Содержание
ЗАДАНИЕ
РЕШЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Задание
Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.
| Показатели |
Сумма, руб. |
| Доходы предприятия (в т.ч. НДС): |
|
| реализация готовой продукции |
169500 |
| реализация ОС и запасов |
25000 |
| участие в других организациях |
0 |
| сдача в аренду |
112000 |
| Расходы предприятия: |
|
| Материалы и сырье |
48400 |
| Энергоносители |
21400 |
| Оплата труда |
50850 |
| Амортизация ОС (6,5% годов.) |
8440 |
| Добровольное страхование персонала |
24200 |
| Лицензирование и сертификация |
0 |
| Научные исследования и ОКР |
0 |
| Повышение квалификации кадров |
12000 |
| Юридические и информационные услуги |
2690 |
| Арбитраж и судебные расходы |
1500 |
| Приобретение основных средств |
25400 |
| Налоги, в том числе: |
23234 |
| Единый социальный налог |
11187 |
| Налог на имущество |
2597 |
| Налог на прибыль |
4800 |
| Другие налоги |
4650 |
С 01.01.2005г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:
1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.
Пояснения
а) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.
б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. "Другие налоги" предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.
2. Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).
3. Заполните книгу доходов и расходов на 2005г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале - 32%, во 3-м квартале - 36%, в 4-м квартале - 42% от указанных в заявлении объемов 2004г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особое внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.
4. Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году.
Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. "б" задания.
5. Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.
Решение
1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 1.
Таблица 1 Определение объекта налогообложения при применении УСНО
| Наименование статей расчета |
Величина руб. |
| Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО из них расходы, учитываемые по УСНО Расходы на приобретение ОС суммарно по году Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов на ОС Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по доходам Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по "доходам -расходы" Единый социальный налог при применении УСНО (14% ФОТ) Уплачено налогов в 2004г. Суммарно Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы" В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы -расходы" |
174322 192714 140677 8440 25400 201154 166077 10459 1237 11187 23234 21646 12424 + |
| Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005г.
Начисление амортизации в 4-м квартале 2004г. Остаточная стоимость оборудования на 1-й кварта 2005г. |
16960 2813 14147 |
Доходы организации указаны в таблице 1 без НДС, то есть при расчете суммы доходов был вычтен НДС по ставке 18%.
Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов.
Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:
Материалы и сырье,
Энергоносители,
Оплата труда,
Юридические и информационные услуги,
Арбитраж и судебные расходы,
Приобретение основных средств,
Единый социальный налог,
Другие налоги.
Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена.
Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.
Сумма налога при применении УСНО «доходы» рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6%.
Сумма налога при применении УСНО «доходы-расходы» рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15%.
Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25 400 руб. минус начисленная амортизация
2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%). (таблица 3).
Таблица 3
| Расчет доходов и расходов по УСНО за 2005г. |
||||||
| №№ |
Наименование показателя |
2005 год |
||||
| п/п |
I квартал |
2 квартал |
3 квартал |
4 квартал |
За год |
|
| 1 |
Доходы |
55783 |
74377 |
83674 |
97620 |
311455 |
| 2 |
Основные расходы, в т.ч. |
45017 |
60022 |
67525 |
78779 |
251343 |
| Материалы и сырье |
15488 |
20651 |
23232 |
27104 |
86474 |
|
| Энергоносители |
6848 |
9131 |
10272 |
11984 |
38234 |
|
| Оплата труда |
16272 |
21696 |
24408 |
28476 |
90852 |
|
| Юридические и информационные услуги |
861 |
1148 |
1291 |
1507 |
4807 |
|
| Арбитраж и судебные расходы |
480 |
640 |
;">720 |
840 |
2680 |
|
| Единый социальный налог |
3580 |
4773 |
5370 |
6265 |
19987 |
|
| Другие налоги |
1488 |
1984 |
2232 |
2604 |
8308 |
|
| Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 г. |
2813 |
2813 |
2813 |
2813 |
11252 |
|
| 3 |
Расходы на приобретение ОС |
8467 |
8467 |
8467 |
8467 |
33868 |
| 4 |
Всего расходов (Сумма п.2 и п.З) |
56296 |
71302 |
78805 |
90059 |
296462 |
Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г. Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты.
Заполним теперь на основании данных таблицы 3 заполним книгу доходов и расходов (таблица 4).
Таблица 4
| Книга доходов и расходов предприятия в 2005г. |
|||
| N п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
Дата 1 квартал |
Наименование статей Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС |
Величина руб. 55783 15488 6848 16272 861 480 3580 1488 11280 |
| Всего доходов за 1 квартал Всего расходов за 1квартал |
55783 56296 |
||
| 10 11 12 13 14 15 16 17 18 |
2 квартал |
Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС |
74377 20651 9131 21696 1148 640 4773 1984 11280 |
| Всего доходов за 2 квартал Всего расходов за 2 квартал |
74377 71302 |
||
| 19 20 21 22 23 24 25 26 27 |
3 квартал |
Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС |
83674 23232 10272 24408 1291 720 5370 2232 11280 |
| Всего доходов за 3 квартал Всего расходов за 3 квартал |
83674 78805 |
||
| 28 29 30 31 32 33 34 35 36 |
4 квартал |
Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС |
83674 27104 11984 28476 1507 840 6265 2604 11280 |
| Всего доходов за 4 квартал Всего расходов за 4 квартал |
97620 90059 |
||
| Всего доходов за 1-е полугодие Всего расходов за 1-е полугодие |
130160 127598 |
||
| Всего доходов за 9 месяцев Всего расходов за за 9 месяцев |
213834 206403 |
||
| Всего доходов за 2005г. Всего расходов за 2005г. |
311455 296462 |
||
Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год быдет выглядеть следующим образом (таблица 5).
Таблица 5
| Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005г. |
||||||
| №№ |
Наименование показателя |
2005 год |
||||
| п/п |
I квартал |
2 квартал |
3 квартал |
4 квартал |
За год |
|
| 1 |
Доходы |
55783 |
74377 |
83674 |
97620 |
311455 |
| 2 |
Основные расходы, в т.ч. |
45017 |
60022 |
67525 |
78779 |
251343 |
| 3 |
Расходы на приобретение ОС |
8467 |
8467 |
8467 |
8467 |
33868 |
| 4 |
Всего расходов (Сумма п.2 и п.З) |
56296 |
71302 |
78805 |
90059 |
296462 |
| 5 |
а) Налоговая база по доходам |
55783 |
74377 |
83674 |
97620 |
311455 |
| б) Налоговая база по «Дх» – «Расх» |
-513 |
3075 |
4870 |
7561 |
14993 |
|
| 6 |
а) Сумма единого налога по «Дх» |
3347 |
4463 |
5020 |
5857 |
18687 |
| б) Сумма единого налога по «Дх – Рсх» |
-77 |
461 |
730 |
1134 |
2249 |
|
Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов», поскольку сумма налога за год по такой системе составит 2249 руб., а при системе «доходы» - 18687 руб.
Список литературы
1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2
2. Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства - М., «Бином», 1997.
3. Илущенко Е.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996
4. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов - М., «Инфра-М», 2003.
5. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.
6. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., «Дело», 2001.