Налог на имущество организаций 5

Содержание:
Введение………………………………………………….….…….….…3
Глава
I. Налог на имущество организаций……….………….…..…6
1.1. Плательщики налога на имущество организаций………………...8
1.2. Объект (налогообложения) налога на имущество организаций…9
1.3. Налоговая база и порядок её определения……………………….13
1.3.1. Среднегодовая стоимость имущества и порядок её расчёта….16
1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения…………………………………………….…..20
1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций……....25
1.5. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций………………………………………………………………..…..38
Глава
II. Налоги на имущество физических лиц…………………44
2.1. Плательщики налогов на имущество физических лиц……..…...47
2.2. Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имущество физических лиц……………………………………..48
2.3. Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц…………………………………………………………………………...…53
2.4. Налоговые льготы по налогам на имущество физических лиц……………………………………………………………………………...55
2.5. Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения…………………………………………………………………………59
Заключение……………………………………………….…………....69
Библиографический список………………………………..………..71
Введение

На современном этапе развития налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации. Данная тема является очень актуальной в связи с постоянно меняющейся системой налогообложения и её развития.

Особый интерес представляют, так называемые имущественные налоги, то есть налоги, которые непосредственно связаны с имущественными правами граждан и соответственно с их интересами в данной области установленные в Конституции Российской Федерации.

К наиболее важным имущественным налогам, по нашему мнению, относятся: налог на имущество организаций, который в сфере его относительной новизны приобретает ещё большую актуальность, а так же налоги на имущество физических лиц.

На настоящий момент проблема налога на имущество организаций и физических лиц, является малоразработанной темой, в особенности это касается налога на имущество организаций, который находиться в стадии становления.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

В данной работе мы постарались подробно осветить следующие вопросы:

1.Введения перечисленных имущественных налогов на различных территориях, и проблемы связанные с их введением на начальном этапе;

2.Особенности правового режима плательщиков по данным имущественным налогам;

3.Особенности и основные отличия объектов налогообложения по новому законодательству, от объектов налогообложения установленных в предыдущем законодательстве. Виды исключений из объектов налогообложения;

4.Особенности определения налоговой базы, порядок расчёта и уплаты данных имущественных налогов;

5.Виды имущественных льгот, субъекты имеющие право на льготу; имущество, которое в соответствии с законом подпадает под имущество необлагаемое налогом, и условия признания его таковым;

6.Противоречия, возникающие при реализации данных имущественных налогов;

7.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество переходящего в порядке наследования или дарения.

Таким образом, с 2004 года на территории Рос­сии установлен налог на имущество органи­заций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а так­же целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу од­новременно с вступлением в силу главы 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций значительно отличается от налога на имущество предприятий прежде всего порядком введения, объектом налого­обложения, порядком исчисления и уплаты налога.

Имущественные налоги физических лиц регулируется Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц", и Инструкцией МНС РФ от 02.11.1999г. «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» №54

Перечисленные нормативные акты могут считаться основными, но не единственными при освещении поставленных нами вопросов.

Освещаемые нами вопросы, так или иначе затрагивают обширную сферу общественных отношений, и соответственно систему нормативно-правовых актов их регулирующие. Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является построение эффективной системы норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования имущественных отношений, при которых в полной мере учитывались бы имущественные интересы граждан и юридических лиц.

Целями данного дипломного сочинения являются:

1.Рассмотреие основных нововведений по указанным имущественным налогам;

2.Рассмотрение проблемы существенного реформирования имущественных налогов, на предмет взимания налога с рыночной стоимости недвижимости, а не с оцененной БТИ;

3.Рассмотрение современного состояния имущественных налогов в целом, как отдельной группы налогов.

Глава
I
. Налог на имущество организаций

Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот[1]
. В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа[2]
. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям: - реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам; - выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам; - упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов. В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом[3]
. Одним из этапов такого перехода является введение нового налога на имущество организаций, предусмотренного одноимённой Главой 30 в Налоговом кодексе, вступившая в силу с 1 января 2004 года, на основании федерального закона.

В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ[4]
, налог на имущество организаций будет вводиться в действие законами субъектов РФ на территории соответствующего субъекта РФ. При введении налога субъекты РФ должны соблюдать норму статьи 5 Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Федеральные законы, а также акты законо­дательства о налогах и сборах субъектов Россий­ской Федерации, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующе­го за годом их принятия, но не ранее одного меся­ца со дня их официального опубликования.

Следовательно, для того, чтобы налог на иму­щество организаций был введен на территории конкретного субъекта РФ с 2004 года, закон субъ­екта РФ должен быть официально опубликован не позднее 30 ноября 2003 года.

Если закон субъекта РФ не был опубликован до 30 ноября включительно, то налогоплательщики мо­гли в течение всего 2004 года не уплачивать налог на имущество организаций на территории данного субъекта РФ. Однако скорее всего налоговые орга­ны были против такого решения налогоплательщи­ка, и обоснованность решения скорее всего придется доказывать в судебном порядке. И следует заметить что, суды часто в таких си­туациях поддерживают налогоплательщика. Напри­мер, когда в 2000 году органам местного самоупра­вления дали возможность установить дополнитель­ную ставку налога на прибыль в размере до 5 процентов, некоторые из них не успели сделать это заблаговременно, то есть не позднее 30 ноября 2000 года[5]
. Налогоплательщики, не платившие в та­кой ситуации налог по ставке 5 процентов, обычно выигрывали в судах[6]
.

1.1.
Плательщики налога на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские
и иностранные организации
. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями

Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации[7]
.

Но с 2004 года, налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются, организации имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств[8]
.

В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвентаризационной стоимости.

1.2. Объект (налогообложения) налога на имущество организаций.

Объект налогообложения, в сравнении с прошлым законодательством, был изменён. И это очень важно, поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать «прозрачной» налоговою базу и упростить расчёт налога[9]
.

Согласно ст. 374 Налогового кодекса[10]
, объектом налогообложения
является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в соответствии с правилами бухучёта (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Исключения составляют:

· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы), далее – объекты природопользования;

· имущество, принадлежащие на праве хозяйственного веденья или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (далее - Имущество федеральных военизированных структур).

Эти виды исключений будут рассмотрены ниже более подробно.

Как видно, с 1 января 2004 года, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации[11]
.

Несмотря на то, что правила бухгалтерского учёта не классифицирует объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации, как основные средства, Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. При этом, хотя Методические рекомендации указывают, что данные объекты недвижимости учитываются на отдельном субсчете к счету учета основных средств, вполне возможно, что налоговые органы к объекту налогообложения отнесут и вложения во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как это уже было со старым имущественным налогом. Кроме того, поскольку правила бухгалтерского учёта применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то налоговые органы могут отнести к объекту налогообложения и их. Таким образом, несмотря на то, что с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ порядок налогообложения налогом на имущество организаций существенно упростился, проблемы при определении объекта налогообложения остались[12]
.

Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций

Следует различать льготы, перечень которых установлен в ст. 381 Налогового кодекса РФ[13]
, и имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ[14]
. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы:

· Объекты природопользования;

· Имущество федеральных военизированных структур.

Объекты природопользования

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объек­ты и другие природные ресурсы).

В ст. 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды»[15]
(далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ре­сурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты
, которые используются или могут быть ис­пользованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производ­ства и предметов потребления и имеют потреби­тельскую ценность. Под природной средой
понима­ется совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.

Компоненты природной среды

— земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои при­родные свойства.

Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный чело­веком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Полный перечень объектов, которые относятся к природно-антроногенным, также приведен в п. 3 ст. 4 вышеуказанного закона[16]
.

Не относятся к антропогенным природным объ­ектам здания и искусственные сооружения, возве­денные человеком.

Имущество федеральных военизированных структур

Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законо­дательно предусмотрена военная и (или) приравнен­ная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспече­ния безопасности и охраны правопорядка в РФ.

К военной службе также приравнивается фельдъ­егерская служба[17]
.

В соответствии с п. 1 Указа Президента[18]
и ст. 1 Федерального закона[19]
таможенные органы, в том числе региональные та­моженные управления, таможни и таможенные по­сты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизирован­ным организациям.

Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложе­нию основные средства федеральных органов ис­полнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безо­пасности и охраны правопорядка в РФ. Если указан­ное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руко­водствоваться Законом РФ от «О безопасности»[20]
. Иное иму­щество указанных федеральных органов исполни­тельной власти подлежит налогообложению в обще­установленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше фе­деральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских уч­реждениях, вычислительных центрах и других орга­низациях и унитарных предприятиях.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество ор­ганизаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4. ст. 374 НК РФ[21]
, и основных средств, облагаемых данным на­логом в общеустановленном порядке.

1.3. Налоговая база и порядок её определения.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению[22]
. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по прежнему будет определятся за вычетом износа[23]
.

Ещё одно нововведение заключается в том, что в отличие от бывшего порядка, налоговая база согласно ст. 376 НК РФ[24]
, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

- организации (место её государственной регистрации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по месте нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается на балансе данного подразделения)[25]
.

Также следует обратить внимание, что в главе 30 НК появилась новая норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Ранее налог по этому имуществу, нужно было уплачивать по месту нахождению самой организации. На данный момент, главой 30 предусмотрено, что налог со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного имущества.

Таким образом, организациям, имеющим вне места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации. Вопрос расчёта налога на имущество организации имеющее обособленные подразделения ниже будет рассмотрен более подробно.

Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчисления налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

При определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, т.е. у участников договора, в основном остался прежним. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ[26]
, каждый участник договора, должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность.

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

С введением 30 Главы НК РФ, затраты учтённые на счёте 08 «Вложения во внебюджетные активы», больше не участвуют в расчёте налоговой базы[27]
.

Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

1.3.1. Среднегодовая стоимость и порядок её расчёта.

В то время как порядок определения налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости претерпел значительные изменения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов[28]
.

На данный момент, формула определения среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, на 2005 год, в расчёте будут участвовать показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

Новый порядок значительно уточнил расчёт среднегодовой стоимости имущества. Если ранее какое-либо имущество может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (списывалось) в течении одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такова имущества значительно увеличивается.

Но возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи ) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, другие что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика[29]
. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ[30]
, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

По объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, по которым в соответствии с п. 17 ПБУ[31]
амортизация не начисляется, их стоимость для целей налогообложения будет определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величенной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

Следует заметить, что в бухгалтерском учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце отчётного года, тогда как для целей налогообложения износ будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период. Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества

Порядок определения налоговой базы у участни­ков договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в основном остался прежним[32]
. Согласно п.1 ст. 377 НК РФ[33]
, каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность.

В качестве вклада в совместную деятельность нередко передаются основные средства, которые также облагаются налогом на имущество[34]
.

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками простого товарищества пропорционально стоимо­сти их вклада в общее дело. Ранее, на­лог на имущество по таким основным средствам уплачивается пропорционально доле собственно­сти каждого участника простого товарищества по договору. Поэтому в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем иму­ществе не равна доле их вклада в совместную дея­тельность, сумма налога, подлежащая уплате, пе­рераспределится между участниками.

При заключении индивидуальными предпринимателями договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей по общим обязательствам; порядок распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий договора[35]
.

Согласно п. 2 ст. 377 НК РФ[36]
, обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, передан­ным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества све­дения об остаточной стоимости имущества, состав­ляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем иму­ществе товарищей.

Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы[37]
:

Нюанс первый. Порядок применения товарищами льгот по налогу в главе 30 кодекса не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет право на льготу, применить ее он может только в отношении своей доли совместного имущества. На других товарищей его поблажка не распространяется.

Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена отдельная строка «Имущество в простом товариществе». Из ныне действующего бланка она исключена. Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости активов:

· внесенных в совместную деятельность;

· приобретенных в рамках простого товарищества;

· используемых в самостоятельной деятельности участника.

Последние два показателя на 1-е число каждого месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел.

1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения.

Согласно нормам ст. 373 НК РФ[38]
, плательщи­ками налога на имущество признаются органи­зации (юридические лица) а, в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ[39]
, налог на имущество перечисляется по месту нахожде­ния организации, по месту нахождения каждо­го из обособленных подразделений, выделен­ных на отдельный баланс, и по месту нахожде­ния недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, вы­деленного на отдельный баланс.

Если обособленное подразделение (далее — филиал) выделено на отдельный баланс и име­ет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а за­тем передавал произведенные расходы в голов­ную организацию для формирования сводной отчетности.

Таким образом, при наличии объекта налогообложения налог на имущество уплачивается:

— головной организацией — по месту свое­го нахождения;

— головной организацией — по месту нахож­дения объектов недвижимости - учитываемых на балансе головной организации и расположен­ных вне ее места нахождения;

— филиалами — по месту своего нахождения;

— филиалами — по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.

В соответствии со ст. 374 НК РФ[40]
, объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверитель­ное управление либо внесенные в совместную деятельность).

Если по каким-либо объектам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»[41]
, амортизация не начисляется - то в соот­ветствии с п. 1 ст. 375 НК РФ[42]
, объектом налого­обложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.

Начисление износа по данным объектам ос­новных средств производится исходя из установ­ленных организацией при принятии таких объек­тов к учету сроков полезного использования. Движение суммы износа учитывается на забалан­совом счете 010 «Износ основных средств».

По объектам недвижимости, фактическая экс­плуатация которых уже начата, но свидетельство о государственной регистрации права собственности еще не получено, амортизация согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерско­му учету основных средств, утвержденных при­казом Минфина России[43]
, начисляется в общеустановленном порядке на­чиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В соответствии с этим же пунктом вышена­званных Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учет­ные документы по приемке-передаче, докумен­ты переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с вы­делением их на отдельном субсчете к счету уче­та основных средств.

Таким образом, организация имеет право, закрепив его в учетной политике, выбрать один из двух вариантов учета фактически эксплуатиру­емых объектов недвижимости до момента полу­чения свидетельства о государственной регист­рации права собственности на них:

1) отражать данные объекты на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» либо «Приобретение объектов основ­ных средств», но начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основ­ных средств». В этом случае данные объекты не признаются объектом обложения налогом на имущество и начисленная по ним амортизация не уменьшает налогооблагаемую базу;

2) отражать данные объекты на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Объек­ты основных средств, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности», и также начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Аморти­зация основных средств». В этом случает дан­ные объекты будут признаваться объектом на­логообложения и начисленная по ним аморти­зация в общем порядке будет уменьшать нало­гооблагаемую базу по налогу на имущество.

Если организация выберет первый вариант, то после получения свидетельства о государ­ственной регистрации права собственности и перевода здания (сооружения) в состав основ­ных средств ранее начисленная по нему амор­тизация уменьшает первоначальную стоимость объекта.

В этой связи еще раз следует отметить, что учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налого­обложения принимается по организации в це­лом, включая все входящие в нее обособленные подразделения. Поэтому выбор одним из фили­алов своих вариантов бухгалтерского учета либо налогообложения, отличных от учета в органи­зации в целом, будет являться нарушением требований НК РФ. Думается, что правильнее всего было бы ввести право самостоятельного определения обособленным подразделением своей учётной политики.

Согласно утратившему силу с 1 января 2004 года закону[44]
, налог на имуще­ство зачислялся равными долями в региональный и местный бюджеты. По обособленным подразде­лениям, находящимся на территории другого му­ниципального образования того же субъекта Рос­сийской Федерации, налог на имущество перечис­лялся отдельно от головной организации[45]
.

В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ[46]
порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавли­ваются законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ[47]
, зако­нодательный (представительный) орган субъек­та Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение на­логового периода.

Таким образом, возможен вариант, при кото­ром головная организация будет уплачивать налог на имущество только в областной бюджет и не перечислять авансовые платежи, а находя­щийся в другой области филиал будет перечис­лять авансовые платежи в областной и местный бюджеты по месту своего нахождения.

Возможно и множество других вариантов уп­латы налога в зависимости от места нахожде­ния организации и ее подразделений, а также особенностей регионального законотворчества[48]
.

Так же следует рассмотреть порядок исчисления и уплаты нало­га на имущество организацией, имеющей в своем составе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и находящееся на территории другого субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгал­терскому учету, утвержденного приказом Минфина России[49]
, расходы по начис­лению налога на имущество для целей бухгалтер­ского учета признаются операционными расхо­дами организации и отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 364 НК РФ[50]
, рас­ходы по начислению налога на имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производ­ством и реализацией. Если доходы и расходы для исчисления налогооблагаемой прибыли определяются методом начисления, то сумма аван­сового платежа по налогу на имущество будет признана расходом I квартала. Если организа­ция применяет кассовый метод, то расходом для целей налогового учета авансовый платеж бу­дет признан в том периоде, в котором он будет фактически перечислен в бюджет, то есть в ап­реле.

Чаще всего филиалы ведут учет прочих (опе­рационных и внереализационных) доходов и расходов на балансовом счете 91 «Прочие до­ходы и расходы». Сформированный по оконча­нии месяца финансовый результат, отражаемый на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки», в установленные организацией сроки (ежемесяч­но, ежеквартально либо по окончании года) пе­редается в головную организацию для форми­рования баланса в целом по организации.

С 2004 года существенно уменьшилась налогооблагаемая база по налогу на имущество (из нее исключены все запасы и затраты, оставле­ны только основные средства) с незначитель­ным увеличением ставки налога с 2 до 2,2 %. Для многих организаций это является суще­ственным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

Кроме того, коренным образом изменилась методика расчета величины налога.

В период действия Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» среднегодовая сто­имость имущества определялась по средне­арифметической взвешенной (одна вторая сто­имости имущества на начало года плюс сто­имость имущества на конец каждого квартала плюс одна вторая стоимости имущества на ко­нец отчетного периода и все это деленное на четыре). Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определялась как разница между произведени­ем стоимости имущества на ставку налога и сум­мой платежей предыдущих периодов).

1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций.

Глава 30 НК отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие до 1 января 2004 года. Например, льготы для государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений и внебюджетных фондов, организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, отдельных научных организаций.

Итак, кто же из налогоплательщиков и по каким видам имущества сегодня может воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций. Законодательством установлены следующие группы льгот:

1. Федеральные льготы

2. Региональные льготы

Федеральные льготы предусмотрены законодательством для чёткого круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные их группы, и устанавливаются отдельным пунктом, статьи 381 НК РФ[51]
. Например, в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ[52]
, к ним относятся, например - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы[53]
. Этим субъектам предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, используемое для осуществления функций возложенных на эти организации установленные законодательством.

Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно.

В процессе исследования вопроса о льготах по налогу на имущество организаций, возникает вопрос - что означает понятие «основания для использования льгот» согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ[54]
? Думается что, под «основанием для использования льгот» в данной статье, понимаются условия, при которых организация имеет право на льготу по налогу на имущество организаций. Итак, рассмотрим указанные выше льготы.

Федеральные льготы

1) Организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы
включает в себя:

· Учреждения, исполняющие наказания;

· Территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

· Центральный орган уголовно-исполнительной системы;

· Иные органы, входящие в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ, специально созданные для обеспечения её деятельности (следственные изоляторы, предприятия, научно-исследовательские, проектные, учебные, лечебные и иные учреждения).

2) Религиозные организации
, в соответствии с п. 2 ст. 381 НК РФ[55]
, освобождаются от налога на имущество. В соответствии со ст. 8 Закона[56]
, религиозная организация
– добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированного в качестве юридического лица. Так же, исходя из п. 1 ст. 6 Закона, к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей[57]
.

Учреждения профессионального религиозного образования, создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала, также подлежат регистрации в качестве религиозной организации и должны иметь лицензию на право заниматься образовательной деятельностью.

Не подлежит налогообложению имущество: церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для проведения религиозных обрядов и церемоний. Следует обратить внимание что, не всё имущество, входящие в указанные объекты, освобождается от налогообложения, в отношении других основных средств, льгота не применяется, если иное не предусмотрено законодательством субъекта.

Следует учесть, что представительство иностранной религиозной организации не в праве заниматься культовой и религиозной деятельностью и на него не распространяется статус религиозного объединения, следовательно льготы на них также не распространяются.

3) Общероссийские общественные организации инвалидов
, в соответствии с п. 3 ст. 381 НК РФ[58]
, освобождаются от уплаты налогов на имущество. Их определение приведено в ст. 33 Закона[59]
, это – организации, созданные инвалидами и лицами, представляющие их интересы, в целях защиты законных прав и интересов инвалидов, для обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Среди членов такой организации, инвалиды и их представители (один из родителей, опекуны, попечители, усыновители), должны составлять не менее 80%. Так же могут образовываться союзы и ассоциации этих организаций.

В собственности данных организаций может находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, а так же здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, земельные участки, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции, ценные бумаги и любое другое имущество. Следует обратить внимание, что общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских или созданные такими организациями, не в праве применять льготу, но в тоже время предоставление льготы может быть предоставлено региональным законодательством.

Итак, льготой могут воспользоваться[60]
:

· Общественные организации инвалидов, их союзы и ассоциации;

· Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов льготируемых общероссийских организаций инвалидов, со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50%, расчет, которого производится за отчётный (налоговый) период в установленном порядке, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, в отношении имущества используемого этой организацией для производства, реализации, товаров и услуг, производства работ, фактическое использование которого устанавливается при помощи метода учёта амортизации, начисленной по данному имуществу: она должна быть списана на затраты на производство и (или) реализацию указанных товаров в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. Исключение, составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.

Так же льгота не предоставляется при производстве, реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утверждённом Правительством РФ от 18.02.2004 №90.

· Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные объединения инвалидов, на имуществ, используемое для достижения образовательной, культурной, лечебно-оздоровительной, физкультурно-спортивной, научной, информационной и ной цели социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Статут таких учреждений определяется по учредительным документам.

4) Организации, осуществляющие производство фармацевтической продукции,
в соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ[61]

,
освобождаются от налога на имущество организаций используемое для производства фармацевтической продукции, ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Льгота предоставляется при наличии лицензии, выдаваемой на основе Закона[62]
и Положения[63]
.

Для правомерного применения льготы, данные организации должны вести раздельный учёт имущества, используемого в производстве[64]
.

5) Организации имеющие на балансе памятники культурного наследия федерального значения,
также пользуются в соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом[65]
, но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона[66]
, объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем. У такой организации так же возникает встречное обязательство по охране памятников, оформленное в соответствии с законодательством, находящихся у него на балансе. В соответствии со ст. 29 Закона[67]
, охранное обязательство, должно содержать требования к содержанию объекта, условия доступа к нему граждан, порядок и сроки проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а так же иные требования обеспечивающие сохранность объекта. Если интерьер внутренних помещений объекта, так же является объектом охраны, то льгота соответственно распространяется и на него.

Следует обратить внимание, что согласно п. 3 ст. 63 Закона[68]
, охранные обязательства так же применяются и до включения объекта культурного наследия в единый государственный реестр, т.е. в отношении объектов культурного наследия, включённых в единый государственный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить праву на льготу можно при помощи паспорта объекта, который выдаётся собственнику объекта и содержит необходимые сведенья.

6) Организации, имеющие объекты жилищного фонда и жилищно-коммунального комплекса, финансируемые из бюджета
. До 1 января 2006 года, в соостветствии с п. 6 ст. 381 НК РФ[69]
, не подлежат налогообложению объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счёт средств бюджетов. Согласно ст. 9 Жилищного кодекса РФ, жилищный фонд – совокупность всех жилых помещений, находящиеся на всей территории РФ[70]
.

Под недвижимостью

в жилищной сфере понимается - недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, и включает в себя:

· земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зелёные насаждения с многолетним циклом развития;

· жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;

· сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.

Так же в состав зданий, входят и их коммуникации, необходимые для их эксплуатации[71]
:

· система отопления, включая котельную установку;

· внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

· внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

· внутренние телефонные и сигнализационные сети;

· вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

· подъёмники и лифты.

7) Организации, имеющие на балансе объекты социально-культурной сферы,
в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ[72]
, имеют право на льготу по налогу на имущество (объекты) организаций, используемое ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Льгота действует до 1 января 2006 года. Если организация, осуществляет исключительно уставную деятельность ( в том числе, оказывает соответственно своему профилю платные услуги) и не сдаёт в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе данной организации, освобождаются от налогообложения.

Льгота предоставляется, если имущество используется по назначению и непосредственно этими организациями. Объектом льготирования, является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей. Соответствующие предназначение объекта определяется уставом организации и первичными документами на этот объект, а так же распорядительными документами организации по его использованию.

Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Однако, специально оборудованные транспортные средства (медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь) освобождаются от налогообложения.

8) Организации, имеющие радиационно-опасные и ядерно-опасные объекты
(ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища радиоактивных отходов, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения. В соответствии со ст. 3 Закона[73]
к ядерным установкам относятся:

· сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;

· сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;

· сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;

· другие объекты содержащие ядерные материалы.

Ядерные установки и пункты хранения, находятся в федеральной собственности.

Постановлением Правительства РФ, утверждён Перечень[74]
организаций, с особо радиационно-опасными и ядерно-опасными производствами и объектами, которые обязаны в соответствии со ст. 34 Закона[75]
, иметь лицензию выданную органами государственного регулирования.

9) Организации имеющие на балансе железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач
, имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса[76]
. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.

10) Организациям имеющим космические объекты (спутники связи и т.д.)
имеют льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ[77]
, для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством[78]
.

11) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
Льгота, в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ[79]
, предоставляется всем специализированным протезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

12) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации
,
пользуются льготой, в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ[80]
. Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона[81]
.

13) Государственные научные центры,
пользуются льготой предоставленной п. 15 ст. 381 Налогового кодекса[82]
, и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ,[83]
отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента[84]
, осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике.

14) Научные организации российских академий наук,
пользуются льготой предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового кодекса РФ[85]
: Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний[86]
. К ней относятся:

· фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

· прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущество на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Следует обратить внимание, что к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Таким образом, данная налоговая льгота предоставляется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Льготой могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.

Региональные льготы

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе дополнительно (т.е. независимо от льгот предоставленных на федеральном уровне)предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготы и основания для их использования.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ, вправе установить на подведомственной им территории льготы аналогичные тем, что указанны в ст. 381 Налогового кодекса РФ[87]
. Федеральным законодательством введены некоторые ограничения на сроки действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях установить действие тех же льгот без подобного ограничения.

Например субъекты РФ могут предусмотреть налоговые льготы:

· для религиозных организаций – в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;

· для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов – в отношении имущества, не указанного в статье 381 Налогового Кодекса РФ;

· для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов – в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;

· в отношении памятников истории и культуры как регионального, так и местного значения;

· в отношении любых объектов с ядерными установками;

· для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

К примеру, в соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области[88]
, освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

4) религиозные организации.

1.5.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

До 2004 года, организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет)[89]
.

Как правильно трактовать понятие «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» в свете статей 384 и 386 НК РФ[90]
? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

С 2004 года введен следующий порядок уплаты. В со­ответствии Налоговым коде­ксом РФ налог будет уплачиваться;

1) по местонахождению организации;

2) по местонахождению обособленных под­разделений, выделенных на отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта не­движимого имущества, находящегося вне место­нахождения организации, обособленного подраз­деления, имеющего отдельный баланс.

Таким образом, организации перестанут пла­тить налог на имущество по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, но начнут уплачивать налог по местонахождению недвижимого имущества, нахо­дящегося вне местонахождения организации, обо­собленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Для реализации такого механизма уплаты орга­низации должны будут формироваться отдельные налоговые базы по местонахождению организа­ции, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс и по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленно­го подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество будет об­лагаться в соответствии с законом субъекта РФ по разным ставкам, то в отношении каждой установ­ленной ставки налога будет также формироваться отдельная налоговая база.

Так если, например местонахождение организации - город Иркутск. У органи­зации есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее от­дельного баланса. Кроме того, организация имеет в собст­венности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

В соответствии с положениями главы 30 Налогового ко­декса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

1) в Иркутской области (по местонахождению организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

2) в Новосибирской области (по местонахождению обо­собленного подразделения, выделенного на отдельный ба­ланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособ­ленного подразделения;

3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организа­ции, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания;

4) в Тамбовской области (по местонахождению имуще­ства, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный ба­ланс) - в отношении стадиона.

При этом исчислять и уплачивать налог организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства,
образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона.

В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущест­во, так как обособленное подразделение (представительст­во) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основ­ным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, ис­числять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хаба­ровского края исключительно по данному объекту недвижи­мости.

Несмотря на то что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать на­лог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ[91]
.

Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмот­рено, что по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организа­ции уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ[92]
.

Не изменились в целом по сравнению с нало­гом на имущество предприятий сроки представле­ния налоговых расчетов и налоговой декларации по налогу на имущество. Налоговые расчеты по авансовым платежам организации будут предста­влять не позднее 30 дней с даты окончания соот­ветствующего отчетного периода, а налоговые де­кларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организации в Иркутской области происходит в соответствии со ст. 4 Закона[93]
:

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, по истечении которого налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками не позднее сроков, установленных пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

Декларация по налогу на имущество организаций

Форма декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом[94]
МНС России[95]
.

В ст. 386 Налогового кодекса[96]
, устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения:

· По месту нахождения организации;

· По местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

· По местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

В случае если имущество, признаваемое в соответствии с законом объектом налогообложения находиться:

· В территориальном море РФ;

· На континентальном шельфе РФ;

· В исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для имущества российских организаций).

То налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Так же в правоприменительной практике встречаются сложности с применением налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении ФАС[97]
, указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций.

Глава
II.
Налоги на имущество физических лиц

В настоящее время в Российской Федерации проводиться масштабная налоговая реформа, связанная с поэтапным принятием глав Налогового кодекса, связанных с имущественными налогами физических лиц[98]
.
Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями и налоговой статистикой. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем выше темпы экономического роста. И наоборот. Эта закономерность четко прослеживается в экономике России за последние 10 лет. При разработке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки должна соответствовать большая социальная направленность государственной политики[99]
.

На величину налога в значительной мере влияет то, что в качестве налоговой базы по объектам недвижимого имущества принимается инвентаризационная стоимость, определяемая в настоящее время государственными органами технической инвентаризации (БТИ), которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества. В условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости объектов недвижимости, оспариваемые нормы Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" не дают достаточных оснований считать, что в результате их применения были нарушены закрепленные Конституцией Российской Федерации права и интересы налогоплательщиков, так было указанно в Определении Конституционного суда РФ[100]
, поскольку в условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости, оспариваемые нормы не дают оснований считать, что в результате их применения были нарушены права заявителя»

Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.

Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом[101]
. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода[102]
. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом)[103]
.

В настоящее время объём поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учётом и оценкой налогооблагаемого имущества. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а так же совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться[104]
.

Налоги на имущество физических лиц входят в число местных налогов и поступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества. Эти налоги взимаются как в городской, так и сельской местности на основании одноимённого закона[105]
.

До 1999 г. налогообложение имущества физических лиц имело второстепенное значение по сравнению с налогообложением доходов. В ряде регионов жилое недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, не облагалось налогами. Изменение ситуации произошло в связи с принятием Федерального закона[106]
. Данный Закон изменил ряд положений, регламентирующих ставки и другие условия налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам[107]
.

2.1. Плательщики налогов на имущество физических лиц.

Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ являются[108]
:

· Граждане Российской Федерации;

· Иностранные граждане;

· Лица без гражданства.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество[109]
. Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим, инее редко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога[110]
.

Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

2.2. Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имущество физических лиц.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения в соответствии со ст. 2 Закона[111]
и п. 2 Инструкции МНС[112]
, являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в сво

ём Постановлении[113]
, что в целях исчисления налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом налогообложения не является.

Таким образом объектом налога на имущество физических лиц является имущество, находящиеся в их собственности, а именно[114]
:

· приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию;

· квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере:

· за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;

· собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";

· наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).

В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ[115]
, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до 2 %:

Ставки налогов на имущество физических лиц Таблица №1

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	До 0,1%
От 300 до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2%

Таким образом налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества[116]
. В соответствии со ст. 3 Закона[117]
, представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости
, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое
это помещение или нежилое
, используется для хозяйственных
нужд или коммерческих
, изготовлено из кирпичей, блоков или дерева.

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Инвентаризационная стоимость
–в соответствии с п. 4 Инструкции МНС[118]
, это восстановленная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость
- это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Таким образом, если физическое лицо признаваемое в соответствии с законом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности недвижимое имущество (строения, помещения и сооружения)

на разных территориях местного самоуправления. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке, предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.

Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на него будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина.. Если же установлены различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно.

В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке.

В соответствии со ст. 1 Закона[119]
, плательщиками налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственности супругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этом плательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Если имущество находится в общей долевой собственности супругов, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супругов соразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества с определением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплате налога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности оно находится[120]
.

Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. А за непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность[121]
.

За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника, или собственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж или иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). Они определяются одним из трех способов, перечисленных в п. 3 ст. 57 НК РФ[122]
:

1) календарной датой.

Если расчет налоговой базы осуществляется налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В частности, это касается налогов на имущество физических лиц[123]
;

2) истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями;

3) указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено.

Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества. Вся эта работа, в соответствии с п. 9 Инструкции МНС[124]
, завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным, если прошло шесть дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога в результате неправомерных действий (бездействии) к налогоплательщикам в соответствии со ст. 122 НК РФ[125]
может быть применен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, и соответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, то есть не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.

2.4. Льготы по налогам на имущество физических лиц.

Закон РФ[126]
, в ст. 4 предусматривает как полное
, так и частичное
освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц.

Так, полностью от уплаты налогов на строения и помещения, освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

· лица, вольнонаёмного состава Советской Армии, Ввоенно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штабные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для вольнослужащих частей;

· лица, получающие льготы в соответствии с Законом[127]
, а так же лица указанные подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственно объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· военнослужащие а так же граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей, не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;

Кроме того, в названной Инструкции МНС России предусмотрена льгота по уплате налогов на имущество физических лиц для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющих право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом[128]
.

От налога на строения, помещения и сооружения освобождаются только:

· пенсионеры, получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации;

· граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатам, воинской частью, военным учебным заведением; предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ.

· родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей государственных служащих, льгота предоставляется только в случае если они не вступили в повторный брак.

· Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студии, а так же с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

Введена новая льгота по уплате налога на строения, помещения и сооружения. Налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Ранее, в соответствии со ст. 6 Закона РФ[129]
и инструкцией МНС, судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставлялась льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50 % от начисленной суммы.

Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый орган справку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справку жилищного органа о совместном проживании членов своих семей.

Если у налогоплательщика возникает в течение года право на льготу или среди года он утратил такое право, он привлекается к налогообложению только за время, в течение которого у него отсутствовало право на льготу.

Физические лица, имеющие право на получение льгот по уплате налогов, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

2.5. Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения.

Налоговые отношения в части имущества, полученного по на­следству или в дар, регулируются Законом РФ[130]
"О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения" (с после­дующими изменениями и допол­нениями, далее — Закон).

Налог с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, является местным налогом. Несмотря на относи­тельно небольшие поступления данного налога, местные бюдже­ты в них заинтересованы. Рост по­ступлений из года в год стабилен и объясняется прежде всего уве­личением размеров оценки иму­щества и увеличением количест­ва плательщиков. Однако, по дан­ным налоговых органов, только 10% из почти 2 млн граждан по­лучили имущество стоимостью выше необлагаемого минимума[131]
.

Объектом налогообложения
является следующее имущество:

жилые дома, квартиры, дачи, са­довые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мо­тоциклы, моторные лодки, кате­ра, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариа­та и искусства, ювелирные изде­лия, бытовые изделия из драго­ценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, накопления в жилищно-строительных (ЖСК), гаражно-строительных (ГСК) и дачно-строительных (ДСК) кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средст­ва на именных приватизацион­ных счетах физических лиц, сто­имость имущественных и зе­мельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Иное имущество, не внесенное в этот перечень, не является объектом обложения данным налогом.

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, осуществляется в соответствии с Законом, в котором ставки налога установлены в зависимости от степени родства и стоимости имущества[132]
.

Налог с наследственного имущества

Плательщиками налога являются наследники имущества, на ко­торое выдано нотариусом сви­детельство о наследовании.
Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граж­дане и лица без гражданства.

Налог исчисляется со стои­мости наследуемого имущества, превышающей 850 МРОТ. Стои­мость наследуемого имущества определяется на основании справок нотариуса. Вопрос определения оценки наследуемого имущества не входит в компетенцию налоговых органов, но в случае несогласия налогоплательщик может обратиться к независимому оценщику[133]
.

Обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы. Исчисление налога с имущества, переходящего в соб­ственность наследника, прожи­вающего в Российской Федера­ции. производится в 15-дневный срок с момента выдачи свиде­тельства о наследовании; наслед­ника, не проживающего в Рос­сийской Федерации, — в момент оформления наследства. В по­следнем случае в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона свидетельство о наследовании имущества может быть получено наследником только посла уплаты налога.
Выдача свидетельства нотариу­сом без предъявления квитан­ции об оплате налога запрещена.

Правовые основы охраны ча­стной собственности и гарантий наследования имущества физи­ческими лицами в России закреплены в ст. 35 и 40 Консти­туции РФ[134]
. Закрепление права частной собственности в Конституции РФ крайне важно, но не только для утверждения новой (для России) концепции прав и свобод человека, но и как правовая база перехода к рыночной экономике[135]
.

Гражданские правоотноше­ния регулируются Гражданским кодексом Российской Федера­ции им же определён порядок очередности на­следования по закону[136]
:

наследники первой очереди —
дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют иму­щество по праву представления;

наследники второй очереди —
полнородные и не полнородные братья и сестры наследо­дателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследуют по праву представления;

наследники третьей очере­ди —
полнородные и не полнородные братья и сестры роди­телей наследодателя (дяди и тети наследодателя);

наследники четвертой очере­ди
- прадедушки и прабабуш­ки наследодателя;

наследники пятой очереди —
дети родных племянников и племянниц наследодателя (дво­юродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его де­душек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

наследники шестой очереди —
дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двою­родных братьев и сестер (дво­юродные племянники и пле­мянницы) и дети его двоюрод­ных дедушек и бабушек (двою­родные дяди и тети);

наследники седьмой очереди —
пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя;

наследники восьмой очереди —
нетрудоспособные иждивен­цы наследодателя при отсутст­вии родственников.

Таким образом, государство те­перь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него вообще отсутствуют родственники или все родственники отказались от получения наследства[137]
.

В ГК РФ четко прописанпри­оритет завещания
над насле­дованием по закону.
Согласно ст. 1111 ГК РФ[138]
, наследство по за­кону имеет место, когда и по­скольку оно не изменено завеща­нием. Завещатель вправе по сво­ему усмотрению завещать иму­щество другим лицам, любым об­разом определить доли наслед­ников в наследстве, лишить на­следства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лише­ния. Каждый имеет право заве­щать имущество любому другому человеку. Однако несовершенно­летние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудо­способные супруг и родители, а также нетрудоспособные ижди­венцы наследодателя наследуют независимо от содержания заве­щания
не менее половины доли, которая причиталась бы каждо­му из них при наследовании по закону (обязательная доля).

ГК РФ гарантирует полную тайну завещания, о которой зна­ет только завещатель.

Следует также отметить, что ст. 1128 ГК РФ определен поря­док завещательного распоря­жения правами на денежные средства в банках.
Завещатель­ное распоряжение может совер­шаться гражданином на денеж­ные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на лю­бом другом счете в банке, и име­ет силу завещания, удостоверен­ного нотариусом.

Денежные средства, в отноше­нии которых совершено завеща­тельное распоряжение, входят в состав наследственного имуще­ства и наследуются на общих ос­нованиях, т.е. выдаются наслед­нику при предъявлении им сви­детельства о праве на наследство.

Правила совершения завеща­тельного распоряжения правами на денежные средства в банках ут­верждены Постановлением Пра­вительства РФ[139]
.

Для наследников первой и вто­рой очередей установлены более низкие ставки налога — соответ­ственно 5 и 10% при стоимости имущества, равной 850—1700 МРОТ, а для других наследни­ков — по ставке 20%. Со стоимос­ти имущества, превышающей указанную, налог взимается по прогрессивной шкале ставок, причем для наследников первой и второй очередей сохраняется льготный режим.

Для иных наследников, в том числе относящихся к третьей— восьмой очередям, применяются ставки налога, предусмотренные для других наследников. Следует иметь в виду, что для граждан, по­лучающих имущество в наследст­во по завещанию,
независимо от степени родства налог также ис­числяется по ставкам, предусмот­ренным для других наследников.

Сумма налога, исчисленная с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков, уменьшается на сумму налога, уплаченную за это имущество в году, когда было от­крыто наследство.

Следует иметь в виду, что за­траты наследника по уходу за наследодателем во время его болез­ни, на похороны, на охрану на­следственного имущества, по уп­равлению наследственным иму­ществом, на удовлетворение пре­тензий по долгам и т.д. не умень­шают стоимость имущества, под­лежащего налогообложению.

Так же возникает вопрос - физическое лицо уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, по месту проживания или по месту нахождения наследованного имущества. Думается что, здесь нужно руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому - наследство оформляется по месту нахождения наиболее ценной части имущества, в связи с этим исчисление и уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, будет осуществляться по месту нахождения имущества.

Кто уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, если наследство переходит к несовершеннолетним детям? В связи с этим думается, что Законом «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей, они являются плательщиками этого налога. Согласно действующему законодательству уплата налога за несовершеннолетнего ребенка производится родителями, опекунами, попечителями.

Льготы по налогу с иму­щества, переходящего в по­рядке наследования,
установ­лены в ст. 4 Закона РФ[140]
. Так, от нало­гообложения освобождаются:

· имущество, переходящее в по­рядке наследования супругу, пережившему другого супруга;

· жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если на­следники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день откры­тия наследства;

· имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации в связи с выполнени­ем ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Рос­сийской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, ох­ране государственной собст­венности и правопорядка;

· жилые дома и транспортные средства, переходящие в по­рядке наследования инвали­дам I и II групп;

· транспортные средства, пере­ходящие в порядке наследова­ния членам семей военнослу­жащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умер­шего (погибшего) военнослу­жащего, имеющие право на по­лучение пенсии по случаю по­тери кормильца.

Этот перечень является закрытым, в связи с чем налоговые органы не вправе предоставлять льготы по иным объектам налогообложения и другим наследникам.

Наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником толь­ко после уплаты налога,
что должно подтверждаться справ­кой налогового органа,т.е. ни нотариус, ни учреждение юсти­ции без предъявления такой справки не вправе оформлять от­чуждение указанного имущества.

Налог с подаренного имущества

Плательщиками налога являются граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства, которые получают в дар имущество, пере­численное в Законе.

От налогообложения в соот­ветствии с Законом освобож­даются:

· любое имущество, подаренное одним супругом другому су-пруту;

· жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если одаря­емые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дари­телем на день оформления до­говора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой от жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админист­рации, а также решением суда.

Структура и принципы взи­мания налога на дарение соот­ветствуют структуре и принци­пам взимания налога с наследст­венного имущества.

Необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ[141]
, в шкале ставок налога выделяет ставки по род­ственным отношениям (т.е. бо­лее «щадящие») — для детей и ро­дителей. Это означает, что в дан­ном случае дарителем является или родитель одариваемого, или его ребенок.

При определении ставки на­лога для обложения других граж­дан Закон не обозначил дарите­ля, и, следовательно, в его качест­ве могут выступать не только фи­зические лица, не являющиеся детьми или родителями, но и ор­ганизации или индивидуальные предприниматели, занимающи­еся предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица.

Таким образом, если имуще­ство, подлежащее налогообло­жению, переходит в собствен­ность одаряемого — физическо­го лица от дарителя (организа­ции или индивидуального пред­принимателя) по договору даре­ния, налог исчисляется по став­кам, предусмотренным для дру­гих граждан.

При этом у физического лица возникает обязанность и по уп­лате НДФЛ. Дело в том, что со­гласно п. 28 ст. 217 НК РФ[142]
, от уп­латы данного налога освобожда­ется стоимость подарка, не пре­вышающая 2000 руб., если он по­лучен от организаций или инди­видуальных предпринимателей и не подлежит обложению нало­гом с имущества, переходящего в порядке дарения. В противном случае со стоимости подарка уп­лачивается налог в размере 13% (резиденты России) или 30% (нерезиденты России).

Так же, возникает вопрос - ели договор дарения расторгнут, подлежит ли возврату сумма уплаченного налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Думается что, соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения.

При расторжении договора дарения уплаченный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит, за исключением случаев признания договора недействительным по решению суда, а также несоблюдения формы заключения сделки и ее нотариального оформления в соответствии с действующим законодательством (договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации).

Если договор дарения недвижимого имущества нотариально удостоверен, а затем зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, одаряемый будет привлекаться к налогообложению. При расторжении такого договора дарения уплаченный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит.

В случае если нотариально удостоверенный договор дарения недвижимого имущества не был зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то он является недействительным, и при его нотариальном расторжении уплаченный налог подлежит возврату.

Уведомление налогового органа об уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налогоплательщик не получал. Имеет ли он право не уплачивать налог? Будут ли начислены пени.

В соответствии с Законом налог должен быть уплачен в течение трех месяцев со дня вручения налогоплательщику налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возникает у налогоплательщика с момента вручения ему налогового уведомления о подлежащей уплате сумме налога. В случае если налоговое уведомление не было вручено налогоплательщику в силу определенных обстоятельств, пени не начисляются.

Новый вариант главы Налогового кодекса о наследовании и дарении, находящийся на этапе подготовки ко второму чтению в Госдуме, должен унифицировать неудобную шкалу ставок и сократить ее максимальный размер. Правда, законопроект уже год лежит без движения, так как правительство и депутаты не могут решить, нужно ли взимать налоги с наследуемых акций и других ценных бумаг, а также следует ли освободить близких родственников от налога совсем или все-таки сохранить для них пятипроцентную ставку
[143]
.

Заключение

Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на имущество организаций и физических лиц, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала

- Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом;

- Реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов;

- Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов. Упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов;

- Выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным имущественным налогам.

На наш взгляд, основной проблемой при анализе положений законодательства регулирующее имущественные налоги, является проблема оценки имущества, для обложения налогом. Так по какой же стоимости надо оценивать имущество и по какой стоимости должны платить граждане имущественные налоги. Рыночная стоимость. Казалось бы, есть логика. Мы твердо переходим к рыночным отношениям. И в рыночных отношениях рыночная оценка - это разумно и это то, что требуется в современной экономической системе. Надо иметь в виду, что на сегодня наш рынок недвижимости не развит. Не развит он из-за огромных цен на недвижимость, по крайней мере, в крупных городах. Но чем крупнее город, тем дороже и выше цены. В этих условиях на рынке недвижимости участвует лишь меньшая часть населения России. Этот рынок абсолютно не развит. Сегодняшнюю рыночную цену, то есть цену сделок, нельзя всерьез принимать за рыночную цену объектов. Таким образом законодатель, может нанести населению очень серьезный урон, если будет облагать налогом, исходя из рыночных цен. Здесь нужно проявлять большую осторожность в ходе проведения налоговой реформы. Во всяком случае, ни в коем случае нельзя отказываться от определенных методов государственного или муниципального регулирования цен при налогообложении.

Что же будет действовать в налоговой системе России - или три налога имущественных, которые действуют сегодня, это налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, или будет единый налог на имущество. По этому единому налогу на имущество уже несколько лет идет эксперимент, проходит он в Великом Новгороде и в Твери. После ознакомления с результатами эксперимента нам показалось, что налог на имущество не дает какие-то очевидные преимущества по сравнению с тремя действующими налогами. В принципе, насколько мы понимаем схему авторов Налогового кодекса, предполагается, что это будет действовать так. В определенном регионе будет вводиться налог на недвижимость, заменяющий три имущественных налога, потом количество регионов будет расти, и в итоге в течение нескольких лет мы перейдем на единый налог на имущество. Положительной чертой такого реформирования является то, что хотя бы предусмотрено постепенное движение, а не сразу резкое изменение в этом направлении.

Библиографический список:

Нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации : Конституция РФ от 12.12.1993 // Рос. газ. – 1993.- 25 дек.- С.4.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть первая ): ФЗ РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

3. Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть третья ): ФЗ РФ от 26.11.2001 №146-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

6. Жилищный кодекс Российской Федерации: ФЗ РФ от 29.12.2004 №188-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

7. Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

8. О федеральной фельдъегерской связи: ФЗ РФ от 17.12.94 № 67-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

9. О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 № 114-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

10. О свободе совести и о религиозных объединениях: ФЗ РФ от 26.09.1997 №125-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

11. О социальной защите инвалидов в РФ: ФЗ РФ от 24.11.1995 №181-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

12. О лицензировании отдельных видов деятельности: ФЗ РФ от 08.08.2001 №128-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

13. Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ: ФЗ РФ от 25.06.2002 №73-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

14. О приватизации государственного и муниципального имущества: ФЗ РФ от 21.12.2001 №178-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

15. Об использовании атомной энергии: ФЗ РФ от 21.11.95 №170-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

16. Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.05.02 №63-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

17. О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппарата судов Российской Федерации: ФЗ РФ от 10.01.1996 N 6-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

18. О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения: Закон РФ от 12.12.
1991 № 2020-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

19. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Зако­н РФ от 27 декабря 1991 г.№2118-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

20. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

21. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

22. О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС: Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

23. О космической деятельности: Закон РФ от 20.08.93 №5663-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

24. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 № 2030-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

25. О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне : ФЗ от 19.08.1995 N 149-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

26. О безопасности: Закон РФ от 05.03.92 №
2446-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

27. Об учреждениях и органах исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы: Закон РФ от 21.07.1993 №5473-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

28. Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2253 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

29. О государственных научных центрах Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22.06.93 №939 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

30. Об утверждения правил совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках: Постановление Пра­вительства РФ от 27.05.2002 № 351 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

31. Об утверждении перечня предприятий и организаций в состав которых входят особо радиационно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов и изделий: Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 №238 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

32. Об утверждении положения о лицензировании производства лекарственных средств: Постановление Правительства РФ от 04.07.2002 №500 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

33. Об утверждении положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

34. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

35. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств: При­каз Минфина России от 13.10.2003 № 91н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

36. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчёта по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению : Приказ МНС РФ от 23.03.2004 №САЭ-3-21/224 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

37. По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

38. Определение Конституционного суда РФ N 258-О от 06.12.2001 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

39. О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

Судебная практика:

40. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.11.2003 № А35-1495/03-С2 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

41. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2003 г № Ф04/213-729/А75-2002 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

42. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 февраля.2004 № А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

Литература:

43. Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия, № 3, 2005.-С. 93-98

44. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник, 2002, №3.-С.54-56

45. Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговая политика и практика, 2004, №3.-С. 13-15

46. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.: Учебник для вузов.- 4-е изд., изм. и доп. – М.: Норма, 2005.-816 с.

47. Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2000, №5.-С.34-39

48. Верещагин С.А. Расчёт налога на имущество организации // Налоговый вестник, 2004 №5.-С.117-123

49. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер, 2001, №2.- С. 22-31

50. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2003 №24.-С. 27-31

51. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по налоговому кодексу // Российский налоговый курьер, 2004 №9.-С. 31-38

52. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации / Гуев А.Н. –М.: ИНФРА*М, 2001.-784 с.

53. Гуреев В. И. Налоговое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

54. Грудцына Л.Ю. Вопросы и ответы // "Адвокат", 2002, №11.-С.13-15

55. Казмирчук Ю. О налоге на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. №41. 2001, окт.

56. Красноперова О.А. Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право, 2000, N 1.-С.23-26

57. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н.,проф. Ю.А. Крохина.-М.: Издательство НОРМА, 2003.-547 с.

58. Крыканова Л.Н. Новое наследственное право и налогообложение наследства //Налоговый Вестник, 2002, №3.-С.34-40

59. Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика, 2004 №3.-С.24-27

60. Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер, 2004, №9.-С. 43-49

61. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.-С.32-36

62. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2.-С. 72-80

63. Латыпова Р.В. Налог на имущество организаций.- Режим доступа: http://hotline.teleserv.ru/Staty/2004/nalog_imush.html (03 марта 2004)

64. Орехов Н.А. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования // Налоговый вестник, 2004, №5.- С. 141-157

65. Петрова Г.В. Общая теория налогового права.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-220с.

66. Пепеляев С. Г. Основы налогового права // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

67. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004.- 579 с.

68. Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право", 2001, N 11.- С.6-9

69. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник 2002, №6.-С.62-65

70. Салина А.И. Налог на имущество организаций // «Консультант», 2004 №9.-С.61

71. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий // Финансовая газета. №30. 2001, июль

72. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а так же отдельные вопросы исчисления в 2002 году // Налоговый вестник, 2002, №7.-С.25-34

73. Склярова И.Наследников защитили от налогов.- Режим доступа : http://www.naloguchet.ru (10 января 2004)

74. Супряга Р.А. Если в простом товариществе есть «упрощенцы» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 39-42

75. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры, 2004 №2.-С.14-21

76. Толкушкин А.В. Ипотека в России // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

77. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо, 2004 (Российское юридическое образование).- 858 с.

78. Хритина О.Х. Новый налог на имущество организаций: «горячая линия» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 16-17

79. Хритина О.Х. Как заполнить декларацию по налогу на имущество // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 18-30

80. Химичева Н. И.. Финансовое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

81. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник, 2001, №7.-С. 84-86

82. Щёкин Д.М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №2.-С. 41-50

[1]
Петрова Г.В. Общая теория налогового права.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 7 с.

[2]
Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник 2002, №6.- С.62

[3]
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации / Гуев А.Н. –М.: ИНФРА*М, 2001.- 258 с.

[4]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[5]
Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.- С.33

[6]
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2003 г № Ф04/213-729/А75-2002 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[7]
Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер, 2001, №2.- С.23

[8]
Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.- С.36

[9]
Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2003 №24.- С. 27

[10]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[11]
Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий // Финансовая газета, 2001, №30.-С.18

[12]
Латыпова Р.В. Налог на имущество организаций.-Режим доступа: http://hotline.teleserv.ru/Staty/2004/nalog_imush.html (3марта 2004)

[13]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[14]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[15]
Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[16]
Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[17]
О федеральной фельдъегерской связи: ФЗ РФ от 17.12.94 № 67-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[18]
Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2253 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[19]
О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 № 114-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[20]
О безопасности: Закон РФ от 05.03.92 №
2446-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[21]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[22]
Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2003 №24.- С.28

[23]
Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.- С. 33

[24]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[25]
Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования / /Налоговый вестник, 2002, №3 .-С. 56

[26]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[27]
Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер, 2004, №9 .-С. 49

[28]
Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а так же отдельные вопросы исчисления в 2002 году // Налоговый вестник, 2002, №7.-С.34

[29]
Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры, 2004 №2.- С.21

[30]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[31]
Об утверждении положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[32]
Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.- С.34

[33]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[34]
Супряга Р.А. Если в простом товариществе есть «упрощенцы» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С.40

[35]
Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2.- С.74

[36]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[37]
Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия, № 3, 2005.- С.93

[38]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[39]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[40]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[41]
Об утверждении положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[42]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[43]
Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств: При­каз Минфина России от 13.10.2003 № 91н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[44]
О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 № 2030-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[45]
Казмирчук Ю. О налоге на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. №41.2001, окт.-С. 14

[46]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[47]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[48]
Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2000, №5.- С. 37

[49]
Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[50]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[51]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[52]
Об учреждениях и органах исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы: Закон РФ от 21.07.1993 №5473-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[53]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[54]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[55]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[56]
О свободе совести и о религиозных объединениях: ФЗ РФ от 26.09.1997 №125-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[57]
О свободе совести и о религиозных объединениях: ФЗ РФ от 26.09.1997 №125-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[58]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[59]
О социальной защите инвалидов в РФ ФЗ РФ от 24.11.1995 №181-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[60]
Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по Налоговому кодексу // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С.32

[61]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[62]
О лицензировании отдельных видов деятельности: ФЗ РФ от 08.08.2001 №128-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[63]
Об утверждении положения о лицензировании производства лекарственных средств: Постановление Правительства РФ от 04.07.2002 №500 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[64]
Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по Налоговому кодексу // Российский налоговый курьер, 2004, №9 С.33

[65]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[66]
Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ: ФЗ РФ от 25.06.2002 №73-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[67]
О приватизации государственного и муниципального имущества: ФЗ РФ от 21.12.2001 №178-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[68]
Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ: ФЗ РФ от 25.06.2002 №73-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[69]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[70]
Жилищный кодекс Российской Федерации: ФЗ РФ от 29.12.2004 №188-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[71]
Салина А.И. Налог на имущество организаций // «Консультант», 2004 №9.- С.61

[72]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[73]
Об использовании атомной энергии: ФЗ РФ от 21.11.95 №170-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[74]
Об утверждении перечня предприятий и организаций в состав которых входят особо радиационно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов и изделий: Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 №238 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[75]
Об использовании атомной энергии: ФЗ РФ от 21.11.95 №170-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[76]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[77]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[78]
О космической деятельности: Закон РФ от 20.08.93 №5663-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[79]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[80]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[81]
Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.05.02 №63-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[82]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[83]
О государственных научных центрах Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22.06.93 №939 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[84]
О государственных научных центрах Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22.06.93 №939 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[85]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[86]
Хритина О.Х. Новый налог на имущество организаций: «горячая линия» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 17

[87]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[88]
О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[89]
Щёкин Д.М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №2.- С. 43

[90]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[91]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[92]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[93]
О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[94]
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчёта по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению : Приказ МНС РФ от 23.03.2004 №САЭ-3-21/224 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[95]
Хритина О.Х. Как заполнить декларацию по налогу на имущество // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 18

[96]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[97]
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.11.2003 № А35-1495/03-С2 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[98]
Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговая политика и практика, 2004, №3.-С. 14

[99]
Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговй вестник, 2001, №7.- С.84-85

[100]
Определение Конституционного суда РФ N 258-О от 06.12.2001 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[101]
Гуреев В. И. Налоговое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[102]
Химичева Н. И. Финансовое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[103]
Пепеляев С. Г. Основы налогового права // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[104]
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004.- стр.274

[105]
О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[106]
О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[107]
Толкушкин А.В. Ипотека в России // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[108]
По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[109]
Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. д.ю.н.,проф. Ю.А. Крохина.-М.: Издательство НОРМА, 2003.-564с.

[110]
Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник/А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо, 2004 (Российское юридическое образование).- 770 с.

[111]
О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[112]
По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[113]
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 февраля.2004 № А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[114]
Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право", 2001, N 11.-С.6

[115]
По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[116]
Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004.- 274 с.

[117]
О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[118]
По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[119]
О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[120]
Грудцына Л.Ю. Вопросы и ответы // "Адвокат", 2002, N 11.-С13

[121]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[122]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[123]
Красноперова О.А. Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право, 2000, N 1.-С.23

[124]
По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[125]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): НК РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[126]
О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[127]
О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС: Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[128]
О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне : ФЗ от 19.08.1995 N 149-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[129]
О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппарата судов Российской Федерации: ФЗ РФ от 10.01.1996 N 6-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[130]
О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения: Закон РФ от 12.12.
1991 № 2020-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[131]
Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика, 2004 №3 С. 24

[132]
Крыканова Л.Н. Новое наследственное право и налогообложение наследства //Налоговый Вестник, 2002, №3 С.34

[133]
Орехов Н.А. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования // Налоговый вестник, 2004, №5.- С. 157

[134]
Конституция Российской Федерации : Конституция РФ от 12.12.1993 // Рос. газ. – 1993.- 25 дек.- С.4.

[135]
Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.: Учебник для вузов.- 4-е изд., изм. и доп. – М.: Норма, 2005.- 251 с.

[136]
Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть третья ): ФЗ РФ от 26.11.2001 №146-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[137]
Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика, 2004 №3.- С. 25

[138]
Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть третья ): ФЗ РФ от 26.11.2001 №146-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[139]
Об утверждения правил совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках: Постановление Пра­вительства РФ от 27.05.2002 № 351 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[140]
О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения: Закон РФ от 12.12.
1991 № 2020-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[141]
О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения: Закон РФ от 12.12.
1991 № 2020-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[142]
Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия

[143]
Склярова И.Наследников защитили от налогов.- Режим доступа : http://www.naloguchet.ru (10 января 2004)