год (3 / 15) * 12000 = 2400 (руб.)

- в четвертый год (2 / 15) * 12000 = 1600 (руб.)

- в пятый год (1 / 15) * 12000 = 800 (руб.)

1.6.5.

Метод уменьшаемого остатка

При применении метода уменьшаемого остатка
используется норма аморти­зации по объекту, исчисленная исходя из срока его полезного использования и увеличенная в два раза.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением оста­точной
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на удво­енную
норму амортизации. В последний год полезного использования аморти­зационные отчисления корректируются таким образом, чтобы первоначальная стоимость объекта была погашена полностью.

Пример.
Применение метода уменьшаемого остатка фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации равна 100 : 5 = 20 (%). Норма амортиза­ции, увеличенная в два раза, равна 40%. Годовые суммы амортизационных отчислений при применении метода уменьшаемого остатка приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Год	Остаточная	Норма	Сумма	Накопленная	Остаточная
стоимость	амор­	амортизации	амортизация	стоимость на конец
на начало	тизации	(руб.)	(руб.)	года (руб.)
года (руб.)	ции
1-й	12000	40%	12000*0.4= 4800	4800	12000-4800= 7200
2-й	7200	40%	7200*0.4 = 2880	4800+2880=7680	12000-7680= 4320
3-й	4320	40%	4320*0.4 = 1728	7680+1728=9408	12000-9408= 2592
4-й	2592	40%	2592*0.4 = 1037	9408+1037=10445	12000-10445= 1555
5-й	1555	1555	12000	0

1.7. Выбор метода расчета амортизации

Выбор метода расчета амортизации и соответственно степень интенсивности амортизации основных средств определяется характером финансовой полити­ки и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен организация стремится быстрее амортизировать стоимость машин и оборудо­вания. Возможность возместить в первую половину срока службы оборудова­ния большую часть его стоимости может быть актуальной и в условиях ин­фляции. Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а также ускоренной амор­тизации по линейному методу или методу уменьшаемого остатка.

Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения про­изводства новой продукции хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере нарастания объемов реализации получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг. В случаях ухудшения конъюнктуры сбыта и цен организация стремится замедлить темпы амортизации (снизив таким образом затраты на производст­во). Данным посылкам соответствует выбор метода списания стоимости про­порционально объему продукции (работ).

Линейный метод начисления амортизации является традиционным для отече­ственной учетной практики. Его целесообразно применять по тем видам ос­новных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс амортизации с интенсивностью их эксплуатации: здания, сооружения, инфор­мационно

е оборудование и пр.

Пример.
Сравнение методов начисления амортизации Сравним результаты применения разных методов расчета амортизационных отчислений для объекта основных средств с первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного ис­пользования 5 лет. Объединим полученные ранее данные в таблице 3.

Таблица 3.

Суммы годовых амортизационных отчислений (руб).

Год	Линейный	Списание пропор­	Метод уменьша­	Метод списания по
метод	ционально объему	емого остатка	сумме чисел лет
продукции
1-й	2400	1800	4800	4000
2-й	2400	3000	2880	3200
3-й	2400	3600	1728	2400
4-й	2400	2400	1037	1600
5-й	2400	1200	1555	800

1.8. Износ основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, ветшают, устаре­вают. Поэтому в учете основных средств используется понятие «износ». Износ
— физический процесс изнашивания, то есть потери объектами основ­ных средств своих физических свойств (коррозия, усталость металла) и техни­ко-экономических свойств в результате производственного потребления либо процесс потери полезности в результате разработки улучшенных образцов оборудования, методик или других причин.

Денежное выражение износа основных средств определяется при оценке вы­явленных инвентаризацией неучтенных объектов; при приобретении объектов, находящихся ранее в эксплуатации. По амортизируемым объектам основных средств, находящимся на балансе, денежное выражение их износа приравни­вается к общей сумме произведенных амортизационных отчислений.

Понятия износа и амортизации различаются по своему экономическому со­держанию. Если «износ» означает физический процесс изнашивания, то «амортизация» есть постепенное накопление организацией денежных средств для последующего воспроизводства объектов основных средств.

1.9. Учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств осуществляется с использованием счета 02 «Износ основных средств».

Счет «Износ основных средств»

Пассивный счет 02 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации (износе) основных средств, принад­лежащих организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых ею.

По кредиту
счета 02 «Износ основных средств» отражается:

- начисленные в отчетном периоде амортизационные отчисления — в кор­респонденции со счетами 20 «Основное производство», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др. Данная корреспонденция счетов отражает факт отнесе­ния амортизационных отчислений на издержки производства (обращения);

- амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданным организацией-арендодателем в аренду — в корреспонденции с дебетом сче­та 80 «Прибыли и убытки».

По дебету
счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражается сумма накоп­ленной амортизации (износа) по выбывшим объектам основных средств, при­надлежащим организации на правах собственности, независимо от причины выбытия, например, при списании недостающих или полностью испорченных объектов.

Таблица 4

Учет амортизации основных средств

Наименование операции	Отражаемая	Д-т	К-т
величина
Начислена амортизация по	Амортизаци­онные	«Общепро­	«Износ
общепроизводственным	отчис­ления	изводственные	основных
объектам основных средств	расходы»	средств»
Начислена арендодателем	Амортизаци­онные	«Прибыли	«Износ
амортизация по объектам,	отчис­ления	и убытки»	основных
сданным в текущую аренду	средств»
Списана накопленная амор­	Накопленная	«Износ	«Реализация и ­
тизация по выбывшим	амортизация	основных	прочее
объ­ектам основных средств	средств»	выбытие ОС»

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и некоторым инвентарным объектам основных средств.

II
. Амортизация нематериальных активов

2.1. Понятие и объекты нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Как уже отмечалось ранее с 1992 года в системе амортизационных отчислений произошли некоторые изменения и теперь помимо амортизации средств труда (основных фондов) производится амортизация нематериальных активов, что в большей степени расширяет сферу амортизации.

Нам известно, что для того, чтобы предприятие могло успешно работать, ему необходимы офисные и производственные помещения, оргтехника и обору­дование, сырье и материалы. Но для защиты интересов дела иногда нужно обзавестись еще и нематериальными ценностями. Такими ценностями являются, например, исключительные права на компьютерную программу или товарный знак, патен­ты на изобретение, свидетельства на право пользования наиме­нованием места происхождения товара. Владея такими права­ми, предприятие защищает свое имя и интеллектуальную собственность от использования нечистоплотными конкурента­ми в собственных интересах, а продукцию - от подделок.

Но на приобретение исключительных прав, регистрацию товарного знака и патентование изобретений нужны затраты и зачастую немалые. Предприятие может учитывать стоимость нематериальных активов, начисляя по ним аморти­зацию, в составе расходов и тем самым уменьшать налогооблагаемую при­быль.

Нематериальные активы —
это не имеющие физической сущности объекты имущества организации, которые отвечают следующим требованиям:

- наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, ак­том, договором и т.п.);

- наличие документального подтверждения затрат, связанных с приобрете­нием (созданием) данных объектов;

- непосредственное использование организацией данных объектов в основ­ной деятельности и принесение ими дохода.

Объекты нематериальных активов

К нематериальным активам относятся права,
возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искус­ства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и пр.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные дос­тижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки об­служивания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся:

- организационные расходы;

- «деловая репутация организации» («гудвилл»);

- права на пользование обособленными природными объектами (земельны­ми участками, природными ресурсами (водой, недрами, и др.)).

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законо­дательными и другими нормативными актами.

Если сумма будущих доходов от использования объектов нематериальных ак­тивов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может пога­шаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их по­лезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам относятся на затраты производства или издержки обращения.

Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование зем­лей, лицензии, патенты, «деловая репутация организации» и другие активы.

Амортизационные отчисления не производятся:

- по нематериальным активам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;

- по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджет­ных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджет­ных организаций;

- по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товар­ные знаки и знаки обслуживания, торговая марка);

- по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал.

Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому активу в отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного ис­пользования.

Первоначальная стоимость по которой приходуются нематериальные активы определяется следующим образом:

- для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, — по договоренности сторон;

- для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, — в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к использованию в организации;

- для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, — экспертным путем.

В бухгалтерском балансе и в случае выбытия нематериальные активы оцени­ваются по остаточной стоимости,
которая исчисляется как разность первона­чальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В ба­лансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по

первоначальной стоимости.

Теперь, что касается срока полезного использования нематериального актива и как его определить?

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету.Например, если мы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ию­ле, то амортизацию по нему нужно начислять с августа.

Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собст­венных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив.

Однако в некоторых случаях организация не вправе устанав­ливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименова­нием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1. Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.

Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетель­ства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патен­тов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.

Если же срок полезного использования не установлен зако­нодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет.

Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начис­лять в течение 20 лет (п. 29 ПБУ 14/2000).

Необходимо отметить, что организация должна указать ус­тановленные ею сроки полезного использования нематериаль­ных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике.

2.2. Способы начисления амортизации

С 1 января 2001 года организации могут начислять аморти­зацию нематериальных активов следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2.2.1. Линейный способ

Если используется линейный способ начисления амортизации, то годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется следующим образом: перво­начальная стоимость нематериальных активов умножается на норму амортизации (в процентах). Размер процентов устанав­ливается так: 100 процентов делится на число лет срока полез­ного использования.

Применяя линейный способ, необходимо ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организа­ции в фиксированной сумме. Поэтому этот способ лучше при­менять в отношении тех объектов, доход от использования ко­торых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования.

Пример.
Фирма «Интеринвест» в январе 2001 года зарегистрировала в Государственном па­тентном ведомстве РФ исключительное право на свой товарный знак сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет 30 000 руб.

В своей учетной политике фирма «Интеринвест» установило, что амортизация на­числяется линейным способом. Норма амортизации - 10 процентов (100% / 10 лет). Годовая сумма амортизации по исключительному праву на товарный знак составит 3000 руб. (30 000 руб. * 10%).
Начиная с февраля 2001 года, фирма «Интеринвест» ежемесячно начисляет амортизацию в сумме 250 руб. (3000 руб. : 12 мес.).

2.2.2. Способ уменьшаемого остатка

Когда используется этот способ, годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется так: остаточная стоимость не­материального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.

Пример.
Предположим, что фирма «Интеринвест» начисляет амортизацию нематериального актива способом уменьшаемого остатка. Норма амортизации также равна 10 процентам (100% / 10 лет). Рассчитаем годовую сумму амортизации.

Год	Остаточная	Годовая сумма	Остаточная
стоимость	амортизации, руб.	стоимость
на начало года, руб.	на конец года, руб.
2001-й	30000	2750	27250
(30000 * 10% / 12мес. * 11 мес.)
2002-й	27250	2725 (27250 * 10%)	24525
2003-й	24525	2453(24525 * 10%)	22072
2004-й	22072	2207 (22072 * 10%)	19865
2005-й	19865	1987(19865 * 10%)	17878
2006-й	17878	1788 (17878 * 10%)	16090
2007-й	16090	1609 (16090 * 10%)	14481
2008-й	14481	1448(14481 *10%)	13033
2009-й	13033	1303 (13033 * 10%)	11 730
2010-й	11 730	1173 (11 730 * 10%,)	10557
2011-й	10557	88	10469
(10557 * 10% : 12 мес. * 1 мес.)
Итого	19 531

Нетрудно заметить, что накопленная сумма амортизации за период эксплуатации существенно меньше первоначаль­ной стоимости нематериального актива. В нашем примере - на 10469 руб. (30000-19531).

К сожалению, ПБУ 14/2000 не дает никаких рекомендаций, как списывать эту сумму. В разъяснениях Минфина России указано, что разницу между накопленной амортизацией и первоначальной стоимостью этого актива можно отнести в полной сумме на затраты по­следнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.

Способ уменьшаемого остатка применяется и при амортиза­ции основных средств. Однако для этого случая предусматривается использование коэффициента уско­рения (устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации), который дополнительно используется к норме амортизации. Благодаря этому коэффициенту остаточ­ная стоимость к концу срока службы основного средства значи­тельно уменьшается. Правда, накопленная сумма амортизации все равно не становится равной первоначальной стоимости.

По мнению многих специалистов, использовать способ уменьшаемого ос­татка для нематериальных активов нецелесообразно. По срав­нению с другими способами начисления амортизации он ведет к необоснованному увеличению стоимости внеоборотных акти­вов в балансе организации, следовательно, и к возрастанию на­лога на имущество.

2.2.3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Если применяется данный способ, то начисление амортизаци­онных отчислений производится следующим образом. Сначала первоначальная стоимость нематериального актива делится на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования. Полученная сумма умножается на натураль­ный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде.

Данный способ лучше применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно используются при производ­стве определенной продукции (выполнении работ).

Пример.
Допустим, что фирма «Интеринвест» начисляет амортиза­цию нематериального актива способом списания стоимости пропорционально

объ­ему продукции (работ). За период использования исключительного права владель­ца на товарный знак фирма «Интеринвест» планирует произвести

500 000 единиц продукции, непосредственно связанной с использованием данного товарного знака.

Определим размер амортизационных отчислений.

Год	Фактический объем	Годовая сумма
производства, шт.	амортизации, руб.
2001-й	20000	1200 (30000:500000 * 20000)
2002-й	30000	1800 (30000:500000 * 30000)
2003-й	40000	2400 (30000:500000 * 40000)
2004-й	60000	3600 (30000:500000 * 60000)
2005-й	80000	4800 (30 000 : 500 000 * 80 000)
2006-й	80000	4800 (30 000 : 500 000 * 80 000)
2007-й	70000	4200 (30 000 : 500 000 * 70 000)
2008-й	50 000	3000 (30 000 : 500 000 * 50 000)
2009-й	40000	2400 (30 000 : 500 000 * 40 000)
2010-й	25000	1500 (30000:500000 * 25000)
2011-й	5000	300 (30 000 : 500 000 * 5000)
Итого	500 000	30000

2.3. Отражение амортизационных отчислений в учете

ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амор­тизации в учете:

- накопление амортизационных отчислений на отдельном счете;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта.

Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока полезного использования этих акти­вов. Какой способ и по какой группе нематериальных акти­вов используется, должно быть указано в учетной политике.

Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете

Если организация выбрала этот способ, то для отражения амортизационных отчислений она должна использовать счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Уменьшение первоначальной стоимости объекта

Если амортизационные отчисления организация отражает, используя этот способ, то счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не применяется.

Бухгалтер обязан использовать способ уменьшения перво­начальной стоимости объекта для отражения амортизации сле­дующих нематериальных активов:

- организационных расходов, то есть расходов, связанных с образованием юридического лица и признанных в соответст­вии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации;

- положительной деловой репутации.

Если организация отражает в учете амортизацию, не ис­пользуя счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то возникает вопрос: как учесть на счетах бухгалтерского учета нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, но они еще применяются в работе? В этом случае организация условно оценивает их и сумму этой оценки отно­сит на финансовые результаты.

Введение

Переход нашей экономики от планово – централизованной к рыночной оказался очень сложным и трудным. Этот этап сопровождается падением производства, инфляцией, снижением жизненного уровня населения и нарастанием социальной напряженности в обществе. Таких существенных негативных последствий никто не предполагал; прогнозировалось экономическое ухудшение в стране, но не в таких масштабах.

Почему же произошла такая ситуация?

Можно назвать множество объективных и субъективных причин, но ни одна из них до конца не раскроет суть происходящего, настолько это многоплановое и неординарное явление для нашей страны. Ясно и то, что на этом этапе отсутствовала хорошая и научно обоснованная программа экономического и социального развития страны.

Все это, вместе взятое, сыграло негативную роль при осуществлении экономической реформы в России.

Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.

От того, насколько эффективно работают предприятия, каково их финансовое состояние, зависит здоровье всей экономики и индустриальная мощь всего государства. Если схематично представить всю систему хозяйственного управления в стране в виде пирамиды, то ее основанием являются предприятия. Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работу и услуги, т.е. создают основу для потребления и приумножения национального богатства.

Вся история развития общественного производства свидетельствует и доказывает, что наиболее эффективно предприятия функционируют в условиях цивилизованного рынка, для которого характерны наличие различных форм собственности, здоровая конкуренция, демонополизация экономики, свободное ценообразование, правильно выбранная амортизационная политика, наличие развитой рыночной инфраструктуры, преимущество потребителей по сравнению с производителем и другие необходимые атрибуты.

В данной курсовой работе мы рассмотрим одно из условий эффективного функционирования предприятия, такое как амортизационная политика предприятия.

Амортизационная политика предприятия является составной частью общей научно – технической политики государства. Устанавливая нормы амортизации, порядок ее начисления и использования, государство тем самым регулирует темпы и характер воспроизводства и в первую очередь скорость обновления основных фондов, а также способствует ускорению НТП.

При разработке амортизационной политики государство должно придерживаться следующих принципов:

1) переоценка основных фондов, особенно в условиях инфляции, должна осуществляться своевременно;

2) нормы амортизации должны быть достаточными для простого и расширенного воспроизводства основных фондов;

3) амортизационные отчисления на предприятиях должны использоваться только исходя из их функционального назначения;

4) нормы амортизации должны быть дифференцированы в зависимости от функционального назначения основных фондов, а также с учетом срока их морального и физического износа;

5) предприятия должны иметь возможность применять ускоренную амортизацию

В курсовой работе мы более подробно рассмотрели амортизационную политику предприятия в отношении основных фондов, а также учитывая, что с 1992 года амортизируются не только средства труда, но и нематериальные активы данная политика была рассмотрена и в отношении их.

Заключение

В данной работе была сделана попытка анализа как научно - теоретического, так и практического аспекта такого важного вопроса как выбор амортизационной политики предприятием. Я думаю, что из - за чрезмерной обширности данной темы невозможно подробно рассмотреть в одной работе все стороны этой проблемы. Однако проделав данную работу мы уже знаем о том, что именно амортизационная политика является составной частью общей научно – технической политики государства. Определили, что является объектами для начисления амортизации, какие существуют методы начисления и способы отражения в учете.

От правильности выбора амортизационной политики безусловно зависит эффективность работы предприятия в целом.

Содержание

Амортизационная политика предприятия в современных условиях

Введение

I. Амортизация основных средств

1.1. Понятие и объекты основных средств

1.2. Понятие амортизации основных средств

1.3. Объекты для начисления амортизации

1.4. Срок полезного использования основных средств

1.5. Понятие амортизационных отчислений и определение суммы ежемесячных амортизационных отчислений

1.6. Методы расчета амортизации

1.6.1. Метод прямого счета

1.6.2. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

1.6.3. Ускоренная амортизации

1.6.4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет

1.6.5. Метод уменьшаемого остатка

1.7. Выбор метода расчета амортизации

1.8. Износ основных средств

1.9. Учет амортизации основных средств

II. Амортизация нематериальных активов

2.1. Понятие и объекты нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов

2.2. Способы начисления амортизации нематериальных активов

2.2.1. Линейный способ

2.2.2. Способ уменьшаемого остатка

2.2.3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

2.3. Отражение амортизационных отчислений в учете

Заключение

Список литературы

Список литературы