Содержание:
Введение……………………………………………………………………..3
Глава 1. Налогообложение: история, понятие и сущность……..6
1.1. Возникновение налогообложения……………………………..12
1.2. Налоговая история до начала 20 в……………………………..13
1.3. Налогообложение в начале 20 в…………………………………15
Глава 2. Современная налоговая система в РФ и ее особенности………………………………………………………………….18 2.1. Основы налоговой системы……………………………………….19
2.2. Федеральные налоги…………………………………………………23
2.3. Региональные и местные налоги…………………………………29
Глава 3. Налогообложение в развитых странах: их специфика и возможность использования опыта в современной России……36
3.1.Налоги Германии………………………………………………………40
3.2.Налоги Швеции………………………………………………………..43
Заключение………………………………………………………………….46
Список использованной литературы…………………………………48
Приложение………………………………………………………………….49
ВВЕДЕНИЕ.
Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций является налоговая политика. Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и направление научно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительной степени взаимодействует с социальной государственной политикой.
Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития - от личного подоходного и поимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов.
Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса РФ на пути создания рыночной экономики и успешного интегрирования российской экономики в мировую. Уже давно и многократно говорилось о том, что действующая налоговая система России нуждается в серьезном реформировании. Существует несколько причин необходимости кардинальных изменений в налоговом законодательстве России: политические - развитие демократических преобразований, принятие новой Конституции и законодательных актов, реальное увеличение самостоятельности местных и региональных органов власти и как следствие – перераспределение средств между бюджетами различных уровней и изменение взаимоотношений между налогоплательщиком и государством; экономические – появление новых экономических и финансовых структур, таких, как финансовый и фондовый рынки, рынок страховых услуг, взаимопроникновение российской и мировой экономики; правовые – появление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательства, наличие подзаконных актов, допускающих неоднозначность толкования закона и позволяющих найти возможность ухода от налогообложения и многое другое.
Современные условия работы налоговой системы России требуют грамотного применения и использования новейших методов и средств информационных технологий. Громадные объемы перерабатываемой информации, сотни миллионов единиц информационного обслуживания, необходимость высокой достоверности данных, требования к формированию плановой отчетности и неструктурированной информации, необходимость тесного взаимодействия с информационными системами разнообразных государственных органов, региональных и местных структур, обеспечение конфиденциальности данных, циркулирующих в налоговой информационной системе, делают необычайно актуальным рассмотрение проблем информатизации налоговой службы с использованием современнейших технических средств и методов проектирования.
В течение ряда последних лет РФ переживает величайший экономический эксперимент – переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. Перестройка экономики привела к резкому спаду производства, росту инфляции, появлению большого числа безработных, существенному сокращению государственного сектора. Предстоит преодолевать эти негативные явления. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране – ключевой фактор в деле перевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов – одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметов таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но их влияние на все стороны экономики и финансов.
Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный производственный потенциал.
Глава 1
. Налогообложение: история, понятие и сущность.
Налоги – один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности. Известно, что в 7-6 вв. до н. э. в Древней Греции уже были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой части доходов.
Что же такое налоги, какими качествами должны обладать те или иные платежи, чтобы их можно было назвать налогами?
| Налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. |
Закон определяет круг налогоплательщиков: «Плательщиками
налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность, уплачивать налоги», но законодательство не дает нам его чёткого определения. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий «юридические лица», «физические лица», особенно не понятно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием «другие категории плательщиков». Понятие «другие категории плательщиков» Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть.
Термин «юридическое лицо
» определяется, как «...организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде...», также «...должны иметь самостоятельный баланс или смету».
Физическими лицами
признаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, а также, своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью.
В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения
и льготы по налогам
согласно закону.
Объектами налогообложения
являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
По налогам могут устанавливаться
в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы
:
• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.
Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя
».
Налоговое бремя
- это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.
Значимыми характеристиками налогового платежа являются следующие:
– Законодательная основа: налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства.
– Обязательность: законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства.
– Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какие-либо действия, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В конечном счете, естественно, возмездность налоговых отношений возникает, поскольку государство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг. Однако в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет.
Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти – в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а парафискалитетом.
Не все платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц на основе обязательности и индивидуальной безвозмездности, являются налогами. Так, штраф, который взимается по решению суда в пользу третьих лиц или даже государства, налогом не является.
В экономической литературе сложилось два подхода к определению налогов – широкий и узкий. В рамках широкой трактовки налогов в данное понятие включаются не только собственно налоги в рамках приведенного выше определения, но и сборы, пошлины, парафискалитеты, а так же взносы на социальное страхование. В рамках более узкого подхода проводится различие между собственно налогами, сборами (и пошлинами) парафискалитетами.
Российское налоговое законодательство проводит различие между налогами и сборами, одновременно рассматривая эти две категории как очень близкие по таким параметрам, как установление, уплата, контроль за соблюдением законодательства, способы администрирования и др.
Проблемы построения налоговой системы и принципы налогообложения занимали умы экономистов, философов на протяжении существования государства. А. Смиту человечество обязано первой наиболее четкой постановкой вопроса о принципах налогообложения и его справедливости. Им были выделены следующие основные принцип налогообложения
, которые не устарели вплоть до нашего времени:
• Справедливости налогообложения, декларирующая всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно доходам;
• Определенности, требующий, чтобы сумма налога, способ и время платежа были известны налогоплательщику точно и заранее;
• Удобности, согласно которому налог должен взиматься, таким образом, который бы доставлял наибольшие удобства налогоплательщику, и тогда, когда это его устраивает;
• Экономии, предполагающей минимизацию издержек взимания налога.
Важным аспектом налогового строительства являются функции, осуществляемые системой налогов той или иной страны. С одной стороны, они выражают обязанности плательщиков налогов, т.е. юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов. С другой – являются инструментом перераспределения финансов, поэтому должны сглаживать диспропорции в системе распределения и активизировать или сдерживать развитие любых форм деятельности. Таким образом, можно было бы выделить две основные функции налогов – фискальную и распределительную. В отдельных литературных источниках выделяют до пяти определений: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и воспроизводственная функции. Вместе с тем, несмотря на различную терминологию суть выделенных функций одинакова. Наиболее часто встречается выделение трех функций: фискальная
, стимулирующая
и регулирующая
. Хотя в настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.
Фискальная функция
реализует формирование единого фонда денежных средств государства. Суть ее заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социальных задач, охраны природы и др. Данная функция налогов в известной степени первична по отношению ко всем остальным. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.
Выполнение регулирующей
и стимулирующей
функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения. Однако между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Стимулирующая функция формирует относительно более благоприятные и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Она реализуется через систему налоговых льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей и т.п.
Статусная классификация налогов определяется федеративным устройством государства и организацией бюджетной системы. Как правило, бюджетная система государства представляет собой трехуровневую систему: федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которая представлена в полном объеме в таблице 1 (См. прил.).
Итак, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
1.1.
Возникновение налогообложения.
Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с самыми первыми общественными потребностями.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить 3 крупных этапа. На начальном этапе развития, от древнего мира до начала средних веков, государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе (16-начало 19 в.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими раками. И, наконец, третий, современный, этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо уже выработаны правила обложения. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было написанным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором.
После крещения Руси князь Владимир создал в Киеве церковь св. Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала на протяжении многих столетий в различных странах – от Древнего Египта до средневековой Европы. За 12 веков до Рождества Христова в Китае, Вавилоне, Персии уже известен поголовный, или подушный, налог.
1.2
.
Налоговая история до начала 20 века.
Достаточно сложно определить точку отсчета налоговой истории на территории России. Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на Руси является описанный в «Повести временных лет» поход княгини Ольги против древлян в 945 г.
К более поздним относится упоминание об элементах налогообложения в виде некоторого прообраза подушной подати, относимое к 1016 г.
На протяжении 13 в. в различных княжествах проводятся переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим, налоговой базы и более полного сбора дани.
На протяжении 14-15 вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце 15 в. часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод.
В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб». Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название – «стрелецкие деньги».
С начала 17 в. появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами: «пятой деньгой», «пятнадцатой деньгой» и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или «ямские деньги». Данный вид обложения был введен еще в 1500 г., а в 1613г. приобрел вид «больших ямских денег» и представлял собой прямой налог с тяглового сельского и городского населения.
Уже в этот период количество податей было весьма значительным. Наиболее ранее напоминание о мерах по упорядочению сборов и податей в России и сокращению их количества принято относить к 1672-1682 гг. В 1679 г. царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (от слова дань) и иные виды денег (податей), кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и др.). С установлением этой подати было отменено посошное обложение, а за единицу обложения принимался «двор» (хозяйство).
Правление Петра 1 было ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой или податной системы того времени. Так, именно в этот период вводятся прямые имущественные подати и личная поголовная подать, положившая начало подати подушной (1722-1724 г.), просуществовавшие в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати (стрелецкую, ямскую, полоняночную, конскую и «десятую деньгу»).
Одним из наиболее долго существовавших в России налогов является ясак, возникновение которого принято относить к 15 в., отменен он был только после Февральской революции 1917 г. Если исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и оплачивался натурой, то позднее, с 18 в., он начал приобретать и денежный характер.
Позднее была ведена гильдейская подать – начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати.
Гильдейская реформа графа Канкрина в 1824 г. фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности и сформировала условия для последующего периода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена патентная система обложения и промыслов, которая сохранялась вплоть до 30-х годов 20 в., в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины.
1.3.
Налогообложение в начале 20 века.
Указанный период можно назвать начальным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Оба этих процесса лишь набирали силу. Подъем промышленности, торговли, концентрация производства и капитала, строительная лихорадка, бурный рост населения еще впереди. Медленно росли в 90-е годы прошлого века и доходы городского бюджета.
Финансовое положение России перед началом Первой мировой войны было довольно устойчивым. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые налоги – 264,5 млн. руб., косвенные налоги – около 710 млн. руб. и пошлина – более 230 млн. руб. Среди прямых общегосударственных налогов выделялся промысловый налог – 145,8 млн. руб. с ростом к 1913 г. на 12,2 млн. руб. или на 9,1% что говорит о развитии промышленности в России. Из косвенных налогов почти половину – 351,9 млн. руб. – составляли таможенные сборы, 150 млн. руб. – акциз на сахар, 98,4 млн. руб. – акциз на табачные изделия и спички. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Резко выросла бумажно-денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Нарастали темпы инфляции.
Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭП), когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период НЭПа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Финансовая система во время НЭПа имела много специфических особенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт. Однако складывающаяся система налогообложения имела слабо налаженный податной аппарат и характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения финансового положения различных категорий налогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения.
Существовали следующие виды налогов:
1. Прямые налоги: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентные налоги с земель, наследственные пошлины.
2. Косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение.
Прямые налоги являлись орудием финансовой политики – рычагом перераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то же время становились существенным фактором роста доходов бюджета. К 1926 г. прямые налоги составляли 82% всех налоговых поступлений в бюджет.
Акцизы
были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительских товаров.
Промысловым налогом
облагались торговые и промышленные предприятия, а также единоличные ремесла и промысловые занятия. Он состоял из двух частей: патентного сбора и уравнительного сбора. Плата за патент зависела от разряда предприятия и его местонахождения. Уравнительный сбор устанавливался с суммы торгового оборота. Он представлял собой по сути дела налог с оборота
, позволяющий относительно равномерно облагать все товары, улавливать и аккумулировать в бюджете излишки доходов.
Другим важнейшим прямым налогом был подоходно-имущественный
. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.п. Поимущественное обложение представляло собой прежде всего налог на капитал и прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов – создание товариществ, акционерных обществ – вело к удвоению и утроению обложения.
В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80-х – 90-х гг., его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.
Глава 2. Современная налоговая система РФ и ее особенности.
Действующая в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1922 г., а основные законы, регулирующие налогообложение, были приняты Верховным Советом в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.
Налоговая система России, введенная с 1992 г., представляет собой пакет законов и законодательных актов, который разрабатывался с учетом мирового опыта налогообложения, а так же особенностей переходного периода России к рыночным отношениям. Однако этот пакет имел не только серьезные недостатки и просчеты, но и постоянно подвергался и подвергается корректировкам, что вызывает серьезную и обоснованную критику участников налоговых отношений, т.е. налогоплательщиков и специалистов налоговой службы. Все это привело к необходимости создания и введения в действие Налогового кодекса.
В Налоговом кодексе устанавливается четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций. Так, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим Кодексом. По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией РФ в Кодексе устанавливаются общие для всех субъектов России и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок. Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, устанавливают и прекращают действие соответственно региональных и местных налогов и сборов, изменяют их ставки, принимают решение о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами РФ общими принципами налогообложения.
Налоговый кодекс обеспечивает твердую гарантию каждому участнику налоговых отношений в вопросах: кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринимать те или иные действия и какова должна быть реакция на них.
В этих целях Кодекс предусматривает большое количество процессуальных моментов, которые должны изменить и вывести на новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В Налоговом кодексе четко регламентированы правила налоговых проверок, возможности применения «силовых» мер при неисполнении налогоплательщиком своих обязанностей.
Налоговый кодекс включает две части. Первая – «Общие положения» введена в действие с 1 января 1999 г. В ней определяются правовые основы, основные элементы налоговых отношений и правила налогообложения. Эта часть Налогового кодекса близка законы «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Вторая часть включает федеральные, региональные и местные налоги. Она представляет собой законодательную базу налогообложения по федеральным налогам и принципы налогообложения по региональным и местным налогам.
2.1. Основы налоговой системы.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
• Первый уровень – федеральные налоги России
. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся:
1.) налог на добавленную стоимость;
2.) налог на прибыль предприятий и организаций;
3.) акцизы;
4.) подоходный налог с физических лиц;
5.) таможенные пошлины.
Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства
• Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов
или региональные налоги. Они устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования.
• Третий уровень – местные налоги
, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают:
1.) налог на имущество физических лиц;
2.) земельный налог;
3.) налог на рекламу;
4.) налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы;
5.) большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть их формирования – это отчисления от федеральных налогов.
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги
- налоги на доходы и имущество:
1.) подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
2.) на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
3.) поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
4.) налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги
- налоги на товары и услуги:
1.) налог на добавленную стоимость;
2.) акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
3.) на наследство;
4.) на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой – объективно понижает потенциал контроля использования этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.
Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов по итогам 1999 г.:
| Бюджет……… | Консолидированный | Федеральный | ||
| Проценты…… | К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП |
| Налоги: | ||||
| Прямые… | 39,56 | 8,86 | 20,25 | 2,30 |
| Косвенные… | 54,81 | 12,30 | 79,32 | 9,03 |
| Прочие… | 5,63 | 1,30 | 0,43 | 0,00 |
Структура российской налоговой системы с учетом основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы, % к итогу (% ВВП):
Бюджеты…………… Налог на прибыль.. Подоходный налог с физических лиц... НДС………………….. Акцизы……………… Таможенные пошлины…………… Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте…. Платежи за пользование природными ресурсами……………….. Государственная пошлина…………………. Налоги на имущество… Налог с продаж………… Налог на игорный бизнес…………………….. Земельный налог………. Прочие налоги и сборы………. ИТОГО Налоговые доходы……. |
Консолидированный 21,92 (4,91) 11,66 (2,61) 28,61 (6,41) 10,81 (2,42) 8,59 (1,93) 0,25 (0,06) 3,36 (0,75) 0,19 (0,04) 5,25 (1,18) 1,92 (0,43) 0,04 (0,01) 1,09 (0,24) 6,30 (1,41) 100,00 (22,40) |
Федеральный 15,89 (1,81) 3,91 (0,45) 43,38 (4,94) 16,53 (1,88) 16,91 (1,93) 0,28 (0,03) 1,63 (0,19) 0,16 (0,02) 0,15 (0,02) 0,00 (0,00) 0,05 (0,01) 0,43 (0,05) 0,68 (0,08) 100,00 (11,38) |
Субъектов Федерации 28,16 (3,10) 19,67 (2,17) 13,36 (1,47) 4,91 (0,54) 0,00 (0,00) 0,21 (0,02) 5,14 (0,57) 0,23 (0,03) 10,52 (1,16) 3,91 (0,43) 0,03 (0,00) 1,77 (0,20) 12,09 (1,33) 100,00 (11,02) |
Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже – всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59%.
2.2.
Федеральные налоги.
Федеральные налоги, порядок их исчисления, уплаты, льготные категории плательщиков или льготируемые объекты налогообложения, распределение налогов по уровням бюджетной системы устанавливаются законодательными актами РФ и уплачиваются на всей территории России. Органы законодательной власти субъектов Федерации и местного самоуправления могут устанавливать льготы только в пределах сумм налоговых поступлений, зачисляемых в соответствующие бюджеты. С введением в действие Налогового кодекса, федеральными налогами признаются только налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и они обязательны к уплате на всей территории РФ.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в федеральный бюджет. Его доля в доходной части бюджета в 1999-2000 гг. составляла около 40%. НДС – это косвенный налог на товары и услуги, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Конечным плательщиком НДС являются покупатели товаров или потребители услуг при их оплате. В 2000 году принята вторая часть Налогового кодекса, в состав которой вошел и НДС. Согласно Налоговому кодексу в круг плательщиков
НДС включены организации, независимо от организационно-правовых форм собственности и индивидуальные предприниматели. Все плательщики обязаны зарегистрироваться в налоговых органах. К объектам обложения
относятся операции по:
•реализации товаров, работ или услуг на территории России, включая реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу права собственности на товар, оказание услуг на безвозмездной основе;
•передаче товаров на территории РФ для собственных нужд;
•выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
•ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Законодательством предусмотрено большое число льгот. Устанавливаются три группы льготируемых операций:
1. по реализации услуг: сдача в аренду помещений иностранным юридическим и физическим лицам, аккредитованным в РФ; медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидеологических; социальная сфера; страхование, сострахование и перестрахование, оказываемые страховыми организациями; и т.п.
2. по реализации товаров: медицинские товары отечественного и зарубежного производства; почтовые марки (кроме коллекционных), маркированных конвертов или открыток; монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой России или других государств; печатная книжная продукция и продукция массовой информации за исключением продукции рекламного и эротического характера; и т.п.
3. по реализации работ: ремонт, реставрация, консервация и восстановление памятников истории, культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных организаций; обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания; тушение лесных пожаров; и т.п.
Налог плательщики уплачивают ежемесячно. С 2001 г. устанавливается шесть ставок по налогу.
Ставка 0%.
По этой ставке облагается реализация товаров, работ или услуг, перемещаемых через таможенную территорию России, за ее пределы, помещаемые под таможенные режимы транзита, экспорта, а также работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве; реализация драгоценных металлов, плательщикам банковской системе и Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, при условии их добычи и производства из лома и отходов, содержащих эти металлы.
Ставка 10%.
Облагаются продовольственные товары и товары детского ассортимента по утвержденному Правительством РФ перечню.
Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке
20%
.Кроме этих ставок вводятся расчетные ставки – 9,09; 16,67 и 13,79%.
По ставке 9,09 и 16,67%
налогообложение производится в случае получения дополнительных денежных средств, при оплате товаров, при реализации приобретенных на стороне товаров и учитываемых с НДС, а также в случаях удержания налоговыми агентами налога у иностранных плательщиков.
По ставке 13.79%
облагаются приобретенные горюче-смазочные материалы, реализуемые через автозаправочные.
Налогоплательщики уплачивают налог ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.
Налог на прибыль предприятий и организаций.
Налог на прибыль юридических лиц является основным прямым налогом и одним из крупнейших источников доходов бюджета государства. Налог является обязательным практически для всех юридических лиц независимо от организационно-правовых форм. Законодательной базой для исчисления и взимания налога служит Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и новая инструкция № 62 от 15 июня 2000 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации любых организационно-правовых форм, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налог исчисляется по единым ставкам для всех предприятий и организаций. В федеральный бюджет по ставке 11%, в бюджеты субъектов РФ – 19%, за исключением предприятий, получающих прибыль от посреднической деятельности, а также прибыль страховщиков, бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений. Такие предприятия исчисляют налог по ставке 27%. Налог плательщики исчисляют ежеквартально самостоятельно, нарастающим итогом с начала года. Уплата производится в течение квартала авансовыми платежами, ежемесячно, не позднее 15-го числа каждого месяца. Размер аванса – 1/3 от квартальной суммы налога. Федеральным законом от 06.06.05 №58-ФЗ (далее – Закон №58-ФЗ) внесены изменения в главу 25 «Налоги на прибыль» НК РФ. Основная часть поправок вступила в силу с 1 января 2006 г. Изменения произошли в таких пунктах Налогового кодекса как:
- реорганизация организаций;
- лизинговое имущество;
- налогообложение участников простого товарищества;
- ценные бумаги; и т.д.
Акциз.
Акциз – вид косвенных налогов на товары, не являющиеся товарами первой необходимости. Акцизы включаются в цену или тариф соответствующего товара. Кроме товаров, произведенных внутри страны, акцизами сверх таможенных пошлин, облагаются импортные товары, в том случае если аналогичные товары подлежат акцизному обложению в данной стране, а также минеральное сырье. Акцизы – важный источник пополнения доходов бюджета, в общей сумме налоговых доходов они составляют 18-20%. Ими облагаются в основном высокорентабельные товары для изъятия в бюджет сверхприбыли. Акцизы взимаются с товаров в соответствии с законом РФ от 06 декабря 1991 г. «Об акцизах» и инструкции №43 «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 22 июля 1996 г. В настоящее время действует новая инструкция МНС России от 10 мая 2000 г. №61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», а также гл. 22 2 части Налогового кодекса, который вступил в силу с 01 января 2001 г.
Плательщиками
акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу России.
Подакцизными товарами считаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей.
Налоговые ставки
приведены в таблицы 2 (См. прил.).
Плательщики исчисляют суммы акцизов самостоятельно, причем в расчетных документах и в регистрах бухгалтерской отчетности сумма акциза выделяется отдельной строкой. Сроки и порядок уплаты налога определяются в зависимости от вида подакцизной продукции и определения даты реализации. Оплата производится за истекший месяц, исходя из фактической реализации.
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог).
Подоходный налог является одним из крупных источником доходной части бюджета. Налог является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ. Плательщиками
налога являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. К объектам налогообложения
относятся: страховые выплаты; доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; и т. д.
Доходы, не подлежащие налогообложению
: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; алименты; стипендии учащихся; доходы, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции животноводства, растениеводства, цветоводств и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде; призы в денежном и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы; и т.д.
Налоговые ставки
устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех видов категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены повышенные ставки:
Ставка 35%:
с выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске; со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;
Ставка 30%:
с дивидендов; с доходов, получаемых нерезидентами РФ.
Порядок исчисления налога схематично можно представить так, как показано на рисунке (См. прил.).
Исчисление подоходного налога производится отдельно по каждому источнику получения дохода – ежемесячно, нарастающим итогом.
Другие федеральные налоги.
Налог на отдельные виды транспортных средств.
Данный налог введен законом РФ №141-ФЗ от 8 июля 1999 г. Налогом облагаются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 см3
под налогообложение не попадают полноприводные автомобили, произведенные на территории РФ, а также произведенные за 25 и более лет со дня уплаты налога. Плательщиками являются юридические лица любых организационно-правовых форм собственности и физические лица, имеющие такие автомобили в собственности или эксплуатирующие их по доверенности.
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Порядок и особенности исчисления сбора определен законодательством в 1993 г., а в июне 2000 г. разработана и введена в действие новая инструкция № 63.
Плательщиками сбора являются юридические лица любых организационных форм, использующие данные слова и словосочетания в своих названиях.
Государственная пошлина.
Госпошлина является оплатой юридически значимых действий и документов, производимых от имени государства с целью защиты имущественных интересов юридических и физических лиц. Под государственной пошлиной понимается обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимание за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиками являются юридические и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
2.3.
Региональные и местные налоги.
Региональные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие Налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Местные налоги обязательны к уплате на территориях муниципальных образований.
Имущественные налоги.
Налогообложение имущества юридических и физических лиц в России введено с 1991 г. Законом «Об основах налоговой системы в РФ». Налоги с имущества – это:
- налог на имущество физических лиц;
- налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
- налог на имущество предприятий;
- земельный налог.
Все эти налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, поскольку в соответствии с «Законом об основах налоговой системы РФ» и Налоговым
Налог на имущество физических лиц.
Этот налог взимается на территории России в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» и Инструкцией №54 от 2 ноября 1999 г. по применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», которая дополняет и конкретизирует статьи Закона.
Плательщиками
налога являются собственники имущества, находящегося на территории РФ. Объектом налогообложения
признается два вида имущества: недвижимое (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и любые другие постройки) и движимое (вводно-воздушные транспортные средства)
Ставки налога
на недвижимое имущество устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги) в следующих пределах:
| Стоимость имущества | Ставки налога |
До 300 тыс. руб. 300-500 тыс. руб. свыше 500 тыс. руб. |
До 0,1% 0,1 – 0,3% 0,3 – 2,0% |
Налог уплачивается ежегодно, независимо от степени эксплуатации имущества, по месту регистрации имущества или проживания налогоплательщика. Налог уплачивается в два срока: до 15 сентября и 15 ноября. Как правило, уплата производится равными долями.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Этот налог не является регулярным источником пополнения бюджета. Уплата налога производится только в том случае, если физическое лицо становится собственником имущества на основании нотариально удостоверенных договоров дарения или свидетельства о праве на наследство. Налог рассчитывается и взимается на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и инструкции Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», дополняющей и поясняющей закон.
Плательщиками
этого закона являются российские, иностранные граждане или лица без гражданства, которые получают в собственность имущество, находящееся на территории России в порядке наследования или дарения.
Налог исчисляется в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников и наследователей или одаряемых и дарителей. Ставки этого налога представлены в таблице 3.(См. прил.)
Налог на имущество предприятий.
Этот налог относится к одному из основных региональных налогов. Законодательной базой исчисления и уплаты этого налога является Закон РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий». Плательщиками
налога являются предприятия любых организационно-правовых форм в любых сферах деятельности, имеющие имущество на территории РФ, кроме Центрального банка РФ и его учреждений. Объектом налогообложения
является имущество, которое находится на балансе предприятия и которое подразделяется на облагаемое и не облагаемое налогом. Облагаемое имущество
включает основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Не облагается налогом
имущество: бюджетных организаций, социальных фондов, органов государственной власти, коллегий адвокатов, предприятий народно-художественных промыслов, научно-исследовательских учреждений, органов противопожарной, аварийно-спасательной службы и т.п.
Предельный размер ставки установлен в размере 2% от налогооблагаемой базы, однако конкретные ставки по налогу могут устанавливать законодательные органы субъектов Федерации. Налог исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
Земельный налог.
Пользование землей в РФ является платным. Плата за землю взимается на основании закона РФ от 11 октября 1991 г. №1738-1 «О плате за землю», части первой Налогового кодекса РФ и новой Инструкции от 21 февраля 2000 г. №56 «По принятию закона РФ «О плате за землю».
Законодательством установлены три формы платы за землю: нормативная цена земли, арендная плата и земельный налог.
Нормативная цена земли
– показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли определяется ежегодно органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или группам поселений. Органы местного самоуправления могут уточнять количество оценочных зон, их границы, повышать или понижать нормативную цену земли за счет введения коэффициентов, но не более чем на 25%.
Арендная плата
взимается за земли, переданные в аренду на основания договора аренды. Размер, сроки и условия внесения арендной платы устанавливаются договором.
И, наконец, все собственники земли облагаются ежегодным земельным
налогом
. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу площади в год. Ставки земельного налога ежегодно пересматриваются в связи с изменениями, не зависящими от условий хозяйствования. Плательщиками
земельного налога являются физические и юридические лица, включая иностранных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым земля на территории РФ передана в собственность. Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком. Учет плательщиков земельного налога проводится ежегодно по состоянию на 1 июня. Уплата налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. В случае неуплаты налога в срок с плательщиков взимается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты.
Следует отметить некоторые особенности исчисления налога:
1. Для расчета земельного налога местные органы устанавливают и дифференцируют средние ставки для каждого конкретного населенного пункта.
2. Налог на земли, занятые жилищным фондом, а также под личным подсобным хозяйством взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога.
3. Местные органы власти могут повышать ставку земельного налога, но не больше чем в два раза.
4. Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%.
По данному налогу определены льготные категории плательщиков, полностью освобождаемые от уплаты налога. К ним относятся: заповедники, ботанические сады, дендрологические и национальные парки; участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ; учреждения отдыха, санитарно-курортные и оздоровительные учреждения;
Учреждения уголовно-исполнительной системы; земли общего пользования населенных пунктов и т.д.
Другие региональные и местные налоги и сборы.
Налог на игорный бизнес.
Являясь сравнительно молодым видом предпринимательской деятельности, игорный бизнес завоевывает все большую популярность, вносит существенный вклад в доход бюджета. Порядок и особенности налогообложения, законодательная база в целом сформировались только в 1998 г., к моменту принятия закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г. №142-ФЗ и инструкции ГСН РФ от 28 августа 1998 г. №50 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес». Плательщиками
налога являются игорные заведения – устроители игорного бизнеса, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии. Объектами налогообложения
являются игорные столы или автоматы, кассы тотализаторов или букмекерских контор. Ставки налога устанавливаются на каждый объект, причем законом «О налоге на игорный бизнес» установлены минимальные ставки в следующих размерах:
- за каждый игровой стол, при условии, что игровое заведение участвует как сторона, -1200 ММОТ;
- за каждый игровой стол, при условии, что игровое заведение участвует как организатор или наблюдатель, -100 ММОТ;
- за каждый игровой автомат для игры с денежным выигрышем -45 ММОТ;
- за каждую кассу тотализатора -1200 ММОТ;
- за каждую кассу букмекерской конторы -600 ММОТ.
Налог исчисляется плательщиком ежемесячно, самостоятельно, исходя из количества объектов налогообложения и ставок налога и представляется в налоговый орган по месту регистрации игорного заведения в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налог с продаж.
С 1998 г. Федеральным законом в практику налогообложения введен налог с продаж. Налог является региональным, платежи зачисляются в бюджеты субъектов РФ (40%) и местные бюджеты (60%). Плательщиками
налога являются юридические лица, включая иностранные и международные организации и их филиалы, созданные на территории России, а также
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложения
является стоимость товаров (работ или услуг), реализуемых оптом или в розницу за наличный расчет. К объектам налогообложения относятся дорогостоящие товары не первой необходимости: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий и т.п. Следует отметить, что данным налогом не облагаются товары и услуги первой необходимости и повседневного спроса. К услугам, освобождаемых от налога с продаж относятся жилищно-коммунальные услуги, услуги в сфере культуры и искусства, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми и т.п.
При определении налоговой базы в стоимость товаров включают НДС и акцизы. Максимальная ставка установлена в размере 5%. Налог рассчитывается плательщиками самостоятельно по итогам отчетного периода. Сроки и порядок уплаты устанавливается законами субъектов Федерации.
Курортный сбор с физических лиц.
Плательщиками
являются физические лица, прибывающие в курортной местности, перечень которых определяется Правительством РФ. Предельный размер ставки курортного сбора не может превышать 5% от установленной законом минимальной месячной оплаты труда в РФ. Конкретный размер ставки устанавливается местными органами власти. Курортный сбор уплачивается плательщиками по месту их временного проживания, при этом в случае перемены плательщиком места проживания в пределах курортной местности сбор повторно не взимается.
Налог на рекламу.
Налог на рекламу является одним из крупных местных налогов. Юридическое или физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, является рекламодателем. Он и является плательщиком. Максимальная ставка налога установлена в размере 5% от стоимости услуг по рекламированию продукции.
Другие местные налоги и сборы.
Целевые сборы с граждан и предприятий, организаций, учреждений на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели.
Предельный размер ставки сборов в год не может превышать 3% от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица – 3% от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из размера минимальной месячной оплаты труда.
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
уплачивают юридические и физические лица – устроители аукционов и лотерей, имеющие разрешение на их проведение. Ставка сбора не может превышать 10% от стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты.
Сбор с владельцев собак
платят физические лица, имеющие в городах собак, в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной уплаты труда в год.
Сбор за право использования местной символики
платят производители продукции, на которой использована местная символика, в размере, не превышающем 0,5% стоимости реализуемой продукции.
Сбор на выигрыш на бегах
вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5%суммы выигрыша.
Это далеко не полный список местных налогов, определенных Законом РФ «Об основах налоговой система в РФ». Легко заметить, что большинство местных налогов и сборов ограничиваются в размерах общероссийского законодательства.
Глава 3. Налогообложение в развитых странах: их специфика и возможность использования опыта в современной России.
Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Например, Италия перед вступлением в Общий рынок серьезно изменила налоговую систему, приближая ее к системам других стран. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространен налог на добавленную стоимость. Практически во всех странах налоговые системы имеют трехуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные, налоги, региональные налоги – земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги. По этой же общепринятой схеме построена и современная налоговая система РФ. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.
Одними из основных налогов являются социальные. Главная задача любого налогообложения – формирование фискально-доходной части государственного бюджета путем изъятия части доходов предпринимателей и населения. При формировании эффективной фискальной системы необходимы такие условия, как относительные простота расчетов и легкость сбора налогов, сохранение стабильности, система препятствий на путях отклонений от выплаты тех или иных налогов, а также наличие системы распределения налогов между различными бюджетными уровнями. Перераспределительная функция и указанный организационный принцип были всегда присущи системе налогообложения. Но применительно к 20 в. можно говорить о возникновении еще двух важных функций или задач, присущих системе налогообложения развитых стран. Первая из новых функций – так называемая производственно-стимулирующая – требует от налоговой системы функционирования таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной или, шире, к экономической деятельности, а в лучшем случае усиливать эти стимулы. Вторая из новых функций – собственно социальная, в самом общем виде направленная на соблюдение при налогообложении принципов социальной справедливости. Прежде всего эта функция реализуется в формировании социальных налогов и сборов, создающих финансовую базу системы государственного социального обеспечения.
По сути, параллельно выделяются два основных вида социальных налогов: один - как налог на заработную плату большей части занятых, то есть наемной рабочей силы, и второй – в виде взносов предпринимателей на социальное страхование. Распределение двух видов важнейших социальных налогов по различным фондам социального обеспечения проводится в отдельных развитых странах по-разному. В одних два указанных налога идут общей суммой на цели социального обеспечения, и их распределение на отдельные конкретные цели проводится в порядке текущей бюджетной практики. В большинстве же развитых стран происходит их предварительное раздробление на отдельные налоги обычно с различными ставками, направляемые на финансовое покрытие определенных фондов социального обеспечения.
Социальное налогообложение отличается не только быстрым развитием в последнее десятилетие, но также разнообразием и изменчивостью своих качественных характеристик: налогооблагаемая база и ставка. Социальные налоги определяются в долевом отношении к фонду заработной платы. Соответственно этот фонд и представляет собой налогооблагаемую базу. Каковы количественные значения социальных налогов в развитых странах на рубеже 20 и 21 вв.? Таблица 4 (См. прил.) характеризует по развитым странам относительную долю двух основных видов социальных налогов – социального налога с занятых и взноса предпринимателей – в общем объеме заработной платы в 1998 г. Для лучшего уяснения полученных цифр параллельно приводятся аналогичные доли другого важнейшего налога – подоходного, т.е. налога на личные доходы физических лиц. Выбор для сопоставления именно подоходного налога объясняется двумя причинами. Во-первых, этот налог наиболее близок по своему содержанию.
Во-вторых, подоходный налог в большинстве развитых стран является крупнейшим налогом, составляя до 1/3 всех налоговых поступлений. Табл.4 свидетельствует об огромном значении социальных налогов в современной системе налогообложения развитых стран. В преобладающем большинстве этих государств социальные налоги количественно либо сопоставимы с подоходным налогом, либо заметно превосходят последний. Только в небольшом числе стран социальные налоги весьма скромны по сравнению с подоходным.
Отмеченные различия в налогооблагаемой базе и связанная с ними фискальная значимость социальных налогов в развитых странах в немалой степени зависят от уровня налоговых ставок. Для социальных налогов типична крайняя пестрота и изменчивость ставок. Кроме того, национальные различия в ставках определяются наличием в ряде стран нижнего и верхнего пределов (или хотя бы одного из этих пределов) при установлении ставок. Нижний предел обозначает некий минимальный уровень зарплаты, ниже которого взносы на социальное обеспечение вообще не взимаются. Верхний предел обозначает тот уровень зарплаты, выше которого социальные налоги не взимаются, но и социальные трансферты впоследствии не выплачиваются, исходя из той логики, что высокооплачиваемые работники могут частным образом обеспечить себя услугами социального характера.
Наивысшие ставки социального налога характерны для некоторых стран ЕС. Например, в Германии на стыке 20 и21 в. при равенстве взносов с работников и предпринимателей применялись следующие ставки(%): В пенсионный фонд-19.1, в фонд занятости (страхование от безработицы)-6.5, в фонд страхования от болезней-13.5, в особый медицинский фонд-1.7. Был установлен верхний предел социальных налогов - один для территорий бывшей Западной Германии – зарплата 8700 марок в месяц, другой для территории бывшей ГДР – 7300 марок в месяц. В Дании в 2000 г. ставка социального налога на занятых равнялась 9.3%, ставка же взносов предпринимателей была крайне мала – 0.33%. Верхний предел здесь непредусмотрен. В Италии в 2000 г. по социальному налогу с занятых единая ставка составила 9.19%, по социальным взносам предпринимателей – 31.88% (торговые предприятия) и 31.86% (промышленные предприятия). Верхний предел не предусмотрен.
Приведенные данные подтверждают вывод о крайнем разнообразии по отдельным странам ставок социального налогообложения, дополняемого к тому же частой изменчивостью этих ставок.
Первый и важнейший вывод из анализа формирования системы социального налогообложения в развитых странах очевиден – была создана постоянная и относительно устойчивая финансовая база для важнейших фондов социального обеспечения. Это, в свою очередь, служит основой финансирования ряда перспективных статей социальных расходов государства. Тем самым структура социального налогообложения способствует становлению и укреплению социальной стабильности в странах Запада.
Опыт развитых стран по формированию социального обеспечения активно перенимается и в развивающихся странах.
Все это свидетельствует о том, что социальные налоги прочно вошли в практику преобладающего большинства стран с рыночной экономикой – как развитых, так и развивающихся и оказывают возрастающее влияние на социально-экономические процессы в этих странах.
3.1. Налоги Германии.
Весьма полезным для Российской Федерации может оказаться опыт Германии. Как федеративное государство она прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.
Со времен Л.Эрхарда, видного экономиста и государственного деятеля, в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:
• налоги по возможности минимальны;
• минимальны, или точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание;
• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
• налоги соответствуют структурной политике;
• налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
система должна строится на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государства свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому давать какие-либо сведения о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантированно;
• налоговая система исключает двойное налогообложение;
• величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Основные виды налогов в Германии: подоходный налог на физические лица, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог с наследства и дарения, акцизы на кофе, сахар, минеральные мала, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины. Рассмотрим некоторые из них.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость
. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносить в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС. Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт.
В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на
прибыль
. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50%, на распределяемую прибыль в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже – 36%.
Акцизы
в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольшие доходы казне обеспечивает акциз на минеральное топливо – 31.8 млрд. марок в 1994 г. Затем идет табачный акциз – 15.5 млрд. марок, около 2 млрд. – кофейные.
Промысловым налогом
облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0.2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течении многих лет. Критике подвергается, прежде всего, то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги.
Поземельным налогом
облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка – 1.2%. Это также местный налог. От него освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения.
Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность
. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица – 1%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. Необлагаемой минимум – 120 тыс. марок. Для юридических лиц необлагаемый минимум составляет 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйствах.
Ставка налога на наследство и дарение
зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников, по которым в табл.5 (См.прил.) приведены минимальные и максимальные ставки налога.
Подоходный налог
в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка – 19%, максимальная – 53%. Необлагаемый минимум – 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.
В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. марок. Они распределены так: в федеральный бюджет – 379 млрд. марок, в бюджеты земель – 269 млрд., в бюджеты общин – 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза – 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.
3.2. Налоги Швеции
.
Очередной этап проведения налоговой реформы в РФ, связанный с постепенным введением в действие Налогового кодекса РФ, стимулирует интерес к налоговым системам развитых зарубежных стран. Швеция с ее давними традициями организации налогообложения, действенной системой учета налогоплательщиков, высоким уровнем социальной защиты населения, где давно введены идентификационные номера налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц, автоматизирован учет доходов, безусловно, является одной из них.
Единая налоговая служба Швеции, созданная в 1971 г., помимо сугубо фискальных функций ведет полный учет на только налогоплательщиков, но и всего населения страны. Уровень компьютеризации и методы контроля за доходами позволяют составлять декларации о доходах большинства населения непосредственно в налоговой службе и рассылать их гражданам. Последним остается только поставить свою подпись, и лишь в случае несогласия придти разбираться в налоговый орган. Сведения о доходах физических лиц не являются налоговой тайной. Налоговая служба постоянно и на высоком уровне проводит широкую разъяснительную и консультационную работу с налогоплательщиками.
Кратко рассмотрим основные налоги Швеции.
Налог на прибыль корпораций
составляет 28%. В сравнении с другими развитыми странами это не высокий показатель. Но до 1991 г. он доходил до уровня 52%, т.е. был одним из самых высоких в Европе. При исчислении прибыли применяется метод ускоренной амортизации оборудования: в первый год списывается 30% его стоимости, во второй – 35% остаточной стоимости, в третий и последующие годы – по 30% остаточной стоимости. Но не трудно заметить, что так до полной амортизации дело никогда не дойдет, поэтому после пяти лет может происходить списание оборудования.
Налог на добавленную стоимость
взимается по ставке 25%, что выше среднеевропейского. Помимо основной ставки действуют несколько льготных: для продовольственных товаров – 21%, для туристических услуг, гостиничных услуг, экскурсий – 12%; для товаров культурного обихода, газет, журналов – 7%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры.
Налог на доход с капитала
уплачивается по ставке 30%. В понятие капитала включается, кроме ценных бумаг, процентов по вкладам, также владение землей.
Акцизами
облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин, энергия. Несколько раньше в круг подакцизных товаров входили ковры русской работы.
Подоходный налог с физических лиц
состоит из двух частей: федерального налога и муниципального налога. Федеральный подоходный налог имеет необлагаемый минимум в размере 245000 крон. Граждане с доходом от 245000 до 389000 крон платят федеральный налог по ставке 20%, а с доходом свыше 389000 крон – 25%.
Налог на наследство и дарение
ступенчатый – от 10% до 60%. Наследство (дарение) до 200000 крон для супругов и по 50000 крон для каждого ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон.
Большой интерес для нас, особенно в связи с введением в РФ единого социального налога, представляют социальные платежи. Кстати, их уровень один из наиболее высоких среди развитых государств. Социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда составляют одну из крупнейших доходных частей бюджета. Общая сумма начислений составляет 38%. Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше, а именно 39,3%. Социальные платежи уплачивают как работодатели, так и наемные работники. Но не в одинаковой мере. Обычно работодатели платят 33%. Наемный работник – остальное.
Острой и пока нерешенной проблемой в России является налогообложение имущества. А как это происходит в Швеции?
В Швеции налогом на имущество облагаются только физические лица, поскольку преобладает точка зрения, что обложение данным налогом юридических лиц нецелесообразно, так как это будет сдерживать развитие производства. Ставка налога составляет 1,5% от оценочной стоимости для жилых домов, 1% для коммерческой недвижимости. В отличие от большинства стран налог на собственность в Швеции является государственным налогом. Оценка недвижимости регулируется Законом об оценке недвижимости от 1979 г. Освобождаются от налога такие объекты, как здания оборонных учреждений, общественного транспорта, больницы, школы, здания, используемые для отдыха и спорта, здания представляющие культурный интерес, административные здания государства, графства, муниципалитета и т.д.
Швеция поделена на стоимостные зоны, где стоимость аналогичной собственности приблизительно одинакова. Общее число стоимостных зон для одно- и двусемейных домов приблизительно равна 7500, для коммерческой недвижимости зон – около 1000. Оценочная стоимость строений зависит от их размера, возраста и качества.
Информация о недвижимости внесена в кадастровую систему и хранится и используется как база данных. Каждая единица недвижимости получает обозначение стоимостной зоны, к которой она принадлежит. В каждую декларацию недвижимости впечатывается это обозначение стоимостной зоны и другая информация. Налоговой службой определяется и сообщается владельцу недвижимости ее оценочная стоимость. Остается добавить. Что имущество стоимостью менее 900 тыс. крон от налога освобождено. При налогообложении учитывается суммарное имущество семьи в отличие от подоходного налога, где каждый подает налоговую декларацию.
Заключение.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Налоги стали необходимым звеном экономических отношений в обществе. С развитием цивилизации преобразовывалась и налоговая система. В России, как и в других государствах, налогообложение развивалось постепенно, преодолевая большие трудности. Все зарождалось с первых даней и оброков князьям и продолжается по сей день, но уже в форме современных, систематизированных пошлин, сборов и налогов в казну государства.
Наша страна имеет трехуровневую систему налогообложения. Первым уровнем являются федеральные налоги, которые действуют на всей территории России и составляют основу доходной части федерального бюджета. За счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. К числу федеральных относятся такие налоги как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Второй уровень – налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, установленные представительными органами субъектов Федерации на основе общегосударственного законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным территории РФ. И третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и т.д. И все же бюджетное устройство РФ, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служит лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисление от федеральных налогов.
Налоги – это проблема одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
В сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. Кроме того, сегодня существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Одними из таких стран могут быть Швеция, Германия, Великобритания, Франция, США и других. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Список использованной литературы.
1.
Курс предпринимательства: Учебник для вузов / В.Я.Горфинкель, В.А.Швандар, Е.М.Купряков и др.; Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф.В.А.Швандара.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г. – 439 с.
2.
Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.- М.: Л.Н. Лыкова. Издательство БЕК, 2001. – 384 с.
3.
Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/Под ред. Д.Г.Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 – 422 с.
4.
Ценообразование и налогообложение: Учебник / И.К.Салимжанов, О.В.Португалова, Е.А.Морозов; Под ред. И.К.Салимжанова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 424 с.
5.
Береснева Н.В. Налог на прибыль: что нового?//Бухгалтерский учет. – 2006 - №1.
6.
Горский И. Налоги в экономической стратегии государств.//Финансы. – 2001. - №8.
7.
Никитин С., Глазова Е., Степанова М. социальные налоги: опыт Запада.// Мировая экономика и международные отношения. – 2003. - №5.
8.
Соколинский В., Костюк А. Эволюция налоговой политики: Опыт Германии.//Финансы. – 2001. - №5.
9.
Черник Д. Налоги Швеции.//Финансы. – 2001. - №3.
Приложение.
Таблица 1.
| Налоговый кодекс РФ | Закон «Об основах налоговой системы» |
| Федеральные налоги и сборы | |
| налог на добавленную стоимость
акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья. налог на прибыль организаций. налог на доходы от капитала. подоходный налог с физических лиц. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. государственная пошлина. таможенная пошлина и таможенные сборы. налог на пользование недрами. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. лесной налог. водный налог. экологический налог. федеральные лицензионные сборы. |
1. налог на добавленную стоимость (НДС). 2. акцизы на отдельные группы и виды товаров. 3. налог на прибыль предприятий и организаций. 4. налог на операции с ценными бумагами. 5. таможенная пошлина. 6. платежи за использование недрами. 7. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. 8. платежи за пользование водными объектами. 9. плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. 10. платежи за нормативные и сверх нормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов. 11. подоходный налог с физических лиц. 12. налог на реализацию горюче-смазочных материалов. 13. налог на пользователей автодорог. 14. налог с владельцев транспортных средств. 15. налог на приобретение автотранспортных средств. 16. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе словосочетаний. 17. лицензионные сборы за право производства, розлива, хранения и оптовой реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции. 18. гербовый сбор. 19. государственная пошлина. 20. налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения. |
| Налоговый кодекс | Закон «Об основах налоговой системы» |
21. налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. 22. налог на игорный бизнес. 23. сбор за пограничное оформление. 24. единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства. 25. налог на отдельные виды транспортных средств. |
|
| Региональные налоги и сборы | |
| налог на имущество организаций.
налог на недвижимость. дорожный налог. налог с продаж. налог на игорный бизнес. региональные лицензионные сборы. |
налог на имущество предприятий.
платежи за пользование лесным фондом. плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. налог с продаж. единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности. |
| Местные налоги и сборы: | |
| земельный налог.
налог на имущество физических лиц. налог на рекламу. налог на наследование и дарение. местные лицензионные сборы. |
1. налог на имущество физических лиц. 2. земельный налог. 3. регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность. 4. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне. 5. курортный сбор. 6. сбор за право торговли 7. целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территории и другие цели. 8. налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 9. налог на рекламу. 10.налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и ПК. |
| Налоговый кодекс РФ | Закон «Об основах налоговой системы». |
11.лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. 12.сбор за парковку автотранспорта. 13.сбор за участие в бегах. 14.сбор со сделок, совершенных на биржах, за исключением сделок по операциям с ценными бумагами. 15.сбор за право проведения кино- и телесъемок. 16.сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений). 17.сбор с владельцев собак. 18.лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями. 19.сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц). 20.сбор за выигрыш на бегах. 21.сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. 22.сбор за открытие игорного бизнеса. |
Таблица 2.
Налоговые ставки
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в % или руб. и коп. за ед. измерения) |
| 1. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья | 8 руб. за 1л безводного этилового спирта |
| 2. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта выше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция | 88 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| 3. вина (за исключением натуральных): виноградные, специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты | 36 руб. 75 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| 4. пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 8, 6% включительно | 1 руб. за 1 л |
| 5. табак трубочный | 405 руб. за 1 кг |
| 6. сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу | 55 руб. за 1000 шт. |
| 7. сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-гоклассов по ГОСТу | 35 руб. за 1000 шт. |
| 8. ювелирные изделия | 5% |
| 9. нефть и стабильный газовый конденсат | 66 руб. за 1 т. |
| 10. автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| 11. автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67, 5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) | 10 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| 12. бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно | 1350 руб. за 1 т |
| 13. дизельное топливо | 550 руб. за 1 т |
| 14. природный газ, реализуемый на территории РФ | 15% |
Схема 1.
Расчет подоходного налога
|
=
Таблица 3.
Ставки налога на имущество
| наследники | Стоимость наследуемого имущества | ||
| 850-1700 МРОТ | 1701-2550 МРОТ | Свыше 2550 МРОТ | |
| 1-ой
очереди (дети, супруг, родители) |
5% с суммы свыше 850 МРОТ | 42,5 МРОТ+10% от суммы, превышающей 1700 МРОТ | 127,5 МРОТ+15% от суммы, превышающей 2550 МРОТ |
| 2-ой
очереди (братья и сестры, дедушка и бабушка) |
10% свыше 850 МРОТ | 85 МРОТ+20% от суммы, превышающей 1700 МРОТ | 255 МРОТ+30% от суммы, превышающей 2550 МРОТ |
| 3-ей
очереди (все остальные наследники) |
20% свыше 850 МРОТ | 170 МРОТ+30% от суммы, превышающей 17-- МРОТ | 420 МРОТ+30% от суммы, превышающей 2550 МРОТ |
Ставки налога на имущество, переходящее в порядке дарения
| Одаряемые | Стоимость имущества, переходящего в порядке дарения | |||
| 80-850 МРОТ | 851-1700 МРОТ | 1701-2550 МРОТ | Свыше 2550-кратного МРОТ | |
| Дети, родители | 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ | 23,1 МРОТ+7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ | 82,6 МРОТ+15% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ | 176,1 МРОТ+15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ |
| Другие физические лица | 10% от стоимости, превышающей 80-кратный МРОТ | 77 МРОТ+20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ | 247 МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ | 502 МРОТ+40% от стоимости имущества, превышающей 1550-кратный МРОТ |
Таблица 4.Социальные налоги и подоходные налог по отношению к фонду заработной платы в странах ОЭСР, 1998 г.
| Доля в фонде зарплаты, % | |||
| Налоговых взносов на социальное страхование | Подоходного налога | ||
| наемных работников | предпринимателей | ||
| США | 7 | 7 | 17 |
| Канада | 5 | 6 | 20 |
| Франция | 9 | 28 | 10 |
| Германия | 17 | 17 | 17 |
| Италия | 7 | 26 | 14 |
| Япония | 7 | 7 | 6 |
| Англия | 8 | 9 | 15 |
| Бельгия | 10 | 26 | 22 |
| Швейцария | 10 | 10 | 9 |
| Нидерланды | 23 | 14 | 6 |
| Дания | 10 | 1 | 34 |
| Норвегия | 7 | 11 | 19 |
| Люксембург | 11 | 12 | 10 |
| Австрия | 14 | 24 | 8 |
| Швеция | 5 | 25 | 21 |
| Австралия | 2 | 0 | 24 |
| Финляндия | 6 | 24 | 22 |
| Ирландия | 5 | 11 | 18 |
| Испания | 5 | 24 | 11 |
| Новая Зеландия | 0 | 0 | 20 |
| Исландия | 0 | 4 | 20 |
| Греция | 12 | 22 | 2 |
| Турция | 8 | 11 | 21 |
| Португалия | 9 | 19 | 6 |
Таблица 5. Ставки налога на наследство.
| Категория | Степень родства | Ставка налога, % при стоимости имущества | |
| До 50 тыс. марок | Свыше 100 млн. марок | ||
| 1 | Супруги и дети | 3 | 35 |
| 2 | Внуки и родители (при получении наследства) | 6 | 50 |
| 3 | Братья, сестры и родители (при дарении) | 11 | 65 |
| 4 | Прочие | 20 | 70 |