Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Содержание

Введение
С.3

1.
Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записке. С.5

2.
Разделы пояснительной записки. С.10

2.1. Общие сведения об организации С.10

2.2. Учетная политика С.12

2.3. Сравнительные данные С.13

2.4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли С.14

2.5. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса С.15

2.6. Информация о совместной деятельности С.22

2.7. Информация по сегментам С.24

2.8. Информация о прекращаемой деятельности С.25

2.9.События после отчетной даты С.26

2.10. Условные факты хозяйственной деятельности С.28

2.11. Аффилированные лица С.30

2.12.Государственная помощь и безвозмездное получение активовС.33

2.13. Сведения о реорганизации С.33

2.14. Иные данные С.34

3.
Значение пояснительной записки для пользователей. С.36

Заключение
С.38

Список использованной литературы
С.39

Приложения

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Пояснительная записка раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивает пользователей отчетности дополнительными данными – теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации. Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Следовательно, тема данной курсовой работы, несомненно, является актуальной.

Целью написания курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

· изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной

литературы, официальных комментариев по данной теме;

· выявление особенностей техники составления пояснительной записки на конкретном предприятии;

· анализ, обобщение и систематизация практического опыта и

теоретических основ по выбранной теме;

· изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

1. Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записке.

Пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. Она входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 4/99).

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов, либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки, а также любых иных форм. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2004 г. № 16-00-14/270.

О том, какие организации должны составлять пояснительную записку в обязательном порядке сказано в п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме тех, кому предоставлено право ее не составлять в качестве исключения. Исключение сделано для: — бюджетных организаций; — общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); — субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить ауди-торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

Первые два исключения названы в п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете а последнее исключение названо в п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом МФ РФ от 22.07.2003 I 67н. Определение субъектов малого предпринимательства приведено в ст. 3 Федерального закона РФ от 14.06.95 1 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ).

Не ведут бухгалтерский учет, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете.

Если у фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчета она должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В нее включаются показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории России и за ее пределами. Порядок составления такой отчетности устанавливается Министерством финансов РФ. Об этом сказано в п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н. Требования составления сводной бухгалтерской отчетности закреплены в разделе V «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок составления сводной отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 № 112. Итак, если составляется сводная бухгалтерская отчетность, то к ней также составляется пояснительная записка. Сводную отчетность иногда называют консолидированной.

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

При составлении текста пояснительной записки обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

В образцах типовых форм бухгалтерской отчетности, предложенных приказам Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» требуется осуществлять сопоставимость информации за 2 года. Но организация может принять решение привести сопоставимую информацию за большее количество лет, например за пять. Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности и возможностей представить более подробную информацию. Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений. Например, фирма может дать подробную расшифровку непосредственно в формах отчетности № 1—5. А может представить эту информацию в виде отдельных расшифровок, таблиц, схем, диаграмм и т.п. в тексте Пояснительной записки. Об этом сказано в п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами Раскрытие информации в отчетности всех ПБУ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (п. 27) в пояснительной записке должна быть отражена следующая информация:

1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (ПБУ 14/2000);

2) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (ПБУ 6/01);

3) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

4) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (ПБУ 19/02);

5) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

6) об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

7) о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

8) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

9) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

10) об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) (ПБУ 9/99);

11) о составе затрат на производство (издержках обращения) (ПБУ 10/99);

12) о составе внереализационных доходов и расходов (ПБУ 10/99);

13) о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях (ПБУ 10/99);

14) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

15) о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98);

16) о прекращенных операциях (ПБУ 16/02);

17) об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000);

18) о государственной помощи (ПБУ 13/2000);

19) о прибыли, приходящейся на одну акцию (Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. N 29н)).

Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию:

1) привести краткую характеристику деятельности организации (с указанием обычных видов деятельности, а также текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

2) отразить основные показатели деятельности и факторы, которые в отчетном году оказали влияние на финансовые результаты деятельности организации;

3) отразить порядок расчета аналитических показателей, таких, как рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.;

4) провести оценку финансового состояния организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу и пр.

Кроме того, в Пояснительной записке могут быть отражены данные о динамике основных финансово-экономических и показателей деятельности организации за ряд лет.

Также в Пояснительной записке должны быть определены случаи, при которых могут быть не применены правила бухгалтерского учета в целях избежания не достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов деятельности организации, с обязательными разъяснениями и обоснованиями.

Оформление Пояснительной записки обязательно только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка составляется в произвольной форме, и каких-либо типовых форм для нее не предусмотрено.

Как правило, вся отражаемая информация в Пояснительной записке группируется по следующим разделам:

1) Сведения о деятельности организации;

2) Изменения в учетной политике;

3) Сведения о финансовой деятельности;

4) Сведения об инвестиционной деятельности;

5) Информация о дочерних и зависимых обществах;

6) Сведения о реорганизации организации;

7) События после отчетной даты и др.

2.
Разделы пояснительной записки

2.1. Общие сведения об организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В начале текста необходимо указать наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовую форму, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала.

В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать:

· юридический адрес организации;

· основные виды деятельности;

· среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату

· состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Указывается отраслевая принадлежность, основные направления деятельности, коды согласно ОКВЭД, сведения о государственной регистрации (основной государственный регистрационный номер юридического лица, дата регистрации и наименование регистрирующего органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц).

Приводятся сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте организации, о фирменном наименовании, товарном знаке или знаке обслуживания, указываются сведения об их регистрации.

Указываются номера контактных телефонов, факса, адрес электронной почты (если имеется), адрес страницы (страниц) в сети «Интернет». При наличии филиалов и представительств указываются их наименования, даты открытия, места нахождения всех филиалов и представительств в соответствия с уставом (учредительными документами), а также фамилии, имена и отчества руководителей всех филиалов и представительств, сроки действия выданных им доверенностей.

В случае наличия дочерних и зависимых организаций указывают: адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

2.2. Учетная политика

В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отчетности. При наличии фактов неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно представить имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты работы организации, следует раскрыть все подобные факты. Кроме этого, в пояснительной записке должны быть указаны причины, вызвавшие эти отступления, а также результаты влияния этих отступления, а также результаты влияния этих отступлений на понимание пользователями отчетности финансового состояния организации и ее финансовых результатов.

В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации, как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать следующие данные:

· причину изменения учетной политики;

· оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении каждого года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

· указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

В пояснительной записке организация раскрывает принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета его объектов, существенно влияющие на оценку сторон работы организации и определяющие экономические решения пользователей. Существенными являются такие способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации внешними пользователями отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерскую отчетности, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организация регистров бухгалтерского учета, обработки информации (п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.09.2008 №106н).

2.3.Сравнительные данные

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода».

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего отчетного периода, то в данном разделе этому даются объяснения. Раздел может называться «Изменение вступительных остатков отчетности».

Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование п. 9 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение). В этом случае при составлении отчетности руководствуются Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом МФ РФ от 20.05.2003 № 44н.

2.4.Анализ и оценка
структуры баланса и динамика прибыли

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

Информация о финансовом положении организации может включать в себя (п. 4 ст. 13 «Закона о бухгалтерском учете»; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 19 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ от 22.07.2003 № 67н):

· краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

· оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу.

· оценка финансового положения на долгосрочную перспективу.

Здесь приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка: — деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; — степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); — уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитальных и финансовых вложениях, осуществляемых экономических мероприятий, деятельности организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий, политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

2.5.Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Такой раздел обязательно будет присутствовать в Пояснительной записке любой организации. Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий: • составляющие разбираемого показателя несущественны; • невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать, и как это сделать.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

С учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. п. 15, 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;

• о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

• о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в ф. № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.

В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены: доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр.

В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 30, 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» о нематериальных активах с учетом существенности рекомендуется раскрывать следующую информацию о:

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;

• первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

• способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

• способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.

В случае взноса нематериальных активов в уставный (складочный) капитал (паевой фонд) или поступления в безвозмездном порядке раскрывается информация о методах оценки нематериальных активов и их оценочной стоимости.

Ряд из указанных сведений может представляться по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

Может также описываться политика в отношении оборотного капитала и запасов, включая коэффициент оборачиваемости запасов и методы его расчета.

В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:

— информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;

— информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

— информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения ипорчи материально-производственных запасов;

— другие существенные показатели.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 23 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

По финансовым вложениям (п. 42 ПБУ 19/02 .Учет финансовых вложений) подлежат раскрытию с учетом требования существенности информации:

• способы их оценки при их выбытии по группам (видам);

• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

По кредитам и займам (п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») раскрывается информация:

• о наличии м изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

• о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Необходимо отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01).

Организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и нецелевые, выданные финансовые векселя государственные займы и т.п.).

При наличия просроченной задолженности по кредитным договорам или договорам займа, а также по выпущенным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям другим) указываются причины неисполнения и последствия, которые наступили или могут наступить в будущем для организации вследствие указанных неисполненных обязательств в том числе санкции, налагаемые на организацию, и срок (предполагаемый срок) погашения просроченной задолженности.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
То есть подробно описать как, почему я на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, а именно пояснить суммы:

— условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

— постоянных и временных разниц, которые возникли в отчетном и прошлом отчетном периодах, но повлекли корректирование условного дохода (расхода);

— постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;

— отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей м убытков в связи с выбытием актива или обязательства;

— причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.