НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных налогов, который вносит значительный вклад в формирование доходной части бюджета. Налог на прибыль является прямым налогом, которым облагается финансовый результат деятельности организаций. Это обстоятельство определяет использование данного налога как в фискальных целях, так и в качестве инструмента регулирования экономики.
В настоящее время порядок взимания налога регламентируется главой 25 НК РФ и другими нормативными актами.
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т. е. разница между доходами и расходами. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки. Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Если организацией в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.
НК РФ устанавливает порядок определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.
К доходам организации относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, при этом из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщику.
Доходами от реализации
считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженных в натуральной или де нежной формах.
Все остальные доходы относятся к внереализационным Внереализационные доходы,
в частности, включают доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ; в виде признанных должником или подлежащих оплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа; в виде безвозмездно полученного .имущества; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности; другие доходы в соответствии с НК РФ.
В соответствии с НК РФ некоторые виды поступлений не подлежат налогообложению.
К ним относятся:
-поступление имущества в качестве залога и в виде вклада в уставный капитал;
-поступление средств по договорам кредита или займа;
-поступления в рамках целевого финансирования и некоторые другие виды поступлений.
Под расходами понимаются обоснованные (т. е. экономически оправданные и выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией,
и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
включают: расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки: расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации; .
• прочие расходы.
НК РФ устанавливает порядок определения каждого вида расходов.
К материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение: сырья и материалов, используемых в производстве; материалов, используемых для упаковки товаров, и на другие хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого, неамортизируемого имущества; /комплектующих изделий; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера. Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых на расходы, определяется при этом исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая таможенные пошлины, расходы на транспортировку и хранение. Определение размера материальных расходов при списании в производство материалов производится с использованием какого-либо из следующих методов оценки стоимости списываемых материалов: оценка по фактической стоимости каждой единицы запасов; оценка по средней стоимости; оценка по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или оценка по /Стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Применяемый метод закрепляется в учетной политике предприятия.
В расходы на оглашу труда
включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом и условиями труда, премии и другие расходы, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми и коллективными договорами.
Суммы начисленной амортизации
определяются в следующем порядке. Амортизируемым имуществом
.признается имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат налогоплательщику,
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации.
При этом амортизация начисляется на имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
ипервоначальной стоимостью более 10 000руб. Не подлежат амортизации
земля и другие объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и некоторые другие активы. Кроме того, амортизация не начисляется
на имущество бюджетных и некоммерческих организаций, имущество, созданное или приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, продуктивный скот, приобретенные издания и ряд других видов имущества.
Амортизируемым имуществом являются основные средства и нематериальные активы. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества. Это период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия патента свидетельства и т. п., а при невозможности установления срока полезного использования норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет.
Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом установленной классификации основных средств. Налоговым кодексом РФ выделяется -десять амортизационных групп со следующими сроками полезного использования /объектов: I группа — от 1 до 2 лет включительно; II группа — от 2 до 3 лет; III группа — 3—5 лет; 4 группа — 5— 7 лет; V группа —7—10 лет; VI группа —10— лет; VII группа — 15—20 лет; VIII группа — 20—25 лет; IX группа
— 25—30 лет; X группа — свыше 30 лет. Перечень типов основных средств, входящих в каждую группу, устанавливается Правительством РФ. Начисление амортизации может осуществляться линейным
и нелинейным
методами. Однако в отношении зданий и сооружений V11I—IX групп может применяться только линейный метод.
При применении линейного
метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соответствующей нормы амортизации, которая определяется пг формуле:
К=(1/п)-100%,
где К
— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; п —
срок полезного использования объекта (в месяцах).
При применении нелинейного
метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая вычисляется по формуле:
/(Г = (2/л)хЮО%.
Затем, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной, эта остаточная стоимость принимается как базовая для дальнейших расчетов. Тогда сумма начисленной в месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования .объекта.
Расходы на ремонт основных средств
учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы на освоение природных ресурсов
включают расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и принимаются для целей налогообложения в порядке, установленном НК РФ. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
связаны с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции. Эти затраты признаются в целях налогообложения после завершения исследований и разработок и включаются в состав расходов равномерно в течение 3 лет. При этом затраты на исследования и разработки, не давшие положительных результатов, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 70% от фактических затрат. Расходы на обязательное и добровольное страхование
включают расходы по всем видам обязательного страхования и некоторым видам добровольного страхования и учитываются для налогообложения в пределах утвержденных страховых тарифов или в размере фактических затрат.
Прочие расходы,
относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, включают широкий перечень расходов, установленный НК РФ. Это суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, расходы на охрану имущества, расходы на обеспечение техники безопасности,
•платежи за аренду имущества, расходы на командировки, расходы на юридические, аудиторские и консультационные услуги, расходы на рекламу, расходы на услуги связи, расходы на канцтовары, представительские расходы, расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения и др. Отдельные виды расходов могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы .в сумме, не превышающей установленные ограничения. Ограничения существуют по представительским расходам, убыткам от содержания объектов жилищной и социальной сферы, отдельным видам рекламных расходов и некоторым другим.
Внереализационные расходы
представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают: расходы в виде процентов по любым видам, долговых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных ценн
НК РФ устанавливает виды расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.
К ним, в частности, относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, в виде расходов по приобретению основных средств, в виде вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами, в виде сумм, превышающих установленные ограничения по отдельным видам расходов,и др.
При определении налога на прибыль организация может использовать один из двух установленных Налоговым кодексом методов признания доходов и расходов, который должен быть обозначен в учетной политике организации, метод начисления
или кассовый метод.
Метод начисления
предусматривает признание доходов в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода считается дата передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Аналогично осуществляется определение расходов. Они признаются в целях налогообложения в том отчетном или налоговом периоде, к которому относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При применении метода начисления все расходы разделяются на прямые
и косвенные.
К прямым
расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала и соответствующие суммы ЕСН, а также суммы амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства. К косвенным
относятся все остальные расходы, •кроме внереализационных. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего налогового или отчетного периода в полном объеме, а сумма прямых расходов относится к расходам текущего периода за вычетом сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. В торговле все расходы, кроме транспортных (и кроме внереализационных), относятся к косвенным.
Кассовый метод
вправе применять организации (кроме банков), если в среднем за 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества или погашение задолженности перед налогоплательщиком в другой форме. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Если у использующего этот метод налогоплательщика сумма выручки превысила 1 млн руб., он обязан перейти на метод начисления с начала данного налогового периода.
При исчислении налога на прибыль налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, но не более чем на 30%. Перенос убытка возможен на период в течение 10 лет с момента его получения. Если убытки имели место в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее производится в порядке очередности.
НК РФ устанавливает основную налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20% - с 1 января 2009 г. (до этого ставка было 24%), при этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Установлены также особые случаи.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением некоторых.
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.
6. Сумма налога, исчисленная по всем вышеперечисленным налоговым ставкам (за искл ставки 20%), подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
НК РФ устанавливает следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется как процентная доля налоговой базы. По итогам отчетных периодов организация "определяет размер авансового платежа за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
В течение налогового периода налог уплачивается в виде авансовых платежей. При этом возможны три способа начисления авансовых платежей. Первый способ предполагает уплатуежемесячных авансовых платежей в. размере 1/3 от суммы налога, подлежащего уплате в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку суммы платежей с учетом представленных налоговых деклараций и уже уплаченных сумм авансовых платежей.
Второй вариант предполагает исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания данного месяца. Для использования этого метода необходимо направить соответствующее уведомление в налоговый орган до начала налогового периода.
Третий вариант предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Этот метод могут использовать предприятия с квартальной выручкой без учета НДС менее 3 млн руб., а также бюджетные и некоторые другие организации.
Сроки уплаты
налога зависят от порядка начисления авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются 28-го числа каждого месяца, ежемесячные платежи, исчисленные по фактической прибыли, не позднее 28-го числа следующего месяца, квартальные авансовые платежи — не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года уплату необходимо произвести до 28 марта следующего за налоговым периодом года.
Все организации независимо от особенностей исчисления налога обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации
по налогу на прибыль, срок подачи декларации по .(тогам налогового периода — до 28 марта следующего года, по
итогам отчетного периода — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Для обеспечения правильности исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет
в соответствии с порядком, установленным НК РФ.