Исследование и анализ учета затрат на производство и выпуск готовой продукции в ГУ РОГ Липецкая

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………...2

1. Теоретические основы учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

1.1. Система нормативного регулирования учета затрат на производство и выпуск готовой продукции…………………….…5

1.2. Содержание и виды затрат на производство и выпуск готовой продукции……………………………………………………………7

1.3. Методика учета затрат на производство и выпуск готовой продукции……………………………………………………...…...13

2. Исследование и анализ учета затрат на производство и выпуск готовой продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета»

2.1. Исследование документооборота по производству и выпуску готовой продукции……………………………………………………….20

2.2. Анализ синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск готовой продукции……………………………24

2.3. Калькулирование себестоимости продукции……………………...31

2.4. Отражение затрат на производство и выпуск готовой продукции в бухгалтерской отчетности организации………………………………..37

3. Совершенствование учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

3.1. Оптимизация учетной политики……………………………….…42

3.2. Использование информации о затратах для целей управления...46

Заключение……………………………………………………………….…50

Библиографический список………………………………………………..52

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия, в ходе которого предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат работы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действительный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В связи с этим целью данной курсовой работы является исследование порядка учета затрат на производство и выпуск готовой продукции на конкретном предприятии – ГУ РОГ «Липецкая газета».

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

а) изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, периодические издания, законодательная база и т.п.);

б) дать определение понятия себестоимости продукции и ее видов;

в) рассмотреть порядок отражения в учете операций по производству и выпуску готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;

г) оценить качество учета затрат на производство и выпуск готовой продукции на предприятии, на базе которого проводится данное исследование и предложить меры по регулированию учетного процесса;

д) выявить резервы снижения себестоимости и увеличения прибыли от продаж готовой продукции на предприятии.

Организация, данные которой взяты за основу, - Государственное учреждение Редакция областной газеты «Липецкая газета» - выступает в качестве объекта исследования. ГУ РОГ «Липецкая газета» зарегистрирована Постановлением администрации Советского района г. Липецка № 633 30.06.1992г. Учредителями «Липецкой газеты» являются Липецкий областной Совет депутатов и администрация Липецкой области.

Основным видом деятельности ГУ РОГ «Липецкая газета» является производство и выпуск «Липецкой газеты» и приложений к ней («Ведомости», «Деловой вторник», «Союз-Беларусь-Россия»); публикация нормативно-правовых актов, составляющих законодательство Липецкой области и подлежащих официальному опубликованию; выпуск прочих газет («Юрфак», «Добрый вечер», «Спортивная газета», «Талисман») и другой печатной продукции.

К числу прочих видов деятельности относятся: рекламные, рекламно-информационные и рекламно-посреднические услуги; работы и услуги по созданию и распространению средств массовой информации (СМИ); редакционная, полиграфическая деятельность; торговая, торгово-посредническая деятельность продукцией СМИ; транспортно-экспедиционные услуги; копировальные, множительные услуги; и другие. В соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности [14] в ГУ РОГ «Липецкая газета» применяется позаказный метод учета затрат.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1. Система нормативного регулирования учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

Чтобы получить наибольший эффект от производства, т.е. при меньших затратах производить максимум продукции, работ и услуг, нужно научиться управлять производством. Без учета отдельных факторов и понимания экономических категорий, составляющих процесс управления, добиться эффекта невозможно при всех усилиях, так как нужно понимать, что такое себестоимость, составляющие её статьи затрат, и их значение. При определении себестоимости следует обязательно исполнять требования следующих основных нормативных документов, используемых при учете затрат на производство и выпуска готовой продукции [24, с.503]:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ. В нем зафиксированы основные принципы и базовые правила бухгалтерского учета.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций. Здесь отражены способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы и приемы [8].

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Здесь дается определение расхода, представлены все виды расходов и их признание в бухгалтерском учете. Важной является информация о расходах от обычных видов деятельности, об условиях признания расходов в бухгалтерском учете и раскрытии информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций; определяет понятие отчетного периода, отчетной даты и пользователей бухгалтерской отчетности. Здесь раскрыты общие требования к составлению отчетности; определены правила оценки статей бухгалтерской отчетности; отражен порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности организации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н. ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации; дает определение готовой продукции и товаров; определяет правила оценки и отпуска МПЗ в производство и на сторону; показывает их отражение в бухгалтерской отчетности организации.

6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. Данный документ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (субсчета) счетов, необходимых для ведения учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание, порядок отражения наиболее распространенных фактов, дана типовая схема корреспонденции счетов.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49. Документ определяет правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в том числе готовой продукции.

8. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности. Утверждена Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.1993г. № 259. Из данного нормативного документа следует, что на предприятиях издательской деятельности должен применяться позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Помимо вышеуказанных нормативно-правовых документов, регулирующих вопросы учета, следует отметить немаловажный документ, определяющий общие вопросы деятельности организации в связи с отраслевыми особенностями производства – Закон РФ «О средствах массовой информации» от 27.12.1991г. № 2124-1 (ред. от 29.06.2004г.). В нем раскрыты такие моменты как понятие издательской деятельности, средств массовой информации; порядок распространения массовой информации; содержание каждого выпуска периодического издания; понятие тиража; публикация обязательных сообщений; распространение рекламы; авторские произведения и письма и др.

1.2. Содержание и виды затрат на производство и выпуск готовой продукции

В экономической теории и практике наряду с понятием затрат широко используется понятие издержек и расходов. Но следует принимать во внимание тот факт, что существует несколько трактовок различий между понятиями «затраты» и «издержки». Согласно одной из них – лингвистической – слово «издержки» следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из материальных, трудовых и иных затрат. Согласно другой – издержки более широкое понятие, чем затраты, т.к. оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды [30, с.14].

В ПБУ 10/99 [9] для целей бухгалтерского учета используется термин «расходы», под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках.

Учитывая все приведенные определения, можно сделать вывод, что и издержки, и затраты, и расходы принципиального отличия друг от друга не имеют. В тексте данной работы все эти понятия встречаются, поэтому в ходе дальнейшего изложения будем считать их идентичными и взаимозаменяемыми.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию [24, с.503].

Состав затрат, входящих в себестоимость, в более наглядном виде можно представить схемой 1:

Схема 1

Состав себестоимости продукции

Затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом)

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.

Для действующих предприятий метод сплошного контроля первичных элементов затрат неприемлем. Если на каждом участке учет затрат вести раздельно по элементам, то это будет очень дорого и неэффективно, но если совсем отказаться от поэлементного метода учета затрат, то можно потерять контроль над производством и значение планов, бюджетов и анализа будет нулевое. Поэтому в практике предприятий существует два метода группировки затрат для целей контроля себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг: метод учета затрат по элементам и метод учета по статьям затрат. Анализ производственных затрат, составляющих себестоимость продукции на каждом из участков предприятия, показывает, что каждый из методов преследует разные цели и не может быть отменен или заменен [24, с.504].

Группировка по элементам называется экономической, по этому принципу строится смета затрат на производство в целом, включая в себя пять основных групп расходов (схема 2):

Схема 2

Классификация затрат по экономическим элементам

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде (схема 3):

Схема 3

Классификация затрат по статьям калькуляции

Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков [29, с.285]:

1) По экономической роли

- основные затраты (условно-переменные) – непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг и осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (материалы, заработная плата рабочих с начислениями, износ и др.);

- накладные затраты (условно-постоянные) – это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы), не зависят от объема выпускаемой продукции и учитываются на счетах 25,26.

2) По способу включения в себестоимость

- прямые затраты – можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырьё, материалы, заработная плата рабочих с отчислениями, износ и др.), учитываются на счетах 20,23;

- косвенные затраты – одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, общепроизводственные и общехозяйственные расходы), учитываются на счетах 25,26 и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе (материальные затраты, заработная плата рабочих, выручка от реализации и другие).

3) По возможности регулирования

- регулируемые затраты – те, которые может менять руководитель (материалы, труд, время работы);

- нерегулируемые затраты – те, которые не зависят от желания руководства (амортизация, коммунальные платежи, страхование).

4) По элементам

- одноэлементные затраты – затраты, состоящие из одного элемента: материалы, амортизация, заработная плата и т.д.;

- комплексные затраты – это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

«Разные затраты – для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета. Проблемы касаются практически каждой группы затрат, однако все затраты организации, отнесенные на себестоимость, должны быть [24, с.511]:

- обусловлены технологией и организацией производства, для чего технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с детализацией всех затрат по производству;

- связаны с производством конкретной продукции (работ, услуг), для чего в калькуляции (смете, технологической карте и т.п.) должны быть поименованы все необходимые затраты, включаемые в себестоимость.

1.3. Методика учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

Под методом учета затрат на производство понимают систему приёмов и способов организации сбора, документирования, обобщения и отражения в учете расходов, обеспечивающих необходимую информацию для контроля за хозяйственными процессами. Выбор метода зависит от отраслевых особенностей и типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, наличия незавершённого производства и т.п., а также потребности администрации в производственной информации [22, с.125].

Метод определения себестоимости – сложный учетный процесс по перераспределению накопленных на разных счетах учёта (статьях) затрат на конкретные объекты калькуляции с учетом отраслевой специфики каждого предприятия.

В практике предприятий применяются следующие методы калькулирования:

- Простой метод учета затрат и составления калькуляции применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих условиях себестоимость единицы продукции исчисляется делением всей суммы производственных затрат на количество произведенных единиц продукции за отчетный период [24, с.521].

- Нормативный метод учета затрат и составления калькуляции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства (машиностроение). Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на предприятии, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного расчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных ресурсов на единицу продукции. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, зарплата), а на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости. Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и выявление в конце месяца отклонений фактических расходов от нормативных. [24, с.522].

- Индивидуальный метод учета затрат и составления калькуляции. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга и т.п. работа, выполненная по индивидуальному заказу (проекту) характерна для индивидуальных производств больших и малых специализированных предприятий. Все затраты предприятия, накопленные на статьях затрат в бухгалтерском учете за период изготовления одного такого объекта списываются на один заказ, определяя его себестоимость.

- Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальным заказам изделия. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов на изделие или работу. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием шифра заказа. Производственные затраты собирают вначале по цехам в разрезе заказов, затем в сводной калькуляционной карточке суммируют все позаказные затраты в целом по предприятию и производят расчет себестоимости единицы продукции. Прямые материальные и трудовые затраты при этом методе можно сразу отнести на конкретный заказ, вид работы, услугу. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных методов, описанных в учетной политике, с применением расчетного коэффициента. Следовательно, при позаказном методе учёта затрат отчётную калькуляцию можно составлять лишь после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком названного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев или в этот период времени из серии заказов производят частичный выпуск.

- Попередельный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, где исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов, этапов, преобразований (кирпичное, текстильное производство) или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое, химическое производство). Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) и законченного готового продукта на последней стадии процесса [24, с.525]. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в последующих переделах, но и реализуются на сторону другим предприятиям.

- Попроцессный метод учета и калькулирования себестоимости обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического цикла и отсутствие незавершенного производства. При данном методе объекты учета затрат (отдельные процессы) иногда не совпадают с объектами калькулирования (виды продукции). Среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют путем деления суммы всех накопленных затрат за определенный промежуток времени на количество готовой продукции, произведенной за этот же промежуток времени. При этом незавершенное производство пересчитывается в условно законченные изделия.

Общая схема методики учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ на производственных счетах бухгалтерского учета. В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9] относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если они являются предметом деятельности предприятия.

Состав счетов 20-29(39) и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций.

Система счетов в ГУ РОГ «Липецкая газета» по предмету исследования может быть представлена в следующем виде.

В центре учета затрат на производство находится калькуляционный счет 20 «Основное производство». Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности. В рассматриваемой организации на счете 20 «Основное производство» собираются такие расходы как амортизация основных средств; заработная плата коллектива журналистов Газеты с отчислением ЕСН; материалы; командировочные расходы; телефонные переговоры; типографские услуги и т.п. Незавершенного производства нет.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета затрат, связанных с изготовлением полуфабрикатов. В ГУ РОГ «Липецкая газета» учет полуфабрикатов не ведется, т.к. отраслевая специфика деятельности не предполагает производство полуфабрикатов.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства предприятия. В «Липецкой газете» вспомогательных производств нет, и учет на этом счете не ведется.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» обобщает информацию о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Здесь отражаются редакционные расходы ГУ РОГ «Липецкая газета». В частности, на счете могут быть отражены расходы:

a) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

б) материалы;

в) амортизация и затраты на ремонт основных средств;

г) расходы по страхованию имущества;

д) расходы на аренду и содержание производственных помещений;

е) оплата труда работников, занятых непосредственно издательством;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В рассматриваемой организации такие расходы называются общеиздательскими и включают в себя :

a) административно-управленческие расходы;

б) содержание общехозяйственного персонала;

в) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

г) оплата информационных, консультационных услуг;

д) почтово-телеграфные и телефонные расходы;

е) канцелярские расходы;

ж) обслуживание банком;

з) охранная сигнализация;

и) расходы автотранспорта и т.д.;

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака в производстве. Бухгалтерия организации учет брака не ведет и возвратные бракованные издания в виде нереализованной продукции не приходует.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» обобщается информация о затратах по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. В «Липецкой газете» подобных подразделений нет, и учет на данном счете не ведется.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [29, с.323 ].

Выпуск, наличие и движение готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается на счетах: 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция». Согласно учетной политике ГУ РОГ «Липецкая газета» готовая продукция отражается в бухгалтерском учете и балансе по фактической производственной себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для обобщения информации о выпущенной полиграфической продукции за отчетный период.

На счете 43 «Готовая продукция» учитывается готовая полиграфическая продукция, бланочная продукция, изготовленные телефонные справочники, товарные чеки, ценники, этикетки, визитные и дисконтные карточки и др. в разрезе материальных затрат.

Счет 44 «Расходы на продажу» накапливает суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Таких расходов в организации не предусмотрено, т.к. продажи идут либо через агентства по подписке, либо напрямую заказчику.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (приобретение компьютерных программ, бухгалтерских программных продуктов и др.), которые затем списываются на себестоимость продукции линейным способом в течение срока полезного использования – 3 года .

Счет 90 «Продажи» - операционный активно-пассивный, оценочно-результативный, используется для отражения себестоимости реализованной продукции, выручки от реализации и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. Согласно методике учета в организации себестоимость газет списывается напрямую на счет 90 (Дт 90-2 - Кт 20), минуя счета выпуска готовой продукции (сч. 40,43). Следует отметить, что данный порядок списания готовой продукции не отражен в учетной политике организации, что является основанием для трактовки этого момента как нарушения правил ведения бухгалтерского учета.

2. ИССЛЕДОВАНИЕ И АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ГУ РОГ «ЛИПЕЦКАЯ ГАЗЕТА»

2.1. Исследование документооборота по производству и выпуску готовой продукции

Документы служат основным средством фиксации, передачи, хранения и обработки информации в системах экономического управления. В грамотно составленных документах отражается весь круг показателей, необходимых для владения необходимой информацией для управления.

В практической деятельности у бухгалтера нередко возникают сложности с организацией документооборота по учету затрат, выполненных полиграфических работ и выпуску собственной издательской продукции, так как не по всем указанным хозяйственным операциям существуют унифицированные формы первичных документов, учитывающие специфику деятельности полиграфических предприятий и издательско-полиграфических комплексов [41, с.4].

Отражение операций в бухгалтерском учете производится на основании первичных документов унифицированной формы или разработанных в организации самостоятельно, если формы учетных документов не предусмотрены в альбомах типовых форм. К учету принимаются только правильно оформленные документы, т.е. те, в которых заполнены все обязательные реквизиты. Установлено, что такими реквизитами являются: наименование документа; код; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (натуральные, денежные); наименование должностных лиц, ответственных за хозяйственную операцию и правильность её оформления; личные подписи и их расшифровки. Первичные документы могут иметь и дополнительные реквизиты. В современных условиях допускается замена некоторых реквизитов кодами, особенно в случаях, если бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован.

Предметом деятельности редакции является как выполнение полиграфических работ для сторонних заказчиков, так и изготовление собственной продукции, и в ряде случаев осуществление торговых операций по продаже собственной продукции. Выполнение полиграфических работ, по сути, является выполнением договора подряда, так как результат выполнения работ имеет вещественную форму. Поэтому договор, заключаемый редакцией с заказчиком, является договором подряда. Что касается изготовления собственной продукции (газет), то тираж конкретных изданий во многом зависит от тиража, оговоренного в заключенных агентских договорах на распространение печатных изданий по подписке. Например, В ГУ РОГ «Липецкая газета», одними из агентов по подписке являются ОАО «Роспечать» и филиал ФГУП «Почта России». С ними заключены договоры, по которым редакция должна обеспечить выход условленного тиража газет из печати, экспедирование, сдачу тиража газеты по накладным и другие условия, предусмотренные договорами .

Для учета затрат по заказам в производственном отделе составляется калькуляция в разрезе необходимых материалов для изготовления конкретного заказа на бланке нетиповой формы «Калькуляция на заказ №» (Приложение 9). Здесь указывается наименование организации, от имени которой составлен документ; производственное подразделение; дата составления документа; номер заказа; наименование организации-заказчика; наименование работ (с указанием формата, группы сложности и тиража); перечень и количество необходимых материалов; фамилия и подпись калькулятора. Иными словами, документ содержит все обязательные реквизиты.

При ведении учета в организации для анализа бухгалтерских итогов на уровне счетов, субсчетов, объектов аналитики, различных периодов и детальных проводок используются стандартные отчеты, выведение которых производится с помощью пунктов меню «Отчеты» главного меню программы «1С: Бухгалтерия»:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету содержит информацию и разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто) для счетов, по которым ведется аналитический учет;

- анализ счета содержит информацию об оборотах счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода;

- шахматка – отчет содержит табличное представление оборотов между счетами за некоторый выбранный период;

- карточка счета – отчет содержит все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета (наименованию материалов, поставщику и т.д.).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 «Основное производство» (Приложение 2) позволяет получить информацию об остатках и оборотах в разрезе видов номенклатуры и статей затрат :

- материалы (на основании калькуляций и норм);

- амортизация основных средств (основанием правильности отнесения сумм на счет учета затрат на производство является оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» в разрезе видов амортизируемого имущества и анализ счета 02 «Амортизация основных средств»);

- заработная плата (основание - табель учета рабочего времени, нормы должностных окладов, авторских гонораров и т.д., а также оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- единый социальный налог (основание - оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- командировочные расходы (основание – авансовые отчеты и оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- расходы на информацию, типографские расходы, расходы на рекламу – это услуги сторонних организаций (основанием являются основные договоры с организациями и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы (основание – оборотно-сальдовые ведомости по счетам 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты» и правильно рассчитанные коэффициенты распределения этих расходов);

-прочие.

Собранные на счете 20 «Основное производство» затраты характеризуют себестоимость продукции, работ, услуг.

Собственная готовая продукция (газеты) списывается на счет 90-2 «Себестоимость продаж». Для оприходования собственной готовой продукции из производственного отдела на склад готовой продукции разработана унифицированная форма № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», которая составляется в трех экземплярах: один экземпляр остается в производственном отделе, второй передается на склад готовой продукции, третий – в бухгалтерию.

Отпечатанная по заказу полиграфическая продукция выпускается с применением счетов 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция». Для документального оформления поступления отпечатанного тиража на склад унифицированной формы первичного документа не существует.

Проверенные и подшитые учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в организации в текущем архиве 1-5 лет в зависимости от значимости документов. Учреждение (в лице главного редактора) в соответствии с Уставом в целях реализации государственной, социальной, экономической, налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.) и обеспечивает передачу на государственное хранение документов в архив г. Липецка в соответствии с установленным перечнем.

2.2. Анализ синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ на соответствующих синтетических счетах бухгалтерского учета и включает следующие этапы (исследование проводится за январь 2003г.):

Первый этап – заказ/подписка – к производству продукции не имеет непосредственного отношения, однако он является подготовительным и определяет важные параметры производства (тираж, виды номенклатуры). Подписка отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» поступающими суммами авансовых платежей от подписчиков.

Бухгалтер ГУ РОГ «Липецкая газета» отражает операции по подписке следующими проводками:

Дт 50, 51 - Кт 98 - отражена сумма авансов от подписчиков (организаций и частных лиц);

Дт 98 - Кт 62 - сумма полученных авансов отнесена на конкретных заказчиков (подписчиков) в разрезе аналитического учета;

Дт 62 – Кт 90.1 - отражена выручка от передачи подписчику очередного номера издания.

Учет заказов на полиграфическую продукцию, полученных от сторонних заказчиков, ведется без отражения на счете 98 «Доходы будущих периодов», т.к. заказ оплачивается сразу, без авансов и предоплаты:

Дт 50, 51 - Кт 62 – получена оплата за размещенный заказ на изготовление полиграфической продукции;

Дт 62 - Кт 90.1 – отражена выручка от реализации заказа.

Аналитический учет по подписке и заказам ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 98 «Доходы будущих периодов» в разрезе каждого подписчика или заказчика.

На втором этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: Дт счета 20 «Основное производство» и Кт счетов 02,10, 51, 60, 69, 70 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства. Анализ счета 20 (Приложение 4) показывает сальдо по счету на начало и конец периода (нулевое, т.к. незавершенного производства нет) и обороты счета с другими счетами за выбранный период. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 раскрывает затраты на производство по видам и номенклатурам изданий (Приложение 2):

Дт 20 - Кт 02 = 24409,1р. – начислена амортизация основных средств, используемых при выполнении работ, оказании услуг. Начисление амортизации основных средств, согласно учетной политике организации, производится линейным способом .

Дт 20 – Кт 10 = 404463,71р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства списаны основные и вспомогательные материалы, использованные при выполнении работ и оказании услуг. Списываемые в производство материалы, согласно учетной политике, оцениваются по средневзвешенной себестоимости.

Дт 20 - Кт 70 = 649615,20р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих (корреспонденты и прочий редакционный персонал) согласно должностным окладам и авторским гонорарам.

Дт 20 - Кт 69 = 229078,09р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена сумма единого социального налога на заработную плату производственных рабочих по ставке 35,6% с учетом всех предусмотренных вычетов.

Дт 20 - Кт 71 = 28895,37р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена стоимость работ и услуг, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц.

Дт 20 - Кт 97 = 12934,52р. - затраты на приобретение компьютерных программ, бухгалтерских программных продуктов отражены как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость продукции линейным способом в течение срока полезного использования (3 года).

Дт20-Кт25=194124,87р. – проведено списание общепроизводственных расходов.

Дт 20 - Кт 26 = 533233,63р. – проведено списание общехозяйственных расходов.

Дт 20 - Кт 60 = 402595,73р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства отнесена стоимость работ и услуг, выполненных и оказанных сторонними организациями (типографские расходы; расходы на информацию и рекламу; расходы по распространению, экспедированию, доставке; телефонные переговоры и др.).

Дт 20 - Кт 50 = 260р. – произведены необходимые расходы наличными деньгами из кассы для нужд основного производства.

Итоговая сумма собранных на счете 20 «Основное производство» затрат, равная 2479610,22р. (за январь 2003г.), составляет себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) за указанный период.

По видам номенклатуры эта сумма распределяется следующим образом (Приложение 2):

- газета «Добрый вечер» (96 полос) = 312342,48р.;

- информационный вестник «Огни Липецка» (8 полос) = 3466,52р.;

- «Липецкая газета» (192 полосы) = 1777347,08р.;

- приложение «Ведомости» (8 полос) = 3466,52р.;

- приложение «Деловой вторник» (24 полосы) = 10399,55р.;

- приложение «Союз-Белорусь-Россия» (32 полосы) = 13866,06р.;

- «Спортивная газета» (56 полос) = 175512,40р.;

- газета «Талисман» (16 полос) = 49106,84р.;

- газета «Юрфак» (16 полос) = 6933,03р.;

- книга «Перемена погоды» = 41462,31р.;

- телефонный справочник = 12340,81р.;

- полиграфические услуги = 73366,62р.

_________________________________________________

Итого: 2479610,22р.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам номенклатуры (наименованиям печатных изданий и услуг) и вышеуказанным затратам. Для представления счета 20 в более аналитическом виде можно рекомендовать открыть к нему субсчета по видам номенклатуры и по конкретным партиям заказов. Например, к счету 20 можно открыть следующие субсчета:

20.1 «Издание газеты «Липецкая газета»;

20.2 «Издание газеты «Добрый вечер»;

<.....>

20.8 «Изготовление бланков»;

20.9 «Печать книг»

20.10 «Изготовление наружной рекламы» и т.д.

Это даст возможность относить расходы, зафиксированные в первичных документах, непосредственно на выполнение того или иного заказа, что поможет более наглядно представлять финансовый результат от его выпуска; отрегулировать тираж, чтобы избежать большого числа нереализованной продукции и провести эффективную маркетинговую политику.

Следующий этап – распределение косвенных расходов между заказами (изданиями). Собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» редакционные расходы (амортизация ОС, материалы, заработная плата, ЕСН) в сумме 194124,87р. (Приложение 4) распределяются по изданиям пропорционально количеству газетных полос. Расчет ведется следующим образом:

Количество газетных полос за январь 2003г. = 448.

Сумма общепроизводственных расходов за январь 2003г. = 194124,87р.

Отсюда стоимость одной полосы: 194124,87р./448 полос ≈ 433,3144р. – коэффици

ент распределения общепроизводственных расходов между изданиями.

Далее расчет ведется для каждого издания, например:

«Добрый вечер»: 433,3144р.*96 полос = 41598,19р.;

«Липецкая газета»: 433,3144р.*192 полосы = 83196,37р.;

приложение «Ведомости»: 433,3144*8 полос =3466,52р. и т.д.

Полученные цифры совпадают с распределенными программой «1С: Бухгалтерия» общепроизводственными затратами по видам номенклатуры в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 (Приложение 2).

Собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», являющиеся для редакции общеиздательскими (заработная плата управленческого персонала и бухгалтерии; ЕСН; канцелярские расходы; командировочные расходы; обслуживание банком; расходы на содержание помещений и др.) в сумме 533233,63р. (Приложение 4) распределяются между изданиями пропорционально фонду оплаты труда производственных рабочих. Считается, что данный показатель наиболее адекватно отражает вклад предприятия в создание прибавочной стоимости продукта [46, с.12]. Расчет ведется следующим образом:

Заработная плата основных производственных рабочих за январь 2003г. = 649615,20р. (Приложение 4).

Сумма общехозяйственных расходов за январь 2003г. = 533233,63р.

Коэффициент распределения общехозяйственных расходов между изданиями: 533233,63р./649615,20р. ≈ 0,820845.

Далее расчет ведется для каждого издания, например (приложение 2):

«Добрый вечер»: 80531,07р.*0,820845 = 66103,56р., где 80531,07р. – заработная плата, приходящаяся на газету «Добрый вечер»;

«Спортивная газета»: 53703,80*0,820845 = 44082,52р. и т.д.

Полученные показатели совпадают с распределенными автоматизировано с помощью программного комплекса «1С» и представленными в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 (Приложение 2)

Этап расчета фактической себестоимости завершен, т.к. все затраты (как прямые, так и косвенные) собрались на счете 20 «Основное производство».

Следующий этап – выпуск продукции (работ, услуг). Согласно методике учета в ГУ РОГ «Липецкая газета», себестоимость собственной продукции списывается напрямую на счет 90.2 «Себестоимость продаж»:

Дт90.2-Кт 20 = 2406081,79р. – списана фактическая производственная себестоимость собственной готовой продукции (газет).

Остальная продукция – полиграфические услуги – списывается сначала общей суммой на счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (Приложение 5):

Дт 40 - Кт 20 = 73528,43р. – списана фактическая производственная себестоимость выполненной полиграфической продукции.

На счете 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» вышеуказанная сумма затрат разбивается на составляющие: материальные затраты и прочие (все остальные). Затраты материалов на изготовление полиграфической продукции списываются на счет 43 «Готовая продукция», а прочие затраты – на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Делается это для того, чтобы в случае непредвиденных обстоятельств (расторжение договора на оказание услуги, отказ от продукции по ряду причин и т.д.) затраты труда, ЕСН, амортизация, общехозяйственные и типографские расходы не капитализировались и не лежали «мертвым грузом» на складе готовой продукции. Иными словами, при неудачном исходе организация рискует только стоимостью материалов, затраченных ни изготовление продукции, которые будут отнесены на убытки, так как остальные расходы будут уже списаны.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 43 - Кт 40 = 9548,73р. – в составе готовой полиграфической продукции отражены фактически затраченные материалы на ее производство.

Дт 90.2 – Кт 40 = 63979,70р. – на счете себестоимости отражены прочие расходы на производство полиграфической продукции.

Таким образом, поступившая на счет 43 «Готовая продукция» сумма материальных затрат 9548,73р. увеличивается еще на 14,35р. – списывается стоимость одного бракованного телефонного справочника, партия которых в 5000 шт. находится на складе готовой продукции - и уже в сумме 9563,08р. списывается на счет себестоимости (Приложение 6):

Дт 90.2 - Кт 43 = 9563,08р. – списаны материальные затраты на производство полиграфической продукции на счет себестоимости.

Аналитический учет на счетах 40, 43 ведется в разрезе видов номенклатуры и мест хранения. Причем на складе ведется количественный учет продукции, а в бухгалтерии – количественно-суммовой на основании приходных и расходных первичных документов.

Итак, на счете 90.2 «Себестоимость продаж» образовалась сумма 2479624,57р. (Приложение 6), что на 14,35р. больше, чем образованная на счете 20 «Основное производство» (Приложение 4).

Аналитический учет на счете 90.2 ведется по видам номенклатуры (Приложение 3).

Исследованные этапы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) позаказным методом с применением синтетических счетов и конкретных числовых данных предприятия помогли более детально понять процессы производства и выпуска готовой продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета».

2.3. Калькулирование себестоимости продукции

В соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности [14] в ГУ РОГ «Липецкая газета» применяется позаказный метод учета затрат (схема 4):

Схема 4

Документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам)

Документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (вспомогательные производства и расходы на управление)

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Распределение затрат по процессам

Определение себестоимости месячного выпуска по изделиям (заказам)

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальным заказам изделия. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов на изделие или работу. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием шифра заказа. Производственные затраты собирают вначале по цехам в разрезе заказов, затем в сводной калькуляционной карточке суммируют все позаказные затраты в целом по предприятию и производят расчет себестоимости единицы продукции. Прямые материальные и трудовые затраты при этом методе можно сразу отнести на конкретный заказ, вид работы, услугу. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть распределены по видам продукции с применением расчетного коэффициента.

Исследуем калькуляцию себестоимости выпуска продукции Редакцией областной газеты «Липецкая газета». Для издательств, выпускающих периодические издания (газеты), калькуляционной единицей является конкретный номер издания (газеты). В соответствии с этим объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое издание. Фактическая себестоимость тиража каждого издания (заказа) определяется после его изготовления. Затраты на производство образуют издательскую себестоимость, а затраты на производство и непроизводственные расходы – полную издательскую себестоимость. Первичную документацию по всем статьям затрат составляют с обязательным указанием номера издания (заказа).

При исследовании этапов учета производственных затрат следует предположить использование всех рассмотренных выше счетов, отражающих учет затрат, выпуск и реализацию готовой продукции. Классификация этапов условная, т. к. в реальной практике все значительно сложнее, но приведенная модель отражает её существенные аспекты.

Этап 1. Заказ/подписка.

Отличительной чертой издательской деятельности является подписка на периодические печатные издания. Подписка – форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, доставка и т.п. [38, с.12]. Подписка может осуществляться непосредственно как в издательстве, так и через подписные агентства (например,ОАО «Роспечать»), а также через распространителей или агентов по подписке.

На данном этапе заключается договор на заказ (подписку) между клиентом (подписчиком) и исполнителем (распространителем) – редакцией, агентством, индивидуальным предпринимателем. В нем фиксируется количество изготовляемых изданий; цена подписки экземпляра периодического печатного издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода; цены на дополнительные услуги (доставка, хранение, переадресация периодических печатных изданий); порядок расчетов; передачи продукции и т.д. [38, с.13]. В ГУ РОГ «Липецкая газета» стоимость подписки зависит от количества изданий, на которые размещается заказ. На объем изданий 0-1000ед., 1000-5000ед., 5000-10000ед. обозначены разные цены (тарифные цены за единицу), которые утверждаются Администрацией г. Липецка на 1 января каждого года и являются таковыми в течение всего отчетного года.

Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты на подписку, не считаются доходами организации и учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». После фактической отгрузки издания подписчикам (заказчикам) в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции.

Помимо издательства газет учреждение оказывает полиграфические и рекламные печатные услуги, заказ на которые открывается аналогично подписке.

Этап 2. Собственно учет затрат на производство

На данном этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и выпуска готовой продукции. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

В издательствах для калькулирования себестоимости применяются следующие статьи затрат [24, с.514]:

1) авторский гонорар за написание литературного, производственного, информационно-познавательного произведения;

2) авторский гонорар за художественно-графические работы;

3) расходы на полиграфическое исполнение (услуги типографии);

4) стоимость бумаги, картона, краски, переплетных и др. материалов;

5) редакционные расходы (расходы на содержание прочего редакционного персонала; расходы на обработку и оформление оригиналов работниками несписочного персонала и др.);

6) общеиздательские расходы ( расходы на управление издательством и расходы на издательство: заработная плата управляющего персонала, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные, аренда и прочие расходы);

7) другие аналогичные расходы.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство». Редакционные и общеиздательские расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно. Они являются косвенными и распределяются в счет 20 «Основное производство» особым образом.

Иными словами, прямые материальные и трудовые затраты при этом методе можно сразу относить на конкретный заказ, вид работы, услугу. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть распределены по видам продукции (заказам) только с помощью специальных методов, с применением расчетного коэффициента.

Этап 3. Распределение косвенных расходов.

На практике применяется несколько способов распределения косвенных расходов между единицами затрат (видами продукции, работ, услуг). При выборе способа распределения накладных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данную единицу затрат, что оказывает влияние на достоверность определения их себестоимости и в конечном итоге на прибыль организации. Кроме того, выбранный способ должен соответствовать существующим в организации производственным (технологическим) процессам, а также должен быть простым и нетрудоемким.

Этот этап представляет особую важность, т.к. велика роль распределения накладных расходов в формировании реальной себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов осуществляется следующим образом [24, с. 525 ]:

1. Составляется годовой бюджет, в составе которого рассчитывается план общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов.

2. Определяется связь между ОПР, ОХР и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности (заработная плата производственных рабочих, количество машино-часов, основные материалы). Выбранная база распределения должна наиболее тесно связывать ОПР, ОХР с объемом выпущенной продукции.

3. Рассчитывается коэффициент распределения – отношение распределяемой по видам продукции, операциям или другим объектам калькулирования суммы косвенных расходов к базе распределения [28, с.115]. Это инструмент, с помощью которого накладные затраты по отделам превращаются в себестоимость единицы продукции.

4. Умножением коэффициента распределения ОПР и ОХР на прогнозируемое количество выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) конкретным подразделением, определяется сумма ОПР и ОХР, относимая на данный вид продукции.

В ГУ РОГ «Липецкая газета», согласно Учетной политике ,базой для распределения сч.26 «Общехозяйственные расходы» является фонд оплаты труда, а сч.25 «Общепроизводственные расходы» - количество газетных полос. Расчет ведется следующим образом:

1) Σ сч.26/ Σ сч.20 (со сч.70) = коэффициент распределения ОХР между заказами или изданиями. Далее величина заработной платы, начисленной работникам основного производства (конкретного издания), умножается на этот коэффициент.

2) Σ сч.25/общее количество полос = стоимость одной полосы. Следовательно, величина ОПР, приходящаяся на конкретное издание определяется умножением количества полос в этом издании на эту стоимость

Затем общая величина ОПР и ОХР в разрезе каждого издания отражается на сч. 20 «Основное производство»: Дт 20 - Кт 25,26.

Этап 4. Расчет фактической себестоимости и выпуск готовой продукции

В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собрались все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период на определенную сумму. Согласно методике учета, часть продукции (полиграфические услуги) выпускаются с применением счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», остальная (газеты) – напрямую в сч.90.2 «Себестоимость продукции».

Этап 5. Определение выручки, прибыли/убытка от продаж.

Данный этап находится за рамками исследования производства и выпуска готовой продукции, однако является логическим завершением процесса производства и выпуска продукции, поэтому необходимо отметить основные моменты определения выручки, прибыли/убытка от продаж в ГУ РОГ «Липецкая газета».

Итого на счете 90.2 «Себестоимость продукции» по Дт образовалась сумма, определяющая фактическую себестоимость выпущенной продукции, а на сч.90.1 «Выручка» отражены денежные поступления за реализованную продукцию (подписка, розничная реализация, единичные заказы). Чистая выручка от реализации определяется путем вычитания из выручки суммы уплаченного НДС (для газет - 10%, для другой продукции - 18%): 90.1 «Выручка» – 90.3 «НДС». Тогда финансовый результат от реализации определяется путем вычитания из чистой выручки себестоимости, т.е 90.1«Выручка» – 90.3«НДС» – 90.2«Себестоимость продукции».

Приведенная поэтапная методика калькулирования себестоимости продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета» была применена практически для синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск продукции с использованием конкретных числовых данных предприятия в п.2.2.

2.4. Отражение затрат на производство и выпуск готовой продукции в бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, в денежном выражении и на отчетную дату [5].

Бухгалтерская отчетность ГУ РОГ «Липецкая газета» составляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [10].

Годовая бухгалтерская отчетность Учреждения содержит все утвержденные Минфином РФ формы, которые применяются последовательно от одного отчетного года к другому.

Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Данная форма отчетности является не очень содержательной применительно к предмету исследования, т.к. не отражает виды затрат на производство и выпуск продукции и не показывает величину себестоимости продукции. Однако в активе бухгалтерского баланса разделе II «Оборотные активы» в статье «Запасы» по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» имеется сумма 22 тыс.руб., которая является остатком по счету 43 «Готовая продукция». Это денежная стоимость уже выпущенной готовой продукции, но не переданной заказчику. В оборотно-сальдовой ведомости, на основании которой составляется бухгалтерский баланс и все другие формы отчетности, эта сумма представлена в более уточненном варианте 22123,15 руб. (Приложение 1).

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (Приложение 7). В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные). Для темы исследования наибольшую значимость имеет статья «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Сумма по этой строке, равная 32792 тыс.руб., показывает себестоимость выпущенной (реализованной) продукции, работ, услуг за год. Сверку вышеуказанного числового показателя можно произвести с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90 «Продажи» (90.2 «Себестоимость продаж»), где по дебету отражена данная сумма 32792238,55 руб., без учета округлений (Приложение 1).

В отчете о прибылях и убытках строки 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» прочеркиваются в связи с отсутствием по ним конкретных числовых данных. Статья коммерческих расходов отсутствует в организации, а управленческие расходы, согласно учетной политике, списываются в себестоимость продукции (на счет 20 «Основное производство»), распределяясь между объектами калькулирования пропорционально фонду оплаты труда.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях различных составляющих капитала организации: уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Числовые показатели данной формы не используются, т.к. не соответствуют предмету исследования.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является самой аналитической из приведенных форм отчетности (Приложение 8). Здесь в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражены суммы по основным статьям затрат, входящих в себестоимость: материальные затраты 5953 тыс. руб.;

затраты на оплату труда 10983 тыс. руб.;

отчисления на социальные нужды 2225 тыс.руб.;

амортизация 719 тыс.руб.;

прочие затраты на сумму 12912 тыс. руб.

Итоговая сумма 32792 тыс.руб. характеризует себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг за год и совпадает с числовым показателем себестоимости по строке 020 в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Данная сверка указывает на сопоставимость данных форм отчетности.

Следует отметить, что себестоимость продукции возросла в отчетном году по сравнению с предыдущим на 31,99%, увеличившись с 24844 тыс.руб. до 32792 тыс.руб. Как видно из числовых значений показателей затрат, представленных в форме № 5 за 2 года (отчетный и предыдущий), материальные затраты в отчетном году уменьшились на 7,17%, зато затраты на оплату труда возросли на 28,38% , что свидетельствует ни об увеличении кадрового состава ГУ РОГ «Липецкая газета», а о возросшей величине должностных окладов, премий, авторских гонораров в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таким образом, анализ составляющих элементов себестоимости показывает, что в ней велика доля трудовых и прочих затрат по сравнению с затратами материалов (рис.1). Это обстоятельство характеризует производство печатных изданий как процесс более трудоемкий, нежели материалоемкий.

Рис.1 Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

ГУ РОГ «Липецкая газета» представляет в составе отчетности также пояснительную записку, в которой раскрыт краткий перечень целей деятельности Учреждения, количество выпущенной и реализованной продукции за год, стоимость приобретенной и израсходованной бумаги, а также годовая среднесписочная численность работников. Однако, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ [5] и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [10], перечень представленной информации не является исчерпывающим. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о финансовом положении организации, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, изменениях в учетной политике на следующий год, об афиллированных лицах, событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств; управление рисками; природоохранные мероприятия; благотворительная помощь и иная информация. Отсутствие данной информации в пояснительной записке ГУ РОГ «Липецкая газета» характеризует нарушение правил составления бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством.

Полный перечень отчетности ГУ РОГ «Липецкая газета» содержит также налоговую отчетность (в том числе декларации по налогам), протоколы приема сведений о доходах физических лиц (работников), различные пояснения по расчету отдельных статей отчетности.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Оптимизация учетной политики

Учетная политика «Липецкой газеты» является разработанной как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета, т.е. в организации отсутствует отдельная учетная политика для целей налогообложения.

Учётная политика ГУ РОГ «Липецкая газета» состоит из трех разделов и приложения (Приложение 14).

В первом разделе приведён перечень нормативных документов, регулирующих вопросы учетной политики предприятия; отмечены основные задачи бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; определена ответственность руководителя организации и главного бухгалтера за формирование учетной политики, организацию и ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ при выполнении хозяйственных операций.

Второй раздел учётной политики раскрывает её методологические аспекты, а именно: порядок учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА); способ начисления амортизации; правила учета товаров, товарно-материальных ценностей и готовой продукции; порядок учета общехозяйственных расходов и отражения выручки от реализации; создание резервов и прочее. Для исследования производства и выпуска готовой продукции второй раздел, раскрывающий методику учета, представляет особую значимость, так как здесь обозначены следующие моменты:

- основные средства стоимостью до 10000руб. списываются на затраты, как только имущество будет передано в эксплуатацию;

- приобретенные книги, брошюры, стоимостью не более 2000 руб. за единицу списываются на затраты на производство полностью по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

- материальные ресурсы, списываемые в производство, оцениваются по средневзвешенной себестоимости;

- общехозяйственные расходы распределяются по окончании отчетного периода между объектами калькулирования на счет 20 «Основное производство» пропорционально фонду оплаты труда;

- готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости;

- затраты на приобретение компьютерных программ, бухгалтерских программных продуктов отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока полезного использования (в течение трех лет) и др.

Третий раздел описывает организационно-технические аспекты учетной политики организации: форму и способ ведения учета; отчетный год; бухгалтерскую службу; даты сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, актов выполненных работ, авансовых отчетов; сроки проведения инвентаризации; создание фондов и прочее .

Методологическая часть учетной политики организации, закрепленной Приказом №23 от 27.12.2004г., не раскрывает многих существенных аспектов учета в части себестоимости, а именно:

- не описан порядок распределения общепроизводственных расходов организации на себестоимость конкретных заказов;

- отсутствуют пункты, касающиеся порядка списания себестоимости готовой продукции, что очень важно, т.к. нет единой методики учета для всех организаций.

Более того, п.2.4.2. Учетной политики ГУ РОГ «Липецкая газета», определяющий порядок отражения незавершенного производства по фактической производственной себестоимости, противоречит практикуемой в организации методике учета, т.к. незавершенного производства нет.

Указанные нарушения существенно влияют на достоверность исчисляемых в организации бухгалтерских показателей. Поэтому следует порекомендовать руководству экономического субъекта разработать и утвердить все существенные аспекты учетной политики.

Можно рекомендовать открыть к счету 20 «Основное производство» субсчета по видам номенклатуры и партиям заказов, что поможет наглядно представлять затраты по изданиям и видеть финансовый результат от выпуска различной продукции. Данная рекомендация ставит своей целью помочь руководству ГУ РОГ представить учет в более аналитическом виде.

Кроме того, в нарушение п.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ [5] в организации применяется нетиповая форма первичного документа «Калькуляция на заказ №», разработанный бланк которой не приложен и не отражен в учетной политике организации. В связи с этим следует вышеуказанный документ утвердить в учетной политике.

Следует отметить, что для документального оформления поступления отпечатанного тиража заказчика на склад унифицированной формы первичного документа не существует. Поэтому в целях внутреннего учета и контроля за сохранностью материальных ценностей следует разработать и утвердить в учетной политике необходимую форму учетного документа с указанием заказчика, номера заказа, количества тиража, даты поступления тиража на склад и иную информацию. Для этих целей можно рекомендовать также использовать форму № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» с добавлением необходимых реквизитов.

Как уже неоднократно отмечалось, на предприятии ГУ РОГ «Липецкая газета» применяется позаказный метод калькулирования себестоимости, который, к сожалению, имеет ряд существенных недостатков, заключающихся в следующем: отчетные калькуляции составляются после изготовления всего заказа, которое может длиться значительный период времени, также оценка частичного выпуска продукции по плановой, нормативной себестоимости либо фактической себестоимости аналогичной продукции является условной. Это ослабляет контроль за формированием себестоимости продукции. Кроме того, при большом количестве заказов возможны ошибки в учете затрат по заказам, что предъявляет особые требования к точности кодирования первичной информации и ее записи в учетные регистры.

Для устранения подобных недостатков следует внедрить элементы нормативного метода, который является более современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Работники учета, в свою очередь, должны своевременно информировать администрацию и трудовой коллектив о качестве норм затрат, об отрицательных и положительных отклонениях от норм, чтобы быстрее устранялись недостатки в организации технологического процесса, вызывающие перерасход по себестоимости продукции, и полнее использовался передовой опыт экономии ресурсов.

В целом в системе учета затрат на производство и выпуск продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета» выявлены следующие недостатки:

- учетная политика организации не отражает многих существенных аспектов относительно методологии учета;

- в оформлении первичных учетных документов по производству и выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению обязательных и дополнительных реквизитов;

- не обеспечен должный контроль за выпуском и дальнейшим складским учетом продукции сторонних заказчиков;

- недетализированный аналитический учет, что не дает возможности определить рентабельность производства каждого вида продукции и др.

Анализ составляющих элементов себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Сопоставление числовых показателей статей затрат на производство продукции определило, что в структуре себестоимости велика доля трудовых и прочих затрат. На основе исследования, произведенного в ГУ РОГ «Липецкая газета», можно определить резервы снижения этих затрат. Экономия затрат по оплате труда и прочих расходов должна вестись по следующим направлениям:

- разумное увеличение заработной платы работников и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот;

- снижение и ликвидация непроизводительных выплат (особенно в отношении управленческого персонала);

- снижение затрат на обслуживание общехозяйственного персонала;

- снижение потерь от отходов, нереализованной продукции и т.д.

3.2 . Использование информации о затратах для целей управления

Анализ структуры затрат организации проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, предоставляемых соответствующими подразделениями организации. Он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании.

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т.е. калькулирование себестоимости имеет важное значение для целей управления.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами базового периода, затратами аналогичных предприятий, углублять внутрипроизводственный хозрасчет, полнее использовать резервы экономики. Кроме того, калькуляции способствуют повышению экономической целесообразности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительной стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг.

Особенно возрастает роль калькуляций в условиях кардинальной перестройки управления экономикой, когда каждому подразделению необходимо лучше соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных расходов становится основным источником увеличения дохода трудового коллектива, фондов специального назначения и оплаты труда, а также повышения конкурентной способности предприятия.

Например, принимая во внимание данные бухгалтерской отчетности издательства, в частности, приложения к бухгалтерскому балансу, мы можем судить об элементах, составляющих себестоимость. А это, в свою очередь, позволяет нам понять, каких затрат больше требует процесс производства печатных изданий . Также, проанализировав суммы по основным статьям затрат, входящих в себестоимость, за разные периоды, мы можем говорить об изменениях текущих издержек издательства. Например, в исследуемом 2003 году себестоимость продукции возросла, по сравнению с предыдущим годом, с 24844 тыс.руб до 32792тыс.руб. ( разница составила 7948 тыс.руб. ) (Приложение 8). Таким образом, рост себестоимости составил 31,99% ( 7948 / 24844 / 0,01 = 31,99) Причем, материальные затраты в отчетном году уменьшились на 427 тыс.руб. ( 6380 тыс.руб. – 5953 тыс.руб. ), а затраты на оплату труда, напротив, возросли на 2428 тыс.руб. ( 10983 тыс.руб. – 8555 тыс.руб.), что свидетельствует о росте должностных окладов, авторских гонораров и премий. Следовательно, мы можем сделать вывод о том, что издательская деятельность ГУ РОГ «Липецкая газета» - процесс более трудоемкий, чем материалоемкий. Таким образом, среди резервов снижения затрат руководству ГУ РОГ следует рассматривать разумное и экономически обоснованное увеличение заработной платы сотрудников и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот, снижение расходов на обслуживание общехозяйственного персонала, а также снижение непроизводительных выплат.

Также соотнесение фактических и плановых величин позволяет судить об эффективности деятельности организации и об основных направлениях повышения рентабельности компании. На предприятии ГУ РОГ «Липецкая газета» не составляется как таковой сметы доходов и расходов, т.е. финансового плана предприятия. Но следует отметить, что производство некоторых видов печатных изданий дотируется из местного бюджета, что компенсирует повышенные издержки и не позволяет предприятию перекладывать долю оплаты своих расходов на покупателей. Поэтому в издательстве ведется плановый расчет дотации, где подсчитываются предполагаемые доходы и расходы по конкретным изданиям (Приложение 11). Сравнив данные такого расчета с отчетом за 2003г. по редакции «Липецкая газета» «Реализация» (Приложение 12) и с данными оборотно-сальдовой ведомости по сч. 90.2 (Приложение 10), мы можем судить, соответствуют ли фактические показатели плановым или нет. К примеру, доходы от реализации «Липецкой газеты» превысили ожидаемую величину по всем показателям (розница, реклама, подписка): согласно плановым расчетам, предприятие должно было получить доход от реализации этого издания, равный 6960000 руб., а по факту этот доход был равен 7642603 руб. Следовательно, «Липецкая газета» является наиболее реализуемым и прибыльным изданием, чего мы не можем сказать о других видах номенклатуры. Фактические величины дохода от реализации таких изданий, как «Добрый вечер», «Спортивная газета» и «Талисман», намного отстают от плановых:

«Добрый вечер»: 697334р. – 1413000р. = - 715666р.;

«Спортивная газета»: 672752р. – 892000р. = - 219248р.;

«Талисман»: 54545р. – 300000р. = - 245455р.

Фактические затраты на издание этих газет также превысили ожидаемые расходы на 1770238р. ( 32792238р. – 31022000р. ). Т.е. производство этих изданий является убыточным, доходы от их реализации не покрывают производственных затрат. Это объясняется тем, что розничная торговля отдельных изданий оставляет желать лучшего. Также сократилось число подписчиков на эти издания в силу высокой конкуренции. Например, печатное издание «Талисман» выписывает лишь Липецкий Государственный Педагогический Университет, а среди простых покупателей оно совсем не пользуется спросом. Подобная ситуация должна послужить толчком к принятию эффективных управленческих решений, в частности, следует разработать тактический план маркетинга, продумать возможные методы стимулирования продаж, более продуктивно использовать рекламу изданий.

Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволяет руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаёт благоприятную почву для выживания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исчисление себестоимости конечного продукта - это результат работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и выпуск конкретного вида продукции (работ, услуг), явилась предметом исследования данной курсовой работы.

В соответствии с поставленной целью и задачами была определена структура курсовой работы, в которой отражены и исследованы следующие моменты:

В первой главе представлена система нормативного регулирования учета затрат на производство и выпуск продукции, дается описание сущности затрат и себестоимости продукции, приведены классификации затрат и методов калькулирования себестоимости, показана роль позаказного метода и его элементов.

Вторая глава содержит исследование калькулирования себестоимости позаказным методом, документооборота по производству и выпуску готовой продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета», анализ синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск готовой продукции.

Третья глава посвящена некоторым рекомендациям по оптимизации учетной политики издательства и вариантам использования информации о затратах в целях управления.

В обобщенном виде рассмотренные материалы можно изложить так.

Затраты основной деятельности редакции учитываются с помощью позаказного метода. Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Прямые затраты учитываются на калькуляционном счете 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку. Косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между заказами на создание продукции пропорционально газетным полосам и заработной плате рабочих соответственно. Согласно методике учета, выпуск продукции происходит с применением счетов 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция».

Проведенное исследование определило, что в целом порядок учета затрат на производство и выпуск продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия и подтверждены данными инвентаризации.

Учитывая все вышесказанное можно сделать общий вывод: учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому месту возникновения затрат. Следует помнить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т.к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.

3. Закон РФ «О средствах массовой информации» от 27.12.1991г. №2124-1 (в редакции от 29.06.2004г.)

4. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. №7-ФЗ (в редакции от 23.12.2003г.)

5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.)

6. Правила распространения периодических печатных изданий по подписке (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001г. № 759).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н)

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н).

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49)

13. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (утв. Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447).

14. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности. (утв. Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.1993г. №259).

15. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

16. Альбом новых унифицированных форм первичной учётной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а).

17. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. – 224с.

18. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952с.: ил.

19. Барышников Н.П. Практика внутреннего и внешнего аудита. М.: Информац – издат. дом «Филинъ», 2002. – 616с.

20. Блинова Т.В. Основы бух. учета: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2003. – 224с. – (Серия «Профессиональное образование»).

21. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 384с.: ил.

22. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768с.

23. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бычковой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 416с.: ил.

24. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухучету. Москва: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2003. – 1160с.

25. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 224с.

26. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер с англ.; Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 1071с.

27. Захарьин В.Р. 5000 бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 272с.

28. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.: ил.

29. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 494с. – (Серия «Высшее образование»).

30. Котляров С.А. Управление затратами. – СПб: Питер, 2001. – 160с.: ил. – (Серия «Краткий курс»).

31. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2002. – 320с.

32. Кураков Л.П., Кураков В.Л. Толковый словарь экономич. и юр. терминов. – М.: Изд-во Моск. психол.-соц. ин-та, 2002. – 748с. (Сер. «Библиотека экономиста»).

33. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов): Учеб.-практ. пособие. – М.: Дело, 2002. – 456с.

34. Словарь аудитора и бухгалтера / Л.Ш. Лозовский, М.В. Мельник, М.Е. Грачева и др. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. – 446с. – (Деловые словари / ред. сер.: Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг).

35. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 224с.

36. Терехов А.А. Аудит: Перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001 – 560с.: ил.

37. Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Неселовская, Т.Н. Шеина, В.И. Брусенцова и др. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 256с.

38. Акилова Е. Издательская деятельность: Распространение периодический изданий по подписке. // Аудит и налогообложение № 6 (126) <июль/2006>.

39. Акилова Е. Издательская деятельность: Учет затрат на выпуск издательской продукции. // Аудит и налогообложение № 3 (123) <март/2006>.

40. Дмитриева О.В. Бухгалтерский учет расходов издательства на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии № 9 (69) <сентябрь/2004>.

41. Кривко И.В. Организация учета и документооборота выполнения полиграфических работ и выпуска готовой продукции в издательско-полиграфическом комплексе. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии № 6 (90) <июнь/2006>.

ПРИЛОЖЕНИЯ