Акцизы 5

4.2. Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых уста­новлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 194 НКРФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соот­ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров (п. 3 ст. 194 НК РФ).

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представля­ет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом на­логообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) кото­рых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налого­вую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 5 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефте-

продуктов), облагаемых акцизом но разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налого­плательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакциз­ным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 6 ст. 194 НКРФ).

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учет­ных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой (п. 7 ст. 194 НК РФ).

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов мине­рального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готово­му подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Россий­ской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в даль­нейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплачен­ными на территории Российской Федерации по подакцизным това­рам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реа­лизованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предсто­ящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подак­цизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Неза­висимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а так­же подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исклю­чением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестои­мость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоя­щих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов

в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

Постановлением Правительства РФ от 12.07.1996 г. № 800 «О по­рядке возмещения из Федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акци­зами продукции» утвержден порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на про­изводство не облагаемой акцизами продукции.

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реали­зуемым на сторону и используемым организациями для производ­ства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в про­изводство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость не подак­цизной продукции.

По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для произ­водства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурирован­ного спирта не начисляются и не уплачиваются.

Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным4
за пределы территории Российской Федерации (за исключением по­дакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содру­жества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товаро­обмена), после документального подтверждения в течение 90 дней • с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих плате­жей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятид­невный срок.

Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за исклю­чением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участни­ки Содружества Независимых Государств, подакцизных видов мине­рального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена

отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1) не позднее 30-ю числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

2) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключением при­ родного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующе­го за отчетным.

Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ — на 1030312 в соответствии с новой бюд­жетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

1) организациями и предприятиями со среднемесячными плате­жами более 100 000 руб. — исходя из фактической реализации за каж­ дую истекшую декаду:

а) 13-го числа текущего месяца — за первую декаду;

б) 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

в) 3-го числа следующего за отчетным месяца — за остальные дни отчетного месяца;

2) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. руб. — исходя из фактической реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца;

3) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. — ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.

Плательщики представляют налоговым органам по своему место­нахождению месячные или квартальные расчеты по акцизам в сро­ки, установленные для их уплаты.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками ак­цизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансо­вый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из об­лагаемого оборота.

Плательщики представляют налоговым органам по своему место­нахождению налоговый расчет (декларацию) по установленной фор­ме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгруз­ки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.

Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреж­дения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступле­ния денежных средств в кассу.

При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть (включая газовый конденсат) на счета органи­заций и предприятий в учреждениях банков.

В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчет­ных документов.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в по­рядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о феде­ральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акци­за, уплаченного в стране их происхождения.

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обя­зательной маркировке марками акцизного сбора установленного об­разца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически яв­ляется авансовым платежом по акцизам, составляет:

1) на алкогольную продукцию — 0,75 руб.;

2) на табак и табачные изделия — 0,075 руб.

С 18.04.2005 г. производители табачной продукции должны пред­ставлять отчетность по «табачным» акцизам по отдельной деклара­ции. В состав налоговой декларации по акцизам на табачные изде­лия входят:

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, поданным налогоплательщика»;

3) раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия»;

4) раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, приме­ нение освобождения от налогообложения акцизами по которым до­кументально не подтверждено»;

5) раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтверж­ден в налоговом периоде»;

6) приложение № 1 «Расчет налоговой базы по виду табачного из­ делия (на внутреннем рынке)»;

7) приложение № 2 «Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт».

Титульный лист декларации является типовым и не имеет суще­ственных отличий от титульных листов других деклараций, утверж­денных Минфином России. Порядок же заполнения последующих листов декларации зависит от того, куда были реализованы табачные изделия — внутри России или на экспорт.

Производители табачной продукции, реализовавшие ее на вну­треннем рынке, определяют согласно приложению № 1 налоговую базу, на основании которой рассчитывают сумму акциза в разделе 2. Заполнение декларации завершается заполнением раздела 1, в ко­тором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по установленным срокам уплаты.

Напомним, что представление в ИФНС банковской гарантии или поручительства банка (обязательства банка уплатить исчисленную сумму акциза в полном объеме, если налогоплательщик не представит в налоговый орган в установленный срок пакет подтверждающих экс­порт документов) (ст. 74, п. 7 ст. 198 ПК РФ) освобождает экспортера

от исчисления и уплаты акциза с экспортированных табачных изде­лий в налоговом периоде их реализации (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэто­му при наличии поручительства банка в налоговом периоде отгрузки табачных изделий на экспорт в «табачной» декларации платель­щик акцизов будет заполнять только титульный лист и приложе­ние № 2.

Если поручительство банка у экспортера нет, экспортер обязан исчислить сумму акциза с реализованных табачных изделий в обыч­ном порядке, как будто они были реализованы внутри России (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэтому после определения налоговой базы в при­ложении № 2 экспортер должен перейти к последовательному за­полнению разделов 2 и 1 декларации.

Плательщики акциза, представившие в ИФНС пакет подтверж­дающих документов в установленные сроки, отражают суммы акци­за, предъявленные к возмещению по экспортированным табачным изделиям, в разделе 4 декларации.

Раздел 3 входит в состав только уточненной «табачной» деклара­ции за налоговый период отгрузки табачной продукции на экспорт, если в установленный срок в ИФНС не будет представлен пакет под­тверждающих документов. Исчисленная в указанном разделе сумма акциза учитывается при расчете общей суммы акциза в разделе 2 и суммы акциза к уплате в бюджет в разделе 1 уточненной декла­рации.

Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, не уплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитаю­щихся сумм.

Денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты тамо­женных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номен­клатуры и рассчитываются по формуле:

C = Ct
хKЭ
K
Ю
xBm
xQ,

где С — сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей;

Ст
— ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможен­ных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;

Вм
— количество купленных марок (по конкретным емкостям бу­тылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);

Кэкю — курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантий­ного обязательства;

Q — коэффициент пересчета, который равен:

а) для бутылированной винно-водочной продукции — емкости тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);

б) табачных изделий — количество сигарет в одной пачке, раз­ деленное на 1000 (например, Q = 20/ 1000 = 0,02).

Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом в пределах установ­ленных сроков, таких как:

1) ввоз в установленном порядке маркированных товаров на та­ моженную территорию Российской Федерации в целях их реализа­ ции на территории Российской Федерации;

2) размещение ввезенных маркированных товаров в разрешен­ ных местах доставки и хранения;

3) представление отчета об использовании марок акцизного сбо­ ра в установленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечисле­нию в федеральный бюджет к количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.

Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную террито­рию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.

Ответственными за маркировку в установленном порядке подак­цизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизно­го сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Феде­рации.

Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей формуле:

А™ =
А — Ам
,

где Апл
- сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;

Ам
— часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке ма­рок.

Табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Авансовый платеж по акцизам уплачивается в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А
—
А™
х
Кт

,

где А — сумма авансового платежа по акцизам (в рублях);

А™ — цена одной марки акцизного сбора (в рублях) в установлен­ном размере;

Кг — количество подакцизных товаров в натуральном выраже­нии, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акци­за, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового пла­тежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и про­маркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

4.3.
Определение
даты
реализации
(
передачи
)
или
получения
подакцизных
товаров

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных то­варов.По операциям, указанным Налоговым кодексом РФ, датой со­вершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.

По операциям по нефтепродуктам признается день совершения соответствующей операции.

По операциям, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового ко­декса РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

Дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налого­вого склада.

При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реа­лизации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченны

м федеральным органом ис­полнительной власти).

4.4.
Сумма
акциза
,
предъявляемая
продавцом
покупателю

Согласно ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции (за исключением операций с нефтепродуктами) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется от­дельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исклю­чением случаев реализации нефтепродуктов).

При реализации подакцизных товаров расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указан­ных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключе­нием нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других вы­даваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1) при реализации нефтепродуктов сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;

2) при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-факту­рах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты ак­циза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вы­четов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации ука­занных товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контра­гентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору ко­миссии, договору поручения либо агентскому договору, налогопла­тельщик представляет в налоговые органы договор комиссии, дого­вор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку по­дакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.

Пример

ОАО «Самеба» произвело и реализовало в отчетном периоде юве­лирных изделий на сумму 100 000 руб. по данным бухгалтерской от­четности. Налоговая ставка акциза на ювелирные изделия установ­лена в размере 5 %.

Рассчитаем сумму акциза, которая должна быть предъявлена ор­ганизацией-продавцом покупателю:

100 000 руб. х 5 % = 5000 руб.

В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, про­изведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о про­изводстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом. Указанный по­рядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору ко­миссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальче­ского сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский до­говор (копии указанных договоров) между собственником этих по­дакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экс­порт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.

Указанный порядок также распространяется на экспорт нефте­продуктов;

2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации по­дакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осущест­вляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы пла­тежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверж­дают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник ука­занных товаров, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые ор­ганы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализа­ции подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и ма­териалов, в российском банке.

При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы на­ряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортирован­ные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

В случае если не зачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осу­ществляется в соответствии с порядком, предусмотренным зако­нодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачис­ление валютной выручки на территорию Российской Федерации;

3) грузовая таможенная декларация с отметками российского та­моженного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации трубопроводным

транспортом представляется полная грузовая таможенная деклара­ция с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта че­рез границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего та­моженное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных тамо­женных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы тамо­женной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Рос­сийской Федерации.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта че­рез морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы та­моженной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

1)поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» погранич­ного таможенного органа;

2)коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных и иных докумен­тов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможен­ной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации нало­гоплательщиком в налоговые органы представляются копии транс­портных, товаросопроводительных и иных документов, подтверж­дающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками пограничного таможенного

органа.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через грани­цу Российской Федерации с государством — участником Таможен­ного союза, на которой таможенный контроль отменен, представля-

ются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего та­моженное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от налогообло­жения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогопла­тельщиком. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вы­воза подакцизных товаров за пределы территории Российской Фе­дерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по местонахождению организации (местожительству индивидуаль­ного предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

4.5.
Порядок
отнесения
сумм
акциза

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализа­ции подакцизных товаров (за исключением реализации на безвоз­мездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налого­плательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операци­ям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налого­обложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, от­носятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным то­варам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупате­лю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимо­сти указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (за исклю­чением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из ука­занного сырья (за исключением нефтепродуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из даваль­ческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенною на тер­риторию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара предъявленные покупателю при при­обретении указанного товара суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для произ­водства других подакцизных товаров. Указанное положение приме­няется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, исполь­зуемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 199 НК РФ при совершении операций с подак­цизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у нало­гоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, включается собственником нефтепродуктов в стоимость по­дакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате на­логоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) ',сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплатель­щиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепро­дуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подле­жащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­ быль организаций.

Суммы
акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов соответственно подлежат корректировке п целях налого­обложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

4.6. Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осу­ществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшен­ная на налоговые вычеты сумма акциза (п. 1 ст. 202 НК РФ).

Сумма акциза подлежит уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Сумма акциза подлежит уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории го­сударств — участников Таможенного союза без таможенного оформ­ления (при наличии соглашений о едином таможенном простран­стве) (п. 4 ст. 202 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подак­цизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом нало­гообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Пример

ООО «Хороший» производит водку крепостью 40 %. В сентябре 2005 г. данная организация продала 10 000 л водки ЗАО «Красный», которое имеет оптовый акцизный склад, за 500 000 руб. без учета ак­циза и НДС. В свою очередь ЗАО «Красный» реализовало данную партию водки за 900 000 руб. без учета НДС другой организации, у которой также есть оптовый акцизный склад, — ОАО «Сатурн». И, наконец, ОАО «Сатурн» реализовало водку за 1 100 000 руб. без учета НДС и акциза ООО «Крепость», торгующему в розницу.

Рассчитаем акциз по каждой организации.

Организация, производящая данную алкогольную продукцию, — ООО «Хороший». Оно реализовало партию водки на оптовый акциз­ный склад другой организации. Следовательно, ООО «Хороший» должно начислить 50 % суммы акциза по ставке 98,78 руб. за 1 л безводного этилового спирта (п. 2 ст. 193 НК РФ). Сумма акциза равна:

10 000 х 40 % / 100 % х 98,78 х 50 % / 100 % = 197 560 руб. НДС, предъявленный ООО «Хороший», составил:

(500 000+ 197 560) х 20%/100%= 139 512 руб.

Вторая половина акциза начисляется к моменту, когда алкоголь передается в розничную сеть или организации общественного пи­тания. При реализации алкогольной продукции с одного акцизного склада на акцизный склад другой организации акциз не начисляет­ся. При реализации водки с акцизного склада ЗАО «Красный» на ак­цизный склад ОАО «Сатурн» акциз не начисляется.

ОАО «Сатурн» реализует водку организации, занимающейся роз­ничной торговлей. Следовательно, ОАО «Сатурн» должно начислить и уплатить в бюджет оставшиеся 50 % акциза — 197 560 руб. Сумма НДС, начисленного на стоимость водки, составит:

(1 100 000+ 197 560) х 20%/100% = 259 512 руб.

ООО «Крепость», реализуя водку в розницу, акциз начислять не должно.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, ис­численной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в перво­очередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Пример

При производстве ликероводочной продукции с объемной долей этилового спирта 30 % предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара. Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сырью (этиловому спирту), составила 1440 руб. Ставка акциза на алко­гольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % установлена в размере 98,78 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Сумма начисленного акциза:

400 х 30 / 100 х 98,78 = 11 853,6 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет: 11853,6-1440= 10413,6 руб.

4.7.
Сроки
и
порядок
уплаты
акциза

Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в отношении нефтепро-

дуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на рознич­ную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произве­денных ими подакцизных товаров производится исходя из факти­ческой реализации (передачи) указанных товаров за истекший на­логовый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту произ­водства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по местонахождению налогоплательщика, а также по местонахождению каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящей­ся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по местонахожде­нию обособленных подразделений, осуществляется налогоплатель­щиком самостоятельно.

В случае, если указанные операции осуществляются налогопла­тельщиком через свои обособленные подразделения, расположен­ные на территории одного субъекта Российской Федерации и на од­ной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачивать­ся по местонахождению головного подразделения.