Конспект лекций
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ
Составление ликвидационного баланса
Ключевым бухгалтерским документом предприятия банкрота является ликвидационный баланс, в котором отражаются все активы предприятия составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов.
Таким образом, баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации на дату ее ликвидации.
Задача.
Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом, принято в январе 2003 года.
По состоянию на 1 января бухгалтерский баланс предприятия выполнен следующим образом:
| Актив
|
Пассив
|
||
| Основные средства (01) | 138 000 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
| Амортизация основных средств (02) | (56 250) | Убытки отчетного года (99) | (69 050) |
| Сырье и материалы (10) | 27 500 | Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* |
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 12 500 | Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) |
75 000 21 000 14 000 18 000 16 000 |
| Дебиторская задолженность (62) | 18 200 | ||
| Баланс
|
139 950
|
Баланс
|
139 950
|
* кредит банка обеспечен залогом имущества.
1. При проведении инвентаризации выявлено:
1) недостача основных средств на сумму 5000 руб. (амортизация – 4500 руб.). Виновники не обнаружены.
2) выявлены излишки материалов на сумму 3000 руб.
3) выявлена недостача основных средств на сумму 800 руб. (удерживается из зарплаты виновного).
1
. а) выявлена остаточная стоимость: Д02 – К01
– 4500
б) списана сумма недостачи: Д94 – К01
– 500
в) недостача списана на финансовый результат: Д91 – К94
– 500
2
. излишек материалов: Д10 – К91
– 3000 – оприходованы, выявлены излишки.
3
. а) списана сумма недостачи: Д94 – К01
– 800
б) погашена недостача за счет виновного: Д70 – К94
– 800
Выявлен финансовый результат при инвентаризации: Д91 – К99
– 2500
| 91 | |
| Д - | К + |
| 500 | 3000 |
| 2500
|
|
| Актив | Пассив | ||
| Основные средства (01) | 132 200 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
| Амортизация основных средств (02) | (51 750) | Убытки отчетного года (99) | (66 550) |
| Сырье и материалы (10) | 30 500 | Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* |
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 12 500 | Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) |
75 000 21 000 14 000 17 200 16 000 |
| Дебиторская задолженность (62) | 18 200 | ||
| Баланс | 141 650 | Баланс | 141 650 |
При выверке расчетов с дебиторами и кредиторам в учете – расхождений не обнаружено.
Заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в размере 18 200 руб. является также кредитором за поставленные материалы на сумму 75 000 руб. При выверке расчетов с налоговой службой начислено дополнительно: 2 500 руб. задолженности по налогу и 800 руб. штрафа.
1.
операция взаимозачета:
а) проверен зачет взаимных требований: Д60 – К62
– 18200
б) зачет НДС по погашенной задолженности: Д68 – К19
– 3033
18 200 : 75 000 = 0,24 (% оплачиваемой задолженности)
12 500 х 0,24 = 3033
2.
налоги + штраф
доночисления: Д90 – К68
– 2500
штраф: Д91 – К68
– 800
Списан на финансовый результат: Д99 – К90,91
– 3300
| Актив | Пассив | ||
| Основные средства (01) | 132 200 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
| Амортизация основных средств (02) | (51 750) | Убытки отчетного года (99) | (69 850) |
| Сырье и материалы (10) | 30 500 | Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* |
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 9 467 | Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) |
56 800 21 267 14 000 17 200 16 000 |
| Баланс | 120 417 | Баланс | 120 417 |
Реализация имущества.
Ввиду отсутствия денежных средств на счетах организации необходимо реализовать имущество (основные средства, материалы).
1. Основные средства проданы
за 96 000 руб. (в т.ч. НДС – 16 000 руб.).
2. Материалы проданы
за 30 000 руб. (в т.ч. НДС – 5 000 руб.).
1.
а) списана амортизация: Д02 – К01
– 51750
б) списана остаточная стоимость ОС: Д91 – К01
– 80450
(132 000 – 51 750) = 80 450
в) признана выручка от продажи: Д62 – К91
– 96000
г) начислен НДС: Д91 – К68
– 16000
д) поступили денежные средства от покупателя: Д51 – К62
– 96000
е) выявлен финансовый результат: Д99 – К91
– 450 (убыток)
| 91 | |
| Д - | К + |
| 84500 | 96000 |
| 16000 | |
| 4500
|
|
2. Продажа материалов:
а) списана стоимость материалов: Д91 – К10
– 30500
б) признана выручка от продажи: Д62 – К91
– 30000
в) начислен НДС: Д91 – К68
– 5000
г) поступили денежные средства от покупателя: Д51 – К62
– 30000
д) выявлен финансовый результат: Д99 – К91
– 5500 (убыток)
| 91 | |
| Д - | К + |
| 30500 | 30000 |
| 5000 | |
| 5500
|
|
| Актив | Пассив | ||
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 9 467 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
| Убытки отчетного года (99) | (75 800) | ||
| Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* | ||
Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) |
56 800 42 267 14 000 17 200 16 000 |
||
| Денежные средства (51) | 126 000 | ||
| Баланс | 135 467 | Баланс | 135 467 |
Арбитражный управляющий производит расчеты с кредитами согласно реестру требований кредиторов в очередности предусмотренной законодательством. Последовательность удовлетворения требований кредиторов основывается на следующих принципах:
1. Переход к последующей очереди осуществляется только после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущих очередях.
2. При недостаточности средств для удовлетворения требований кредиторов в рамках одной очереди, осуществляется пропорционально удовлетворению.
Вне очереди:
1. судебные расходы должникам;
2. текущие коммунальные платежи;
3. требования кредиторов возникшие в ходе конкурсного производства;
4. задолженность по оплате.
Очередность удовлетворения требований:
1. Расчеты по исполнительным листам;
2. Расчеты по выплате выходных пособий;
3. Расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов по обязательствам обеспеченным залогом имущества должникам удовлетворяются за счет стоимости заложенного имущества и имеют преимущества перед кредиторами 3-й очереди.
Реестр требований кредиторов
| Наименование кредиторов | Сумма требований, руб. |
Вне очереди: Задолженность по налогам возникшая в ходе реализации имущества в процессе конкурсного производства |
21 000 |
Кредиторы 1-й очереди: нет |
– |
Кредиторы 2-й очереди: Задолженность перед персоналом |
17 200 |
Кредиторы 3-й очереди: 1. Краткосрочные кредиты банка (под залог имущества) 2. Задолженность по налогам и сборам 3. Задолженность перед внебюджетными фондами 4. Задолженность перед поставщиками 5. Прочая кредиторская задолженность 6. Штрафы Итого:
|
50 000
21 267 14 000 56 800 16 000 800 158 867
|
| Итого:
|
197 067
|
| Денежные средства | 126 000 руб. |
| Вне очереди | – 21 000 руб. |
| Сумма:
|
105 000 руб.
|
| 2-я очередь | – 17 200 руб. |
| Сумма:
|
87 800 руб.
|
| Краткосрочная кредиторская задолженность | – 50 000 руб. |
| Итоговая сумма:
|
37 800 руб.
|
Распределение итоговой суммы пропорционально по кредиторам 3-й очереди:
Задолженность по налогам и сборам: 21 267 : 108 067 х 37 800 = 7438,84 руб.; (158 867 – 50 000 – 800) = 108 067 руб.
Задолженность перед бюджетом: 14 000 : 108 067 х 37 800 = 4896,96 руб.
Задолженность перед поставщиками: 56 000 : 108 067 х 37 800 = 19867,67 руб.
Прочая кредиторская задолженность: 16 000 : 108 067 х 37 800 = 5596,53 руб.
Итого: 37 800 руб.
Д60, 66, 68, 69, 76, 70 – К51
– 126 000
| Актив | Пассив | ||
| НДС по приобретенным ценностям (19) | 9 467 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
| Убытки отчетного года (99) | (75 800) | ||
Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - прочие (76) |
36 932 13 828 9 103 10 404 |
||
| Баланс | 9 467 | Баланс | 9 467 |
- поставщики: 56 000 – 19 867,67 = 36 932 руб.
- налоги: 21 267 – 7438,84 = 13 828 руб.
- внебюджетные: 14 000 – 4896,96 = 9 103 руб.
- прочая задолженность: 16 000 – 5596,53 = 10 404 руб.
1. Списан НДС по приобретенным ценностям: Д91 – К19
– 9467;
2. Списана неоплаченная задолженность поставщикам: Д60 – К91
– 36932;
3. Списана неоплаченная задолженность по налогам: Д68 – К91
– 13828;
4. Списана задолженность перед внебюджетными социальными фондами: Д69 – К91
– 9103;
5. Списана неоплаченная задолженность перед прочими кредиторами: Д76 – К91
– 10404;
6. Убытки от хозяйственной деятельности списываются за счет уставного капитала: Д80 – К99
– 15000
| 91 | |
| Д - | К + |
| 9467 | 36932 |
| 13828 | |
| 9103 | |
| 10404 | |
| 70267
|
|
70 267 – 9 467 = 60 800 Д91 – К99
– 60800